Опубликовано 10.08.2022 14:17 Administrator Просмотров: 3889

План счетов… Как много с этим названием связано у бухгалтера! Ведь ни один рабочий день не обходится без использования счетов бухгалтерского учёта.

Кто-то использует в учёте их максимальное количество, у кого-то так сложилось, что в активном применении счетов гораздо меньше. В сегодняшней публикации речь пойдет о не самом популярном счёте 82 «Резервный капитал», а точнее о создании резервного фонда.

Возможно, многие из вас сейчас подумают, что нет смысла читать статью – это не интересно, ведь такой счёт в нашей деятельности не используется, и зачем тогда тратить время на неактуальный материал?! Не торопитесь с выводами! Вы уверены, что в вашей организации точно не должен применяться счёт 82? Об этом и не только вы узнаете, прочитав данную публикацию. 

Резервный фонд является частью собственного капитала организации. С точки зрения структуры капитала этот показатель считается пассивом. Он формируется за счёт ежегодных отчислений из чистой прибыли и может служить одним из источников покрытия убытков, предусмотренных уставом организации.

• Важно обратить внимание, что в бухгалтерских нормативных документах применяется термин «резервный капитал» (Инструкция по применению плана счетов, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»), а вот в федеральных законах РФ «Об акционерных обществах» (АО) и «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ООО) употребляется термин «резервный фонд», в целом же эти определения тождественны.
• А все ли предприятия должны формировать резервный фонд?
• Обязанность создавать резервный капитал зависит от того, какой организационно-правовой формой обладает предприятие.

Акционерные общества должны создавать резервный капитал в обязательном порядке, по умолчанию его размер составляет 5 % от уставного капитала, но уставом может быть зафиксирован и больший процент. Это требование закона №208-ФЗ.

Общества с ограниченной ответственностью не наделены такой обязанностью, но должны будут это сделать, в случае если уставом данное право прописано, а также установлен порядок создания фонда и расходования средств из него. Об этом говорится в законе №14-ФЗ.

1. 
2. Сейчас самое время изучить какая информация о резервном фонде содержится в уставах ваших организаций.

А так может примерно выглядеть его раздел в отношении резервов и фондов.

• 
• Таким образом, создание резервного капитала для АО обязанность, а для ООО — право.
• Но даже наличие обязанности создания такого фонда не означает, что бухгалтер может самостоятельно произвести отчисления в резервный капитал и отразить это в бухгалтерском учёте.

Ведь решение вопроса о создании и использовании резервного фонда относится к компетенции органов, ответственных за распределение прибыли (например, совет директоров, общее собрание участников). Так по итогам годового собрания акционеров (участников) часть чистой прибыли может быть направлена на создание или пополнение резервного фонда.

Немаловажный фактор, заключается в том, что несмотря на зависимость размера резервного фонда от величины уставного капитала, возможность его формирования зависит от финансового результата организации, а точнее от чистой прибыли, поскольку отчисления в резервный фонд производятся, как раз за счет такой прибыли. И если по итогам года получен убыток, то вопрос создания фонда или ежегодные отчисления в него до достижения необходимого размер будет неактуальными.

А какие же последствия за отсутствие резервного фонда при наличии всех предпосылок для его формирования?

В результате будут искажены данные бухгалтерского баланса в отношении резервного капитала (1360) и нераспределенной прибыли (строка 1370). А вот существенность искажения будет зависеть от величины данных значений.

И как следствие может возникнуть ответственность в виде штрафа по ст. 120 Налогового Кодекса РФ или ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту и отчётности.

А теперь рассмотрим, как отразить создание резервного капитала в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0. на условном примере.

Уставом предприятия АО «Пончик» закреплен размер резервного фонда 5 процентов от уставного капитала, и размер отчислений от чистой прибыли также составляет 5%.

Уставный капитал организации — 5000 тыс. руб., соответственно величина резервного фонда должна составлять 250 тыс. руб.

Организацией по результатам деятельности за 2021 г. была получена чистая прибыль в сумме 3964 тыс. руб.

1. 
2. Решением единственного акционера было принято решение о формировании резервного капитала.
3. 

Произведём отчисления в резервный фонд в размере 198,2 руб. (Процент отчислений от чистой прибыли соответствует утверждённому (3964 тыс. руб. х 5%).

• Для обобщения информации о состоянии и движении этого вида капитала предназначен счёт 82 «Резервный капитал».
• 
• 
• В программе 1С не предусмотрено документа для автоматического формирования бухгалтерских записей по счёту 82 «Резервный капитал», поэтому воспользуемся документом «Операции, введённые вручную», он находится в меню «Операции».
• Создание резервного фонда за счёт чистой прибыли истёкшего года относится к событиям после отчётной даты.
• Запись по отражению такого события в бухгалтерском учёте происходит в периоде, следующим за отчётным.

В новом созданном документе «Операция» укажем дату составления – не ранее даты решения единственного акционера (в нашем случае 07.07.2022 г.). Резерв создаем по субсчёту 82.01 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» за счёт нераспределённой прибыли 2021 года (счёт 84).

1. Запишем документ, и далее сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счёту 82.
2. И в завершении рассмотрим, как данные по счёту 82 отражаются в бухгалтерской отчётности.
3. В бухгалтерском балансе за 2022 год информация о резервном капитале будет отражена в пассиве по одноименной строке 1360.
4. Расшифруем значение строки.
5. В отчёте об изменениях капитала данные за 2021 год останутся неизменными.
6. А вот за 2022 год по строке «Изменение резервного капитала» в столбце «Резервный капитал» отражено увеличение, а по столбцу «Нераспределённая прибыль» это же значение, но в отрицательной величине.
7. Таким образом, создание резервного или иных фондов за счёт чистой прибыли общества оставляет неизменным капитал предприятия в целом, поскольку увеличение резервного капитала сопровождается одновременным уменьшением в той же величине нераспределенной прибыли предприятия.
8. К окончанию лета в большинстве организации проведены годовые собрания акционеров/участников и сейчас самое время изучить протоколы с результатами, не принято ли решение о формировании резервного капитала.
9. Автор статьи: Евгения Тарасова

Резервный капитал: это что, за счет чего формируется организацией?

В организациях принято создавать различные виды резервов из собственных средств. Финансовые резервы играют особую роль. Среди них особо выделяют:

• Оценочные.
• По предстоящим расходам.
• Уставные.

Что такое уставной резервный капитал организации?

В новых правилах для учёта резервов предусмотрели наличие пяти счетов.

Для уставных:

1. 82 Посвящён капиталу с резервами.

Расходы, которые только предстоят:

1. 96 Обозначение резервов по расходам на ближайшее будущее.

Для группы резервов оценочного типа:

1. 63. Посвящён резервам, которые возникают из-за сомнительных долгов.
2. 59. На случай, если вложения по ценным бумагам будут обесцениваться.
3. 14. На случай, когда снижается стоимость у любых ценностей материального характера.

В пояснениях к балансу и отчётности указывается вся информация, которая необходима для уточнения данных.  О том, как правильно составлять консолидированную отчётность можно прочитать в этой статье.

Резервный капитал – это имущество на предприятиях, в котором размещают нераспределённую прибыль.

Этот же капитал необходим, когда требуется выкупить акции, принадлежащие руководству, погасить облигации, покрыть возникшие убытки. Другими словами, это сумма для покрытия убытков в тех ситуациях, когда другие источники исчерпали себя. Резервный капитал организации формируется в соответствии с законодательством.

Источники резервного капитала.

Назначение и размер резервного капитала организации

Резервный капитал используется в следующих направлениях:

• Чтобы выкупить акции, либо погасить приобретаемые облигации.
• Для перечисления денег на счета кредиторов с инвесторами, когда основная прибыль недостаточна.
• Чтобы покрывать потери, которые не были предусмотрены.
• Платежи капитальной группы.
• Выплаты, связанные с процентами.
• Чтобы платить налоги. Актуально, если денег нет, но срок уже приблизился.
• Для того, чтобы списывать убытки.
• При списании задолженностей, признанных безнадёжными.

Есть ещё несколько правил, связанных с этим понятием. Только собственники компании имеют право на установление срока накопления и минимального размера для резервного капитала.

Лучше всего начинать формирование резервного капитала в период, когда у компании появилась нераспределённая прибыль. Наличие резервного капитала станет гарантом того, что предприятие будет бесперебойно работать в любой ситуации. И что интересы третьих лиц всегда будут соблюдаться.

Как формируется и учитывается резервный капитал?

Такой вид капиталов должен иметь размер, составляющий не менее пяти процентов от общих сбережений предприятия. Резервный капитал формируется за счет ежегодных отчислений до тех пор, пока не будет накоплена сумма, предусмотренная уставом. Устав этого же общества определяет, какую именно часть прибыли каждый год надо направлять на формирование резервов.

Что такое устав организации и как его составлять читайте по ссылке.

Составляющие капитала.

Особенности бухгалтерского учёта с уставным резервным капиталом: проводки

Учёт движения резервных средств отображается только на счёте 82. Если прибыль используется для отчислений – применяют тот же счёт, только его кредит. А по дебету этого счёта в корреспонденции с номером 84 отображают использование средств, входящих в состав резервного капитала.

Есть и другие правила, учёт которых обязателен:

1. На счёте №99 «Прибыли и убытки» обычно отражают, какого результата удалось добиться организации, ведущей хозяйственную деятельность. Учёту подлежит не только ведение предпринимательства по обычной схеме, но и другие группы по расходам и доходам.
2. Для определения чистых сумм по убытку и прибыли за периоды отчётности, применяют сальдо по счёту №99 «Прибыли и убытки».
3. Этот же счёт под номером 99 закрывается, когда отчётный год заканчивается.

При последующем получении дохода всё уже оформляется после даты отчётности. В бухгалтерском учёте не надо вести записи по периоду отчётности, когда прибыль организацией только распределяется. Об основных правилах составления бухгалтерских проводок можно узнать из этой статьи.

Даты после отчётных периодов отображаются в обычном порядке. Это значит, что на дату принятия акционерами определённого решения отражаются любые операции, предполагающие, что прибыль только распределяется.

Счёт 82.

Как использовать счёт уставного резервного капитала, если надо покрыть убытки?

Применение резервного капитала с данной целью возможно только в случае убытков, подтверждённых официально. На покрытие расходов направляется лишь его часть, которая равна убыткам.

• Приведём в качестве примера несколько ситуаций:
• На покрытие убытка надо направить только 100 тысяч рублей.
• Дебет – 82, а кредит – 84.
• Далее происходит вот что:

• Сальдо по счёту 84 становится нулевым, когда проводка в бухгалтерии оформлена полностью.
• 250 тысяч рублей составляет размер резервного капитала. Его можно использовать для выплаты дивидендов тем, у кого акции привилегированного типа. 
• Средствами из данных групп недопустимо выплачивать суммы тем, кто приобрёл обычные акции.

Правом, которое не возникает только из-за самого факта наличия на счёте 84 кредитного остатка, становятся выплаты по дивидендам. Отдельные статьи в правилах об АО говорят, что дивиденды не могут выплачиваться, либо объявляться в следующих случаях:

1. В случае, когда принятие такого решения будет способствовать уменьшению капитала, его несоответствия резервным фондам, уставным показателям.
2. При наличии чистых резервов, которых уже не хватает для решения вопросов.
3. При размещении акций с привилегиями, когда стоимость по номиналу превышает показатели в уставе.

Инструкцию по расчёту чистых активов смотрите по ссылке.

Привилегированные акции как резервный капитал: выплачиваем долги

Статья 35 в Законе об АО указывает направления в виде перечня, куда разрешается направлять средства, состоящие в капитале резерва. Например, запрещается использовать его для выплаты дивидендов.

Использовать фонд для того, чтобы реализовать другие цели нельзя, запрет прямо указан в законодательстве.

При этом законодательство же упоминает о том, что сам резервный фонд часто составляется несколькими фондами, для формирования которых деньги отчисляются из того, что называется чистой прибылью.  

О порядке формирования резервов по долгам читайте на этой странице.

Пример расчета резервного капитала организации

200 тысяч – общая прибыль за отчётный период. 500 тысяч рублей находится в специальном фонде. Наконец, 350 тысячам рублей равны обязательства общества, связанные с обязанностями по выплате дивидендов тем, у кого акции с привилегиями.

При начислении дивидендов и составлении отчёта в бухгалтерии подобные операции отражаются с соблюдением следующих правил:

1. Дебет 84. Кредит 75.

200 тысяч рублей – для обозначения чистой прибыли, которая и направляется на получение дивидендов держателями акций с привилегиями.

2. Дебет 82. Кредит 75.

150 тысяч рублей – сумма, из которой формируют специальный фонд, направляется также на выплату тем, кто приобрёл данный вид акций.

Но есть и другая схема, которая прямо не запрещена в действующем законодательстве:

3. За счёт средств в специальном фонде можно выплатить все дивиденды, связанные с теми, у кого в наличии есть определённое количество акций привилегированной группы. В том же примере – списываем всю сумму в 350 тысяч, она списывается с дебета счёта 82. На другие цели, выплаты по обычным акциям направляем чистую прибыль, полученную за определённый период.

Формирование уставного капитала на предприятиях разного типа.

Облигации сообщества при формировании уставного капитала и правила погашения

Облигации относятся к группе ценных бумаг, согласно тексту 143 статьи Гражданского Кодекса РФ.

Такая ситуация может возникнуть, лишь если другие прочие расходы формироваться прекращают. Это требует полного отсутствия любых действий, связанных с ведением деятельности предпринимателей.

Рекомендации по оформлению проводки будут выглядеть следующим образом:

1. Суммы, которыми гасят облигации и операции по ним, отображаются в Дебете 82 и Кредите 66, либо 67.  Но такой вариант не все признают корректным. С размещением облигаций связано формирование кредитового сальдо по счетам учёта займов с кредитами. Из-за оформления, описанного выше, задолженность может увеличиться.
2. Обратная проводка также становится невозможной. Например, Дебет 66 (67) и Кредит 82. Погашение задолженности из-за заёмных средств не может стать причиной, по которой увеличивают резервный капитал.

Как выкупить акции, если они входят в уставный резервный капитал?

Уменьшение основного капитала – основная цель, с которой могут выкупаться акции. 

Но необязательно аннулировать их после того, как процедура закончена. И не обязательно делать так, чтобы уставной капитал уменьшился. Можно реализовать ценные бумаги третьим лицам, либо участникам сообщества, если организаторы на общем собрании примут соответствующее решение.

В счёт 83 субсчёт «Эмиссионный Доход» необходимо отнести тогда разницу между такими показателями, как выкупная цена и номинальная стоимость бумаги. Но по данному счёту можно лишь уменьшать кредитное сальдо, согласно текущему законодательству.

И небольшое заключение. На счёте 82 аккумулируются лишь средства, которые можно направить на расходы, финансирование которых возмещается чистой прибылью. На счёте 96 учитываются другие разновидности финансовых средств, которые служат резервными фондами.

Инструкция по расчёту активов и основных средств фирмы – по ссылке.

В законодательстве применяются понятия как резервных фондов, так и капиталов. При этом они означают одно и то же. Был рассмотрен именно капитал, поскольку его ставят в Плане правительства, который направлен на регулирование данного вопроса.

Как осуществляется формирование и учёт резервного капитала смотрите в этом видео:

Добавьте FBM в избранные новости

Подпишитесь на срочные экономические новости @FBM_ru

Счет 82 в бухгалтерском учете: проводки по учету резервного капитала

Счет 82 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Резервный капитал», отражает создание резервного капитала и цели, на которые он направляется. Рассмотрим специфику применения 82 счета в бухгалтерском учете и примеры хозяйственных операций по формированию резервного фонда и проводок по 82 счету.

Как формируется и используется резервный капитал

Резервный капитал создается за счет чистой прибыли организации.

Величина резервного капитала:

• Для АО должна быть не менее 5% уставного капитала;
• ООО определяют величину по своему усмотрению.

Величина отчислений в резерв:

• Для АО не менее 5% от чистой прибыли в год;
• ООО определяют величину по своему усмотрению.

Цели использования резервного капитала:

• Покрытие убытков;
• Погашение собственных облигаций;
• Выкуп собственных акций.

Размер уставного капитала у большинства ООО мал и обычно составляет  10 000  руб. Размер резервного капитала напрямую зависит от размера УК и составляет незначительную сумму от 10 000 руб. Поэтому, резервный капитал для большинства ООО носит формальный характер и не решает проблему покрытия убытков организации.

Счет 82 в бухгалтерском учете

Кредитовое сальдо 82 счета показывает величину резервного капитала, которым располагает организация:

На счете создаются два вида резервов, которые представлены на схеме:

Формирование резервного фонда и проводки по 82 счету

Приведем примеры хозяйственных операций по формированию резервного фонда и проводок по счету 82.

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

• Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
• Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.

Пример №1. Доначисление резервного фонда в связи с требованиями законодательства

Предположим, у частного охранного предприятия (ЧОП) остаток по счетам капитала на 31.12.2009 г. составлял:

• Сальдо по счету 80 – 10 000 руб.;
• Сальдо по счету 82 — 1 000 руб.;
• Сальдо по счету 84 – 41 000 000 руб.

Уставом общества предусмотрено создание резервного фонда в размере 10% от суммы его уставного капитала. Резервный фонд сформирован в полном объеме.

В декабре 2009г. в закон «О частной охранной деятельности» были внесены изменения, в частности, уставной капитал ЧОП, оказывающий услуги по вооруженной охране не может быть менее 250000 руб.

В январе 2010г. организация привела в соответствие с законом величину уставного и резервного капитала.

Проводки по формированию резервного фонда по счету 82, сделанные в организации в январе 2010 года:

Дт	Кт	Сумма (руб.)	Содержание хозяйственной операции	Документ
75	80	240 000	Увеличена величина УК	Устав в новой редакции, решение учредителей
84	82	24 000	Доначислен резервный капитал	Устав, бухгалтерская справка-расчет 240000*10%=24000

У частного охранного предприятия  остаток по счетам уставного и резервного капитала на 31.01.2010 г. составил:

• Сальдо по счету 80 – 250 000 руб.;
• Сальдо по счету 82 — 25000 руб.

Пример №2. Формирование резервного фонда

Предположим, уставной капитал ООО, занимающейся продажей алкогольной продукции составляет 1 000 000 руб. Уставом ООО предусмотрено создание резервного фонда в размере 15% от суммы его уставного капитала.

 Резервный фонд формируется за счет отчислений от прибыли до достижения фондом указанного размера. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд составляет 5% от чистой прибыли.

 Организация зарегистрирована в ЕГРЮЛ 2008г.

Таблица показателей и расчет резервного капитала:

Года	Прибыль (+)  Убыток   (-)	Отчисления в резервный капитал	Размер резервного капитала, предусмотренный уставом	Резерв, подлежащий доначислению	Сальдо кредитовое по счету 82 на конец года
2008	-200000	отсутствуют	1000000*5%=150000	отсутствуют
2009	-320000	отсутствуют	отсутствуют
2010	+200000	10000 (200000*5%)	150000-10000=140000	10000
2011	+400000	20000 (400000*5%)	140000-20000=120000	30000
2012	+3250000	120000 (150000-10000-20000) (3250000*5%)=162500 162500>150000. В расчете участвует 150000	120000-120000=0	150000

Проводки по счету 82, сделанные в организации:

Дт	Кт	Сумма (руб.)	Содержание хозяйственной операции	Документ
В декабре 2010 года
84	82	10000	Отчисления в резервный капитал	Устав, бухгалтерская справка-расчет
В декабре 2011 года
84	82	20000	Отчисления в резервный капитал	Устав, бухгалтерская справка-расчет
В декабре 2012 года
84	82	120000	Отчисления в резервный капитал	Устав, бухгалтерская справка-расчет

Резервный капитал. Учёт, проводки, цели и использование

Очередной выпуск бухгалтерского ликбеза. Простым языком с примерами для тех, кто только начал изучать бухучёт, хочет узнать что-то новое о привычных бухгалтерских категориях или просто научиться читать баланс.

https://www.youtube.com/watch?v=nqq6OqsIu3Y\u0026pp=ygVQ0KPRh9C10YIg0YDQtdC30LXRgNCy0L3QvtCz0L4g0LrQsNC_0LjRgtCw0LvQsCAtINCe0YLQstC10YIg0JHRg9GF0LPQsNC70YLQtdGA0LA%3D

Всем привет! С вами Алексей Иванов— директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на Клерке.ру я рассказываю о бухгалтерском учёте.

Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.

Сегодня разберемся с составляющими собственного капитала компании.

Понятие капитала и резервов

Под капиталом следует понимать сумму собственных и заемных средств предприятия.

Под собственным капиталом понимают денежную оценку имущества компании, которое находится в ее собственности.

  Сальдо прочих доходов и расходов: формула расчета и значение

Капитал и резервы в балансе — это информационный блок, который состоит из 7 строк.

При исчислении собственного капитала получают разницу между стоимостью всего имущества в балансе (активами фирмы) и обязательствами компании.

Любая финансово-экономическая деятельность требует постоянного вложения капитала.

Для капиталовложений с целью поддержания и расширения производственного процесса и повышения его эффективности, внедрения инноваций требуются инвестиции.

Одной из основных задач финансового управления является развитие инвестиционного бюджета, поддержка и оптимизация инвестиций на привлечение финансовых ресурсов, оптимизация структуры капитала.

На выбор источников финансирования оказывают влияние различные факторы, среди которых — отрасль и масштабы деятельности предприятия, технологические особенности производственного процесса, спецификация выпускаемой продукции, работа с банковскими структурами, репутация на рынке и др.

Структура раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, используемого предприятием, определяется всеми финансовыми активами, которые оказывают активное воздействие на конечный результат деятельности фирмы. Она влияет на показатели рентабельности активов и средств, формирует соотношение прибыли и риска в процессе развития предприятия.

Финансовая структура капитала и резервов в балансе — это структура основных источников средств, т. е. соотношение собственного и заемного капитала.

Финансовый капитал предприятия состоит из собственного и заемного.

Статья баланса «Капиталы и резервы» в виде собственного капитала состоит из стоимости уставного, резервного и добавочного капиталов. Кроме того, он включает в себя стоимость нераспределенной прибыли, полученной от ведения деятельности предприятием. Долговой капитал является кредиторской задолженностью предприятия физическим и юридическим лицам, в том числе банкам.

Резервы — это оценка и разъяснение отдельных статей бухгалтерского учета предприятия, направленных на покрытие расходов и платежей, подлежащих выплате.

Как и для каких целей создается резервный капитал

При упоминании необходимости создания резервных фондов в организации, их объем наращивается из средств, которые остаются свободными по итогам года. Основной источник их поступления – прибыль предприятия.

Средства резервного капитала предназначены для того, чтобы оперативно перекрывать понесенные организацией убытки, погашать стоимость облигаций и реализации мероприятий по выкупу акций. Такая целевая предопределенность характерна для акционерных обществ.

В случае с ООО резервный капитал предприятия может быть использован для:

• покрытия суммы убытков, если по итогам отчетного периода не удалось достигнуть точки безубыточности;
• погашения облигационных бумаг;
• выкупа отдельных долей;
• других целей, которые предусмотрены Уставом (для АО такой возможности нет).

Резервный капитал входит в состав собственного капитала учреждений. Он должен соответствовать законодательно установленному объему. Его сумма указывается в уставной документации. Резервный капитал создается через ежегодные отчисления, которые носят обязательный характер.

Закон № 208-ФЗ оговаривает, что сумма регулярных отчислений не может быть меньше установленного законодателем лимита. Для акционерных обществ действует правило о минимальной ставке взносов, равной 5% от значения чистой прибыли.

Норма остается актуальной до момента достижений прописанной в Уставе общей суммы капитала.

https://www.youtube.com/watch?v=nqq6OqsIu3Y\u0026pp=YAHIAQE%3D

Образование резервного капитала должно происходить после того, как будет утвержден комплекс бухгалтерской отчетности.

Придерживаться этой установки необходимо для выведения значения нераспределенной прибыли и проработки схемы ее направления на разные сектора деятельности. Размер резервного капитала не может быть меньше законодательно утвержденного лимита.

Для АО действует ограничение в виде сопоставления суммы уставного капитала с резервным. Последний необходимо выводить на уровень 5% от объема уставного капитала (или больше).

Отличия собственного капитала от заемного

Собственный и заемный капитал по ряду признаков можно отличить друг от друга. Собственный капитал (и резервы в балансе) — это средства, которые характеризуются признаками, приведенными в таблице.

Признак	Собственный капитал	Заемный капитал
Право на участие в управлении	Есть	Нет
Отношение к риску	Снижение финансового риска за счет увеличения доли	Рост риска при увеличении доли
Возможность получения прибыли	По принципу остатка	Первая очередь
Очередность удовлетворения требований кредиторов	По принципу остатка	Первая очередь
Условия оплаты и возврата	Не установлены	В кредитном соглашении
Направление финансирования	Долгосрочные активы	Краткосрочные активы
Возможность снижения налога	Нет	Есть
Источники финансирования	Внутренние и внешние	Внешние
Взаимосвязь дохода владельца с эффективностью фирмы	Прямая связь с результатами фирмы	Нет связи

Мировая практика показывает, что самым «дешевым» источником является долговое финансирование, поскольку кредиторы находятся в более привилегированном положении по сравнению с владельцами предприятия.

Они оставляют за собой право вернуть свои инвестиции, а в случае банкротства их требования будут удовлетворены до требований акционеров.

Тем не менее неконтролируемый рост долгового финансирования может значительно снизить финансовую устойчивость предприятия, привести к падению рыночной цены его акций, а в случае неблагоприятных событий поставить предприятие под угрозу банкротства.

  Новая детализация КОСГУ для бюджетных учреждений

Как происходит увеличение/уменьшение резервного капитала?

В ситуации, когда совет директоров принял решение об увеличении уставного капитала, что входит в его компетенцию согласно ст. 65 закона № 208-ФЗ, и в результате этого оказалось, что размер резервного фонда стал меньше обязательных 5% от УК, возникает необходимость в увеличении резервного капитала.

Решение об увеличении уставного капитала за счет увеличения номинала акций принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 28 закона № 208-ФЗ).

Пример:

На собрании акционеров было принято решение увеличить УК с 200 000 000 рублей до 300 000 000 рублей. При этом у АО на момент принятия данного решения уже был сформирован резервный капитал в размере 10 000 000 рублей. Соответственно, АО после увеличения размера УК до 300 000 000 рублей придется нарастить резервный капитал на 5 000 000 рублей (300 000 000 рублей × 5% – 10 000 000 рублей).

Если же было принято решение уменьшить размер УК, то появляется основание и для уменьшения РК. Это изменение правомерно осуществить лишь после госрегистрации изменений в уставе, касающихся уменьшения размера УК. Уменьшение РК в бухучете оформляется проводкой Дт 82 Кт 84.

Как отражен в балансе?

Раздел баланса «Капитал и резервы» отражает собственные источники финансирования компании. Данный раздел включает элементы, приведенные ниже.

Показатель	Код строки
Уставной капитал	1310
Собственные акции	1320
Переоценка основных средств	1340
Добавочный капитал	1350
Резервный капитал	1360
Нераспределенная прибыль	1370

Если компания использует упрощенную отчетность, то сумма капитала и резервов в балансе — это единая строка, отраженная одной суммой без разбивки.

Как заполняется?

В таблице отражены основные данные о составе и методах расчета показателей исследуемого раздела баланса.

Показатель	Код строки	Использование данных со счетов	Методика расчета
Уставной капитал	1310	80	К80
Собственные акции	1320	81	Д81
Переоценка основных средств	1340	83 «Добавочный капитал»	К83(сумма дооценки)
Добавочный капитал	1350	83	К83 (без суммы дооценки)
Резервный капитал	1360	82 «Резервный капитал»	К82
Нераспределенная прибыль	1370	99 «прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль»	К99 + К84, Д99 + Д84, К84 — Д99, К99 — Д84

Информация может быть отражена на отчетную дату, на 31 декабря прошлого года и на 31 декабря предшествующего года.

Как отражается резервный капитал в бухучете

Как уже упоминалось, резервный капитал входит как составная часть в собственный капитал юридического лица (п. 66 Положения о ведении бухучета). П.

69 этого же документа постановляет, что в балансе резервный фонд должен отображаться отдельно. Для этого предусмотрен специальный счет 82 «Резервный капитал», являющийся пассивом.

На нем отображаются сведения о наличии средств в резервном фонде и их динамике.

Поскольку средства в резервный фонд берутся из нераспределенной прибыли, кредит счета 82 будет функционировать в корреспонденции со счетом 84 «нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».

  МРОТ (Минимальный размер оплаты труда) в Ижевске в 2021 году

ПРИМЕР 1. ООО «Суперконтракт» заявило в учредительных документах о размере своего уставного капитала в 50 млн. руб.

– такая цифра фигурировала в документах после последнего заседания учредителей 15 февраля 2021 года. Размер резервного капитала на эту дату составлял 2 млн. 200 тыс. руб.

Чистая прибыль по итоговым документам 2021 года составила 12 млн. руб.

Размер резервного капитала, согласно требованиям закона и Устава ООО «Суперконтракт», должен составить 5% от всего собственного капитала: 50 млн. руб. Х 5% = 2 млн. 500 тыс. руб. Ежегодные отчисления также составляют предусмотренные законом 5 %. Таким образом, чистая прибыль предыдущего отчетного года даст в резервный фонд 12 млн. руб. Х 5% = 600 тыс. руб.

Для достижения размера резервного фонда, предусмотренного Уставом, недостает 2 млн. 500 тыс. руб. – 2 млн. 200 тыс. руб. = 300 тыс. руб. Их можно начислить из чистой прибыли 2021 года, о чем было принято решение на Совете учредителей ООО «Суперконтракт».

Бухгалтерская проводка при этом имела следующий вид:

15.02.2017

Дебет 84, кредит 82 – 300 000 руб. – «Сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли».

Если цель пополнения резервного фонда заключается в увеличении активов, то такую операцию нужно отразить опять же по кредиту 82, но дебет использовать уже 75 – «Расчеты с учредителями». Можно открывать и дополнительные субсчета.

ПРИМЕР 2.

Учет резервного капитала

Резервный
капитал в
акционерных обществах представ­ляет
собой сумму отчислений от чистой прибыли
общества, которая
используется на определенные цели:
покрытие возможных
убытков, погашение облигаций общества
и выкуп акций
общества в случае отсутствия иных
средств.

Резервный
капитал у акционерных обществ образу­ется
в соответствии с законодательством и
должен со­ставлять
не менее 5 % уставного капитала. При этом
ежегодные отчисления
в него не могут быть меньше 5 % от чистой
прибыли общества.

Хозяйственные
товарищества также
могут создавать резервный фонд, если
участники товарищества
примут такое решение.

В любом случае
воз­можность
формирования резервного капитала
(фонда) должна
быть предусмотрена в учредительных
документах хозяйственных
товариществ и обществ, поскольку
сред­ства
резервного капитала являются дополнительной
га­рантией
исполнения обязательств организации
в рыноч­ных
условиях.

Остаток по счету 82 «Резервный
капитал» отражается в
III
разделе пассива баланса. Аналитический
учет должен давать
информацию по основным направлениям
расходо­вания
средств резервного капитала.

Бухгалтерские
записи по отражению в учете формирова­ния
и движения средств резервного капитала
представлены в
табл. 3.26.

Таблица 3.26

Схемы корреспондирующих счетов по учету резервного капитала

Корреспонденция счетов	Содержание операций
Дебет	Кредит
84 «Нераспределен­ная прибыль (непо­крытый убыток)»	82 «Резервный капитал»	Образуется резервный капитал за счет чистой прибыли организации
82 «Резервный капитал»	84 «Нераспределен­ная прибыль (непо­крытый убыток)»	Средства резервного капитала направлены на погашение убытков
82 «Резервный капитал»	66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам»	Средства резервного капитала направлены на погашение облига­ций общества

Организации
в процессе своей деятельности могут
об­разовывать
различные резервы. Например, резервы
под снижение
стоимости материальных ценностей,
обесценение финансовых
вложений, на оплату ремонтных работ,
гаран­тийный
ремонт, предстоящие отпуска и другие.
По источ­никам
формирования резервы можно разделить
следую­щим
образом:

• резервы, образованные путем включения в себестои­мость (на оплату отпусков сотрудникам, выплату возна­граждений по итогам работы за год и выслугу лет, ремонт
  основных средств, затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.);
• резервы, образованные за счет финансовых результа­тов организации (под снижение стоимости материальных ценностей, обесценение финансовых вложений, сомнитель­ным долгам).

Учет резервов, включаемых
в себестоимость продук­ции
и расходов на продажу, ведется на счете
96 «Резервы предстоящих
расходов» — в целях равномерного
включе­ния
расходов в себестоимость продукции,
работ, услуг. Об­разование
сумм резервов отражается по кредиту
счета 96 «Резервы
предстоящих расходов», а фактические
расходы списываются
по дебету указанного счета.

Учет резервов, образованных
за счет финансовых ре­зультатов и
относимых в дебет счета 91 «Прочие доходы
и
расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
ведется на сче­тах:
14 «Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей»,
59 «Резервы под обесценение финансовых
вложений», 63 «Резервы
по сомнительным долгам». Образование
сумм резервов отражается по кредиту,
целевое расходование
зарезервированных сумм — по дебету
ука­занных
счетов.

Операции
по образованию и расходованию средств
ре­зервов
были рассмотрены в предыдущих параграфах.