Частые вопросы

Бухгалтерский и налоговый учет в торговле

Торговля — отдельная отрасль хозяйства, связанная с процессом передачи товарно-материальных ценностей, изначально купленных для последующей перепродажи, за плату от продавца покупателю и включающая в себя совокупность специфических операций, производимых при этом.

Выделяют 2 вида торговли: оптовую и розничную.

Оптовая торговля — передача ТМЦ за плату от производителя (продавца) другому продавцу для последующей розничной реализации. Осуществляется крупными партиями, как правило, по более низкой цене, чем в рознице.

Розничная торговля — единичная (штучная) передача ТМЦ за плату конечному потребителю.

Бухгалтерский учет в торговле, розничной и оптовой, отличается как законодательным подходом, так и алгоритмом отражения хозяйственных операций. Рассмотрим эти различия более подробно.

Особенности бухучета в оптовой торговле

Бухучет в оптовой торговле включает в себя фиксацию фактов поступления, внутреннего движения ТМЦ и конечной реализации покупателю для последующей перепродажи.

Поступление ТМЦ

Поступление ТМЦ фиксируется следующими записями:

  • Дт 41 Кт 60 — поступление ТМЦ;
  • Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.

Согласно п. 11 ФСБУ 5/2019 все прямые расходы, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в их себестоимость. К прямым затратам относятся:

  • собственно, стоимость, уплаченная продавцу;
  • заготовка и доставка;
  • доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию;
  • оценочное обязательство по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
  • связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
  • иные, связанные с приобретением (созданием) запасов.

Такие расходы отражаются проводкой: Дт 41 Кт 60.

ВАЖНО! Микропредприятия, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета, затраты, которые в соответствии с ФСБУ 5/2019 должны были бы включаться в стоимость запасов, могут признавать расходом периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019). Схожая норма была и до 01.01.2021 в пп. 13.1–13.3 ПБУ 5/01.

О том, какие компании вправе применять методы упрощенного ведения бухучета читайте здесь.

Внутреннее движение ТМЦ и иные расходы, связанные с подготовкой к продаже

После приема товара на склад его могут переместить в другие подразделения фирмы. При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Могут иметь место и иные расходы, связанные с продажей (упаковка, реклама).

Данные операции, осуществленные с привлечением сторонних сил, отражаются в учете проводками:

  • Дт 44 Кт 60 — отражены услуги сторонних организаций (ИП);
  • Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.
  • Эти операции могут осуществляться и собственными силами. Тогда это выразится проводками:
  • Дт 44 Кт 70 (69, 10, 02, 76).
  • Последней из приведенных проводок начисляются также расходы общего характера, связанные с содержанием аппарата управления, торговых и складских площадей, собственного транспорта.

Реализация ТМЦ

Продажа оптового товара, как правило, осуществляется крупными партиями определенному покупателю.

Блок проводок:

  • Дт 62 Кт 90.1 — реализация ТМЦ покупателю;
  • Дт 90.3 Кт 68 — выделен НДС с реализации;
  • Дт 90.2 Кт 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости;
  • Дт 90.2 Кт 44 — списание расходов на продажу.

Поступление оплаты (и предоплаты) за реализуемый оптом товар, как правило, осуществляется безналичным путем, что отражает проводка:

Дт 51 (52) Кт 62.

Есть несколько случаев, когда реализацию нужно учитывать с использованием счета 45. О них рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Специфика бухгалтерского учета в розничной торговле

Бухучет в розничной торговле несколько отличается от учета оптового товара. Связано это не только с тем, что продажи ведутся мелкими партиями или поштучно, но и с преобладанием наличных расчетов.

Учет поступления ТМЦ

Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки (п. 20 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021 — п. 13 ПБУ 5/01).

ВАЖНО! Выбранный вариант учета следует зафиксировать в учетной политике.

О том, как формируется учетная политика, читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2022)?».

  1. Если магазин имеет учетные программы и специальное оборудование, то учет ведется по каждому виду ТМЦ, а программа автоматически списывает себестоимость ТМЦ по закупочным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).
  2. Ну а небольшим магазинам и розничным точкам, которые не оснащены программным продуктом, вести учет сподручнее по отпускным ценам, поскольку этот способ менее затратный.
  3. При этом наценка отражается на счете 42 в момент поступления товара.
  4. Рассмотрим, чем будут различаться проводки при поступлении ТМЦ в зависимости от выбранного метода учетной цены.
Вид учета
По закупочным ценам Содержание По отпускным ценам
Дт Кт Дт Кт
41 60 Поступил товар 41 60
19 60 Выделен НДС 19 60
Учтена наценка 41 42

Вся сумма полученной наличной выручки собирается за день и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу..

Учет реализации

Вся сумма полученной выручки собирается за день и на счете 90.1 «Выручка» и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу.

Многие магазины устанавливают платежные терминалы для расчета с покупателями посредством банковских карт. Такой вид расчетов называется эквайрингом и фиксируется проводкой: Дт 51 (57) Кт 90.1.

После оформления выручки необходимо показать выбытие товара. Данный факт отражается записью: Дт 90.2 Кт 41.

Поскольку ТМЦ числится на счете 41 по отпускным ценам, получается, что сумма выручки и сумма списания товара равны, поэтому необходимо дополнительно учесть и проданную наценку. Делается это проводкой: Дт 90.2 Кт 42 (сторно). Реализованная наценка является валовым доходом предприятия и называется реализованным наложением.

Рассмотрим отличия в проводках в зависимости от выбранного метода учета цен.

Вид учета
По закупочным ценам Содержание По отпускным ценам
Дт Кт Дт Кт
50 (51, 57) 90.1 Получена выручка 50 (51, 57) 90.1
90.3 68 Начислен НДС с выручки 90.3 68
90.2 41 Списана себестоимость проданных товаров 90.2 41
Списана реализованная наценка 90.2 42 (сторно)

Бухгалтерский и налоговый учет в торговле

Торговля представляет собой особую хозяйственную область. Ее главная характеристика – наличие операций по передаче товара покупателям за деньги. Специфика деятельности делает обязательным ведение особого бухгалтерского и налогового учета. Нюансы учета определяются ПБУ и НК РФ.

Вопрос: Как отражается в учете продажа товаров в розницу, если покупатели оплачивают их с использованием банковских карт?
Учет товаров ведется по покупным ценам. В текущем месяце покупатели оплатили с использованием банковских карт товары на сумму 360 000 руб.

(в том числе НДС 60 000 руб.). Указанная сумма зачислена на расчетный счет организации за вычетом вознаграждения банка-эквайрера, размер которого составил 4 248 руб. (НДС не предъявлен). Факт оказания банковских услуг подтверждается соответствующим актом приемки-сдачи оказанных услуг.

Фактическая себестоимость проданного в текущем месяце и оплаченного покупателями с использованием банковских карт товара составила 200 000 руб., что равно стоимости приобретения товаров по данным налогового учета.

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

Посмотреть ответ

Бухучет в оптовой торговле

Оптовая торговля предполагает реализацию больших партий товара по низкой стоимости. Как правило, продукция продается компаниям, занимающимся розничной торговлей. В рамках учета должны быть отражены постоянно приводящиеся операции: поступление товарно-материальных ценностей, их продажа, передвижение внутри компании.

Вопрос: Может ли поставщик (производитель), выкупающий обратно не реализованные покупателем товары с истекшим сроком годности, учесть для целей налога на прибыль расходы на выкуп такой продукции (п. 1 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Поступление ТМЦ

Для учета поступления товара используются проводки. Поступление ценностей отражается при помощи этих проводок:

  • ДТ41 КТ60. Поступление.
  • ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Вопрос: Вправе ли продавец (поставщик) учесть для целей налога на прибыль расходы на приоритетную выкладку товаров, право собственности на которые перешло к покупателю (предприятию розничной торговли)? Если расходы учесть можно, то в каком порядке (пп. 28, 49 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Читайте также:  Статья 442 ГПК РФ. Защита прав других лиц при исполнении судебного постановления либо постановления государственного или иного органа

Проводки должны подтверждаться накладной по форме ТОРГ-12, счет-фактурой. В ПБУ 5/01 указано, что прямые траты на покупку ценностей входят в себестоимость. К прямым тратам относятся эти расходы:

  • Доставка ценностей.
  • Пошлина, уплачиваемая на таможне.
  • Оплата услуг посредников, консультантов.
  • Доходы, которые не возмещаются.
  • Страхование.

Как учитывать товары в оптовой и розничной торговле?

Прямые траты нужно фиксировать при помощи этой проводки: ДТ41 КТ60.

ВНИМАНИЕ! Если компания ведет упрощенный бухучет, прямые траты могут учитываться в составе расходов по основным направлениям деятельности. Возможно это только в том случае, если на складе нет существенных остатков.

Движение ценностей внутри торгового объекта

После того как ценности приняты, они могут быть перемещены в другие подразделения. Траты на внутреннее перемещение и хранение ТМЦ фиксируются в структуре расходов по основным направлениям деятельности. Рассмотрим используемые проводки:

  • ДТ44 КТ60. Стоимость услуг сторонних компаний.
  • ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Проводки должны подтверждаться договорами со сторонними компаниями, записками о перемещении ценностей.

Реализация ценностей

При продаже партий товара используются эти проводки:

  • ДТ62 КТ90/1. Продажа ценностей.
  • ДТ90/3 КТ68. Выделение НДС с продажи.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание проданных ценностей по их фактической себестоимости.

Проводки подтверждаются чеками, договорами с покупателями.

Бухучет в розничной торговле

Розничная торговля предполагает продажу ценностей поштучно по рыночной цене.

Учет поступления ценностей

Учет поступлений можно вести по закупочным или продажным ценам. В последнем случае нужно выделить наценку. Выбранный метод учета требуется отразить в учетной политике. Если это возможно, учет нужно вести по каждому типу ценностей.

Такой учет актуален тогда, когда в компании есть специальные учетные программы. Такая программа производит автоматическое списание себестоимости ценностей по закупочной стоимости. Если в организации необходимый инструмент отсутствует, то учет проводится по отпускным ценам.

Наценка отражается на счете 42 на дату поступления ТМЦ.

Рассмотрим проводки, которые актуальны при отражении ТМЦ по закупочным ценам:

  • ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.

Проводки, актуальные при отражении ценностей по отпускным ценам:

  • ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
  • ДТ41 КТ42. Выделение наценки.

Наценка отражается в реестре розничных цен. Рекомендуется оформлять документ на каждое поступление товара.

Учет реализации ценностей

Выручка от реализации ценностей отражается на кредите счета 90/1. Если покупатель расплачивается с помощью банковской карты, используется эта проводка: ДТ51 (57) КТ90/1. После того как выручка отражена, требуется учесть выбытие ценностей. Делается это при помощи проводки ДТ90/2 КТ41.

Ранее упоминалось, что учет может вести по закупочным и отпускным ценам. При продаже ТМЦ операции фиксируются в зависимости от выбранного варианта учета. При отражении продажи товара по закупочным ценам используются эти проводки:

  • ДТ50 (51,57) КТ90/1. Получение выручки от реализации.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости ТМЦ.

При учете по отпускным ценам нужны те же самые проводки. Однако нужно дополнительно отразить списание наценки. Для этого нужна эта проводка: ДТ90/2 КТ42 (сторно).

Пример бухучета в торговой компании

Фирма «Благо» специализируется на оптовой торговле кондитерскими изделиями. В организацию поступил товар. Прямые расходы включили в себя доставку ТМЦ. Кондитерские изделия проданы. Реализация включила в себя траты на доставку. В этом случае используются эти проводки:

  • ДТ41 КТ60. Поступление ценностей.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
  • ДТ41 КТ60. Учет расходов на доставку.
  • ДТ19 КТ69. Выделение НДС с расходов.
  • ДТ62 КТ90/1. Продажа продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. НДС с продажи.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости кондитерских изделий.
  • ДТ44 КТ60. Учет трат по доставке.
  • ДТ19 КТ60. Входной НДС.
  • ДТ90/2 КТ44. Списание в себестоимость трат на доставку изделий до покупателя.

На основании сведений бухучета можно подсчитать валовый доход компании.

Налоговый учет

Нюансы признания трат и прибыли оговорены главой 25 НК РФ.

Критерии признания трат

В рамках учета признаются только финансово обоснованные траты. Последние отличаются этими характеристиками:

  • Связанные с основной работой фирмы.
  • Требующиеся для извлечения прибыли в дальнейшем.
  • Подтвержденные документами.

Данные критерии установлены статьей 252 НК РФ. Если траты определяются методом начисления, признавать их нужно в том периоде, в котором они появились. Если используется кассовый метод, траты признаются тогда, когда поступила оплата за товар.

Отнесение в перечень трат покупной стоимости продукции

В перечень издержек не входит покупная стоимость ценностей. Ее нужно учитывать в структуре расходов в момент продажи товара. Соответствующее правило оговорено пунктом 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость продукции для целей налогообложения может устанавливаться с помощью этих методов, по средней стоимости, по цене штуки продукции, по стоимости на момент покупки.

Издержки

Издержки также нужно учитывать в целях обложения налогами. Но сначала их нужно подсчитать. Выполняется это в несколько этапов:

  1. Отнесение издержек к тому или иному направлению работы фирмы.
  2. Траты, относящиеся к налогооблагаемой прибыли, делятся на производственные, реализационные и внереализационные расходы на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ. Если в компании использует кассовый метод, это будет последним этапом.
  3. Если в фирме принят способ установления трат и прибыли по начислению, производственные и реализационные расходы делятся на прямые и косвенные траты на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ.

Правила отнесения трат к какой-либо группе содержатся в статье 218 НК РФ. Торговые компании должны иметь в виду ряд нюансов, которые изложены в статье 320 НК РФ.

В НК РФ также указано, что прямыми расходами будет являться покупная стоимость ценностей, траты на доставку. Прочие расходы считаются косвенными. Они списываются на траты периода. Прямые траты частично снижают облагаемую прибыль за отчетный период.

Однако прибыль не уменьшается за счет трат, связанных с хранением ценностей на складе.

Особенности ведения бухучета и налогооблажения в торговле

  1. Главная →
  2. Журнал →
  3. Бухучет →
  4. Товары

Бухгалтер торговой компании должен знать особенности учета в оптовой и розничной торговле, чтобы без ошибок формировать отчетность. Какими проводками отражать торговые операции, какие отчеты сдавать — читайте в статье. 

Елена Рогачева Эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету

Сдайте всю отчетность торговой организации через интернет — с подсказками и проверкой на ошибки.

Попробовать

Бухгалтерский учет в оптовой торговле

Учет товаров регулирует ФСБУ 5/2019. Приобретенные товары учитывайте на счете 41. К нему можно открывать субсчета и вести аналитический учет в разрезе мест хранения, ответственных лиц и т.п. Учет товаров ведите по количеству и цене приобретения. Себестоимость складывается из стоимости закупки и дополнительных затрат (доставка, сортировка, фасовка и т.п.).

Операции покупки, продажи, перемещения товаров необходимо оформлять с помощью первичных документов. Можно воспользоваться унифицированными формами или разработать собственные бланки с учетом требований Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Основные проводки по учету товара в оптовой торговле

Дебет Кредит Содержание операции
41 60 Поступил товар от поставщика
41 60 В себестоимости товара учтены дополнительные расходы
19 60 Выделен НДС с покупки
60 51 Перечислена оплата поставщику
44 60 Отражены расходы по хранению, транспортировке между складами  и т.п. (расходы, которые не включаются в себестоимость товара согласно ФСБУ 5/2019)
44 70 Отражены расходы на оплату работников
44 10 Списаны упаковочные материалы
62 90 Отражена выручка от реализации товаров
90 68 Выделен НДС с продажи
90 41 Списана себестоимость проданного товара
90 44 Списаны расходы на продажу
51 62 Поступила оплата за товар от покупателя
94 41 Выявлен бракованный товар
44 94 Списаны потери в пределах норм естественной убыли
91 94 Списаны потери сверх естественной убыли
73 94 Недостача (потери) списана за счет виновного лица
45 41 Передан товар комиссионеру для дальнейшей реализации
76 90 Отражена выручка на основании отчета комиссионера
90 68 НДС с выручки от продаж комиссионного товара
90 45 Списана себестоимость комиссионных товаров
44 76 Начислено и учтено в расходах вознаграждение комиссионеру

Пример. ООО «Авто» продает запчасти автомагазинам. Для этого закупает товар у посредников, ничего не производит. В январе была приобретена партия топливных фильтров на сумму 67 200 рублей, в т.ч. НДС 20 % (11 200 рублей), затраты на доставку составили 2 000 рублей (НДС не облагаются). А в феврале партия фильтров продана в магазин «Механик» за 77 280 рублей, в том числе НДС 12 880 рублей. Магазин оплатил фильтры после поставки.

Бухгалтер ООО «Авто» сделал следующие проводки:

в январе

  • Дебет 41 Кредит 60   56 000 — оприходованы фильтры.
  • Дебет 19 Кредит 60   11 200 — выделен НДС.
  • Дебет 68 Кредит 19   11 200 — НДС взят к вычету.
  • Дебет 41 Кредит 60 2 000 — в себестоимость товара включены транспортные расходы.
Читайте также:  Материнский капитал при усыновлении ребенка дают ли, если усыновить второго ребенка

в феврале

  • Дебет 62 Кредит 90   77 280 — отражена выручка от реализации.
  • Дебет 90 Кредит 68   12 880 — выделен НДС (77 280: 1,2 х 20 %).
  • Дебет 90 Кредит 41   58 000 — списана себестоимость товара (56 000 рублей + 2 000 рублей).
  • Дебет 51 Кредит 62   77 280 — поступила оплата от автомагазина.

Отчитайтесь в ФНС и другие контролирующие органы в срок и без ошибок по актуальным формам

Узнать больше

Бухгалтерский учет в розничной торговле

Товары в розничной торговле также учитывайте на счете 41. Главное отличие от оптового учета в том, что в рознице товары можно учитывать по закупочным или продажным ценам (п. 20 ФСБУ 5/2019).

Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам ведите с использованием счета 42 «Торговая наценка». Учет по закупочным ценам в рознице идентичен учету в оптовой торговле.

Основные проводки по учету товара в розничной торговле

Дебет Кредит Содержание операции
Учет по закупочным ценам
41 60 Поступил товар от поставщика
41 60 В себестоимости товара учтены дополнительные расходы
19 60 Выделен НДС с покупки
50 (51, 57) 90 Отражена выручка от реализации товаров
90 68 Выделен НДС с продажи
90 41 Списана себестоимость проданного товара
Учет по продажным ценам
41 60 Поступил товар от поставщика
41 60 В себестоимости товара учтены дополнительные расходы
19 60 Выделен НДС с покупки
41 42 Учтена торговая наценка
50 (51, 57) 90 Отражена выручка от реализации товаров
90 68 Выделен НДС с продажи
90 41 Списана себестоимость проданного товара
90 42 Списана реализованная наценка (сторно)
44 10, 60, 69, 70 и т.д. Учтены расходы на продажу
90 44 Списаны расходы, связанные с реализацией товаров

Пример. ООО «Детский мир Березка» реализует детские кроватки в розницу. В январе на склад поступили кровати на сумму 100 100 рублей, в том числе НДС 10 % (9 100 рублей). Торговая наценка на кроватки составляет 25 %. В феврале товар продан полностью. Все кровати куплены физическими лицами за наличные деньги.

  • Рабочим планом счетов компании предусмотрены два субсчета к счету 42: 42-1 «Торговая наценка с цены поставщика» и 42-2 «НДС с продажной цены товара в составе торговой наценки».
  • Наценка на партию кроватей составит: (100 100 — 9100) х 25 % = 22 750 рублей.
  • НДС с наценки: 22 750 х 10 % = 2 275 рублей.
  • Выручка с учетом наценки составит: 91 000 + 22 750 + 2 275 = 116 025 рублей.
  • Бухгалтер ООО «Детский мир Березка» сделал следующие проводки:
  • в январе
  • Дебет 41 Кредит 60   91 000 — оприходованы кроватки.
  • Дебет 19 Кредит 60 9 100 — выделен НДС.
  • Дебет 68 Кредит 19 9 100 — НДС взят к вычету.
  • Дебет 41 Кредит 42-1   22 750 — отражена торговая наценка на кроватки.

Дебет 41 Кредит 42-2 2 275 — отражен НДС с торговой наценки.

в феврале

  • Дебет 50 Кредит 90   116 025 — в кассу поступила выручка.
  • Дебет 90 Кредит 68     10 548 — выделен НДС (116 025: 1,1 х 10 %).
  • Дебет 90 Кредит 41   116 025 — списана себестоимость товара с учетом наценки.
  • Дебет 90 Кредит 42   — 25 025 — сторно наценки.

Бухгалтерская отчетность в торговле

Бухгалтерская отчетность торговых предприятий не отличается от отчетности организаций других сфер и представляет собой свод данных о финансовом и имущественном положении предприятия. В состав отчетности входит баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.

Сдается отчетность в ФНС. Отчетный период — год. Срок отправки бухгалтерской отчетности — до 31 марта года, идущего за отчетным.

Сдайте бухгалтерскую отчетность в срок и без ошибок. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн.

Попробовать бесплатно

Налогообложение в торговле

Розничные и оптовые торговые компании могут выбрать систему налогообложения в зависимости от своих финансовых показателей и потребностей.

Крупные оптовые сети чаще всего применяют ОСНО, так как объемы выручки и численность не позволяют применять спецрежимы. Главные налоги на ОСН — НДС (20 %) и налог на прибыль (20 %). Даты отчетности по каждому налогу можно посмотреть в Налоговом кодексе.

Розничные магазины обычно применяют УСН. На этом режиме меньше отчетности и проще учет. Основной налог при упрощенке платится по одному из вариантов на выбор налогоплательщика:

  • 6 % от доходов;
  • 15 % с разницы доходов и расходов.

Общую систему налогообложения вправе применять любые торговые компании.

На упрощенной системе в 2022 году разрешено работать при соблюдении условий (ст. 346.13 НК РФ):

  1. Продолжить работать на УСН (со стандартными ставками налога) можно, если годовая выручка не превышает 164,4 млн рублей.
  2. Если годовая выручка выше 164,4 млн рублей, но не выше 219,2 млн рублей, можно остаться на УСН и платить налог по повышенным ставкам (8 % от выручки или 20 % от прибыли).
  3. Если хотите перейти на УСН с другого режима, выручка не должна превышать 123,3 млн рублей.
  4. Средняя численность работников не должна превышать 100 человек (для применения УСН), не может быть больше 130 человек (для сохранения УСН).
  5. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 150 млн рублей.

Лимиты по численности, остаточной стоимости и выручке необходимо соблюдать одновременно. Обратите внимание, что лимиты выручки ежегодно индексируются. В 2023 году будут уже другие критерии в зависимости от утвержденных коэффициентов-дефляторов.

Юридическим лицам, работающим в сфере торговли, доступны два режима налогообложения: УСН и ОСНО. Индивидуальные предприниматели имеют более широкий выбор. Помимо ОСНО и УСН, можно работать на патентной системе (ПСН) или стать самозанятым.

Патент выдается на определенный вид деятельности. Какую деятельность можно вести по патенту, определяют регионы с учетом положений главы 26.5 НК РФ.

В НК РФ есть разрешение на работу на ПСН в розничной торговле, но при соблюдении условий:

  • выручка не превышает 60 млн рублей в год;
  • площадь магазина не более 150 м²;
  • средняя численность до 15 человек.

Налог равен стоимости патента. Цену патента устанавливают регионы.

Налог на профессиональный доход (НПД) платят самозанятые. Данный режим экспериментальный и применяется до конца 2028 года. Вся информация по применению НПД содержится в Федеральном законе от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Для торговли важны следующие нюансы:

  • Продавать можно только товары собственного изготовления.
  • На НПД годовой доход не может превышать 2,4 млн рублей.
  • Самозанятый не вправе работать с сотрудниками по трудовым договорам.
  • Если товары проданы физическим лицам, ставка налога на НПД составляет 4 % от полученного дохода. При продаже в адрес индивидуального предпринимателя или юридического лица, ставка налога равна 6 %.

Сдайте налоговую отчетность по актуальным формам.

Узнать больше

Бухучет в торговле: проводки, особенности учета, ФСБУ 5/2019

Учет в сфере торговли имеет свою специфику. Разберем, как вести учет опту и рознице в рамках нового ФСБУ, и покажем типовые проводки.

Учет в оптовой торговле

Опт — продажа товара большими партиями для последующей его реализации поштучно. Оптовик — это посредник между производителем и конечным потребителем товаров. Оптовые продажи ведутся при заключении договора поставки, а покупателями выступают организации или ИП.

Учет в оптовой торговле отражает следующие этапы:

  • поступление товаров;
  • их перемещение внутри организации;
  • их реализацию. 

Разберем каждый этап на типовых проводках.

Поступление товара

  • В бухучете поступление товаров отражают проводкой:
  • Д 41 К 60 — поступили товары.
  • Организации на общей системе налогообложения дополнительно фиксируют сумму входящего НДС:
  • Д 19 К 60 — отражен входящий НДС.
  • Д 60 К 51 — оплатили товары поставщику.
  • Поступление товаров подтверждается следующими документами: товарной накладной и счетом-фактурой.

Напоминаем, что торговые предприятия вправе разрабатывать свою форму товарной накладной. Главное, чтобы форма содержала все необходимые реквизиты (ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Или можно использовать унифицированную форму ТОРГ-12.

В себестоимость товаров нужно включить все прямые расходы, которые понесло предприятие при закупке.

В соответствии с п. 11 ФСБУ 5/2019 в состав таких расходов входят:

  • стоимость товара, которую заплатили продавцу;
  • затраты на доставку, заготовку, страхование;
  • доведение товаров до состояния пригодности к использованию: фасовка, сортировка и т. п.;
  • проценты по кредитам и заемным средствам, которые были привлечены для приобретения товаров;
  • иные затраты, которые связаны с приобретением товаров.

Обратите внимание: согласно п. 2 ФСБУ 5/2019 микропредприятия, которые имеют право вести учет в упрощенной форме, могут не включать эти расходы в стоимость ТМЦ, а признать расходами периода, в котором они были понесены.

  1. О методах расчета себестоимости читайте в этой статье.
  2. Образец и бланк счета-фактуры.
  3. Заполнить товарную накладную онлайн или посмотреть образец.

Перемещение товара

Часто закупленный товар не хранится в одном месте до момента продажи, а перемещается между складами предприятия или его подразделениями. 

В таких случаях предприятие несет дополнительные издержки. Например: перевозка, упаковка, хранение.

Операции, связанные с перемещением товаров, могут выполняться как собственными силами предприятия, так и с привлечением третьих лиц. Например: транспортных компаний, логистических центров и т. д.

  • Эти издержки включают в расходы по обычным видам деятельности и отражают в учете следующими проводками:
  • Д 44 К 60 — отражены расходы на услуги третьих лиц.
  • Торговые предприятия на общем режиме также фиксируют входящий НДС:
  • Д 19 К 60.
  • Когда операции выполняются собственными силами предприятия, то расходы фиксируют в учете так:
Читайте также:  Алименты начисляются с чистой или грязной зарплаты

Д 44 К 70 (69, 02, 76, 10) — отразили расходы на оплату труда, уплату страховых взносов, амортизацию ОС, аренду склада, списали упаковочные материалы и т. д.

Продажа товара

  1. Операции по реализации товара фиксируются следующими проводками:
  2. Д 62 К 90.1 — реализованы товары;
  3. Д 90.3 К 68 — выделен НДС (для предприятий на ОСНО);
  4. Д 90.

    2 К 41 — списаны товары по фактической себестоимости;

  5. Д 90.2 К 44 — списаны расходы на продажу;
  6. Д 51 К 62 — получена оплата от покупателя.

Облачный сервис для торговли МойСклад поможет организовать товарный учет. Все, что нужно для учета и торговли, ведется в одной системе: продажи, закупки, склад, финансы, клиенты и поставщики.

Документы можно заполнять онлайн, печатать или прямо из сервиса отправлять контрагентам. Есть интеграция с 1С: Бухгалтерией и бесплатный тариф для одного пользователя. 

Попробовать бесплатно

Когда нужен счет 45

Операции, которые мы показали выше, предполагают, что выручка признается в момент отгрузки товаров.

Но бывают ситуации, когда право собственности на товар переходит к покупателю, допустим, в момент оплаты. И тогда выручка в момент отгрузки не признается, так как не выполняется одно из условий ее признания — переход к покупателю права собственности. 

Но поскольку товары по факту со склада уходят и списывается с учета, то в момент отгрузки используется счет 45 «Товары отгруженные».

Д 45 К 41 — отгружены товары покупателю с иным порядком перехода права собственности (например: по оплате).

В частности, по такому алгоритму отражают продажу товаров через маркетплейсы. Ведь передача товаров маркетплейсу не является реализацией. И до перехода права собственности на товар конечному покупателю их фактическая себестоимость будет отражаться на счете 45.

О том, как бухгалтеру отражать в учете продажи товаров через маркетплейсы, мы подробно рассказывали в этой статье.

Учет в розничной торговле

Розница — это продажа товара мелкими партиями или штучно конечному потребителю, который будет использовать приобретенный товар в личных целях.

Поступление товара

Бухучет в рознице немного сложнее учета в оптовой торговле. Дело в том, что учет товаров можно вести двумя способами (п. 20 ФСБУ 5/2019):

1. По закупочным ценам.

Такой вариант удобен для торговых компаний, которые используют в работе товароучетные программы (ведут количественно-суммовой учет по каждому виду товара).

2. По отпускным ценам. 

Подходит для мелких торговых точек, где никакой автоматизации нет. Такой вид учет проще и не требует серьезных трудозатрат.

В первом случае учет поступления товаров полностью аналогичен учету в оптовой торговле. А вот при учете товаров по отпускным ценам нужно выделять сумму наценки на отдельном счете: 42 «Торговая наценка».

Важно: выбранный вариант учета организация должна закрепить в учетной политике. 

  • Типовые проводки при учете по отпускным ценам будут такие:
  • Д 41 К 60 — поступили товары.
  • Организации на общей системе налогообложения дополнительно фиксируют сумму входящего НДС:
  • Д 19 К 60 — отражен входящий НДС.
  • Д 41 К 42 — учтена торговая наценка.

Продажа товара

Сегодня розничная торговля использует различные способы приема оплаты от покупателей:

  • наличный расчет денежными купюрами;
  • расчет по карте через эквайринг (интернет-эквайринг, если покупка совершается в интернет-магазине);
  • расчет через OR-код (систему быстрых платежей) и т. д.

Поэтому выручка может собираться на нескольких счетах бухучета (50, 51, 57). 

Оплата по QR: как устроена и кому подходит? Подробная инструкция для бизнеса.

  1. Типовые проводки при продажах по закупочным ценам будут следующими:
  2. Д 50 (57, 51) К 90.1 — поступила выручка от продажи ТМЦ;
  3. Организации, применяющие ОСНО, должны будут начислить НДС:
  4. Д 90.3 К 68 — начислен НДС;

Д 90.2 К 41 — списана себестоимость проданных ТМЦ.

Компании, которые применяют метод учета по отпускным ценам, также должны списать реализованную наценку. 

Д 90.2 К 42 (сторно) — списана реализованная наценка.

Реализованная наценка — это и есть валовый доход предприятия, по-другому его еще называют реализованным наложением.

Реализованное наложение обычно рассчитывают по итогам месяца. Существует целых 4 способа расчета, которые используют в разных ситуациях. Об этом мы обязательно расскажем в одной из следующий статей. Подписывайтесь на наш блог и читайте полезные материалы.

Бухучет в торговле

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации. Вид деятельности роли не играет, но от сферы деятельности компании зависят некоторые особенности. Рассмотрим нюансы бухгалтерского учета в оптовой и розничной торговле.

Торговля оптовая и розничная

Торговля напрямую связана с покупкой и продажей товаров (ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Товары — это активы, которые компания изначально приобрела для перепродажи, а не изготовила самостоятельно.

Бухгалтерский учет товаров регламентирует ПБУ 5/01. Из этого ПБУ можно сделать вывод, что в себестоимость товара закладывается цена покупки, транспортные расходы, таможенные пошлины и другое. В себестоимость обоснованно можно включить даже проценты по кредитам, оформленным на покупку товаров.

Торговать компании могут оптом и в розницу. Различие розничной и оптовой торговли заключается в объемах продаваемых товаров. 

  • В розницу товар продают маленькими партиями или штучно для удовлетворения личных нужд покупателя, а опт предполагает торговлю крупными партиями товаров. 
  • Кроме того, в розничной торговле сделка совершается между компанией и физлицом, а в оптовой торговле товар чаще всего реализуется юридическому лицу или ИП.

Создавайте приходные ордера автоматически, а не вручную!
Подключите Контур.Маркет и Контур.Бухгалтерию. Сервисы интегрированы и вам будет проще рассчитывать налог, вести книгу учета доходов и соблюдать кассовую дисциплину.

Подробнее

Особенности бухучета в торговле

Бухгалтерский учет в торговле — это правильно оформленные документы и составленные на их основании проводки.

Товар для перепродажи учитывают на счете 41. У счета имеется несколько субсчетов. Чаще всего используется счет 41.4 «Покупные изделия».

Учет товаров ведут по наименованию, количеству, месту хранения и материально ответственным лицам.

Себестоимость товара — цена его приобретения, затраты на доставку, пошлины, агентское вознаграждение и другое (п. 6 ПБУ 5/01).

Для готовой продукции предназначен счет 43. Такой счет нельзя использовать в торговле. Тут понадобится счет 41 «Товары». К данному счету открываются субсчета. Покупка товаров отражается проводкой Дебет 41 Кредит 60. При необходимости отдельной проводкой выделяют НДС.

Продажа товара включает три проводки:

  • Дебет 62 Кредит 90 — выручка.
  • Дебет 90 Кредит 68 — НДС.
  • Дебет 90 Кредит 41 — себестоимость.

Проанализируем отличия бухучета в торговле при оптовой и розничной продаже.

Бухучет в оптовой торговле

  1. Все операции с товарами отражаются проводками.
  2. Поступление (закуп) товаров
  3. Дебет 41 Кредит 60 — товары купили у поставщика.
  4. Дебет 19 Кредит 60 — выделили НДС.
  5. Дебет 41 Кредит 60 — отразили прочие затраты, которые увеличивают себестоимость приобретенного товара.

  6. Продажа товаров
  7. Дебет 62 Кредит 90 — показали выручку от реализации товара покупателю.
  8. Дебет 90 Кредит 68 — начислили НДС с продажи.
  9. Дебет 90 Кредит 41 — списали себестоимость товаров.
  10. Внутреннее перемещение

Дебет 41 Кредит 41 — перевезли товар с одного склада организации на другой.

В аналитике отражаются соответствующие склады или материально-ответственное лицо (МОЛ).

  • Брак
  • Дебет 94 Кредит 41 — обнаружили на складе бракованный товар.
  • Дебет 44 Кредит 94 — списали потери товара в пределах норм естественной убыли.
  • Дебет 91 Кредит 94 — списали потери сверх норм естественной убыли.
  • Дебет 73 Кредит 94 — потери по браку отнесли на виновное лицо.

Бухучет в розничной торговле

Учет в рознице можно вести двумя способами: первый способ аналогичен учету товаров при оптовой торговле, а при втором способе учета нужно применять счет 42 «Торговая наценка». Рассмотрим проводки с применением счета 42.

  1. Поступление (закуп) товаров
  2. Дебет 41 Кредит 60 — купили товары у поставщика.
  3. Дебет 19 Кредит 60 — выделили НДС.
  4. Дебет 41 Кредит 60 — отразили прочие затраты, которые увеличивают себестоимость приобретенного товара.
  5. Дебет 41 Кредит 42 — показали торговую наценку.
  6. Продажа товаров
  7. Дебет 50 (62) Кредит 90 — показали выручку от реализации товара покупателю.
  8. Дебет 90 Кредит 68 — начислили НДС с продажи.
  9. Дебет 90 Кредит 41 — списали учетную стоимость товаров.
  10. Дебет 90 Кредит 42 — сминусовали (сторнировали) торговую наценку.
  11. Дебет 90 Кредит 44 — учли расходы на продажу товаров.
  12. Дебет 90 Кредит 99 — выявили финансовый результат от продажи товаров.

Примеры бухгалтерских проводок

Ооо «запчасть»

Купили семь топливных насосов по цене 8 340 рублей за единицу.  Заплатили 58 380 рублей, в том числе НДС 8 905,42 рубля. 

Учет ведут по продажным ценам. Торговая наценка на каждый насос 10 %.