Прочее

Учетная политика по НДС — Ответ Бухгалтера

Прежде, чем приступить к полноценной работе в программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0, необходимо настроить учетную политику организации, бухгалтерию которой вы будете вести. В том случае, когда программе ведется учет сразу нескольких организаций, она должна быть настроена для каждой.

Для начала разберемся где в 1С 8.3 Бухгалтерия найти учетную политику. В меню «Главное» выберите пункт «Учетная политика». Он находится в подразделе «Настройки».

Учетная политика по НДС - Ответ Бухгалтера

Пошаговое заполнение учетной политики

Перед нами открылась основная форма настроек. Рассмотрим пошагово заполнение всех пунктов. Помните, что данные настройки определяют правила ведения БУ. Налоговый учет настраивается отдельно.

Учетная политика по НДС - Ответ Бухгалтера

Укажите «Способ оценки МПЗ». Здесь вам доступно два способа оценки материально – производственных запасов:

Первый способ оценивают МПЗ путем вычисления средней стоимости по группе товаров. Второй метод вычисляет стоимость тех МПЗ, которые по времени приобретены раньше. В переводе с английского данный метод звучит «Первый вошел, первый вышел».

«Способ оценки товаров в рознице» — тут все просто, но стоит учесть, что в налоговом учете оценка товаров происходит только по стоимости приобретения.

«Основной счет учета затрат» в учетной политике 1С 8.3 используется для подстановки счета учета по-умолчанию в документах и справочниках.  В нашем примере мы оставили настройку счет 26. В зависимости от вашей учетной политики организации это может быть счет 20 или 44.

В параметре «Виды деятельности, затраты по которым учитываются на счете 20 «Основное производство»» отметьте необходимые вам флаги. При выборе хотя бы одного из пунктов будет необходимо указать, куда включаются общехозяйственные расходы (в себестоимость продаж или продукции). Настройте методы распределения косвенных расходов и прочие настройки расчета себестоимости.

Далее укажите, как ведется учет расходов:

  • По номенклатурным группам (видам деятельности)
  • По элементам затрат (рекомендуется для подготовки аудируемой отчетности по МСФО).
  • По статьям затрат. В том случае, когда задолженность превышает 45 дней, начисляется резерв в размере 50% от суммы остатков по Дт 62 и Дт 76.06, для 90 дней 100%. Учтите, что резервы формируются только по рублевым договорам и просроченной задолженностью.
  • Выберите состав форм бухгалтерской отчетности: полный, для малых предприятий и для некоммерческих организаций.
  • Через меню «Печать» можно распечатать формы учетной политики и различные приложения к ней:
  • Учетная политика по НДС - Ответ Бухгалтера

Настройка учета налогов в 1С

Для перехода к данной настройке нажмите на соответствующую гиперссылку внизу формы настройки учетной политики. Не забудьте сохранить настройку учетной политики.

Учетная политика по НДС - Ответ Бухгалтера

Система налогообложения

Первым делом выберите систему налогообложения — ОСНО или УСН, уплачивается ли торговый сбор при осуществлении деятельности в г. Москве.

Учетная политика по НДС - Ответ Бухгалтера

Налог на прибыль

Далее перейдите к заполнению раздела «Налог на прибыль».

Учетная политика по НДС - Ответ Бухгалтера

Укажите размеры налоговых ставок в федеральный и региональный бюджет. Если данные ставки у обособленных подразделений различаются, их необходимо указать отдельно для каждого.

Далее указывается метод начисления амортизации. По зданиям, сооружениям и нематериальным активам всегда применяется линейный метод независимо от настройки.

Выберите способ погашения стоимости спецодежды и спецоснастки. С 2015 года налогоплательщикам дана возможность самостоятельно определять порядок погашения стоимости с учетом срока использования. Ранее данная настройка была не доступна (в более старых релизах).

Укажите необходимость формирования резервов по сомнительным долгам. Аналогично бухгалтерскому учету, но не более 10% от выручки. Резерв формируется только по просрочке.

При заполнении перечня прямых расходов программа предложит вам автоматически создать записи, соответствующие рекомендациям ст.318 налогового кодекса РФ. Вы можете отказаться и заполнить все вручную. Это необходимо производственным предприятиям, которым не нужно относить на себестоимость продукции прямые расходы.

Далее заполните номенклатурные группы. Они используются для того, чтобы учитывать доходы от реализации товаров и услуг. Выручка по данным номенклатурным группам отражается в декларации по прибыли в составе выручки от реализации товаров и услуг собственного производства.

Последней настройкой данного раздела является указание порядка уплаты авансовых платежей.

УСН

В разделе «УСН» (если вы работаете по упрощенке) укажите налоговую ставку и то, как будут отражаться авансы от покупателей.

Учетная политика по НДС - Ответ Бухгалтера

НДС

В случае, когда организация освобождена от уплаты НДС по ст. 145 или 145.1 НК РФ, укажите это. Далее отметьте, необходимо ли вести раздельный учет входящего НДС при одновременном осуществлении операций, которые облагаются налогом и освобожденным от него.

  1. В том случае, когда НДС начисляется по отгрузке без перехода права собственности, отметьте данную настройку флажком.
  2. Последней настройкой в данном разделе является выбор порядка регистрации счетов-фактур на аванс и необходимости их регистрации в зависимости от периода.
  3. Учетная политика по НДС - Ответ Бухгалтера

Налог на имущество

В разделе «Налог на имущество» укажите налоговую ставку и льготы при наличии. Далее указываются объекты с особым порядком налогообложения. В подразделе «Порядок уплаты налогов на местах» устанавливаются сроки уплаты налогов и то, как будут рассчитываться авансовые платежи. В последнем пункте укажите способ отражения в учете расходов по данному налогу.

Учетная политика по НДС - Ответ Бухгалтера

НДФЛ

В разделе НДФЛ укажите, как применяются налоговые вычеты.

Учетная политика по НДС - Ответ Бухгалтера

Страховые взносы

При необходимости заполните раздел «Страховые взносы», указав тариф, ставку взноса от несчастных случаев и прочие настройки.

Прочие настройки

  • Чтобы указать другие настройки перейдите по гиперссылке «Все налоги и отчеты».
  • В настройках учетной политики сохраняются все ранее внесенные изменения, просмотреть которые можно по гиперссылке «История изменений».
  • Смотрите также обзорное видео про ввод справочника организации и настройку учетную политику:

Как составить учётную политику организации на 2023 год — Контур.НДС+

Учетная политика по НДС - Ответ Бухгалтера

Закон может предоставлять фирмам выбор между разными формами первичной бухгалтерии или методами учёта финансово-хозяйственных операций. Но что бы компания ни выбрала, она обязана зафиксировать это в своей учётной политике и строго придерживаться выбранной политики в дальнейшем. Иначе налоговики отметят нарушение учётных правил. Давайте разберёмся, что такое учётная политика компании и как её правильно сформировать.

Определение учётной политики и её цели

Есть разные способы отражения хозяйственных операций. Правила бухгалтерского и налогового учёта часто допускают несколько вариантов, из которых фирма может выбрать себе подходящий. Вот несколько примеров:

  1. В бухучёте предприятиям, за исключением малых, положено формировать резервы по намеченным отпускам. Помимо прочего, для этого требуется вычисление стартового размера резерва. Закон не регламентирует методы его расчёта. Фирма вправе установить стартовую сумму как для каждого сотрудника отдельно, так и для всего подразделения целиком.
  2. Закреплённый законом порядок налогового учёта допускает выбор между линейным или нелинейным способами амортизации для большинства объектов основных средств (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса). Выбор способа амортизации зафиксирован и в бухгалтерском учёте.
  3. Правила налогового учёта позволяют компаниям отражать амортизационную премию. Это означает списание 10% (в особых случаях — и 30%) от первоначальной стоимости ОС на текущие расходы (п.9 ст. 258 Налогового кодекса). Однако, можно и отказаться от такой премии.

Также компании вправе применять разные бланки для первичной документации: как унифицированные государственные, так и собственной разработки. Данное право распространяется на график отпусков, накладную по форме № ТОРГ-12, штатное расписание, табель учёта рабочего времени и не только.

Из этой вариативности вытекает определение учётной политики.

Учётной политикой (УП) называется внутренний документ фирмы, который фиксирует все выбранные фирмой методы отражения операций и бланки первичной документации.

Читайте также:  Дисциплинарное взыскание - Ответ Бухгалтера

К примеру, в УП можно записать, что амортизацию ОС в компании начисляют линейным методом, а амортизационную премию не применяют. Отгружая товар, заполняют накладную на унифицированном бланке ТОРГ-12.

Стартовая сумма резерва расходов по будущим отпускам рассчитывается по каждому сотруднику. И прочие подобные нюансы.

Учётная политика для потребностей бухучёта

Составлять учётную политику для целей бухучёта обязано каждое юрлицо. Это вытекает из п. 3 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации». Следовать УП должны как головной офис фирмы, так и все её филиалы, подразделения и представительства (пункт 9 ПБУ 1/2008).

Учетная политика по НДС - Ответ Бухгалтера

УП должна быть такой, чтобы фирма, помимо прочего, могла:

  • полностью отражать в бухучёте все факты своей хозяйственной деятельности
  • вовремя отражать каждую из операций в бухучёте и в отчётах
  • получать равные результаты аналитического учёта по оборотам и остаткам по счетам на последний день каждого календарного месяца

Не следует забывать о рабочем плане счетов. Это — составная часть УП для нужд бухгалтерского учёта. Согласно приказу Минфина от 31.10.

2000 № 94н, фирма должна выбрать из всех счетов те конкретные, с которыми планирует работать. Введение нового счёта допускается только в крайних случаях по особому разрешению от Минфина.

В таких случаях можно использовать «свободные» номера из установленного плана.

Учётная политика для нужд налогового учёта

Там, где НК РФ допускает разные варианты учёта, фирме следует подобрать один конкретный и зафиксировать его в своей учётной политике.

Внимание! Отступление от установленной УП строго запрещено! Данный факт отмечен Конституционным судом в определении от 12.05.05 № 167-О. В нём, в частности, сказано: «Однако, избрав конкретный вариант такой политики, каждый налогоплательщик включается в соответствующий механизм налогообложения и в силу этого лишается возможности использовать другой».

Учетная политика по НДС - Ответ Бухгалтера

Учетная политика по НДС - Ответ Бухгалтера

Кто формирует УП компании

На сей счёт чёткого регламента нет. Государству безразлично, какой сотрудник фирмы займётся написанием этого документа. Важен только результат: политика должна быть грамотно составлена и, таким образом, соответствовать потребностям компании.

В маленьких ООО УП обычно разрабатывает главбух, если он есть, а если его нет, то единственный имеющийся в штате бухгалтер. В крупных предприятиях и холдингах к этому процессу подключается руководство, а в ряде случаев и аудиторы.

Как оформить УП компании

Ни в законах, ни в иных НПА не прописан жёсткий регламент оформления учётной политики. Можно отметить только п. 8 ПБУ 1/2008, где говорится о необходимости подготовить организационно-распорядительный документ на эту тему: приказ, стандарт, распоряжение и т. п.

Самый популярный в деловой практике способ — выпустить подписанный главой фирмы приказ об утверждении УП. Налоговики, как правило, запрашивают такой приказ при проверках. При его отсутствии ИФНС может счесть отдельные хозяйственные операции некорректно оформленными и доначислить фирме налоги, а кроме того, оштрафовать её и начислить пени.

Важно! Приказ можно писать в свободной форме. Однако, в нём необходимо, во-первых, проставить номер, число и подпись, а во-вторых, указать сотрудников, ответственных за соблюдение учётной политики.

Содержание УП можно описать как в основном тексте приказа, так и в приложении к нему. Можно подготовить две отдельных политики: по бухучёту и по налогам. Многие фирмы так и поступают.

В каждой политике оформляется ряд разделов: «основные средства», «создание резервов», «распределение на прямые и косвенные расходы» и прочее.

Допускаются все возможные варианты, которые будут соответствовать потребностям бизнеса.

Как утвердить УП

Общепринятая норма такова: новые фирмы разрабатывают свою учётную политику и следуют ей с момента запуска бизнеса и до конца налогового или отчётного периода. После этого решают, скорректировать УП или оставить, как есть. Первый вариант требует издания нового приказа, а второй не требует никаких действий — старая политика продолжает работать по умолчанию.

В какие сроки нужно успеть утвердить УП, зависит от целей её разработки: бухгалтерия или налоги. Предельные сроки по закону:

  1. УП для нужд бухучёта следует утвердить не позже 90 дней с даты госрегистрации фирмы, как созданной с нуля, так и после реорганизации. Однако, применяют её уже со дня внесения информации в ЕГРЮЛ. Если на следующий год запланировано изменение учётной политики, то приказ об этом, согласно пункту 9 ПБУ 1/2008, необходимо успеть утвердить до 1 января наступающего года.
  2. Только что открытые фирмы утверждают УП по НДС не позже, чем закончится первый налоговый период (квартал). Придерживаться её начинают в день создания (п. 12 ст. 167 Налогового кодекса).
  3. Учётная политика по налогу на прибыль не имеет фиксированных сроков утверждения. Однако, Налоговый кодекс (статья 313) отмечает, что использовать данный вид УП в обычных условиях следует до завершения текущего налогового периода.

Внимание! Закон не запрещает редактировать учётную политику и в середине соответствующего периода, но такую корректировку нужно обосновать. Допустимых оснований только 2:

  1. Появились новые операции или другой вид деятельности.
  2. Изменён какой-либо из законов о налогах и сборах, а также из федеральных либо отраслевых стандартов.

Для бухгалтерской УП существует дополнительная причина: фирма разработала или выбрала более эффективную методику ведения бухгалтерии.

Учётная политика фирмы на 2023 год

Учетная политика по НДС - Ответ Бухгалтера

Зафиксируйте в политике законодательные изменения, которые начнут действовать с Нового года. Их довольно много, перечислим главные:

  1. В следующем году будут применяться предельно допустимые показатели для применения УСН: численность персонала — 130 человек и сумма доходов — 251,4 млн рублей. Лимит доходов рассчитан по формуле 200 млн рублей х коэффициент-дефлятор 1,257 (читайте подробнее в статье «Минэкономразвития опубликовало коэффициенты-дефляторы на 2023 год»). При несоблюдении этих требований необходимо заблаговременно подобрать для компании другой налоговый режим.
  2. Работников, попавших под призыв по мобилизации, нельзя вносить в график отпусков, а значит, и учитывать в расчёте отпускного резерва.
  3. Появится единая ставка для страховых взносов: 30% для платежей в пределах базы и 15,1% для платежей сверх неё. Предельная база равняется 1 917 000 рублей. Для страховых взносов у МСП сохраняются сниженные тарифы, которые применимы к той части зарплаты, на которую она превосходит МРОТ. От страховых тарифов зависит сумма отпускного резерва.
  4. Если компания проходит по критериям дохода, среднесписочной численности, остаточной стоимости основных средств и прочим, то с Нового года она получит доступ к автоматизированной УСН.

НДС при получении субсидий: что включать в базу

Учетная политика для целей налогового учета

Определение термина «учетная политика для целей налогообложения» дается в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Учетная политика по НДС - Ответ Бухгалтера

В Налоговом кодексе не конкретизируется должность работника, ответственного за разработку учетной политики (УП). Чаще всего эта обязанность возлагается на главного бухгалтера как на лицо, наиболее грамотное в налоговых вопросах.

Однако если должность главбуха отсутствует в штатном расписании, то сформировать документ придется руководителю или другому специалисту, хорошо разбирающемуся в тонкостях налогового законодательства.

УП утверждается приказом руководителя и начинает применяться в учетной деятельности с 1 января года, следующего за годом подписания и утверждения.

Ежегодно утверждать УП не нужно — при необходимости в нее вносятся изменения, например, в случаях изменения законодательства или смены принципов учета. Если же изменений не предвидится, то продолжает действовать последняя утвержденная редакция.

https://www.youtube.com/watch?v=WdTfFtBVho0\u0026pp=ygVO0KPRh9C10YLQvdCw0Y8g0L_QvtC70LjRgtC40LrQsCDQv9C-wqDQndCU0KEgLSDQntGC0LLQtdGCINCR0YPRhdCz0LDQu9GC0LXRgNCw

Вновь созданные хозяйствующие субъекты должны утвердить учетную политику до окончания первого налогового периода. Считается, что они начинают применять ее в своей деятельности с момента создания.

Читайте также:  Поступление в вуз без ЕГЭ - Ответ Юриста

Обособленные подразделения юридического лица руководствуются положениями учетной политики, принятой головной организацией.

Какие субъекты обязаны формировать учетную политику

Учетную политику по налогам разрабатывают все организации.

Объемный документ обычно готовят те, кто находится на общем режиме налогообложения. Ведь к налогу на прибыль термин «учетная политика для целей налогообложения» применяется чаще всего по сравнению с другими налогами. Именно для «прибыльного» налога законодательство предоставляет сразу несколько вариантов ведения налогового учета на выбор налогоплательщика.

Параметры расчета единого упрощенного налога, сельхозналога и патента определяются положениями Налогового кодекса почти всегда однозначно — без вариантов. Поэтому организации на упрощенке, ЕСХН, вмененке, ПСН могут сформировать УП с небольшим количеством пунктов.

А вот при применении сразу нескольких налоговых режимов, например ПСН и УСН или ПСН и ОСНО, без развернутых положений УП не обойтись, поскольку в этом случае необходимо сформулировать принципы ведения раздельного учета для правильного определения доходов, расходов, величины налогов.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то им также независимо от выбранного режима налогообложения следует разработать УП для целей налогообложения.

Что отразить в разделе, посвященном налогу на прибыль

В разделе налоговой учетной политики, посвященном порядку исчисления налога на прибыль, необходимо прописать:

  • элементы налогового учета, когда НК РФ предоставляет их выбор;
  • самостоятельно разработанные методы учета, если кодексом они не определены и их разработка возлагается на хозсубъект;
  • обоснование используемого метода (т. е. отсылка к нормативным актам, позволяющим применять его на практике).

Для корректного исчисления налога на прибыль определяются следующие аспекты:

Порядок признания доходов и расходов

Всего существует два способа признания. Первый — это метод начисления, который могут использовать абсолютно все налогоплательщики.

Второй — кассовый, выбор в его пользу доступен лишь тем хозяйствующим субъектам, чья выручка от реализации товаров без НДС за предшествующие четыре квартала не превысила 1 млн руб. в среднем за каждый квартал.

Если данные параметры учетной политики налогового учета не указаны, то по умолчанию считается, что хозсубъект применяет метод начисления.

Состав и порядок создания резервов

Виды создаваемых резервов на предприятии могут различаться. Это резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков, ремонт основных средств и гарантийный ремонт, соцзащиту инвалидов, на НИОКР и т. д. При варианте создания резервов, отражаются способы их формирования, предельная сумма отчислений и пр.

Вопросы начисления амортизации по основным средствам

Сразу несколько моментов, касающихся амортизации, должны быть отражены в учетной политике:

  1. Каким способом она будет начисляться: линейным или нелинейным. К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, срок полезного использования которых превышает 20 лет, применяется только линейный метод.
  2. Амортизационная премия. Вопрос о ее применении или неприменении оставлен на усмотрение организации. В УП нужно отразить размер такой премии. Законодательство определяет лишь верхнюю границу.
  3. Использование повышающих коэффициентов амортизации и ее пониженных норм.
  4. Если организация собирается воспользоваться правом на инвестиционный налоговый вычет, это также следует отразить в учетной политике. Вычет можно применять ко всем ОС или к отдельным объектам. В отношении объектов, по которым применяется вычет, амортизация не начисляется, амортизационная премия не применяется.

Способ оценки покупных товаров при их реализации

В подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ представлены три варианта оценки:

  • методом ФИФО, т. е. списание происходит по стоимости первых по времени приобретения товаров;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

Если организация занимается перепродажей товаров, данный аспект должен быть отражен в учетной политике. В противном случае у контролеров появятся сомнения в правомерности отнесения покупной стоимости товаров на расходы независимо от того, какой способ использовался в действительности.

Способ оценки материалов при отпуске в производство

П. 8 ст. 254 НК РФ предоставляет выбор из тех же способов, что и для оценки покупных товаров: ФИФО, по средней стоимости и по стоимости единицы. Замалчивать этот момент в учетной политике также нельзя во избежание конфликтных ситуаций с проверяющими органами.

Учет прямых расходов

Перечень прямых расходов, порядок их списания и распределения между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства устанавливаются каждой организацией самостоятельно в зависимости от специфики осуществляемой деятельности.

Порядок перечисления ежемесячных авансов по налогу на прибыль

Согласно НК РФ ежемесячные авансы по налогу на прибыль, подлежащие перечислению, могут рассчитываться исходя из фактической прибыли и на основании данных по прибыли за предыдущий квартал.

В течение года смена способа перечисления авансов не допускается. В соответствии с выбранным способом происходит и сдача декларации за отчетные периоды. В первом случае таковыми выступают январь, январь-февраль, январь-март и т. д.

вплоть до январь-ноябрь, во втором — 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев.

Важно! Субъекты, которые за предшествующие 4 квартала получили выручку, в среднем не превышающую 15 млн руб. за каждый квартал, и определенные категории бюджетных, автономных учреждений вправе уплачивать лишь квартальные авансовые платежи.

Порядок формирования регистров налогового учета

Налогоплательщики вправе разработать индивидуальные формы под себя. В этом случае в приложении к УП необходимо привести такие формы. Кроме того, можно использовать бухгалтерские формы или рекомендованные налоговой службой — этот момент также следует отметить в УП.

Порядок ведения раздельного учета

Как мы уже отмечали, если организация использует сразу два режима налогообложения, ей необходимо определить принципы ведения раздельного учета, чтобы правильно рассчитать величину обоих налогов.

Правила ведения раздельного учета отражают в учетной политике и в случаях, когда налогоплательщик является получателем средств целевого финансирования.

Ведь при отсутствии таких правил в нормативном документе все полученные средства облагаются налогом.

Каковы особенности формирования раздела, посвященного налогу на добавленную стоимость

Налоговый кодекс достаточно четко прописывает особенности расчета НДС, поэтому учетная политика в этой части окажется менее объемной.

Для НДС необходимо отразить следующие аспекты:

  1. Момент определения базы по налогу при поступлении аванса за продукцию (работы, услуги), производство которых осуществляется более полугода. Здесь налоговый кодекс предлагает на выбор два варианта. Первый — это когда база признается в день поступления аванса. Второй — когда моментом определения базы является день отгрузки. Если налогоплательщик не раскроет данный аспект в учетной политике, по умолчанию база будет определяться в общем порядке, т.е. при поступлении денежных средств в счет будущих поставок.
  2. Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом в обычном порядке и по нулевой ставке — данный порядок разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно.
  3. Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом и освобожденным от налогообложения — также субъекты определяют данный порядок сами.

С примером учетной политики для целей налогообложения для предприятия на ОСНО вы можете ознакомиться по ссылке в начале это статьи.

***

УП для целей налогообложения — один из важнейших внутренних нормативных документов любой организации, особенно если она платит налог на прибыль.

В этом документе должны быть определены элементы и методы налогового учета, которые либо предлагаются налоговым законодательством на выбор, либо разрабатываются хозсубъектами самостоятельно.

Большая часть налоговой УП обычно посвящается налогу на прибыль, и мы постарались рассмотреть как можно больше вопросов, связанных с этим разделом.

Еще больше материалов — в рубрике «Налоговая отчетность, документы».

Учетная политика на 2023 год: налоговый учет | «Правовест Аудит»

В статье рассмотрим, что отражать в учетной политике для целей налогообложения, какие нужны изменения в УП в связи с введением Единого налогового платежа, как отразить в УП нововведения по налогу на прибыль.

Формируя Учетную политику для целей налогообложения (далее — УП), налогоплательщик выбирает для применения в своей деятельности один способ из нескольких, допускаемых НК РФ, прописывает особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые он осуществляет.

Большая часть решений при формировании УП касается налогообложения прибыли и ведения налогового учета. В разделе УП по прибыли должны содержаться:

  • элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в законодательстве;
  • самостоятельно разработанные методы учета (если их разработка возложена на организацию);
  • обоснование используемого метода со ссылками на законодательство, позволяющее его использовать.

Самостоятельно разработанные способы не должны противоречить общим нормам НК РФ.

В части УП по НДС налогоплательщик самостоятельно разрабатывает порядок ведения раздельного учета для различных ситуаций, например:

  • при наличии операций, облагаемых НДС и освобожденных от НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ, п. 4 ст. 170 НК РФ),
  • при получении субсидий или бюджетных инвестиций (абз. 6 п. 21 ст. 170 НК РФ),
  • при получении авансов на производство товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, в случае, если налогоплательщиком избран момент определения налоговой базы только по отгрузке (п. 13 ст. 167 НК РФ),
  • по операциям в рамках совместной деятельности, концессии, доверительного управления (п. 3 ст.174.1 НК РФ).
Читайте также:  Форма ПМ-торг - Ответ Бухгалтера

Кроме того, разный порядок применения налоговых вычетов по операциям, облагаемым по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ) и операциям, облагаемым НДС по другим ставкам также приводит к необходимости раздельного учета.

К выбору и обоснованию конкретного метода налогового учета нужно подходить взвесив все «за» и «против», просчитав риски и последствия его применения. Избрав конкретный вариант учетной политики, каждый налогоплательщик включается в соответствующий механизм налогообложения и в силу этого лишается возможности использовать другой (Определение КС РФ от12.05.2005 N 167-О).

Изменения и дополнения в учетную политику для целей налогообложения вносятся в случаях:

  1. изменения законодательства о налогах и сборах;
  2. изменение применяемых методов учета.

Дополнения в УП вносятся при:

  • осуществлении новых видов деятельности;
  • создании обособленных подразделений (филиалов, представительств);
  • реорганизации;
  • смене режима налогообложения.

Рассмотрим, конкретные изменения налогового законодательства, которые могут повлиять на учетную политику на 2023 год.

Актуализируя учетную политику по налогам на 2023 год, надо отметить, что не так много оснований вносить в нее изменения, связанные с новыми правилами налогообложения.

Но есть обстоятельство, которое затрагивает всех налогоплательщиков — переход на ЕНС (Единый налоговый счет) и уплату ЕНП (Единый налоговый платеж). В связи с этим меняются сроки представления отчетности по налогам и уплаты налоговых платежей, возникает обязанность по удержанию НДФЛ при выплате аванса работникам.

Однако все эти изменения регулируются прямыми нормами закона и не требуют обязательного отражения в УП.

Возможно потребуется техническая коррекция регистров в связи с изменением сроков уплаты НДФЛ, а также появлением единого тарифа страховых взносов в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (сокращенно — Социальный фонд России (СФР).

При этом с 1 января 2023 налогоплательщик помимо представления налоговой отчетности (деклараций и расчетов) должен представлять налоговому органу уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховым взносам, уплаченным в качестве ЕНП.

Это нужно для того, чтобы налоговый орган корректно разносил поступившие на ЕНС суммы по тем налогам и взносам, которые уплачиваются до представления отчетности (например, расчет по страховым взносам представляется ежеквартально, а взносы уплачиваются ежемесячно) или по тем платежам, по которым обязанность сдавать декларацию не предусмотрена НК РФ.

У организаций есть возможность выбора на 2023 — отправлять уведомления или продолжать оформлять «платежки» (уведомления в виде распоряжений) на уплату конкретного налога с указанием КБК. Данный вариант доступен только тем налогоплательщикам, которые ранее не представляли уведомления в утвержденной форме (п. 12, п. 14 ст.

 4 Закона N 263-ФЗ). Таким образом, есть 2 варианта перечисления налогов:

  • единой суммой одним платежным поручением с предоставлением уведомлений;
  • отдельным платежным поручением по каждому налогу.

Выбор варианта обязательно отразите в учетной политике.

С 1 января 2023 года для налогоплательщиков могут устанавливать повышающий коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, включенных на дату их ввода в эксплуатацию в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции (Реестр РЭП) (пп. 5 п. 2 ст. 259.

3 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 321-ФЗ). Сделать это будет возможно с момента, как Минэкономразвития утвердит переходные ключи между кодами ОКВЭД, которые содержатся в Реестре РЭП и кодами Общероссийского классификатора основных фондов, которые должны быть утверждены Минэкономразвития (абз. 2 пп.5 п.2 ст. 259.3 НК РФ в ред.

Федерального закона от 14.07.2022 № 321-ФЗ).

Повышающий коэффициент к основной норме амортизации с 1 января 2023 года также допускается устанавливать для НМА в виде исключительных прав на программы ЭВМ и базы данных, включенные в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (Российский реестр ПО).

При этом повышающий коэффициент нельзя применять к НМА в виде программ ЭВМ и баз данных, включенных в Российский реестр ПО, если срок полезного использования по таким НМА определен в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ (пп. 6 п. 2 ст. 259.

3 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 321-ФЗ). Напомним, что абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определить срок полезного использования программ ЭВМ и баз данных, который не может быть менее двух лет.

Так что налогоплательщику нужно сделать выбор:

  • или установить сокращенный СПИ (но не менее 2-х лет);
  • или применить повышающий коэффициент к основной норме амортизации НМА.

Напомним, что основная норма амортизации рассчитывается из СПИ, обусловленного договорами и иными документами (или исходя из 10 лет, если СПИ не представляется возможным определить исходя из документов).

Комментируя данную норму Минфин отметил, что специальный коэффициент к основной норме амортизации может применяться с 01.01.

2023 только в тех отчетных (налоговых) периодах, в течение которых программы для ЭВМ и базы данных будут находиться в Российском реестре ПО, при этом его применение не зависит от даты ввода в эксплуатацию соответствующего объекта нематериального актива. Применение спец.

коэффициента — право налогоплательщика, поэтому решение о его применении, а также конкретный размер коэффициента (в пределе, установленном НК РФ) должны будут отражены в УП, утверждаемой приказом руководителя на соответствующий налоговый период (письмо Минфина РФ от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245).

С 1 января 2023 года при формировании первоначальной стоимости основных средств, включенных в Реестр РЭП, относящихся к сфере искусственного интеллекта, а также НМА в виде исключительных прав на программы ЭВМ и базы данных, включенных в Российский реестр ПО, относящихся к сфере искусственного интеллекта, налогоплательщики имеют право учитывать фактически понесенные расходы на приобретение таких ОС и НМА с коэффициентом 1,5 (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 3 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ).

Данная возможность позволяет сэкономить на налоге за счет амортизации, увеличенных на коэффициент 1,5 фактически понесенных затрат на амортизируемое имущество.

Но есть условие: повышающий коэффициент, применяемый для первоначальной стоимости ОС и НМА применяется только в том случае, если в Реестрах (Реестре РЭП, Российском реестре ПО) будет указан специальный признак, указывающий что такие ОС, программы ЭВМ, базы данных относятся к сфере искусственного интеллекта и НМА (ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ).

Комментируя новшество Минфин РФ отметил:

  1. первоначальная стоимость объектов ОС и НМА должна быть определена на дату ввода соответствующего амортизируемого имущества в эксплуатацию;
  2. новые положения п. 1 и п. 3 ст. 257 НК РФ распространяются только на те объекты, которые будут введены в эксплуатацию начиная с 01.01.2023;
  3. применение коэффициентов возможно начиная с того налогового периода, УП на который будет предусматривать соответствующие положения (письмо Минфина РФ от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245).

С 1 января 2023 фактически понесенные затраты на приобретение прав на программы ЭВМ и базы данных, включенных в Российский реестр ПО, относящиеся к сфере искусственного интеллекта могут учитываться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль с применением коэффициента 1,5 (пп.26 п. 1 ст. 264 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ). В новой редакции пп.26 п.1 ст. 264 НК РФ нет упоминания о необходимости «специального признака» в реестре, указывающего на отнесение программы ЭВМ или базы данных к сфере искусственного интеллекта, но полагаем, что и в этой ситуации следует учитывать нормы п. 4 ст. 257 НК РФ, т.е. определить принадлежность ПО к области искусственного интеллекта, изучив Российский реестр ПО. Соответственно, те, кто имеет право на повышающий коэффициент закрепляют его в своей УП.

Напомним, инвестиционный налоговый вычет уменьшает не налоговую базу, а сумму налога на прибыль (авансового платежа по налогу на прибыль) и применяется налогоплательщиками, уплачивающими налог на прибыль по основной ставке (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Список затрат, по которым возможен инвестиционный налоговый вычет, а также и условия предоставления различных видов этих вычетов приведен в п. 2 ст.286 НК РФ.

С 1 января 2023 года к перечню расходов, по которым может быть заявлен инвестиционный налоговый вычет, добавлены новые виды затрат (не более 100%):

  • на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ ЭВМ и баз данных, включенных в Российский реестр ПО (при условии, что эти затраты не учитываются при формировании первоначальной стоимости НМА);
  • на объекты основных средств, включенных в Реестр РЭП, при условии, что эти затраты не учитываются при формировании первоначальной стоимости основных средств.
  • на обучение работников, обслуживающих указанные программы для ЭВМ и базы данных и (или) объекты основных средств (пп. 7 п. 2 ст. 286.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ);
  • расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного образовательным организациям, реализующим основные образовательные программы, имеющие государственную аккредитацию (пп. 9 п. 2 ст. 286.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.11.2022 N 430-ФЗ).

Если субъектом РФ принят закон, устанавливающий право налогоплательщика на применение на территории этого субъекта РФ инвестиционного налогового вычета при исчислении налога на прибыль организаций, налогоплательщик вправе после вступления в силу этого закона внести изменения в УП, отразив, применение такого вычета.

В рамках актуализации учётной политики рекомендуем проанализировать свои возможности по применению налоговых льгот. Налоговые юристы и аудиторы компании ПА готовы проконсультировать вас по использованию возможностей льготного налогообложения и помочь с актуализацией УП.