ПБУ 14/2000 установлен перечень нематериальных активов, который включает в себя права на изобретения, промышленные образцы и товарные знаки, а также на программы для ЭВМ и базы данных. Деловая репутация организации и расходы на уставный и складочный капитал также отнесены к НМА.

Однако, для отнесения объекта к нематериальным активам необходимо соблюдение ряда условий: срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев, организация должна иметь все необходимые документы, подтверждающие ее права, получать выгоду от использования НМА в настоящем или будущем, а также использовать для собственных нужд.

Учет нематериальных активов в 1С предусматривает осуществление следующих операций:

• Приобретение и оприходование НМА;
• Принятие НМА к учету;
• Списание НМА в 1С 8.3;
• Инвентаризация НМА.

Приобретение и оприходование НМА

Для учета приобретения НМА перейдем в меню «ОС и НМА», далее «Нематериальные активы-Поступление НМА».

Рис.1 Поступление НМА

Открывается электронный документ «Поступление НМА».

Рис.2 Электронный документ «Поступление НМА»

При нажатии кнопки «Создать» откроется окно документа «Поступление НМА (создание)» (Рис.3), в котором необходимо последовательно заполнить все реквизиты. При выборе контрагента, если с ним заключен только один договор, его реквизиты проставляются автоматически.

Рис.3 Поступление НМА (создание)

Также последовательно заполняем остальные реквизиты. При выборе нематериального актива открывается меню справочника «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

Рис.4 Нематериальные активы и расходы на НИОКР

Нажимаем кнопку «Создать» и последовательно заполняем реквизиты справочника: полное и краткое наименование НМА, группу объектов и т.д (Рис.5). В строке «Вид НМА» 1С Бухгалтерия позволяет выбрать наиболее подходящий к нашему случаю вид НМА – Исключительные авторские права на программы для ЭВМ (базы данных).

Рис.5 Исключительные авторские права на программы для ЭВМ (базы данных)

Также при создании НМА можно сразу же проставить срок его полезного использования, выбрав амортизационную группу (Рис.6). Пункт 1 статьи 258 НК РФ наделяет налогоплательщика правом самостоятельного определения срока полезного использования НМА и установления амортизационной группы. В нашем примере мы выбрали пятую амортизационную группу со сроком полезного использования от 7 до 10 лет.

Рис.6 Выбор амортизационной группы

Стоимость программного обеспечения составляет 300,0 тыс. рублей. Далее нажимаем «Провести и закрыть» (Рис.7). Обращаем внимание, что программа автоматически проставила счета учета НМА 08.05 «Приобретение нематериальных активов».

Рис.7 Провести и закрыть

Проведение данного документа отражает лишь поступление НМА в 1С, принятие к учету НМА оформляется отдельным документом с аналогичным названием. Ниже представлен скриншот бухгалтерских проводок, формирующихся при проведении документа «Поступление НМА».

Рис.8 Поступление НМА

Принятие НМА к учету

Для осуществления данной операции перейдем к документу «Принятие к учету НМА» подраздела «Нематериальные активы» раздела «ОС и НМА».

Рис.9 Принятие к учету НМА

В открывшемся окне нажимаем кнопку «Создать». Во всплывшем окне заполняем дату принятия к учету НМА (как правило, это дата его приобретения), далее нажимаем строку «Способ поступления». В программе предусмотрен широкий спектр способов поступления НМА, включая вклад в уставный капитал или поступление по договору аренды. В нашем примере мы выбираем «Приобретение за плату».

Рис.10 Приобретение за плату

Далее выбираем непосредственно сам нематериальный актив. Всплывающее окно позволяет выбрать из всего перечня нематериальных активов тот, который мы хотим принять к учету.

Рис.11 Выбор нематериального актива

Во вкладке «Бухгалтерский учет» нужно указать параметры начисления амортизации, выбрать способ его начисления (в нашем случае – линейный).

Рис.12 Параметры начисления амортизации

При наведении курсора на строку «Способ отражения расходов по амортизации» 1С позволяет выбрать один из предусмотренных счетов для отнесения затрат, либо, при необходимости, сформировать самостоятельно.

Рис.13 Способ отражения расходов по амортизации

В нашем примере мы выбираем счет 20.01 «Основное производство». Срок полезного использования нами определен в размере 120 месяцев. Амортизация НМА в 1С начисляется с месяца, следующего за месяцем проведения данного документа, после осуществления регламентной операции «Закрытие месяца».

Рис.14 Выбор счета и периода

Также при принятии НМА к учету обязательно заполнение вкладки «Налоговый учет».

Рис.15 Заполнение вкладки «Налоговый учет»

В данной вкладке заполняются поля стоимости НМА, срока его полезного использования, а также порядок включения стоимости в состав расходов. При этом программа предусматривает три способа его включения:

• Включить в состав амортизируемого имущества;
• Включить в состав расходов;
• Не включать в состав расходов.

Проведение данного документа повлечет следующую бухгалтерскую проводку.

Рис.16 Бухгалтерские проводки

Списание НМА в 1С 8.3

Списание, как и передача НМА, отражаются в 1С путем оформления соответствующих электронных документов: «Списание НМА» и «Передача НМА» в разделе «Нематериальные активы».

Рис.17 Списание НМА

При оформлении списания НМА пользователю нужно только подобрать вид расхода, программа автоматически проставляет счет списания и сам нематериальный актив (так как он у нас заведен только один).

Рис.18 Подобрать вид расхода

При нажатии строки «Прочие доходы и расходы» открывается окно с установленными шаблонами на списание. При необходимости возможно введение нового вида дохода или расхода. В нашем примере мы выбираем «Прочие внереализационные расходы и доходы».

Рис.19 Прочие внереализационные расходы и доходы

Документом «Передача НМА» оформляется факт реализации стороннему лицу нематериального актива, поэтому в отличие от документа «Списание НМА» (Рис.20), в данном документе имеются необходимые для заполнения реквизиты контрагента, номера и даты договора реализации и др.

Рис.20 Списание НМА

Программа автоматически проставляет счета доходов и расходов, которые при необходимости можно редактировать.

Инвентаризация НМА

В общем смысле инвентаризация это сличение данных бухгалтерского учета с их фактическим наличием. При проведении инвентаризации НМА необходимо руководствоваться требованиями пункта 3.8 главы 3 Правил проведения инвентаризации (Приказ МФ РФ от 13.06.1995 года), а также ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

В стандартных документах программы 1С версии 8.3 вы не найдете электронный документ «Инвентаризация НМА», так как считается, что НМА не подлежат фактической инвентаризации.

Вместе с тем, в случае, когда организация приняла решение об инвентаризации НМА, необходимо создание внешнего отчета формы «Инвентаризационная опись нематериальных активов (Инв-1а)», которая создается в режиме «Конфигуратор».

Отчет формирует остатки по счету 04 «Нематериальные активы» по всем принятым к учету объектам.

Научная электронная библиотека Монографии, изданные в издательстве Российской Академии Естествознания

Нематериальные активы поступают в организацию в результате осуществления долгосрочных инвестиций (покупка или создание), вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи, обмена на другое имущество.

Основным документом, необходимым для принятия актива к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом.

Таким документом может быть патент, свидетельство о регистрации права, договор об отчуждении исключительного права.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному отражению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, включая в них обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ «О бухгалтерском учете», например, акт о приеме-передаче нематериального актива.

На каждый инвентарный объект нематериального актива оформляется карточка учета нематериального актива.

Поступление нематериальных активов учитывается как вложения во внеоборотные активы и отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»», к которому открывается субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

По дебету этого счета отражаются расходы на приобретение (создание) нематериального актива и дополнительные затраты, необходимые для обеспечения условий использования актива в запланированных целях.

По кредиту – принятие нематериального актива к учету.

• Расходами на приобретение нематериального актива являются:
• – суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• – таможенные пошлины и таможенные сборы;
• – невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• – вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• – суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• – иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
• Расходы по созданию нематериального актива складываются из начисленной оплаты труда соответствующим работникам, отчислений на социальное страхование, материальных затрат, амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, сумм, уплачиваемых за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, иных работ, иных расходов, непосредственно связанных с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы». Принятие нематериального актива к учету отражается бухгалтерской проводкой: Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Этапы принятия нематериальных активов к учету представлены на рис. 9.1.

Рис. 9.1. Этапы принятия нематериальных активов к учету

Перечень бухгалтерских записей по операциям поступления объектов в качестве нематериальных активов представлен в табл. 9.1

Таблица 9.1

Операции по учету поступления объектов в качестве НМА

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
Вклад НМА в уставный капитал
1	Отражено поступление нематериального актива, полученного от учредителей в качестве вклада в уставный капитал	08-5	75-1	Согласованная стоимость
Безвозмездное получение НМА
1	Получен нематериальный актив безвозмездно	08-5	98-2	Рыночная стоимость
Поступление неучтенных НМА, выявленных в ходе инвентаризации
1	Принят к учету неучтенный нематериальный актив, выявленный при инвентаризации	04	91-1	Рыночная стоимость
Приобретение (покупка) НМА
1	Учтены затраты, связанные с приобретением нематериального актива	08-5	60	Договорная стоимость за вычетом НДС
2	Учтен НДС	19-2	60	НДС
3	Принят к учету нематериальный актив	04	08-5	Первоначальная стоимость
Создание НМА своими силами
1	Учтены расходы по созданию НМА	08-5	10, 70, 69, 02	Сумма затрат
2	Передача объекта НМА в эксплуатацию	04	08-5	Первоначальная стоимость

Пример 9.1. Организация приобрела исключительное право на товарный знак за 300 000 руб., в том числе НДС – 45 763 руб. Составим бухгалтерские записи по приобретению и принятию к учету объекта в качестве нематериального актива. Решение представлено в табл. 9.2.

Таблица 9.2

Журнал хозяйственных операций по приобретению объекта в качестве НМА

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Учтены затраты, связанные с приобретением товарного знака	08-5	60	254 237
2	Учтен НДС по приобретенному товарному знаку	19-2	60	45 763
3	Принят к учету товарный знак	04	08-5	254 237

Особенности и задачи учета нематериальных активов

Учет НМА отличается некоторыми особенностями, которые вытекают из специфики данного вида имущества. В первую очередь, это отсутствие у таких объектов формы, выраженной материальными элементами.

Например, компьютерная программа. С одной стороны она может быть записана на носитель информации: диск, флеш-накопитель или жесткий диск компьютера. Но все перечисленные предметы и программа – не одно и тоже.

С другой стороны, компьютерная программа как таковая не представляет собой ценности. Однако если ее запустить на компьютере и использовать ее возможности для достижения каких-либо целей, то уже можно говорить об экономических выгодах обладания ею. Если говорить о хозяйствующем субъекте, то потенциальные направления применения компьютерной программы таковы:

• В процессе изготовления продукции (оказания услуги или выполнения работы), если используемое оборудование (приборы, инструменты и т.д.) предполагают компьютерное управление.
• Координирование процессов, протекающих внутри хозяйствующего субъекта. Например, бухгалтер использует специальную компьютерную программу для ведения бухгалтерского учета, или организация внедрила корпоративный мессенджер для связи сотрудников управляющего звена в процессе решения каких-либо задач.

Сдай на права покаучишься в ВУЗе Вся теория в удобном приложении. Выбери инструктора и начни заниматься! Получить скидку 4 500 ₽

Для принятия к учету нематериального имущества в качестве НМА требуется, чтобы оно приобреталось или создавалось изначально для внутренних нужд экономического субъекта. Как правило, такой период должен быть не менее одного года.

В том случае, если субъект хозяйствования специализируется на создании подобных объектов с целью их продажи, то принять к учету данный актив как НМА нельзя — для такой организации это будет продукт.

Его стоимость следует формировать на счетах затрат и далее списывать на счета учета готовой продукции, предназначенной для последующей продажи покупателям.

Несмотря на то, что нематериальный актив не имеет вещественной формы, с целью принятия к бухгалтерскому учету его необходимо идентифицировать. Это значит, что такое имущество должно обладать качествами и характеристиками, благодаря которым его можно отделить от других аналогичных активов.

Как правило, эту функцию выполнят правоустанавливающие документы (патенты, договоры). Когда речь идет об интеллектуальной собственности в виде объектов искусства, то они не подлежат обязательной регистрации, но идентифицируются за счет результатов творческой работы автора (аудио, видео, книга и т.

д.).

«Особенности и задачи учета нематериальных активов» ???? Готовые курсовые работы и рефераты Купить от 250 ₽ Решение учебных вопросов в 2 клика Найти эксперта Помощь в написании учебной работы Узнать стоимость

Бухгалтерский учет предполагает обязательную денежную оценку всего без исключения имущества хозяйствующего субъекта. Поэтому для постановки НМА на баланс необходимо знать его цену достоверно. В зависимости от способа поступления это может быть договорная цена, рыночная, согласованная или сумма фактических расходов на изготовление НМА.

Задачи учета нематериальных активов

Организация учета НМА, равно как и любого другого имущества, должна производиться с учетом всех требований бухгалтерского законодательства и НК РФ.

Учет НМА так же необходимо осуществлять, опираясь на положения Гражданского кодекса относительно интеллектуальной собственности.

Учетная политика конкретного экономического субъекта в части НМА должна быть зафиксирована в соответствующем положении.

Задачи учета нематериальных активов состоят в правильном отражении нижеследующих операций в бухгалтерской программе:

• поступления;
• выбытия;
• оценки и переоценки;
• амортизации;
• инвентаризации.

Также необходимо выделить отдельно обязательное документальное оформление прав на плоды интеллектуального труда, без которого нематериальный актив не может быть поставлен на баланс.

Все выше перечисленные задачи должны обеспечивать достоверность данных, содержащихся в отчетности экономического субъекта в части НМА.

Находи статьи и создавай свой список литературы по ГОСТу

Нематериальные активы в бухгалтерском и бюджетном учете

В 2021 году вступил в силу федеральный стандарт «Нематериальные активы», утвержденный Приказом Минфина РФ от 15 ноября 2019 г. № 181н. В связи с этим Минфином РФ были внесены изменения в нормативно-правовые акты, в том числе в План счетов. Расскажем о порядке учета нематериальных активов с учетом изменений.

Права пользования НМА

Инструкциями 157н, 162н, 174н и 183н в 2021 году утвержден новый счет 111.60, предназначенный для учета неисключительных прав пользования НМА. Ранее такие права отражались в учете на забалансовом счете 01.

В связи с переводом результатов интеллектуальной деятельности (РИД) на баланс, на стоимость прав пользования НМА производится начисление амортизации и начисление убытка от обесценения на счетах 104.60 и 114.

60 соответственно.

Вложений в неисключительные права пользования НМА в учете отражаются на счете 106.60.

Для классификации НМА были обозначены 4 группы в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив, имеющие буквенные обозначения:

• научные исследования (код N);
• опытно-конструкторские и технологические разработки (код R);
• программное обеспечение и базы данных (код I);
• иные объекты интеллектуальной собственности (код D).

В соответствии с данной классификаций синтетический счет 106.60 детализирован на аналитические счета 106.6N, 106,6R, 106.6I и 106.6D.

В Стандарт «Нематериальные активы» предусмотрена детализация НМА еще по двум группам:

• объекты с определенным сроком полезного использования;
• объекты с неопределенным сроком полезного использования.

Принадлежность объекта учета к одной из этих групп отражается посредством применения дополнительной аналитики.

Возможность определения срока полезного использования влияет на начисление амортизации и на применение подстатей КОСГУ при отражении увеличения и уменьшения стоимости прав пользования НМА, а также их обесценения.

КОСГУ 352, 422, 452 применяется в отношении прав с определенным сроком пользования, КОСГУ 353, 423, 453 – с неопределенным сроком использования.

Порядок отражения НМА в учете

Согласно п.

6 Стандарта «Нематериальные активы» нематериальный актив – это объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.

Результатом использования таких объектов для субъекта учета должны быть экономическая выгода или полезный потенциал.

Согласно п. 9 Стандарта «Нематериальные активы» единицей бухгалтерского учета объекта нематериальных активов является инвентарный объект.

Учет нематериальных активов (проводки)

В статье я расскажу, как происходит учет нематериальных активов при их поступлении и выбытии на предприятие. Какие при этом составляются проводки? А также рассмотрим некоторые примеры, облегчающие понимание материала.

Что такое нематериальные активы?

• Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от основных средств они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.
• В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.

К нематериальным активам относится: (нажмите для раскрытия)

1. Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
2. Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
3. Имущественное право на топологии интегральных микросхем.

4. Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
5. Исключительное право на селекционные достижения.
6. Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
7. Ноу-хау (Налоговый кодекс). 

В бухгалтерском учете существует счет 04 «Нематериальные активы».

Также, как и в случае с основными средствами, учет нематериальных активов происходит по его первоначальной стоимости плюс дополнительные затраты за вычетом НДС. Причем с 2008 года НДС не облагается исключительное право на изобретения, промышленные образцы, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, полезные модели.

В качестве дополнительных затрат могут выступать уплата различных пошлин, оплата услуг каких-либо посреднических организаций, оплата консультационных и информационных услуг и другие затраты, связанные с покупкой нематериального актива.

Первичные документы для учета нематериальных активов — Карточка учета НМА-1, также составляется акт-приема передачи.

Проводки при покупке нематериального актива:

Дебет	Кредит	Название операции
60 (76)	51	Оплачена стоимость НМА
08	60 (76)	Учтена стоимость купленного НМА
19	60 (76)	Выделен НДС
08	60 (76)	Учтены все затраты по приобретение НМА
04	08	НМА принят к учету

Разберем на примере, как ведется учет при покупке нематериального актива, и какие составляются проводки.

Пример покупки нематериального актива:

Фирма 1 купила у фирмы 2 исключительное право на изобретение. Договор уступки патента был зарегистрирован в Роспатенте с уплатой пошлины 2400 рублей. Стоимость патента 59000 рублей.

В данном примере в бухучете будут следующие проводки:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
59000	60	51	Оплачена стоимость патента
59000	08	60	Учтена стоимость купленного патента
2400	08	60	Учтена уплата пошлины
61400	04	08	НМА принят к учету

Создание нематериального актива (проводки, пример):

Нематериальные активы считаются созданными, если они получены:

1. В результате выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя
2. От посторонних лиц по заключенному договору на создание.

1. Проводки при создании нематериальных активов аналогичны предыдущему случаю покупки, только к дополнительным затратам еще можно отнести оплату услуг работников сторонних организаций, участвовавших в создании НМА, оплату труда собственных специалистов, занятых в создании НМА, отчисления на социальный нужды, затраты по содержанию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, занятых в создании НМА, а также начисленная амортизация по ним.
2. Пример:
3. Научно-исследовательское бюро разработало новый двигатель, провело успешные испытания, в Роспатент отправили заявку на получение патента.
4. Затраты:

• заработная плата работников 30 000;
• страховые взносы 7800;
• материальные затраты 10000;
• госпошлина 2000;
• сбор за проведение экспертизы 990.

Патент получен на 5 лет.

Проводки в данном примере:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
30000	08	70	Учтена з/п работников
7800	08	69	Выделен ЕСН
10000	08	10	Учтены материальные затраты
2000	60	51	Оплачена госпошлина
990	60	51	Уплачен сбор за проведение экспертизы
2000	08	60	Учтена уплата госпошлины
990	08	60	Учтена уплата сбора за проведение экспертизы
50790	04	08	НМА принят к учету

В данном примере стоит отметить, что так будет выглядеть учет нематериальных активов в бухгалтерском учете, в налоговом учете согласно ст. 257 Налогового кодекса уплачиваемые налоги не учитываются в качестве затрат при создание НМА.

Подробнее с налоговым учетом будем разбираться позже в соответствующем разделе данного сайта.

Поступление нематериального актива в виде вклада в уставный капитал (проводки):

• Если НМА поступает на предприятие в качестве вклада в уставный капитал, то вспоминаем счет 75 и составляем следующие проводки:
• Д08 К75 — Учтена стоимость НМА,
• Д04 К08 — НМА принят к учету.

Амортизация нематериальных активов

амортизация основных средств

1. С использованием счета 05, на котором ежемесячно накапливается амортизация. В этом случае проводки по начислениею амортизации нематериальных активов будут выглядеть следующим образом: Д20 (44) К05.

2. Путем уменьшения первоначальной стоимости, когда амортизационные отчисления списываются непосредственно со счета 04, проводка Д20 (44) К04.  

Подробнее об особенностях начисления амортизации НМА читайте в этой статье.

Периодически можно проводить переоценку нематериальных активов, чтобы их учетная стоимость соответствовала текущей действительности. Подробно о переоценки НМА читайте здесь.

Учет нематериальных активов (списание)

1. Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов — это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.

2. Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие:
3. Д05 К04 — списана сумма начисленной амортизации,
4. Д91/2 К04 — списана остаточная стоимость в расходы.

5. Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04.

Далее переходим к следующей большой теме: Учет материально-производственных запасов. И начнем ее с учета поступления материалов.

Учет нематериальных активов

В состав внеоборотных средств предприятия входят нематериальные активы.

Это средства, не имеющие материально-вещественной формы, но обеспечивающие возможность получения дохода в течение длительного периода времени (более 1 года) или постоянно.

Затраты на нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной выручки или дополнительной прибыли (снижение себестоимости), которые предприятие получает в результате их применения в хозяйственной деятельности.

• Согласно ПБУ 14/2007 [17] нематериальными активами признаются: объекты, отвечающие одновременно следующим условиям:
• 1) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• 2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем;
• 3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• 4) объект предназначен для использования в течение длительного времени (срок полезного использования больше 12 месяцев);
• 5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
• 6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• 7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
• К нематериальным активам относятся объекты, отвечающие одновременно всем условиям, такие как:
• 1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• 2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• 3) имущественное право автора на технологии интегральных микросхем;
• 4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• 5) деловая репутация организации;

6) секреты производства (ноу-хау) и т.п.

1. Согласно ПБУ 17/02 к нематериальным активам относятся расходы на НИОКР.
2. Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
3. Единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является инвентарный объект (совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации).

Для учёта нематериальных активов используется счёт 04, счёт активный, инвентарный.

Сальдо отражает имеющиеся на предприятии объекты по фактической (первоначальной) или восстановительной стоимости, по дебету отражается поступление, по кредиту — выбытие объектов нематериальных активов.

Аналитический учёт нематериальных активов организуется аналогично учёту основных средств на инвентарных карточках, по инвентарным объектам.

• Нематериальные активы учитываются по фактической (первоначальной) стоимости, которая формируется на счёте 08/5 и определяется:
• ¨ как сумма фактических затрат на приобретение, создание объектов, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;
• ¨ исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями при поступлении объектов в качестве вклада в уставный капитал;
• ¨ исходя из рыночной стоимости, которая определяется на дату принятия объекта к учёту, при передаче актива по договору дарения.

По окончании процесса формирования фактической стоимости и передачи нематериальных активов в использование в бухгалтерском учёте производят запись: Д 04 — К 08/5. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит в дальнейшем изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.

Последующая оценка нематериальных активов. Изменение фактической стоимости нематериальных активов допускается в случаях переоценки и обесценения.

Коммерческая организация может не чаще одного раз в год переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости. Переоценка производится путем пересчета остаточной стоимости. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО, в этом случае остаточная стоимость также переоценивается.

Амортизация нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов с определённым сроком полезного использования погашается путём амортизации. По активам с неопределённым сроком полезного использования амортизация не начисляется.

1. Амортизационные отчисления включаются в затраты организации ежемесячно, независимо от результатов деятельности организации.
2. Амортизация может начисляться одним из следующих способов:
3. — линейным способом, исходя из фактической (текущей рыночной в случае переоценки) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования;
4. — способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;
5. — способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования нематериального актива.
6. Срок полезного использования – выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды.
7. Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются активами с неопределённым сроком полезного использования.
8. Определение срока полезного использования производится исходя из срока действия прав объекта на результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получение экономических выгод.
9. Срок полезного использования ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения и при существенном изменении подлежит уточнению.
10. Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учёту, и отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления сумм амортизации на отдельном счете 05 (Д 20,25,26 — К 05).
11. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации начисляются в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).
12. Нематериальные активы полностью самортизированные, продолжают отражаться в бухгалтерском учёте (до прекращения срока действия патента, свидетельства) в условной оценке.
13. Списание нематериальных активов может производиться в результате:
14. * прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
15. * передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
16. * перехода исключительного права к другим лицам без договора (в порядке универсального правоприемства или при обращении взыскания);
17. * прекращения использования вследствие морального износа
18. * передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации;
19. * передачи по договору мены, дарения;
20. * выявления недостачи активов при инвентаризации;
21. * в иных случаях.
22. Результаты выбытия нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учёте как прочие доходы и расходы.
23. Основные проводки по учёту нематериальных активов:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Произведены расходы, связанные с созданием нематериальных активов	08/5	10, 70, 69, 76
Патентная пошлина и сборы за регистрацию исключительного права	08/5
НДС, уплаченный в связи с созданием, регистрацией прав на объекты
Учет объекта как нематериального актива по фактической стоимости	08/5
Сумма НДС к вычету
Начисление амортизации
Переоценка нематериального актива: — фактической стоимости — амортизации	04(84) 83(05)	83(04) 05(84)
Выбытие нематериального актива: ▬ накопленная амортизация ▬ остаточная стоимость	91/2
При уступке исключительных прав на нематериальный актив: ▬ на договорную цену с НДС ▬ на сумму НДС	91/2	91/1

При предоставлении прав использования нематериальных активов другим организациям, согласно лицензионным, авторским договорам, договорам концессии и другим аналогичным договорам, они обособленно отражают в бухгалтерском учёте организации-правообладателя. У организации-пользователя объекты учитываются на забалансовом счете.

Платежи за право пользования объектами нематериальных активов:

1) производимые в виде периодических платежей (роялти), включаются пользователем в расходы отчётного периода (Д 26 — К 76), а у правообладателя — в доходы отчётного периода (Д 76/1 — К 91/1);

2) произведенные в виде разового платежа (поушанного), отражаются у правообладателя как доходы будущего периода (Д 76 — К 98). У пользователя — как расходы будущего периода (Д 97 — К 76) и подлежат включению (или списанию) равными частями в течение срока действия договора как доходы отчётного периода Д 98 — К 91/1 или как расходы отчётного периода (Д 91/2 — К 97).

• В учётной политике подлежит раскрытию информация:
• — о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• — о принятых сроках полезного использования нематериальных активов;
• — о способах определения амортизации, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
• — об изменении сроков полезного использования;
• — об изменении способов определения амортизации.