Главная страница » Обучение 1С » 1С Бухгалтерия 8.3 » Разъяснения по обязательному применению ФСБУ 5/2019 «Запасы» с 2021 года

С 2021 года применение ФСБУ 5/2019 «Запасы» стало обязательным (далее — Стандарт). Рассмотрим особенности и нюансы нового Стандарта, его отличия от старого ПБУ 5/01 «Учет МПЗ».

А еще разберемся:

• какие изменения необходимо утвердить в учетной политике по бухгалтерскому учету (УП);
• кто может не применять ФСБУ 5/19 с 2021 года.

Смотрите разъяснения с ми по ФСБУ 5/19.

Применение ФСБУ 5/2019 на практике с примерами в 1С и проводки можно найти ниже по ссылкам после нужного блока с теорией.

Все материалы по ФСБУ 5/2019 в 1С смотрите здесь >>

Изменения в ФСБУ 5/2019 и его отличия от ПБУ 5/2001

Кто может не применять стандарт

Субъекты малого предпринимательства

Запасы для управленческих нужд

Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019)	Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001)
Стандарт может не применяться в отношении управленческих запасов (закрепить в УП). Тогда затраты на приобретение признаются расходом периода, в котором понесены (Дт 26, 44 Кт 60).	Аналогичная норма была доступна для организаций, имеющих право на упрощенный бухучет и отчетность.
абз. 3 п. 2 ФСБУ 5/2019	п. 13.3 ПБУ 5/01

Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019)	Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001)
К запасам относятся активы используемые, потребляемые: в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для продажи; в течение 12 мес. — стоимостной критерий для отнесения к запасам отсутствует. К запасам дополнительно отнесены: незавершенное производство; объекты интеллектуальной собственности для продажи.	В состав МПЗ могли включаться активы до 40 000 руб. сроком использования более 12 мес. Поэтому в составе МПЗ учитывалась спецодежда, спецоснастка и другой инвентарь сроком службы более 12 мес., который по новому Стандарту относится к основным средствам (ОС).
п. 3 ФСБУ 5/2019	п. 5 ПБУ 6/2001

Учет несущественных активов

Как новое ФСБУ 5/2019 влияет на заполнение бухотчетности 2021

Учет скидок при приобретении запасов

ФСБУ 5 2019 в 1С 8.3 Бухгалтерия:

Отсрочка платежа при приобретении запасов

Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019)	Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001)
Фактическая себестоимость запасов, приобретаемых на условиях отсрочки платежа более 12 мес., определяется по сумме, уплаченной поставщику с учетом дисконтирования. Организации на упрощенном бухучете могут не применять (закрепить в УП).	В фактическую себестоимость запасов включались суммы по договору с поставщиком без учета дисконтирования.
п. 13, 17 ФСБУ 5/2019	п. 6 ПБУ 5/2001

Приобретение неденежными средствами

Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019)	Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001)
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных неденежными средствами (бартер, мена), считается справедливая стоимость передаваемого имущества. Справедливая стоимость определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости». Организации на упрощенном бухучете вправе определять себестоимость исходя из стоимости передаваемых активов (закрепить в УП).	Фактическая себестоимость запасов определялась исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества.
п. 14 ФСБУ 5/2019	п. 10 ПБУ 5/2001

Безвозмездное получение запасов

Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019)	Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001)
Фактической себестоимостью запасов, полученных безвозмездно, считается справедливая стоимость полученных запасов. Справедливая стоимость определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости».	Фактическая себестоимость запасов определялась по рыночной стоимости на дату принятия к учету.
п. 15 ФСБУ 5/2019	п. 9 ПБУ 5/2001

Оценка запасов от разбора ОС

Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019)	Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001)
Фактическая стоимость запасов, полученных от выбытия (разбора) ОС — наименьшая из величин: стоимость аналогичных запасов в организации; стоимость выбывающих активов, затрат от демонтажа.	Оценка производилась по рыночной цене на дату оприходования МПЗ.
п. 16 ФСБУ 5/2019	п. 9 ПБУ 5/2001

Исключение из себестоимости запасов

Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019)	Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001)
В фактическую себестоимость запасов не включаются: затраты от стихийных бедствий; управленческие расходы; расходы на хранение; иные необоснованные затраты при приобретении запасов.	Не был конкретизирован состав затрат, не включаемых в себестоимость запасов.
п. 18 ФСБУ 5/2019	п. 6 ПБУ 5/2001

Оценка продукции сельского, лесного, рыбного хозяйства, товаров, торгуемых на биржах

Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019)	Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001)
Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также товары, торгуемые на организованных торгах можно оценивать по: фактической себестоимости; справедливой стоимости. Разница между справедливой и фактической стоимостью учитывается как доход или расход отчетного периода.	Оценка продукции производилась только по фактической себестоимости.
п. 19, 34 ФСБУ 5/2019	п. 7 ПБУ 5/2001

Оценка товаров в рознице

Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019)	Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001)
Оценка товаров в розничной торговле возможна по: фактической себестоимости; продажной стоимости с учетом наценок. Разница между продажной и фактической стоимостью относится на уменьшение (увеличение) расходов отчетного периода.	Аналогичное правило. Но не был конкретизирован порядок учета наценки в составе расходов.
п. 20, 35 ФСБУ 5/2019	п. 13 ПБУ 5/2001

ТЗР при приобретении товаров

Фактическая себестоимость НЗП и ГП

Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019)	Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001)
В фактическую себестоимость НЗП и ГП включаются прямые и косвенные затраты непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В учетной политике утвердите: классификацию затрат на прямые и косвенные; порядок распределения косвенных производственных затрат между видами продукции (работ, услуг).	Не был сформулирован порядок определения себестоимости НЗП и ГП.
п. 23-25 ФСБУ 5/2019
В фактическую себестоимость НЗП и ГП не включаются: затраты в связи с ненадлежащей организацией производства (сверхнормативные затраты и др.); затраты от стихийных бедствий; обесценение других активов; управленческие расходы; расходы на хранение; расходы на рекламу; иные необоснованные затраты для производства (работ, услуг).	Не был конкретизирован состав затрат, не включаемых в себестоимость НЗП и ГП.
п. 26 ФСБУ 5/2019	п. 6 ПБУ 5/2001
НЗП и ГП в массовом и серийном производстве можно оценивать: по сумме фактических затрат (прямые и косвенные затраты); по сумме прямых затрат (без учета косвенных затрат); по сумме плановых (нормативных) затрат.	Ранее можно было закрепить еще один способ: по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Теперь он отсутствует.
п. 27 ФСБУ 5/2019	п. 64 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Положение по ведению бухучета и отчетности»

ФСБУ 5 2019 в 1С 8.3 Бухгалтерия:

Резерв под обесценение запасов

Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019)	Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001)
Запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из величин: фактической себестоимости; чистой стоимости продаж. Если чистая стоимость продаж меньше фактической себестоимости, на сумму разницы создается резерв под обесценение запасов. Организации на упрощенном бухучете могут не создавать резерв (закрепить в учетной политике).	Изменения коснулись больше формулировок. По старым правилам нужно было создавать резерв под снижение стоимости МЦ в случае их устаревания, потери качества либо снижения рыночной стоимости.
п. 28-32 ФСБУ 5/2019	п. 25 ПБУ 5/01

ФСБУ 5 2019 Запасы в 1С 8.3

Оценка запасов при выбытии

Стало с 2021 (новое ФСБУ 5/2019)	Было до 2021 (старое ПБУ 5/2001)
Способ оценки запасов при выбытии (отпуск сырья в производство, отгрузка товаров, готовой продукции, списание запасов): по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО).	Порядок не поменялся.
п. 36-40 ФСБУ 5/2019	п. 16 ПБУ 5/01
Стоимость выбывающих запасов признается расходом периода, в котором: признана выручка от их продажи; произошло выбытие (списание) запасов.	Момент признания расходов при выбытии запасов не был указан в старом стандарте.
п. 41-44 ФСБУ 5/2019

Для перехода на учет по ФСБУ 5/2019 выберите способ отражения последствий изменения учетной политики:

• ретроспективно;
• перспективно.

Фсбу «запасы» с 2022 года

В текущем 2022 году при сдаче бухотчётности за 2021 год запасы в ней должны быть учтены по правилам ФСБУ 5/2019. Он пришёл на смену отменённому с 2021 года ПБУ 5/01.

Эксперт «Что делать Консалт» в своей статье рассказывает о нормах учёта и принципиальных новшествах.

Что отражается в запасах

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 для целей бухучёта запасами являются те активы, которые используются или продаются в пределах одного года или в пределах одного операционного цикла организации.

• К примеру, в запасы входят:
• 1) сырьё, материалы, топливо, запчасти, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, которые используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (счёт 10);
• 2) инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, которые используются при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда эти объекты признаются основными средствами (счёт 10);
• 3) готовая продукция (то есть конечный результат производственного цикла), которая направляется на продажу в рамках обычной деятельности организации (счёт 43);
• 4) товары, купленные у других лиц для перепродажи (счёт 41);
• 5) готовая продукция, товары, проданные до момента признания выручки от их продажи (счёт 45);
• 6) затраты на производство продукции, не прошедшей всех стадий технологического процесса, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приёмку, а также затраты, понесённые на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (незавершённое производство) (счета 20, 21, 40, 43);
• 7) объекты недвижимого имущества, приобретённые или созданные (или создаваемые в настоящий момент) для продажи в процессе обычной деятельности организации (счёт 41);
• 8) объекты интеллектуальной собственности, приобретённые или созданные (или создаваемые в настоящий момент) для продажи в ходе обычной деятельности организации (счёт 41).

1. Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.
2. подробнее
3. Что не отражается в запасах:
4. 1) финансовые активы, в том числе для перепродажи;
5. 2) материальные ценности сторонних лиц, принятые по договорам оказания услуг для закупки, хранения, перевозки, доработки и переработки, сервисного обслуживания, продажи по посредническим договорам, складского хранения, подряда;
6. 3)материальные ценности, полученные НКО для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам.

Как оценить запасы

• В 2022 году запасы оцениваются и принимаются к учёту по фактической стоимости, которая включает в себя:
• 1) покупную договорную стоимость с учётом всех скидок и бонусов, но за минусом возмещаемых налогов;
• 2) расходы на заготовку и доставку, услуги консультантов;
• 3) оценочные обязательства по демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды;
• 4) проценты, если для покупки привлекали заёмные средства;
• 5) иные затраты, напрямую связанные с покупкой (созданием) запасов.

1. Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.
2. подробнее
3. Что не учитывается в себестоимости запасов:
4. 1) расходы из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвчайных ситуаций;
5. 2) управленческие расходы. Исключение: если они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;
6. 3) расходы на хранение. Исключение: если хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию);
7. 4) иные затраты, которые не являются необходимыми для приобретения (создания) запасов.

Кроме того, запасы нужно обязательно оценивать и после их признания – на каждую отчётную дату. Для этого нужно сравнить и выбрать наименьшую из следующих величин (п. 28 ФСБУ 5/2019):

а) фактическая себестоимость запасов;

б) чистая продажная стоимость запасов, то есть ожидаемая цена, по которой организация может продать запасы за минусом расходов для их производства, подготовки к продаже и продажи. Можно взять цену аналогичных ценностей на текущую отчётную дату.

Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.

подробнее

Как отпускаются и списываются запасы

• Материалы списывают при (п. 41 ФСБУ 5/2019):
• — их продаже;
• — другом выбытии (к примеру, при передаче во вклад в уставный капитал);
• — если фирма больше не ожидает экономических выгод в будущем от этих материалов (к примеру, из-за порчи).
• Балансовая стоимость выбываемых материалов списывается в прочие расходы в том отчётном периоде, в котором (п. 43 ФСБУ 5/2019):
• — признан прочий доход от их продажи;
• — материалы безвозмездно переданы;
• — обнаружена порча или недостача материалов сверх норм естественной убыли;
• — произошло иное выбытие материалов.
• Итак, перечислим основное по применению ФСБУ 5/2019:
• — в состав запасов теперь включаются незавершённое производство и недвижимое имущество для продажи;
• — расходы на управленческие потребности можно не относить в запасы, а сразу списывать в расходы (такой вариант надо раскрыть в бухгалтерской отчётности);
• — больше нет ограничений по стоимостному критерию у запасов. Главное требование – срок расходования или продажи актива до года или в пределах операционно-производственного цикла;
• — имущество стоимостью 40 000 рублей и меньше фирма вправе учесть как в составе ОС, так и в составе запасов; лимит для учёта запасов утверждают в учётной политике;

— раньше фирма могла учитывать в запасах активы сроком использования свыше года, если ещё не перешла на  . Но с этого года малоценку сроком использования свыше года уже нельзя учесть как запасы. Так как с 01.01.2022 их необходимо ставить на учёт в составе ОС по нормам ФСБУ 6/2020 «Основные средства»;

— ФСБУ 5/2019 не изменил применение плана счетов бухгалтерского учёта. В учёте проводки по покупке запасов формируются так же, как и раньше по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и другим в корреспонденции со счетами учёта расчётов.

Разобраться с учётом запасов по новым правилам поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс.

1. С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.
2. подробнее
3. ведущий экономист-консультант Екатерина Копейкина

Учет по стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Из нашей статьи вы узнаете:

На смену морально устаревшим ПБУ приходят современные федеральные стандарты бухгалтерского учёта. Расскажем, как в 2023 году повлиял на бухгалтерский учёт ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Кто применяет новый ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Федеральный стандарт 5/2019 утверждён приказом Минфина от 15 ноября 2019 года № 180н. Его применяют все организации, кроме бюджетных и некоторых микропредприятий.

Микропредприятия, применяющие упрощённые способы ведения бухучёта, могут не вести учёт по ФСБУ 5/2019. В этом случае стоимость запасов учитывают в периоде их получения в составе расходов текущего периода (ст. 2 ФСБУ 5/2019). При этом в учёте делают проводки:

• Дебет 90-2 Кредит 60
• – отражено приобретение запасов и их единовременное списание в расходы текущего периода;
• Дебет 19 Кредит 60
• – отражён входной НДС, если компания является плательщиком НДС.

Если применяется кассовый метод признания доходов и расходов, то стоимость запасов списывается только после их получения и оплаты. Предоплату в расходы не включают.

Что относится к запасам согласно ФСБУ 5/2019

В 2023 году в пункте 3 ФСБУ 5/2019 прямо прописано, что запасами считаются активы, которые компания потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла.

Что входит в состав запасов по ФСБУ 5/2019

• Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции:
• Сырьё, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты
• Инструменты, инвентарь, специальная одежда, спецоснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве, за исключением основных средств
• Активы, предназначенные для продажи:
• Готовая продукция
• Товары для перепродажи
• Недвижимость, приобретённая или созданная для продажи в ходе обычной деятельности
• Объекты интеллектуальной собственности, приобретённые или созданные для продажи в ходе обычной деятельности
• Активы, используемые для управленческих нужд организации:
• По желанию организации учитываются в составе запасов или сразу списываются в расходы текущего периода (п. 2 ФСБУ 5/2019)
• Незавершённое производство

Как признать запасы в бухучёте по ФСБУ 5/2019

Для признания запасов в бухгалтерском учёте по ФСБУ 5/2019 расходы, которые понесла организация на получение или приобретение запасов, в будущем должны быть компенсированы получением экономических выгод. При этом сумма затрат на приобретение запасов должна быть определяемой величиной.

Как признать запасы в бухучёте по ФСБУ 5/2019

Для признания запасов в бухгалтерском учёте по ФСБУ 5/2019 расходы, которые понесла организация на получение или приобретение запасов, в будущем должны быть компенсированы получением экономических выгод. При этом сумма затрат на приобретение запасов должна быть определяемой величиной.

Как определить операционный цикл для запасов по ФСБУ 5/2019

В ПБУ 5/01 не было привязки к сроку полезного использования (п. 2 ПБУ 5/01). Поэтому раньше основные средства дешевле лимита часто учитывались на счёте 10 «Материалы».

После перехода на ФСБУ 5/2019 в составе запасов можно учесть только те ТМЦ, которые потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Определить операционный цикл можно двумя способами:

• Считать операционным циклом промежуток времени между моментом приобретения актива и его реализации в форме денег или эквивалентов.
• Приравнивать цикл к 12 месяцам, если его реальную длительность определить невозможно.

Если операционный цикл не превышает 12 месяцев, то расчёты не требуются. В других случаях длительность операционного цикла рассчитывается по следующим формулам.

Период расчёта в ФСБУ 5/2019 не установлен. Это может быть месяц, квартал, полугодие или год. Для получения более достоверной информации об операционном цикле лучше брать в расчёт годовой период.

Это 365 дней для не високосного года и 366 дней – для високосного. Также можно установить усреднённый показатель для любого года, например, 365 дней.

Период расчёта и количество дней закрепите в учётной политике организации.

Для расчёта в 2023 году следует взять показатели из отчётности за 2022 год.

Показатель Единица измерения Строка отчёта

Запасы на начало периода	руб.	1210 бухгалтерского баланса на 31 декабря предыдущего года
Запасы на конец периода	руб.	1210 бухгалтерского баланса на 31 декабря отчётного года
Себестоимость реализованной продукции	руб.	2120 отчёта о финансовых результатах за отчётный год
Дебиторская задолженность на начало периода	руб.	1230 бухгалтерского баланса на 31 декабря предыдущего года
Дебиторская задолженность на конец периода	руб.	1230 бухгалтерского баланса на 31 декабря отчётного года
Выручка	руб.	2110 отчёта о финансовых результатах за отчётный год

Оценка запасов при признании

В 2023 году, согласно новому ФСБУ, учёт запасов ведётся по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).

По всем запасам, кроме незавершёнки и готовой продукции, в такую стоимость входят фактические затраты на приобретение, создание, доведение до готовности и продажу.

Фактическими затратами считается в том числе увеличение уставного капитала или безвозмездное получение имущества от учредителя или иного участника общества.

Стоимость запасов, которые компания получает путём оплаты неденежными средствами или безвозмездно, определяется как справедливая стоимость (п. 14, 15 ФСБУ 5/2019).

Запасы, которые компания получает в результате ремонта или прочих капитальных работ по основным средствам, оцениваются по наименьшей из величин: стоимость аналогичных запасов или балансовая стоимость демонтируемых активов вместе с расходами на демонтаж (п. 16 ФСБУ 5/2019).

Что входит в фактическую стоимость запасов по ФСБУ 5/2019

• Стоимость запаса по договору с учётом всех скидок и преференций от поставщика, но за вычетом возмещаемых налогов (п. 12 ФСБУ 5/2019).
• Затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления, продажи или использования.
• Проценты, которые связаны с приобретением или созданием запасов и которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
• Затраты по доведению запасов до пригодного состояния: доработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик.
• Оценочное обязательство по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.

Не включаются в стоимость запасов:

• Управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов.
• Затраты в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
• Затраты на содержание склада не учитываются, за исключением случаев, когда хранение — это часть производственного процесса, например, выдержка вина или сыра.

Запасы, которые используются для управленческих нужд, можно сразу списывать в расходы отчётного периода. В это понятие входят такие материалы, как офисная бумага, канцелярские принадлежности, картриджи и прочие управленческие запасы. Для этого следует сделать соответствующую запись со ссылкой на пункт 2 ФСБУ 5/2019 «Запасы» в учётной политике.

Другими словами, при оценке запасов по ФСБУ 5/2019 необходимо:

• признавать возможные скидки в момент оприходования запаса, а не задним числом (подп. «б» п. 12 ФСБУ 5/2019);
• не включать в стоимость запаса расходы на хранение (подп. «в» п. 18 ФСБУ 5/2019);
• включать в стоимость запаса оценочное обязательство по демонтажу и утилизации (подп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019);
• отражать запасы по дисконтированной стоимости, если они приобретаются со значительной отсрочкой или рассрочкой платежа (п. 13 ФСБУ 5/2019).

Оценка запасов после признания

Для оценки запасов на отчётную дату используется наименьшая из величин: фактическая себестоимость или чистая стоимость продажи.

Чистая стоимость продажи — это цена за вычетом предполагаемых затрат на производство, подготовку к продаже и продажу запасов.

Превышение фактической себестоимости над чистой продажной стоимостью означает, что запасы обесценились. В таком случае организация обязана создать резерв на сумму указанного превышения. Балансовая стоимость сформируется из фактической себестоимости запасов за минусом резерва.

Как списывать запасы по ФСБУ 5/2019

По новому стандарту необходимо списывать запасы:

• при признании выручки от продажи;
• при осуществлении иного списания запасов;
• при отсутствии перспективы экономических выгод от дальнейшего использования;
• при невозможности использования в уставной деятельности — для некоммерческих организаций.

При этом в расходах должна быть отражена балансовая стоимость запасов. Для каждого из указанных случаев расходы будут учитываться отдельно.

Способы списания запасов остаются прежними и закреплены в ПБУ 5:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых из поступивших в организацию запасов — метод ФИФО.

Выбранный способ нужно закрепить в учётной политике.

Какой штраф установлен за неприменение нового ФСБУ 5/2019 Запасы

За неприменение стандарта не штрафуют, но неправильный учёт запасов рано или поздно приведёт к искажению показателей бухгалтерской отчётности. Если искажение составит 10 и более процентов, организации грозит штраф по ст. 120 НК РФ:

• 10 тысяч рублей — за нарушение в одном налоговом периоде,
• 30 тысяч рублей — за нарушение в течение ряда налоговых периодов.

Если в результате был занижен налог, штраф составит 20 процентов от неуплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей.

Оштрафовать могут не только организацию, но и главного бухгалтера по ст. 15.11 КоАП РФ:

• за однократное нарушение — от 5 до 10 тысяч рублей,
• за повторное нарушение — от 10 до 20 тысяч рублей или дисквалификация.

Помимо штрафа, возможны другие последствия: отрицательное аудиторское заключение или заключение с оговорками, отказы в предоставлении кредитов или лизинга.

Как достоверно раскрыть информацию о запасах в отчётности

Сведения о запасах в бухгалтерской отчётности должны включать в себя, кроме балансовой стоимости на начало и конец отчётного периода, сведения, касающиеся:

• сверки остатков МПЗ по фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчётного периода и движения запасов за этот же период;
• причин, которые привели к восстановлению резерва;
• балансовой стоимости активов, по которым у организации имеются ограничения, например, залоговых;
• способов расчёта себестоимости запасов, а в случае их изменения в новом отчётном периоде необходимо раскрыть информацию о том, к каким последствиям привело подобное изменение;
• авансов и задатков, перечисленных поставщикам, перевозчикам и переработчикам запасов.

«Калуга Астрал» предлагает несколько сервисов для сдачи электронной отчётности. «Астрал Отчёт 5.0» — это удобный онлайн-сервис, в котором можно вести несколько организаций в режиме одного окна, «Астрал Отчёт 4.5» — программа для ПК, в которой есть всё для сдачи отчётности онлайн, а «1С-Отчётность» можно использовать в привычном интерфейсе 1С.

Новые стандарты учёта материально-производственных запасов в 2021 году

Новый стандарт обязателен для всех организаций, кроме бюджетных.

Его могут не применять микропредприятия, которые ведут бухучёт упрощёнными способами и сдают бухгалтерскую (финансовую) отчётность по специальным формам.

В 2021 году к микропредприятиям относятся компании и ИП с годовым доходом до 120 млн руб. и средней численностью работников не более 15 чел. Но если у таких организаций нет права на упрощённое ведение бухучёта, запасы нужно учитывать в общем порядке по ФСБУ 5/2019.

Например, нельзя применять упрощённый учёт микропредприятиям, которые подпадают под обязательный аудит бухотчётности, в частности, акционерным обществам.

К запасам для управленческих нужд можно не применять новый стандарт, а сразу списывать их на расходы. Например, не учитывать канцтовары на счёте 10, а сразу относить на затратный сч. 26. Принять такое решение и прописать его в учётной политике может любая организация.

По ПБУ 5/01 к запасам относили сырьё, материалы, активы для продажи, включая готовую продукцию и товары, активы для управленческих нужд.

По ФСБУ 5/2019 к ним добавили:

• незавершённое производство (НЗП);
• недвижимость для продажи;
• интеллектуальную собственность для продажи.

Ещё в новом стандарте уточнили, что товары, отгруженные без перехода права собственности, считаются запасами.

В пп. 23-27 ФСБУ 5/2019 прописали, как оценивается незавершёнка.

В единичном производстве продукции – по фактически произведённым затратам.

В массовом и серийном есть 3 варианта.

1. По фактической производственной себестоимости.
2. По прямым затратам без включения косвенных.
3. По плановым затратам. Их устанавливают из расчёта сырья, материалов, топлива, энергии, труда рабочих и т. д., которые обычно расходуются при нормальной загрузке производственных мощностей.

Метода оценки НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в новом стандарте нет.

Пример.

За месяц в производство отпустили материалы на сумму 10 тыс.руб., чтобы произвести 10 единиц продукции.

Прямые и косвенные (общепроизводственные) затраты месяца составили 40 000 руб. Выпущено 7 единиц продукции.

Как рассчитать незавершёнку:

Определите общую сумму затрат на единицу продукции:

(10 000 РУБ. + 40 000 РУБ.) / 10 ЕД = 5000 РУБ.

Умножьте на количество недоделанной на конец месяца продукции:

5000 РУБ. Х 3 ЕД. = 15 000 РУБ.

Если запасы приобрели за счёт кредита и они будут использованы для изготовления инвестиционного актива, начисленные проценты нужно включить в фактическую себестоимость запасов, то есть капитализировать (пп. «Д» п. 11 ФСБУ 5/2019). Это касается только продукции, для производства которой требуется длительное время (как правило, более года) и существенные расходы.

Если запасы предназначены для других целей, нужно пользоваться п. 7 ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам» и относить проценты на прочие расходы.

Пример.

Вы взяли кредит 1 млн руб. на 1 год под 20% годовых для приобретения материалов. По кредиту начислены проценты — 200 тыс. руб.

Половину материалов вы отпустили на строительство здания для продажи. Оно будет достроено через 18 месяцев.

• Это инвестиционный актив, проценты нужно включить в стоимость запасов:
• ДТ 10 КТ 66 — 100 ТЫС. РУБ
• Вторую половину материалов вы хотите использовать для изготовления продукции, которую произведёте в этом же месяце.
• Проценты нужно учесть в прочих расходах:

ДТ 91 КТ 66 — 100 ТЫС. РУБ.

Согласно пп. «Б» п.18 и пп «Г» п. 26 ФСБУ 5/2019 в себестоимость запасов больше не входят управленческие расходы. Но есть исключение. Если управленческие расходы непосредственно связаны с приобретением или производством запасов, их можно включить в себестоимость.

Например, зарплата директора никак не связана с производством конкретного запаса. Её нужно учесть по Дт 90 Кт 26.

А вот расходы на командировку директора, цель которой — организовать выпуск продукции в филиале, можно обосновать как расходы, связанные с производством и включить в себестоимость запасов: Дт 20 Кт 26.

В ФСБУ 5/2019 нет списка управленческих расходов, которые можно учесть в стоимости запасов. Чтобы избежать возможных споров с проверяющими, в учётной политике закрепите перечень ваших расходов, связанных с производством.

Оценочное обязательство — это обязательство, которое организация должна будет погасить, а в какой точно сумме и (или) в какие сроки, пока неизвестно. Но его можно спрогнозировать и рассчитать на отчётную дату. Популярный пример оценочного обязательства — это резерв по предстоящим выплатам отпускных работникам. Как признавать оценочные обязательства, рассказано в ПБУ 8/2010.

Когда вы приобретаете или создаёте запасы, у вас могут возникнуть обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды. Стоимость таких работ будет оценочным обязательством, которое нужно включить в фактическую себестоимость этих запасов (пп. «Г» п.11 ФСБУ 5/2019).

В отличие от ПБУ 5/01, в новом стандарте больше внимания уделили обесценению запасов (пп. 28-31 ФСБУ 5/2019).

Запасы оценивают не только в момент создания или приобретения, но и после этого — на отчётную дату, то есть на на 31 декабря (или чаще, если организация составляет промежуточную отчётность). Согласно пп. 28 ФСБУ 5/2019 отражать их в учёте нужно по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости запасов или чистой стоимости их продажи.

Если на отчётную дату первая выше второй, значит, запасы обесценились — морально устарели, потеряли свои первоначальные качества, снизилась их рыночная стоимость и т. д. В этом случае нужно создавать резерв под обесценение.

Пример.

31.12.2020 организация приобрела 100 смартфонов, чтобы продавать их по 30 тыс. руб.
За 2021 г. половину из них продали, 50 шт. остались на складе. Расходы на продажу одного смартфона — 3 тыс. руб.

В декабре 2021 г. вышла новая модель. Старую теперь можно продать не дороже 20 тыс. руб.

Рассчитаем чистую цену продажи, то есть из рыночной стоимости вычтем расходы на продажу:

20 000 РУБ. — 3 000 РУБ. = 17 000 РУБ.

Резерв под обесценение на один смартфон = 30 000 РУБ. — 17 000 РУБ. = 13 000 РУБ.

На 50 смартфонов: 13 000 РУБ. Х 50 ШТ. = 650 000 РУБ.

На сумму обесценения начисляем резерв: ДТ 91 КТ 14 — 650 000 РУБ.

Согласно п. 47 ФСБУ 5/2019 есть два варианта: пересчитать показатели прошлых лет или применять только к новым фактам хозяйственной жизни, то есть с 2021 года.

В учётную политику на 2021 год нужно внести изменения.

1. Уберите упоминания устаревших нормативных актов: ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ», методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г. и № 135н от 26 декабря 2002 г.
2. Если вы оценивали незавершённое производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, утвердите другой метод из пп. 27 ФСБУ 5/2019.
3. Приведите положения, касаемые запасов, в соответствие с нормами ФСБУ 5/2019.
4. Пропишите вариант, который вы выбрали для начала применения нового стандарта — с 2021 года или с пересчётом прошлых лет.

Хотите автоматизировать 80 % работы бухгалтера и не допускать ошибок — подключайтесь к сервису «Моё дело». Вы избавитесь от рутины и будете успевать намного больше. По сложным вопросам учёта вы сможете бесплатно получать консультации экспертов сервиса.

Убедитесь лично в функциональных возможностях сервиса

Зарегистрируйтесь прямо сейчас в интернет-бухгалтерии «Моё дело» и оцените все возможности системы в течение бесплатного пробного периода.

Получить бесплатный доступ

Собираем новости законодательства, и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных бухгалтерских терминов и воды.

В связи с вступлением фсбу5/2019 «запасы» как учитывать в 2021 г. инвентарь, инструменты?

Л. М. Золинаавтор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос

В связи с вступлением нового ФСБУ5/2019 «Запасы» как учитывать в 202 1г. инвентарь, инструменты? Можно сразу списывать в расходы при передаче в эксплуатацию или амортизировать в течение года? Интересуют малоценные ОС — до 40 тыс.

Ответ

Порядок учета материалов установлен ФСБУ 5/2019 «Запасы», а основных средств —  ФСБУ 6/2020, который обязателен к применению с отчетности за 2022 год. Следовательно, до начала его применения действует ПБУ 6/01.

Материалы, которые соответствуют понятию запасов по ФСБУ 5/2019 со сроком службы не более 12 месяцев учитываются согласно их назначению независимо от стоимости.

Управленческие материалы могут сразу списываться на затраты (Дт 26 —  Кт 60) без отражения на счете 10. Для этого нужно утвердить порядок отнесения материалов к управленческим в учетной политике.

• Материалы, предназначенные для производства продукции, учитываются на счете 10 с последующим списанием на себестоимость продукции.
• Товары, предназначенные для продажи, учитываются на счете 41.
• По материалам для производства продукции и товарам нужно создавать резерв под их обесценивание.

Если вы не применяете с 1 января 2021 года ФСБУ 6/2020, то следует применять ПБУ 6/01, согласно которому   действует стоимостной предел для ОС — 40 000 руб. Стоимость 100 000 установлена для амортизируемого имущества по нормам НК РФ. 

В составе ОС по ФСБУ 6/2020 должны учитываться активы со сроком службы более 12 месяцев независимо от их стоимости.

Если применяете ФСБУ 6/2020, то можете установить   уровень существенности по стоимости активов, которые нельзя отнести к запасам. Эти активы можно списывать сразу   при их приобретении и не учитывать в качестве ОС.

Ситуация, когда организация применяет ФСБУ 5/2019 и не применяет ФСБУ 6/2020, законодательно не урегулирована.  Например, актив сроком службы более 12 месяцев не может быть запасом, но если он стоит менее 40 000 руб., то и в составе ОС по ПБУ 6/01 он не должен учитываться.

Представляется, что в этот переходный период можно применить принцип существенности к таким активам и учитывать их стоимость в расходах на дату ввода в эксплуатацию. Но применять к активам следует ценовой предел 40 000 руб., если вы не применяете с 01.01.2021 года ФСБУ 6/2020. Если применяете ФСБУ 6/2020 —  можете установить любой предел существенности, в том числе и 100 000 руб. 

Обоснование

Запасы — это активы, потребляемые (продаваемые) в рамках обычного операционного цикла либо используемые в течение не более 12 месяцев.  Ценовой предел запасов в ФСБУ 5/2019 не установлен.

Таким образом, если активы предназначены к использованию в течение срока более 12 месяцев, учитывать из в составе запасов нельзя.

Однако в ФСБУ 6/2020   также не установлен ценовой критерий отнесения активов к ОС. Организация может выделить группы основных средств, информация о которых заведомо несущественна.

В случае принятия указанного решения затраты на приобретение и создание основных средств, относящихся к выделенным несущественным группам, независимо от стоимости отдельных объектов списываются на расходы по обычной деятельности в момент понесения (п. 7.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв.

Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Иллюстративный пример 1 Рекомендации Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности»).

По ФСБУ 6/2020 организация может решить не применять этот Стандарт в отношении активов стоимостью менее лимита, установленного ею с учетом существенности информации о таких активах.

При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием установленного лимита стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Из изложенного следует, что при применении ФСБУ 5/2019 и ПБУ 6/01 (до перехода на ФСБУ 6/2020) активы учитываются следующим образом:

• стоимостью менее 40 000 руб. и сроком службы менее 12 месяцев —  в числе запасов;
• стоимостью более 40 000 руб.  и сроком службы   менее 12 месяцев – в числе запасов;
• стоимостью более 40 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев — в числе ОС;
• стоимостью менее 40 000 руб. и сроком службы   более 12 месяцев —  в числе активов, стоимость которых может   быть списана на дату их ввода в эксплуатацию (утвердить в Положении по учетной политике).

При применении ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 6/2020  активы учитываются:

• в числе запасов, если  в вашей организации они потребляются в рамках обычного операционного цикла либо используются в течение периода не более 12 месяцев при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;
• в числе ОС, если СПИ продолжительностью свыше 12 месяцев или обычный операционный цикл превышает 12 месяцев.

Стоимостной критерий ни для запасов, ни для ОС не установлен.

Следовательно, организация может установить уровень существенности для активов, которые, при СПИ более 12 месяцев списываются на дату ввода в эксплуатацию. Эти активы не отражаются ни в составе материалов (на счете 10), ни в составе ОС (на счете 01).

Уровень существенности должен быть утвержден в учетной политике.

Обратите внимание, ответ основан на СПС «КонсультантПлюс». Полезную информацию, необходимый отзыв о системе КонсультантПлюс, описание комплектов вы найдете на нашем сайте.