Прочее

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете — Ответ Бухгалтера

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете - Ответ Бухгалтера

Привлечение заемных средств для субъектов предпринимательской деятельности имеет обыкновенный характер. Полученные кредиты и займы являются частью финансовых обязательств (согласно IAS32), учет которых подлежит особому контролю. Наличие кредитов и займов в числе источников финансирования организации влекут за собой риски, которые влияют на финансовые показатели деятельности организации.

В МСФО (IFRS) 7 установлены требования к раскрытию финансовой информации.

Предприятие должно раскрывать информацию, которая бы позволила пользователям оценить характер и уровень рисков, связанных с финансовыми инструментами, к которым они подвержены на отчетную дату. Обычно такие риски включают кредитный риск, риск ликвидности и рыночный риск.

Рисунок 1 — Риски, связанные с финансовыми инструментами

Пояснительная и описательная информация о рисках, связанных с кредитами и займами, которая должна содержаться в финансовой отчетности, может быть включена в нее путем перекрестных ссылок на информацию в другом документе. Например, в отчете руководства или отчете о рисках.

«Включено в отчетность путем перекрестных ссылок» — означает, что имеются перекрестные ссылки, содержащиеся в финансовой отчетности, на другой документ, не относящийся к финансовой отчетности.

Без информации, включенной по перекрестной ссылке, финансовая отчетность является неполной.

В РСБУ и МСФО выделены свои правила учета кредитов и займов.

Основными нормативными документами, которые регулируют отражение заемных средств в бухгалтерском учете и МСФО являются:

  • ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;
  • МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;
  • МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;
  • МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Современные конфигурации 1С учитывают различия требований стандартов ПБУ и МСФО и предусматривают следующую архитектуру ИС:

Рисунок 2 — Концептуальная схема архитектуры 1С:Управление холдингом и 1С:Бухгалтерия КОРП МСФО

Знаком руки на схемах отмечены операции, которые выполняются вручную. Шестеренками — автоматизированные операции.

Рисунок 3 — Концептуальная схема архитектуры 1С:ERP

Как видим, алгоритм отражения в рассматриваемых конфигурациях идентичен. Отличием являются документы, участвующие в данном процессе.

Если в конфигурациях 1С:Управление холдингом и 1С:Бухгалтерия КОРП МСФО для отражения операций используются специальные документы «Отражение ФИ по амортизированной стоимости», «Сторно финансовых расходов», «Регламентная операция периода», то в конфигурации 1С:ERP используется документ «Операция (международный учет)», который подразумевает ручное заполнение.

Согласно ПБУ 15/2008 п.2 основная сумма обязательств по полученному займу или кредиту находит отражение в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность (для заемщика) в сумме фактически полученных денежных средств. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору)

Дополнительные расходы по займам

В МСФО (IFRS 9) в соответствии с п. 5.1.1 учет банковских кредитов производится по справедливой стоимости за вычетом затрат по сделке, напрямую связанных с выпуском данного финансового обязательства, а впоследствии (п. 5.2.1) – по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Оценка и учет после первоначального признания

В соответствии с ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в отчетном периоде, к которому они относятся. Проценты начисляются за фактическое время использования кредитных средств в текущем периоде.

В соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» предприятие классифицирует все финансовые обязательства как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента или по справедливой стоимости.

01.03.2020 взят займ на сумму 3 000 000 руб.

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете в 2021 и 2021 году

Бухгалтерское отражение поступлений кредитов и займов на расчетный счет осуществляется в следующем порядке:

  • кредиты и займы учитываются на 66, 67 счетах в зависимости от срока действия договора;
  • поступления приходят на расчетные и валютные счета;
  • в учете отражается не вся сумма договора, а только фактическое поступление;
  • одновременно с поступлением транша начисляются проценты.

Почти у каждого предприятия возникает момент, когда ему не хватает собственных источников для формирования имущества. В таких случаях руководство прибегает к привлеченным заемным средствам.

Что относится к заемным капиталам

Прежде всего, к ним принадлежат:

  1. Кредиты.
  2. Займы.
  3. Целевое финансирование.

Кредиты — это заемные средства, которые выдают банки на условиях возврата на определенный срок и с получением дополнительного дохода в виде процентов, выплачиваемых предприятиями.

https://www.youtube.com/watch?v=WyAdW5EJ7_U\u0026pp=ygV20KPRh9C10YIg0LrRgNC10LTQuNGC0L7QsiDQuMKg0LfQsNC50LzQvtCyINCywqDQsdGD0YXQs9Cw0LvRgtC10YDRgdC60L7QvCDRg9GH0LXRgtC1IC0g0J7RgtCy0LXRgiDQkdGD0YXQs9Cw0LvRgtC10YDQsA%3D%3D

Так как условия кредитования в банках могут сильно отличаться в зависимости от периода соглашения, то их принято делить на:

  • краткосрочные;
  • долгосрочные.

Краткосрочные ссуды используются меньше года и обычно берутся на восполнение временных нужд:

  • на покупку товарно-материальных запасов;
  • на ремонт основных средств (капитальный или текущий);
  • оплату просроченных платежей по заработной плате и налогам;
  • погашение обязательств по неотложным счетам.

Долгосрочные ссуды выдаются на период более 12 месяцев. Как правило, это означает довольно высокие расходы на выплату процентов банку. Поэтому предприятия берут такие ссуды для капитальных вложений:

  • на инвестирование;
  • модернизацию и строительство основных средств;
  • развитие и рационализацию производства.

Долгосрочная задолженность может быть переведена в краткосрочную, когда до окончания действия договора остается меньше 12 месяцев.

В отличие от кредитов займы могут выдавать любые физические или юридические лица, даже взаимозависимые стороны.

Примечание от автора! Подробный перечень признаков, характеризующих взаимозависимость сторон, можно прочесть в п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Краткосрочные и долгосрочные займы

Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.

Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:

  • по видам поступивших средств;
  • по источникам средств;
  • по основным и дополнительным затратам.

Как учитывать поступления

Заимодавцы могут получать дополнительный доход от предоставления займов в виде процентов либо не получать ничего, выдавая их беспроцентно на условиях рассрочки. Как правило, так поступают взаимозависимые лица, оказывая поддержку предприятиям из своего холдинга.

В бухгалтерском учете привлеченные деньги могут отображаться на разных счетах в прямой зависимости от срока возврата, установленного соглашением:

  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Учет заемных капиталов необходимо производить, сообразуясь с руководством ПБУ 15/2008. В бухгалтерских записях компаний поступления на расчетный счет кредитов и займов отображаются на одинаковых условиях.

Поэтому чтобы понять, каким видом займа пользуется компания, надо читать договор. Номер и дату соглашения можно увидеть на субконто 2 при формировании оборотно-сальдовой ведомости по счетам 66, 67.

Субконто 1 используется для учета ссуд по выдавшим их контрагентам.

Примечание от автора! Оборотно-сальдовые ведомости содержат информацию об остатках и движении каждого счета вместе с субсчетами.

66 и 67 счета относятся к пассивным. Это означает, что по кредиту отражается поступление заемных средств и начисляются проценты к уплате. По дебету в свою очередь происходит погашение ссуды и выплата процентов.

При этом проводится ряд операций:

  • Дебет 51, 52 Кредит 66, 67 — пришли заемные капиталы.
  • Дебет 66, 67 Кредит 51, 52 — погашены долги по заемным средствам.

Например, ООО «Долгая Долина» заключила договор на предоставление займа с ООО «Инвест.КОМ» сроком на три года. В бухгалтерских записях фирмы задолженность будет отражаться по мере поступления привлеченных денег на расчетный счет. По условиям соглашения, деньги поступают равными траншами каждый месяц. Сумма договора составляет 28 800 000 рублей.

  • 28 800 000 / 36 месяцев = 800 000 рублей.

Дт 51 Кт 67 — 800 000 рублей ежемесячно.

  Правила отчетности и образец заполнения справки 2-НДФЛ

Оборотно-сальдовая ведомость по корреспонденции счетов: Таблица № 1. Оборотно-сальдовая ведомость по 67 счету.

Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Контрагенты Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Договоры
67 800 000,00 800 000,00 1 600 000,00
67.03 800 000,00 800 000,00 1 600 000,00
ООО «Инвест.КОМ» 800 000,00 800 000,00 1 600 000,00
4904 -10 от 01.02.2018 800 000,00 800 000,00 1 600 000,00
Итого 800 000,00 800 000,00 1 600 000,00

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (счет 66 и 67)

В статье поговорим о том, что такое краткосрочные и долгосрочные кредиты, чем они отличаются, как происходит их учет в бухгалтерии. В статье познакомимся с двумя счетами: 66 и 67. Ниже приведены проводки по бухучету кредитов и займов с участием счетов 66 и 67.

Читайте также:  Как отдыхаем в мае 2023 - Ответ Бухгалтера

В бухгалтерском плане счетов для учета краткосрочных кредитов существует счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Кредиты, как краткосрочные, так и долгосрочные, выдают кредитные организации, то есть банки. Даются они под определенные цели, на ограниченный срок, по окончании которого кредитор обязуется вернуть полученные деньги.

В видео уроке подробно объясняется как вести бухучет краткосрочных кредитов и займов по счету 66. Обучение ведет преподаватель сайта «Бухгалтерский и налоговый учет для чайников», главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра онлайн нажмите на плеер ниже ⇓

Учет краткосрочных кредитов

Краткосрочные кредиты выдаются на срок до 1 года. Полученные денежные средства учитывается по кредиту счет 66  в корреспонденции со счет 50 «Касса» (в случае если кредит выдан наличными денежными средствами), 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет» (соответствующие проводки Д50 К66, Д51 К66, Д52 К66).

При получении займов организация несет определенные затраты. Это могут быть, так называемые, основные затраты, к которым относятся проценты по кредиту, курсовые, суммовые разницы по процентам. Основные затраты включаются в состав операционных расходов, при этом в бухгалтерском учете осуществляется проводка Д91/2 К66.

Помимо основных расходов, возникают и дополнительные расходы, связанные с получением кредитных денег, к ним относятся оплата юридических, консультационных услуг, копировально-множительные расходы, налоги, экспертизы, услуги связи. Эти расходы отражаются проводкой Д91/2 К60.

Погашение займа отражается по дебету счет 66 в корреспонденции со счетами учета наличных и безналичных денежных средств, и учета валютных денежных средств, в зависимости от того, каким образом погашена задолженность по кредиту (проводки Д66 К50, Д66 К51, Д66 К52).

Учет долгосрочных кредитов

Долгосрочный кредит выдается на срок свыше 1 года. Полученные денежные средства, так же, как и в случае с краткосрочным кредитом, учитывается по кредиту сч. 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Далее учет долгосрочного кредита может осуществляться двумя способами:

  1. На сч. 67 до истечения срока погашения.
  2. На сч. 67 до тех пор, пока до срока погашения останется 365 дней. После этого кредитная сумма переводится на сч. 66 проводкой Д67 К66, то есть долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную.

Выбранный способ учета нужно отразить в приказе по учетной политике, о которой можно почитать в статье «Учетная политика организации«.

Проводки по счетам 66 и 67

В таблице ниже рассмотрен бухучет кредитных операций: получение долгосрочных и краткосрочных займов и их отражение. ⇓

Дебет Кредит Название операции
50 (51, 52) 66 Получен краткосрочный кредит наличными (на расчетный, валютный счет)
91/2 66 Учтены основные затраты, связанные с получением кредитной суммы (проценты, курсовые разницы)
66 50 (51, 52) Погашен краткосрочный кредит
50 (51, 52) 67 Получен долгосрочный кредит наличными (на расчетный, валютный счет)
67 66 Долгосрочный кредит переведен в краткосрочный

Далее разберем также другие счета учет расчетов с персоналом и различными контрагентами.

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

Понятия кредита и займа по своей сути существенно различаются. Кредит:

  • может быть выдан исключительно банком или кредитной организацией, владеющей лицензией на ведение соответствующей деятельности от ЦБ РФ;
  • кредит может быть выдан только под проценты;
  • кредит может быть выдан только в денежном виде;
  • срок выплаты кредита строго оговорен кредитным договором;
  • договор кредитования оформляется только в письменно.

Заём, отличаясь от кредита, может иметь следующие признаки:

  • он может быть выдан любым физическим или юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем без наличия какой-либо специальной лицензии;
  • заём может быть бесплатным и беспроцентным и даже предусматривать возврат дебитором меньшей суммы, чем была взята;
  • он может быть выдан в неденежной форме ресурсами, товарами, интеллектуальными продуктами;
  • заём может быть бессрочным;
  • он может быть оформлен устно.

Следуя «Правилам бухгалтерского учета» 15/2008, к расходам по обеспечению кредитов и займов следует относить как проценты за пользование ими, так и сопутствующие расходы: юридические и информационные консультации, экспертизы договоров и т. д.

Проценты, выплачиваемые за пользование заемными средствами, могут учитываться двумя способами:

  • равномерно в течение всего срока кредитования;
  • в любом другом порядке, предусмотренном договором и не нарушающим принципа равномерности их учета.

Сопутствующие расходы учитываются равномерно на протяжении всего времени заимствования.

Заемные активы находят свое отражение на 66-м и 67-м счетах бухгалтерского учета. 66-й применяется для договоров сроком действия 12 месяцев или меньше, 67-й – дли договоров со сроком действия более 1 года.

Все кредиты и займы обязательно учитываются по отдельности, каждый – как самостоятельное правоотношение. Расходы по обеспечению займов и кредитов также должны учитываться отдельно от основных сумм задолженности, в определенном расчетном периоде и с включением их в категорию прочих расходов.

В бухгалтерском балансе суммы долгосрочных кредитов должны отображаться в строке 1410 «Заемные средства», а краткосрочные – в строке 1510, имеющей аналогичное наименование.

Коммерческие кредиты и товарные векселя должны быть отражены в строках:

  • долгосрочная задолженность в строке 1450 «Прочие обязательства»;
  • краткосрочные долговые обязательства в строке 1520 «Кредиторская задолженность».

Отдельно оговорено, что если кредитные или заемные были потрачены на инвестиционные активы, то проценты по таким долгам должны проводиться по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Юридические лица, использующие упрощенную методику ведения бухгалтерского учета, имеют право применять в этом случае счет 91.2.

В случаях, когда заемные денежные средства вложены в закупку материально-производственных ресурсов или заём был получен в виде таких ресурсов, проценты по этим займам и кредитам могут быть отнесены к затратам на покупку материально-производственных ресурсов.

Выданные в долг средства бухгалтер обязан учитывать согласно положениям «Правил бухгалтерского учета» 19/02 «Учет финансовых вложений». Все выданные займы будут отражаться на 58-м счету «Финансовые вложения».

При этом необходимо учитывать, что все виды беспроцентных займов для организации-кредитора не могут считаться финансовыми вложениями, так как не приносят никакого дохода предприятию.

В бухгалтерском балансе выданные займы должны отображаться в строке 1230 «Дебиторская задолженность». По желанию, эту задолженность можно разделить:

  • на краткосрочную со сроком до 12 месяцев включительно;
  • на долгосрочную со сроком более 1 года.

Денежные и товарные средства, полученные в долг по договорам кредитов и займов, в налоговом учете не являются доходами. Соответственно, налог на прибыль с них не рассчитывается.

Выданные займы и кредиты при расчете налогооблагаемой базы расходами не считаются.

Точно таким же образом не являются доходами и расходами денежные и материальные ресурсы, полученные и выплаченные в целях погашения кредитных и заемных обязательств.

Средства по начисленным и уплаченным процентам считаются внереализационными расходами. В бухучете они отражаются либо на последнюю дату каждого месяца, либо на дату, в которой произошло полное погашение займа или кредита.

Активы и денежные средства, полученные организацией в счет процентов по выданным займам, считаются внереализационными доходами.

5.8. Учёт займов, кредитов и заёмных обязательств

Для
учёта займов и кредитов предусмотрены
пассивные счета 66 «Расчёты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчёты по
долгосрочным кредитам и займам».

Счет
66 «Расчёты по краткосрочным кредитам
и займам» предназначен для обобщения
информации о состоянии различных
краткосрочных (на срок не более одного
года) займов, кредитов и заемных
обязательств в российской и в иностранной
валютах, полученных организацией на
территории страны и за рубежом.

Счет 67
«Расчёты по долгосрочным кредитам и
займам» используется для обобщения
информации о состоянии различных
долгосрочных (на срок более одного года)
займов, кредитов и заемных обязательств.

По кредиту счетов 66 «Расчёты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67
«Расчёты по долгосрочным кредитам и
займам» отражается получение займов,
кредитов и заемных обязательств, по
дебету — их погашение. Кредитовое сальдо
этих счетов показывает сумму полученных
и непогашенных займов, кредитов и заемных
обязательств на начало и конец отчётного
периода.

К
счетам 66 «Расчёты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчёты по
долгосрочным кредитам и займам» следует
ввести субсчета: 66-1 «Расчёты по
краткосрочным займам»; 66-2 «Расчёты по
краткосрочным кредитам»; 67-1 «Расчёты
по долгосрочным займам»; 67-2 «Расчёты
по долгосрочным кредитам».

Читайте также:  Что делать, если из-за долгов ограничен выезд из России - Ответ Юриста

Для
формирования аналитической информации
к названным счетам и субсчетам
целесообразно дополнительно открыть
субсчета:
66-1,
2; 67-1, 2 «Основной долг по полученным
займам и кредитам»;
66-2,
3; 67-2, 3 «Проценты к уплате по полученным
займам и кредитам»;
66-3,
4; 67-3, 4 «Основной долг по срочным займам
и кредитам»;
66-4,
5; 67-4, 5 «Основной долг по просроченным
займам и кредитам»;
66-5,
6; 67-5, 6 «Проценты к уплате по просроченным
займам и кредитам»;
66-6,
7; 67-6, 7 «Штрафные санкции по договорам
займов и кредитов»;
66-7,
8; 67-7, 8 «Заёмные средства, полученные
под векселя и облигации».

В
ПБУ 15/01 разграничиваются правила ведения
бухгалтерского учёта по: основной
задолженности по полученным кредитам
и займам; затратам, связанным с получением
и использованием кредитов и займов;
процентам дисконта (разница между
суммой, указанной в векселе, и суммой
фактически полученных денежных средств);
процентам по причитающимся к оплате
векселям и облигациям; дополнительным
затратам, связанным с получением займов
и кредитов, выпуском и размещением
заемных средств. Согласно п. 4 ПБУ 15/01
организация-заемщик принимает к учёту
задолженность по основной сумме долга
в момент фактической передачи денег
или других вещей и отражает её в составе
кредиторской задолженности.
Проводки
по учёту кредитов и займов приведены в
таблице 8.

Таблица 8

Отражение расчётов по кредитам и займам на счетах бухгалтерского учёта

Наименование хозяйственных операций Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Получение средств займов и кредитов кассу на расчётные, валютные счета, поступления материальных ценностей. 50, 51,52, 55, 10 66, 67
Погашение задолженности перед поставщиками за счет кредитов и займов и при направлении займов и кредитов на предоплату поставщику. 60 66, 67
Погашение задолженности по налогам за счет полученных кредитов и займов. 68 66, 67
Расчёты с арендодателем по аренде имущества и другие расчёты за счет кредитов и займов. 76 66, 67
Погашение кредитов и займов с банковского счета. 66, 67 51, 52
  • При возврате заемщиком займов в натуральной форме:
  • • операционный расход;
  • • операционный доход.
91-266, 67 66, 6791-1
  1. При получении займов и кредитов в иностранной валютекурсовые разницы отражаются:
  2. • отрицательная курсовая разница;
  3. • положительная курсовая разница.
91-266, 67 66,6791-1

Для
учёта операций по кредиту счетов 66
«Расчёты по краткосрочным кредитам и
займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным
кредитам и займам» используют журнал-ордер
№4.

Учет кредитов и займов кратко

Обновлено: 08.06.2023

Бухгалтерский учет кредитных операций основывается на нормах гражданского права и ПБУ 15/2008. Гражданский кодекс разделяет понятия кредита и займа.

Под займами понимаются процессы передачи заемщику денежных и других имущественных средств в собственность с условием их возврата.

В случае с кредитом предметом сделки могут выступать только деньги, а кредитором – банковские организации. Кредиты выдаются на кратко- и долгосрочной основе.

Займы могут подтверждаться устными или письменными договоренностями. Они могут быть оформлены между предприятием и учредителем, работником, другим физическими или юридическим лицом. Кредиты и займы бывают процентными и беспроцентными.

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

При организации учета по кредитам и займам необходимо обособить операции с основной суммой долга, процентами по нему и сопутствующими издержками. В категорию дополнительных затрат включают:

  • средства, направляемые на консультационно-информационное сопровождение сделки;
  • суммы, израсходованные на проведение экспертной оценки кредитного соглашения;
  • прочие траты, непосредственно связанные с получение заемных ресурсов.

Синтетический учет кредитов и займов у получателя кредитных средств ведется по счету 66 или 67, у кредитора – на 58 счете в составе финансовых инвестиций.

Если действие кредитного договора ограничено периодом менее 12 месяцев, то предприятие должно показать эти ресурсы в качестве краткосрочной задолженности (счет 66).

При длительном сроке актуальности договора (более 12 месяцев) речь идет о долгосрочном кредите, который учитывается на счете 67.

Аналитический учет кредитов и займов должен вестись в разрезе видов задолженности с детализацией по кредиторам и заимодавцам. Для этой цели к синтетическим счетам открывают субсчета. Например, аналитика по краткосрочным кредитам может обеспечиваться таким комплексом счетов:

  • 66.1 выделяется для учета основной суммы задолженности;
  • 66.2 – субсчет для отображения начисляемых по кредиту процентам;
  • 66.3 – займы в валюте.

Дополнительно можно ввести субсчета для разделения кредитов и займов, операций с векселями. Все аналитические счета включаются в рабочий план счетов предприятия. Кредитные средства приходуются в учете в периоде, когда деньги были фактически получены, но не раньше даты подписания договора.

Проводки по кредиту

Если предприятие выступает в роли кредитора, а не кредитуемого лица, то в учете будут использоваться счета 58 или 76. Руководствоваться надо положениями ПБУ 19/02.

Корреспонденция по выдаче процентного займа будет составляться между дебетом 58 и кредитом 51 (или 52, 10, 41).

Проводки по беспроцентному займу между юридическими лицами будут затрагивать дебет счета 76 и кредит 51 или 10, 52, 41 счета.

Если предметом договора займа выступают неденежные средства, то их стоимостная оценка должна быть подвергнута обложению НДС у займодавца. Не подлежат налогообложению НДС займы, выраженные в денежной форме – пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Начисление НДС будет отображено в учете так:

  • Д58 – К68, если заем процентный;
  • Д76 – К68 при беспроцентном займе.

При оформлении заимствований, когда одной из сторон является сотрудник предприятия, вводится счет 73. В момент выдачи работнику денег счет 73 дебетуется, при погашении обязательств кредитуется. Если выдается займ векселем, проводки будут иметь вид:

  • Д58/Вексель – К76 – запись составляется в момент получения векселя;
  • Д76 – К51 – подтверждена выдача займа.

При использовании беспроцентного типа векселя, корреспонденция оформляется между дебетом 76/Вексель и кредитом 76/Контрагент с одновременным отражением поступивших средств Д76/Контрагент – К51. Векселедатель ведет учет заемных средств на 66 или 67 счете.

Как происходит учет займов и кредитов и какова вообще разница между займом и кредитом? Рассмотрим проводки получения и погашения кредитов и займов, основные и дополнительные затраты по кредитам и займам и нюансы кредита и заёма в натуральной форме.

Краткосрочные и долгосрочные займы

Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.

Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:

  • по видам поступивших средств;
  • по источникам средств;
  • по основным и дополнительным затратам.

Основные и дополнительные затраты кредитов и займов

К основным затратам относят:

  • проценты;
  • курсовые разницы по процентам.

К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например оплату услуг эксперта, затраты на связь, покупку канцелярских принадлежностей, уплату налогов и сборов и пр.

Проводки по кредитам и займам

Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).

Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут.

К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).

Получен кредит, проводка:

  • Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки);
  • Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;
  • Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;
  • Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат;
  • Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат.
Читайте также:  Форма 2‑наука (ИНВ) - Ответ Бухгалтера

Погашен кредит, проводка:

  • Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита, проводки);
  • Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам.

Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.

Особенности займа в натуральной форме

При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа.

Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения.

Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.

Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов:

  • Дебет 91-2 Кредит 66, 67 — списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества;
  • Дебет 66, 67 Кредит 91-1 — списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.

Контрольные моменты при учете займа

Есть нюансы, которые следует учитывать:

  1. Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
  2. Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
  3. Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.

Бухгалтеру следует следить за изменениями нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Если бухгалтерский учет кредитов и займов будет выполнен неверно, то налоговиками это может быть расценено как неверное ведение бухучета с применением соответствующих штрафных санкций.

Бухучет займов и кредитов в торговых организациях – Пресс-центр компании «Бухгалтер.рф»

Специфика бухучета заемных (кредитных) средств во многом обусловливается статусом налогоплательщика. Применение счетов и регистров определяется тем, кредитором является торговая компания или заемщиком.

Каждая из сторон сделки отражает в бухучете операции по-своему. Кроме того, значение имеет тип сделки.

Давайте разберемся в кредитах и займах, рассмотрим особенности отражения операций в учете у заемщиков и кредиторов.

Кредитуемся или занимаем?

Торговая компания может использовать различные средства для реализации своих проектов и решения актуальных бизнес-задач. Речь в том числе идет и о средствах со стороны. Здесь возможно два варианта:

  • кредитование;
  • получение займа.

В первом случае речь идет о сделке с кредитной организацией (банком). Во втором – о привлечении средств юридических, физических лиц, предпринимателей.

Кредитование предусматривает выплату процентов. Для займов это правило может быть неактуальным. Кредит выражается исключительно в денежном эквиваленте. Взаймы можно взять не только бумажные или электронные средства платежа, но и товар, например.

Получил – отрази в учете

Бухучет кредитов и займов у получателей ведется почти одинаково. Расходы по ним учитываются согласно действующим ПБУ. В расходную статью включаются выплачиваемые кредитору проценты, сопутствующие расходы, от оплаты экспертных оценок до услуг финансовых консультантов.

Особое внимание бухгалтеру торговой организации, получившей денежный процентный займ или кредит, следует обратить на учет процентов. ПБУ предлагают два варианта:

  1. Учет в договорном порядке (с оглядкой на соблюдение принципа равномерности учета).

  2. Учет на протяжении срока действия договора (все по тому же принципу равномерности).

Что касается прочих (сопутствующих) расходов, их разрешено учитывать только вторым способом.

Для отражения заемных активов используются счета 66 и 67. Первый актуален при краткосрочных займах или кредитах со сроком действия до 1 года. Второй, соответственно, используется для учета заемных активов по долгосрочным договорам.

Естественно, не обходится без нюансов. Последние обусловливаются применением заемных средств.

Если целью их получения является изготовление или приобретение инвестиционных активов, проценты отражаются на счете 08, предназначенном для вложений во внеоборотные активы.

Правда, из этого правила есть исключение. Налогоплательщики, ведущие упрощенный учет, могут использовать в данном случае счет 91.

Выдал – сделай соответствующие проводки

Отражение в бухгалтерском учете выданных займов и кредитов осуществляется согласно ПБУ (подробная схема приведена в разделе «Учет финансовых вложений»). Бухгалтеру торговой компании предстоит использовать соответствующий счет – 58.

Рассмотрим схему учета на примере.

Торговым домом был выдан займ юридическому лицу. Срок по договору – 12 месяцев. Актуальная фиксированная ставка – 15%. Сумма – 3 миллиона рублей. Условия выплаты процентов – ежемесячно. Рассчитываются проценты за каждый день пользования средствами. Сумма займа возвращается по истечении срока действия договора.

При выдаче средств заемщику кредитор делает проводку Дт85 Кт51. В конце каждого месяца в учете отражаются проценты:

  • Начисление – Дт76 Кт91.1 (с указанием рассчитанной суммы).
  • Получение средств от заемщика – Дт51 Кт76.

Кроме этого сумма займа отражается в строке «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса.

А если займ беспроцентный? В этом случае проводка у кредитора будет одна: Дт76 Кт 51 (с указанием всей суммы, перечисленной заемщику). Она делается в день выдачи средств. Возврат по истечении срока действия договора отражается в учете проводкой Дт51 Кт76 соответственно.

Что касается отчетности, сумма займа отражается в бухгалтерском балансе как дебиторская задолженность. Средства, выдаваемые без процентов, не считаются финансовыми вложениями, поскольку не приносят доход.

Как обстоят дела с налоговым учетом?

Займы и кредиты торговой организации отражаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Полученные средства, согласно НК РФ (ст. 251.1), не классифицируются как доходы.

Соответственно, они не учитываются при расчете налога на прибыль. Выданные кредиты не попадают под категорию расходов (НК РФ ст. 270.12).

Ни к одной из приведенных категорий не относятся и средства, выплаченные или полученные в счет погашения долга.

Другое дело – проценты. Уплаченные попадают под определение внереализационных расходов (НК РФ ст. 265.1). Отражаться в расходах они могут на дату погашения кредита или выплаты займа, на конец месяца. Некоторые нюансы имеет включение в состав расходов суммы процентов при контролируемой задолженности. Размеры этой суммы определены ст. 268 НК.

Полученные проценты признаются внереализационными доходами, согласно ст. 250 НК.

Возможен ли взаимозачет?

Не всегда расчеты кредиторов и заемщиков осуществляются стандартным способом. Если стороны имеют встречные требования, эти требования являются однородными и сроки их исполнения наступили, может иметь место взаимозачет. Условия его применения регулируются ГК РФ (ст. 410). Осуществляться взаимозачет может по заявлению одной из сторон договора.

Использование этого метода исполнения обязательств имеет ряд особенностей. Прежде всего отметим, что в законодательстве отсутствует конкретное определение однородности требований.

На этот счет имеется только актуальная судебная практика.

Президиум ВАС, например, определяет требования как однородные, если они связаны с исполнением разных договоров, но выражены в одинаковой валюте, предусматривают идентичный способ погашения.

Что касается проводок, заемщик отражает получение средств по дебету счета 51, кредитор выдачу – по дебету счета 58. При начислении процентов заемщик делает проводку Дт91.2 Кт66.

У кредитора проценты к получению в бухучете отражаются проводкой Дт76 Кт91.1. Такая схема актуальна, если, согласно договору, сумма займа и проценты выплачиваются по окончании срока кредитования.

Взаимозачет отражается в учете проводкой Дт60, 66 Кт62, 76.

Если выдача или получение займа – штучная операция, у бухгалтера, не имеющего опыта работы с такими категориями активов, могут возникнуть сложности. Что делать в этом случае? Оптимальный вариант – получение экспертной консультации.

Специалисты помогут разобраться в бухгалтерских нюансах кредитования и получения займов, специфике отражения процентных, беспроцентных займов в учете у каждой из сторон правоотношений.

Также эксперты ответят на вопросы о применении норм действующего законодательства к соответствующим операциям, об особенностях налогообложения внереализационных доходов, расчете налога на прибыль.

Торговая компания только открылась, учет на стадии постановки, а в планах уже есть использование кредитных средств? Передайте бухгалтерию на аутсорсинг. Это позволит оптимизировать расходы на содержание непродуктивного подразделения, минимизировать риски, связанные с ошибками при ведении регистров, осуществлении проводок, формировании отчетности.

Количество показов: 2406

Теги данной публикации: бухучетзаймкредитторговля