Выплаты

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году  

Компания «Бетония» производит тротуарную плитку. Ее делают с помощью вибропресса, купленного много лет назад. Производство работает стабильно, есть постоянные клиенты, выручки хватает на все нужды: аренду, зарплату, закупку сырья. Но в этом году станок сломался, а денег на покупку нового не было. Компания была вынуждена брать кредит 500 000 рублей. Эта ситуация заставила руководителя задуматься о расчете амортизации и формировании специального фонда для ремонта и приобретения нового оборудования.

Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на затраты с целью покрытия износа.

Основные средства (ОС) — материальные объекты, использующиеся для производства, оказания услуг или управления компанией. Они долго служат (от одного года) и дорого стоят, от 100 000 рублей в налоговом учете или от 40 000 рублей в бухучете. Это недвижимость, оборудование, транспорт, земельные участки, оргтехника.

Ева Лаврушко, бухгалтер:

«Основные средства изнашиваются, и их стоимость становится меньше. Перенос стоимости ОС называется амортизацией. Если основные фонды остаются неизменными долгое время, не подвержены износу, то не амортизируются. К таким фондам относятся, например, земельные участки и другие объекты природопользования»

Срок полезного использования

Расчет амортизации основных средств регламентируется Налоговым Кодексом, если компания с помощью амортизационных отчислений уменьшает базу по налогу на прибыль.

 Для правильного определения срока полезного использования объекта (СПИ) нужен классификатор. В справочнике указано, что станок для обработки бетона относятся к пятой группе, срок использования 7-10 лет.

В этих рамках можно выбрать период начисления.

Если амортизация нужна для управленческого учета, компания может сама установить этот срок. Чем он короче, тем больший размер амортизации будет перераспределяться на затраты, это может привести к повышению себестоимости продукции.

И наоборот, если срок выбран очень длинный, оборудование может выйти из строя до того, как полностью самортизируется. Расчет амортизации основных средств предполагает разные методы, но компания может выбрать только один из них.

Поменять способ можно один раз в пять лет.

Отчисления начинаются со следующего месяца после покупки. Если «Бетония» купила станок в июле, то в августе будет первое начисление.

Линейный метод

Используется в налоговом и бухгалтерском учете. Отчисления производятся равномерно, на протяжении всего периода использования. Формула для расчета:

  • Отчисления = Первоначальная стоимость : СПИ в месяцах
  • Для вибропресса был выбран СПИ 8 лет или 96 месяцев.
  • 500 000,00 : 96 = 5 208,33 (руб.)
  • А вот так будет выглядеть таблица ежегодных начислений:

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

Можно использовать в налоговом учете, а в бухгалтерском — нет. Не применяется к объектам 8-10 групп из классификатора, например, недвижимости. Стоимость объектов ОС одной группы суммируется, и амортизация начисляется сразу на всю группу:

Отчисления = Стоимость группы ОС х Норма амортизации

Вибропресс относится к пятой группе, в компании только один станок, поэтому расчет проводится только для него. Норма амортизации для вибропресса 2,7. Амортизация рассчитывается каждый месяц, и ежемесячно снижает стоимость ОС.

В первый год отчисления составят 139 982,11 рубля, что почти в два раза больше, чем при первом методе.

В месяце, следующим за тем, когда суммарная стоимость группы ОС становится меньше 20 000 рублей, фирма может списать ее единоразово.

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

Для расчета используются ускоряющий коэффициент от 1 до 3 и остаточная стоимость объекта ОС на начало года. «Бетония» выбрала максимальный коэффициент ускорения 3.

Отчисления = Остаточная стоимость ОС : СПИ в месяцах х Коэффициент ускорения

500 000,00 : 96 х 3 = 15 625,00 (руб.) — отчисления в первый год использования (с августа 2021 по июль 2022).

500 000,00 — (15 625,00 х 12) = 312 500,00 (руб.) — остаточная стоимость на 1 августа 2022 года.

Каждый год отчисления будут уменьшаться, с августа 2022 по июль 2023 года они составят:

312 500,00 : 96 х 3 = 9 766,00 (руб.)

Если в конце периода амортизации остается несписанная сумма, ее можно включить в отчисления за последний месяц либо начислять амортизацию по 582 рубля до того, как сумма полностью спишется. Еще один вариант — увеличить амортизационные отчисления в последний год, платить не 582 рубля ежемесячно, а 1552 (разделить 18 626,45 рубля на 12 месяцев).

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

Ускоренный метод, который списывает большую часть стоимости ОС в первые годы использования. Расчет амортизации основных средств проводится на основе первоначальной стоимости и суммы оставшихся лет полезного использования.

  1. Норма амортизации = Оставшийся СПИ : Сумма лет СПИ х 100%
  2. Сумма лет СПИ = 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 36
  3. Норма амортизации (первый год) = 8 : 36 х 100% = 22,2%
  4. Норма амортизации (второй год) = 7 : 36 х 100% = 19,4%
  5. Отчисления = Первоначальная стоимость х Норма амортизации
  6. 500 000,00 х 22,2% = 111 111,11 (руб.) — сумма амортизации за первый год;

111 000,00 : 12 = 9 259,26 (руб.) — ежемесячные отчисления в первый год.

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

Для расчета потребуются первоначальная стоимость ОС, плановая и фактическая производительность. Вибропресс производит 450 единиц тротуарной плитки в час. Компания планирует использовать его 7 часов каждый рабочий день. За весь срок эксплуатации в таком режиме будет произведено: 

  • 450 штук х 7 часов х 240 рабочих дней в х 8 лет = 6 048 000 (шт.)
  • Амортизация на тысячу штук = 500 000,00 : 6 048 = 82,67 (руб.)
  • Если за месяц компания произведет 78 000 единиц тротуарной плитки, отчисления составят:

78 х 82,67 = 6448,41 (руб.) — амортизация за месяц.

Этот способ позволяет учитывать износ относительно фактически произведенной продукции, но неверная постановка планов может привести к искажению амортизационных отчислений, поэтому лучше использовать его для ОС с небольшим СПИ. Трудно, конечно, предсказывать будущее, но предположим, что станок работал очень хорошо и выпустил плановый объем продукции за 7 лет. Амортизация перестала начисляться, его балансовая стоимость стала равна нулю.

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

Александр Пятинский, главный бухгалтер ГК «ЛАНИТ ОТ»:

«Расчет амортизации основных средств — это простой и эффективный инструмент планирования в управленческом учете. Требование сопоставления полученных доходов и расходов позволяет равномерно распределять финансовый результат за счет амортизации.  Выбор способа зависит от того, какая бизнес-модель используется в компании:  — линейный способ подойдет компаниям с деятельностью, не подверженной сезонным колебаниям;  — списание стоимости пропорционально выпущенной продукции может подойти для тех, кто выходит на рынок с инновационным продуктом;  — когда компании требуется в первые годы признать больше расходов, чем в последующие, подойдет способ уменьшаемого остатка. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике и быть последовательным в его применении. Нельзя применять разные способы для однотипных активов. Распространенная проблема с амортизацией — это малоценные основные средства. Часто мониторы и ноутбуки стоимостью менее 40 000 рублей в бухгалтерском учете, списывают в расходы, а не амортизируют. Если таких активов единицы — это не существенно, но для компаний, где ИТ-оборудование играет важную роль, это становится проблемой»

Компания сравнила разные методы расчета:

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

  • Линейный оказался самым простым: списания одинаковые в течение всего периода. 
  • При нелинейном методе амортизация затянулась на десять лет, пока остаточная стоимость ОС не стала меньше двадцати тысяч рублей, чтобы списать ее единоразово. 
  • Метод уменьшаемого остатка позволяет списать в первый год самую большую сумму, но каждый год, в августе, сумма отчислений снижается, это нужно контролировать.
  • Этот же недостаток у метода списания по сумме лет полезного использования, но он, единственный из ускоренных, позволяет списать всю сумму пропорционально в течение СПИ, без остатка в последний месяц.
  • Списание пропорционально произведенной продукции позволяет понять, какова доля амортизации в себестоимости, но для оборудования с длительным СПИ может не подойти. 

В результате был выбран линейный способ начисления амортизации. Компания сама выбирает, как учитывать амортизацию. Можно фиксировать начисление на бумаге, придумать таблицу в Excel или воспользоваться готовым решением. В сервисе ПланФакт можно удобно начислять амортизацию. Каждый месяц собственник будет видеть точные цифры в финансовых отчетах:

  • в отчете о прибылях и убытках — корректную прибыль;
  • в балансе — остаточную стоимость ОС.

Баланс компании «Бетония», в котором отражено получение кредита и покупка вибропресса, выглядит так:

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

500 000 рублей (начальная стоимость вибропресса) отражены в «Основных средствах» и «Долгосрочных обязательствах». После начисления амортизации в 5 200 рублей, стоимость ОС в балансе поменяется:

Читайте также:  Каким Образом Начисляются Штрафы И Пени По 44-фз И Какими Правовыми Нормами Они Регулируются В 2023 Году

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

494 800 рублей — остаточная стоимость вибропресса. Размер отчислений можно увидеть в отчете о прибылях и убытках:

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

Амортизационный фонд — это не абстрактное понятие, а специальный счет, желательно, с процентами на остаток, чтобы покрывать инфляцию.

Компания может переводить деньги на него раз в месяц или отчислять определенный процент прибыли с каждой сделки, периодически сверяясь с отчетом о прибылях и убытках, чтобы контролировать размер фонда.

Если оборудование требует замены или ремонта, можно использовать деньги из амортизационного фонда, чтобы не брать кредит.

Резюмируем:

  • Амортизация — это процесс переноса стоимости ОС на издержки для покрытия износа.
  • Если компания платит налог на прибыль, она обязана рассчитывать амортизацию по нормам Налогового Кодекса.
  • Если компания рассчитывает амортизацию в целях управленческого учета, она может сама устанавливать критерии расчета.
  • Расчет амортизации основных средств можно делать разными методами.

Чем отличается износ от амортизации?

  • Для того, чтобы разобраться, идентичны ли между собой понятия износ и амортизация, приведем определения каждого из них.
  • Износ – есть утрата объектом основного фонда своих первоначальных свойств и качеств.
  • Амортизация – есть постепенный и систематический перенос стоимости объекта основного фонда на расходы предприятия, посредством включения в себестоимость реализуемой продукции.
  • Таким образом можно сделать вывод, что износ отражает физическое (иногда моральное) состояние актива, тогда как амортизация – экономический аспект этого износа.

Что такое износ основных средств

  1. Итак, как мы сказали, износ объектов основного фонда — есть процесс частичной или полной потери технических и потребительских свойств, качеств и характеристик, а также остаточной стоимости, равно, как в результате эксплуатации, так и в процессе бездействия под влиянием времени и внешних факторов.
  2. Износ может быть:
  3. Более подробно о видах износа мы расскажем в следующем разделе данной публикации.

Моральный и физический износ

Как мы уже сказали, износ может быть:

Имеет смысл уточнить, что физический износ в техническом смысле – есть потеря активом своих первоначальных потребительских качеств, возникшая в процессе эксплуатации или бездействия.

Процесс физического старения объекта начинается уже в самый момент его выхода с конвейера, или, даже, уже в процессе производства (например, при затяжном строительстве).

С началом эксплуатации, интенсивность физического износа естественным образом возрастает. Динамика физического износа проявляется в ухудшении производственных характеристик объекта, таких как: надежность или точность.

Как правило, физический износ выражается в процентах от первоначального, т.е. 100 % -ного состояния.

Вполне естественно, что каждая, отдельно взятая единица, являющаяся составляющей основного фонда предприятия, изнашивается по-разному. Скорость изнашивания изначально заложена производителем как в характеристику самого объекта, так и определяется рекомендуемой интенсивностью эксплуатации.

Так, скорость физического износа неизбежно будет увеличиваться под воздействием высоких температур, давления, агрессивной среды, неестественных характеристик влажности или нагрузок, более интенсивных, нежели в заявленных характеристиках.

Оборудование, обладающее высокой степенью надежности, т.е. выполненное при соблюдении всех технологий и с использованием высококачественных материалов и комплектующих, при прочих равных условиях, подвержено более медленному физическому износу.

Следует указать и на экономические последствия износа. Ухудшение показателей эффективности эксплуатации оборудования неизбежно сопровождаются снижением производительности. Как следствие, повышаются расходы на сырье, топливо, электроэнергию. Появляются затраты на дополнительное обслуживание и ремонты.

Таким образом, зачастую, выгоднее заменить изношенный объект основного фонда на новый. 

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

Наряду с физическим износом неизбежно происходит функциональное и экономическое старение актива. В финансовой литературе это явление получило название морального износа.

Причинами для морального износа могут послужить:

  • Технический прогресс;
  • Рост производительности труда;
  • Утрата спроса на продукцию со стороны потребителей;
  • Прочее.

В условиях современного уровня прогресса, уже через пару лет после старта продаж, можно наблюдать резкое снижение в цене на товар в виду выхода на рынок более совершенной модели. Самым ярким примером на сегодняшний день можно считать устаревание IT оборудования: смартфонов и компьютерной техники.

Вместе с тем, эксплуатация морально устаревшего актива нередко имеет и экономические последствия. Так, стоимость ремонта морально устаревшего оборудования зачастую значительно выше, нежели ремонт современной модели подобного объекта.

Тем не менее, с точки зрения бухгалтерского учета – моральный износ – явление незаметное. Ощутить его можно только путем сравнения устаревшего объекта с аналогичным, более современным.

В связи с вышеизложенным следует отметить, что в данных современного бухгалтерского учета невозможно встретить информацию об износе объектов основного фонда. По номам законодательства, за организациями закреплена обязанность вести учет амортизации.

Больше полезной информации по теме — в «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Для чего учитывается износ основных фондов

На практике, учет износа необходим для сохранения принципа непрерывности бизнеса. Чтобы обеспечить бесперебойность производственного процесса, необходимо, чтобы оборудование работало «как часы». Для этого, неизбежна периодическая замена старого, изношенного оборудования на новое.

Правильный учет износа объектов основного фонда позволяет сформировать фонд, позволяющий вовремя осуществить эту замену. Иными словами, к моменту, когда нужно купить новое оборудование, у организации должны быть на это деньги.

Источником для формирования этого фонда служат амортизационные отчисления, т.к. перенос части стоимости оборудования на себестоимость продукции обеспечивает принцип возврата амортизационных выплат посредством получения оплаты от покупателей.

Таким образом, мы плавно подошли к необходимости рассмотреть такое понятие, как амортизация.

Что такое амортизация основных средств

Амортизация есть постепенный, систематический перенос затрат, понесенных на приобретение или производство объекта основного фонда на расходы предприятия в течении всего срока полезного использования актива, путем включения амортизационных отчислений в себестоимость реализуемой продукции.

В бухгалтерском учете способ начисления амортизации устанавливают единый для всех объектов, входящих в однородную группу ОС. Организация вправе самостоятельно определить любой из допустимых законодательством способов начисления амортизации для объектов основного фонда, находящихся на балансе предприятия:

  • Линейный;
  • Способ уменьшаемого остатка;
  • Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Для целей налогового учета предусмотрено всего два способа начисления амортизации:

Отличия износа от амортизации – таблица

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

Износ и амортизация: бухгалтерские проводки

По ходу статьи мы уже упоминали, что износ не находит отражения в бухгалтерском учете.

Проводки же по начислению амортизации могут отличаться в зависимости от места применения объекта основного фонда. Рассмотрим на примере, как правильно рассчитать ежемесячную сумму амортизации и отразить ее в учете компании.

Первоначальная стоимость принтера равна 115 тыс. руб. Оборудование расположено в производственном цеху и используется непосредственно в производственном цикле для нескольких видов продукции. Объект относится ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования установлен 3 года.

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

Однако, если тот же самый принтер используется для управленческих целей, то бухгалтерская проводка будет иметь несколько иной вид:

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

***

Резюмируя публикацию, можно сказать, что износ и амортизация находятся в тесной и неразрывной связи, но не являются идентичными понятиями. На практике, износ как правило не соответствует накопленной сумме амортизации.

Кроме того, существуют объекты, которые изнашиваются, но по правилам бухгалтерского учета не амортизируются – например, объекты жилого фонда, не учитываемые на 03 счете.

Или, наоборот, земельные участки не амортизируются именно потому, что они не изнашиваются.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Амортизация оборудования: о чем нужно знать и как правильно рассчитат

  • Есть ли разница между износом и амортизацией?
  • Кто выбирает метод амортизации?
  • Когда лучше применять линейный метод амортизации, а когда — нелинейный?

В ЧЕМ РАЗНИЦА МЕЖДУ ИЗНОСОМ И АМОРТИЗАЦИЕЙ?

Нередко между износом и амортизацией знак равенства, считая эти понятия равными. Сразу подчеркнем, что это в корне ошибочный взгляд.

В идеальных условиях износ будет равен амортизации, но и в этом случае это два разных экономических процесса.

Разница между ними в том, что в основе амортизации лежит процесс переноса стоимости актива на себестоимость продукции, работ, услуг.

И этот процесс часто не соответствует реальному износу объекта, в результате которого актив, его комплектующие, узлы теряют свои первоначальные качества или отстают от современных технических требований (устаревают).

Например, при простое по производственным причинам износ физический приостановится, может не быть и морального износа, а вот амортизация будет начисляться все равно.

Читайте также:  Льготы Работающим Пенсионерам Ветеранам Труда В 2023 Году

Как начисляется амортизация?

Амортизация может начисляться по правилам бухгалтерского или налогового учета.

Использование одновременно двух методов начисления амортизации (одного — для целей бухгалтерского учета, другого — для целей налогового учета) усложняет учетную работу, повышает трудоемкость процесса. Поэтому обособленные методы начисления амортизации используют лишь в том случае, если для этого есть серьезные основания.

В чем экономический смысл такого усложнения?

Экономический смысл такого усложнения возникает, например, когда налог на имущество начисляется по данным бухгалтерского учета, а не по кадастровой стоимости. В этом случае дополнительные трудности компенсируются экономией по налогу на имущество.

Также такой двойной учет ведут, если цели налогового и бухгалтерского учета разные. Налоговый учет обычно направлен на законную минимизацию налоговых обязательств компании, бухгалтерский — на максимизацию финансовых показателей.

Если оснований для ведения двойного учета нет, то лучше амортизацию начислять по нормам Налогового кодекса РФ, тем самым сближая бухгалтерский и налоговый учет.

Как начислить амортизацию?

Суть начисления амортизации состоит в том, что первоначальная стоимость актива списывается, т. е. переносится частями на себестоимость, в течение срока полезного использования этого актива и прекращается после списания на себестоимость 100 % стоимости этого актива.

  1. Срок полезного использования актива определяет налогоплательщик на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств[1].
  2. Основная задача применительно к данному документу — определить, в какую амортизационную группу входит данный актив, после чего срок полезного использования становится ясным автоматически.
  3. Амортизационные группы, выделенные в Классификации основных средств, содержат указания не на точный срок полезного использования, как это было до введения данного законодательного акта, а на диапазон сроков.
  4. Соответственно, если выбирается максимальный срок диапазона, то списание амортизации по активу займет больше времени, а начисление амортизации в ранних отчетных периодах будет идти в пониженных размерах по сравнению с тем, если бы был выбран минимальный срок диапазона.

Кто выбирает срок амортизации? Это предприятия делают самостоятельно исходя из требований руководства, экономической ситуации и других факторов. Выбор целесообразно отразить в учетной политике организации.

Пример 1

Группа компаний занимается производством обуви. С целью оптимизации налоговых обязательств в группу входит предприятие на общей системе налогообложения (ОСНО) и предприятие на упрощенной системе налогообложения (УСН).

Чтобы избежать обвинений налогового органа в незаконной налоговой оптимизации в виде дробления бизнеса, у каждой компании свое руководство, свой персонал и свои потребители. Также организации географически отдалены друг от друга, не имеют общих служебных помещений, финансовых потоков.

Для финансирования нового дорогостоящего инвестиционного проекта организация, входящая в группу и применяющая УСН, пытается привлечь инвесторов и для этого по согласованию с учредителями старается максимизировать показатели своей чистой прибыли. Одним из механизмов повышения финансовых отчетных показателей является применение максимальных диапазонов сроков полезного использования.

Чтобы выяснить, как применение максимальных сроков полезного использования основных средств повлияет на финансовый результат организации, экономическая служба сделала сравнительный расчет, результаты которого сведены в табл. 1.

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

Согласно учетной политике компания применяет максимальные сроки полезного использования активов в законодательно установленном диапазоне сроков полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений в этом случае составляет 2 190 547,80 руб.

Если бы организация применяла минимальные сроки полезного использования, годовая сумма амортизационных отчислений составила бы 3 198 072,41 руб.

Разница в сумме 1 007 524,61 руб. и представляет собой величину годового экономического эффекта от применения максимальных сроков полезного использования оборудования.

На налоговые обязательства предприятия эта разница не повлияет, так как компания применяет УСН, при которой предусмотрен особый порядок принятия к налоговому учету расходов по основным средствам.

Зато в отчетности будет фигурировать показатель чистой прибыли на 1 007 524,61 руб. больше, чем это было бы при применении минимальных сроков полезного использования оборудования.

Такое влияние на конечный финансовый результат положительно скажется при переговорах с инвесторами.

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

В целях налогового учета предприятия вправе выбрать один из методов начисления амортизации — линейный или нелинейный.

ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД АМОРТИЗАЦИИ

Кто должен выбрать метод амортизации?

  • Каким методом амортизировать активы, организация должна решить самостоятельно, прописав свой выбор в учетной политике для целей налогообложения.
  • Обратите внимание!
  • Выбор метода амортизации должен быть взвешенным и предваряться серьезным экономическим анализом: мало того что применение разных методов начисления амортизации приведет к начислению существенно различающихся сумм амортизации, что, в свою очередь, повлияет на величину налога на прибыль, так и сменить метод начисления амортизации, если применяемый метод покажется нерациональным, не так просто.

Изменить метод начисления амортизации можно только с начала очередного налогового периода, а перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный налогоплательщик теперь сможет не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). А вот в отношении перехода с линейного на нелинейный метод законодательство такого ограничения не содержит.

Физический износ в бухгалтерском учете

Даже объекты основных производственных фондов подчиняются неумолимым законам жизни. Сначала они новенькие, блестящие, умеющие то, что не могли делать их старшие родственники. Постепенно их блеск меркнет, а умения становятся не столь передовыми. На бухгалтерском языке это звучит сухо — физический и моральный износ.

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

Начнем с того, что такое само основное средство. Действующий ФСБУ 6/2020 так его определяет: ОС — это актив, одновременно обладающий следующими характеристиками:

  • имеет материально-вещественную форму;
  • предназначен для использования в обычной деятельности коммерческих организаций, а в НКО — для достижения заявленных целей;
  • период использования актива превышает 12 месяцев;
  • способен приносить доход коммерческой фирме, а НКО — помочь в достижении целей, ради которой она создана.

Критерием отнесения актива к основным средствам служит и его стоимость. В налоговом учете минимальная стоимость ОС — 100 000 рублей. Для целей бухгалтерского учета предприятие устанавливает лимит самостоятельно.

Основные средства имеют обыкновение изнашиваться, то есть терять потребительские свойства с течением времени. Процесс этот классифицируется по ряду признаков.

Может пригодиться: инвентарная карточка учета основных средств

Физический и моральный износ

Чем Отличается Износ От Амортизации В 2023 Году

Если подробнее:

  • физический износ (ФИ) происходит вследствие технологических процессов (эксплуатации) или длительного бездействия (простоя). ФИ вследствие нормальной эксплуатации называют продуктивным. Если ОС простояло без дела, пока не стало ржавым и ненужным, речь идет о непродуктивном ФИ;
  • моральный износ определяется как обесценивание объекта вследствие появления более совершенных аналогов;
  • экономический износ наступает вследствие причин, не зависящих от производственного процесса. Это политические, экологические, макроэкономические факторы.

Амортизация основных средств (ОС) в бухгалтерском учете

Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат (п. 27 ФСБУ 6/2020). По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции. Это лишь одна из составляющих учета основных средств, подробнее о правилах бухучета — в статье.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

Амортизация начисляется на все имущество, учтенное в качестве основных средств. Но есть три исключения (п. 28 ФСБУ 6/2020):

  • инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости;
  • ОС, у которых не могут меняться потребительские свойства (участки земли, недра, водные объекты, коллекционные предметы);
  • законсервированные и не используемые в работе компании основные средства, необходимые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Все остальные основные средства, которые не используются временно или находятся на консервации, амортизируются в стандартном порядке. Не имеет значения и фактическое функционирование организации или приостановка ее деятельности.

Основные средства амортизируются с даты их признания в бухучете, а прекращается амортизация с даты их списания.

В учетной политике можно прописать, что амортизацию начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства. В таком случае прекратить начислять амортизацию тоже нужно будет с первого числа месяца, следующего за месяцем списания.

Срок полезного использования (СПИ) — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

У ОС могут быть разные сроки полезного использования (СПИ). Иногда они выражаются во времени службы, в течение которого ОС будет приносить доходы организации, а иногда в натуральном выражении (количестве продукции, работ), которые могут быть получены от его использования.

Читайте также:  Статья В Семейном Кодексе Которая Позволяет Сделать Даже Подаренное Имущество Совместно Нажитым В 2023 Году

Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить его, исходя из (п. 9 ФСБУ 6/2020):

  • предполагаемого срока использования с учетом производительности, мощности, намерений организации, ограничений эксплуатации;
  • ожидаемого физического износа с учетом интенсивности использования, соблюдения рекомендаций по техобслуживанию, факторов окружающей среды и т. п.
  • ожидаемого морального износа в результате совершенствования производственного процесса или изменения рыночного спроса на продукцию, произведенную с помощью этих ОС;
  • планов по замене ОС, их модернизации, реконструкции.

По правилам ФСБУ 6/2020 базой для начисления амортизации является разница между балансовой и ликвидационной стоимостью ОС. Раньше это была первоначальная или восстановительная стоимость. Амортизация рассчитывается так, чтобы к концу срока ее начисления балансовая стоимость основного средства сравнялось с его ликвидационной стоимостью.

Ликвидационная стоимость — это сумма, которую можно выручить за основное средство по истечении его СПИ, кроме затрат на выбытие. В нее включаются различные запчасти и материалы, которые можно извлечь из ОС и продать, и одновременно исключаются затраты на демонтаж, разборку и т. п. 

Организация определяет ликвидационную стоимость самостоятельно, прописывая в приказе о вводе в эксплуатацию. 

Важно! Начисления амортизации ставится на паузу, если балансовая стоимость становится равна или меньше ликвидационной. Но если в будущем балансовая стоимость вновь превысит ликвидационную, амортизация возобновляется.

Ликвидационная стоимость может быть нулевой в следующих случаях:

  • от выбытия ОС в конце СПИ не ожидается никаких поступлений, в том числе от продажи извлеченных из него материалов;
  • ожидаемая сумма поступлений не является существенной;
  • ожидаемую сумму поступлений невозможно определить.

Бухгалтерский учет насчитывает три способа начисления амортизации (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):

  1. Линейный.
  2. Способ уменьшаемого остатка.
  3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Раньше был предусмотрен еще и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Но после обязательного перехода на ФСБУ 6/2020 он отменен.

Обратите внимание! Перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

Для всех ОС одного вида и со сходным характером использования (группа ОС), должен быть предусмотрен единый способ амортизации. Важно, чтобы он максимально точно отражал распределение во времени ожидаемых экономических выгод.

Для основных средств, у которых СПИ — период времени, подходят линейный способ и способ уменьшаемого остатка. Для ОС, у которых СПИ измеряется в натуральных единицах, используется способ списания пропорционально объему производства.

Способ начисления амортизации, ликвидационную стоимость ОС и их сроки полезного использования следует пересматривать в конце каждого года. Еще один триггер для пересмотра — изменение обстоятельств, например улучшение или восстановление ОС.

Линейный способ

Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.

Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью, а затем разделить полученную сумму на оставшийся на начало месяца СПИ.

Амортизация за месяц = (Балансовая стоимость ОС на начало месяца – Ликвидационная стоимость ОС) / Оставшийся на начало месяца СПИ

Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 149 320 рублей. Ликвидационная стоимость компьютера — 10 000 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

  • Ежемесячная амортизация  = (149 320 – 10 000) / 60 = 2 322 рубля. 
  • Такую часть стоимости самортизируют в первом месяце и в последующих. Однако расчет во втором месяце использования будет уже другим:
  • Амортизация во второй месяц = (149 320 – 10 000 – 2 322) / 59 = 2 322 рубля.
  • Общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости.

Ведите бухгалтерский и налоговый учет основных средств прямо в Экстерне

Попробовать

Способ уменьшаемого остатка

Этот способ позволяет списать в начале использования ОС большую часть его стоимости, а со временем сумма амортизации будет уменьшаться.

Чтобы узнать искомую сумму, понадобится знать СПИ в месяцах и разницу между балансовой стоимостью ОС на начало месяца и его ликвидационной стоимостью. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

СПИ при расчете можно брать как полный, так и оставшийся.

В учетной политике важно предусмотреть, в каком порядке будет погашен остаток стоимости ОС, образовавшийся в конце СПИ. Например, можно указать, что в последний месяц амортизации общая формула для ее расчета не применяется, а вместо этого оставшаяся на начало месяца разница между балансовой и ликвидационной стоимостями списывается.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, балансовая стоимость которого на 01.01.2022 — 49 320 рублей. Ликвидационная стоимость — 5 000 рублей. Оставшийся СПИ — 10 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3. Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету.

Расчет амортизации будет выглядеть так

  • Месяц 1 — (49 320 – 5 000) / 10 × 1,3 = 5 761,6;
  • Месяц 2 — (49 320 – 5 761,6 – 5000) / 9 × 1,3 = 5 569,5;
  • Месяц 3 — (49 320 – 5 761,6 – 5 569,5 – 5000) / 8 × 1,3 = 5 360,7;
  • Месяц 4 — 27 628,2 / 7 × 1,3 = 5 130,9;
  • Месяц 5 — 22 497,3 / 6 × 1,3 = 4 874,4;
  • Месяц 6 — 17 622,9 / 5 × 1,3 = 4 581,9;
  • Месяц 7 — 13 041 / 4 × 1,3 = 4 238,3;
  • Месяц 8 — 8 802,7 / 3 × 1,3 = 3 814,5;
  • Месяц 9 — 4 988,2 / 2 × 1,3 = 3 242,33;
  • Месяц 10 — 1 745,87 к списанию.

Таким образом, каждый месяц амортизационные отчисления уменьшаются.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При данном методе за основу берутся фактические и плановые показатели производства (штуки, килограммы и т. п.). Также для расчета понадобится разница между балансовой стоимостью на начало месяца и ликвидационной стоимостью.

Формула следующая:

Амортизация за месяц = (Балансовая стоимость ОС на начало месяца – Ликвидационная стоимость ОС) × (Фактическое количество продукции за месяц / Оставшееся ожидаемое количество продукции на начало месяца)

Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2022 года и тут же введен в эксплуатацию. Балансовая стоимость станка А458 — 589 000 рублей, ликвидационная стоимость — 50 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.

  1. Амортизация в мае = (589 000 – 50 000) × 4 200 / 350 000 = 6 468 рублей;
  2. Амортизация в июне = (589 000 – 50 000 – 6 468) × 3 100 / (350 000 – 4 200) = 4 774 рубля.
  3. Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете по кредиту счета 02. Для этого формируется проводка:
  4. Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

Где в балансе отражается амортизация основных средств?

Начисление амортизации отражают в учете проводками. Дебетуемый счет зависит от вида деятельности организации, от ее структуры и особенностей учетной политики, а также от того, где используется амортизируемое имущество. Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета), Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

В бухгалтерском балансе амортизация учитывается в строке 1150 «Основные средства», где уменьшает остаточную стоимость ОС.

Как учитывать амортизацию при выбытии основного средства?

Эксперты Экстерна рассказали в статье «Выбытие основных средств», как отразить в бухгалтерском учете амортизацию при списании основного средства по причине износа, продажи, дарения и передачи в уставный капитал сторонней организации.

Что такое ускоренная амортизация?

Компании вправе использовать коэффициент ускорения амортизации от 1 до 3. В бухгалтерском учете ФСБУ 6/2020 такой возможности прямо не предусматривает. Но при использовании способа уменьшаемого остатка этот коэффициент можно применять, закрепив порядок в учетной политике.  

В налоговом учете его применяют при соблюдении определенных условий (ст. 259.3 НК РФ).

Это работа в агрессивной среде, в промышленно-производственной или туристско-рекреационной зоне, ведение сельскохозяйственной промышленной деятельности, нахождение основного средства на балансе лизингодателя или использование его для морской добычи углеводородов.

Ускоренная амортизация предусмотрена также для объектов с высокой энергоэффективностью и предприятий, которые используют основные средства для научно-технической деятельности.