Прочее

Учет импорта — Ответ Бухгалтера

В предыдущей статье о документальном оформлении сделки ВЭД, мы рассмотрели процесс размещения и выполнения поставки. Время переходить к завершающему этапу — оприходованию импортного товара в бухучёте.

Делать это будем на примере реальной партии (наименование клиента изменено) с использованием программы 1С Бухгалтерия 8.2.

Закрывающие документы от агента

Вместе с товаром клиент получает от меня весьма увесистый пакет документов, включающий:

  • Акт передачи товаров и документов — содержит перечень закупленных товаров, их количество и стоимость в валюте контракта. Также по акту передаются заверенные копии документов, подтверждающих факт покупки товара и доставки партии: мой внешнеторговый контракт, спецификация, инвойс поставщика, документ международной перевозки (коносамент, авианакладная), таможенная декларация с выпуском, а также документы перевозки товара по РФ до склада назначения.
  • Отчёт агента — главный бухгалтерский документ, содержит все понесённые мной расходы: от покупной стоимости товара и таможенных платежей до курсовых разниц при покупке валюты. Все включённые в отчёт затраты подтверждаются заверенными копиями первичных документов.
  • Акт оказания услуг — выставляется на сумму моего агентского вознаграждения. Последнее рассчитывается как процент от общей суммы затрат по отчёту агента.
  • Сверка взаиморасчётов по поручению.

Образцы этих документов можно найти в «подвале» статьи о размещении импортного заказа через агента.

Оприходование импортного товара

Итак, полученный импортный товар передаётся принципалу по акту передачи вот такой формы:

Фрагмент документа «Акт передачи товаров и документов» (нажмите, чтобы увеличить)

Обратите внимание, что акт составлен в валюте внешнеторгового контракта (в данном случае, в долларах, что видно из заголовков последних двух колонок таблицы).

В 1С полученный от агента импортный товар приходуется привычным документом «Поступление товаров и услуг», но не совсем обычным образом.

Документ «Поступление товаров и услуг» (нажмите, чтобы увеличить)

Во-первых, товар по бухучёту принимается не от ИП Новикова Е.А., а от китайского поставщика.

И это абсолютно корректно, ведь я не вступаю в право собственности на него, хоть и являюсь покупателем по внешнеторговому контракту.

Де-юре это реализовано так: момент перехода права собственности от иностранного поставщика ко мне совпадает с моментом передачи товара от меня принципалу.

Таким образом, для корректного учёта Вам потребуется создать в 1С контрагента — иностранного поставщика, а также договор.

Настоятельно рекомендую создавать в 1С отдельную карточку договора на каждое поручение. Это лучший способ обеспечивать корректный учёт в условиях нескольких параллельно идущих импортных поставок.

Второй важный аспект — валюта и цены. В рамках агентского договора расчёты с агентом, т.е.

со мной, производятся в рублях, а все возникшие курсовые разницы уже учтены и перевыставлены принципалу в отчёте агента (обратите внимание на первый пункт приведённого далее фрагмента отчёта агента).

Значит, в бухучёте заказчика не должно возникать никаких дополнительных расхождений! Поэтому валютой контракта в карточке договора с иностранным поставщиком должны быть российские рубли.

Каждое наименование товара ставится на приход в рублях, так чтобы общая сумма за товар совпала с соответствующей строкой отчёта (п.2 в приведённом ниже примере):

Фрагмент отчёта агента (нажмите, чтобы увеличить)

Рассчитаем курс оприходования. Сумма товара по отчёту агента составила 3 169 960,07 рублей, а по акту передачи — 49 662,51 долларов США. Делим одно на другое и получаем 63,83 руб.

Осталось только умножить долларовую стоимость по каждому товару на полученный курс. Удобнее всего это делать прямо в акте передачи, который я также предоставляю в электронном виде в файле Excel, но можно и по старинке на калькуляторе. А по последней позиции возможно придётся чуть подкорректировать сумму вручную, чтобы «поймать» копейки.

Наконец, последний штрих. Поскольку деньги за товар переводились на мой счёт, а товар оприходован от иностранного поставщика, необходимо ввести операцию переноса задолженности. Если всё сделано правильно, то все взаиморасчёты (со мной и китайским поставщиком) оказываются «закрытыми» в ноль.

Таможенные платежи

Если вы не знакомы с формой таможенной декларации на товары, рекомендую прочитать о ней отдельную статью, прежде чем двигаться дальше.

К счастью, механизм отражения уплаченных таможенных платежей реализован в 1С очень удобно. Для этих целей есть отдельный документ, который так и называется «ГТД по импорту». Максимальное внимание ввозному НДС, так как его предстоит предъявлять к вычету!

Заполнение документа «ГТД по импорту» (нажмите, чтобы увеличить)

«ГДТ по импорту» вводится отдельно на каждый код ТН ВЭД. Если создавать документ на основании проведённого «Поступления товаров и услуг», табличная часть уже будет заполнена товарами.

Останется только удалить позиции, не относящиеся к нужному коду, а затем перенести таможенную стоимость и ставки пошлины и НДС из декларации, а всё остальное 1С рассчитает автоматически.

Если данные введены верно, то суммы пошлины и НДС должны совпасть с аналогичными значениями в декларации.

Обратите внимание, что таможенная стоимость не тождественна сумме приобретённого товара из отчёта агента. Эти значения не должны совпадать!

Подробнее о расчёте таможенной стоимости импортного товара читайте в этой статье.

Дополнительные услуги из отчёта агента

Здесь всё просто. Все услуги приходуются документом «Поступление доп. расходов», контрагентом выступает ИП Новиков Е.А.

Заполнение документа «Поступление доп. расходов» на услуги фрахта (нажмите, чтобы увеличить)

В 1С «Поступление доп.

расходов», как и другие привязанные к партии документы, создаётся на основании проведённого «Поступления товаров и услуг», при этом табличная часть будет автоматически заполнена товарами из «Поступления».

Вы вольны выбрать один из 3х механизмов распределения расходов: по сумме, по количеству или по весу. А если ни один из них не подходит, можете распределить их и вручную, введя значения в колонку «Доп. расходы (сумма)».

Подробнее об экономической сущности и стратегиях распределения расходов на импортную партию можно прочитать в этой статье.

Важный нюанс — особый порядок ввода счёта-фактуры. Для всех услуг с НДС я выставляю принципалу счета-фактуры от имени своих поставщиков, но за собственной подписью.

Чтобы корректно принять его к учёту, нужно к проведённому «Поступлению товаров и услуг» создать новый документ «Счёт-фактура полученный» и в открывшееся справа дополнительное окно «Составлен от имени (продавцы)» ввести наименование реального поставщика услуги (разумеется, последний должен быть создан в справочнике контрагентов).

Документ «Счёт-фактура полученный» для услуг, приобретённых через агента (нажмите, чтобы увеличить)

Если Вы не видите блок «Составлен от имени», проверьте реквизит «Вид договора» в карточке договора с ИП Новиковым Е.А. Должно быть выбрано: «С комиссионером (агентом) на закупку».

Курсовые разницы

Тема курсовых разниц и особенностей их отражения в бухгалтерском учёте обширна и заслуживает отдельной подробной статьи, а здесь зафиксируем несколько моментов, важных с точки зрения оприходования импортной поставки по агентской схеме:

  • Как я уже отмечал выше, все возможные прибыли/убытки при покупке валюты и курсовые разницы уже рассчитаны мной и выставлены Принципалу в отчёте агента. Никаких дополнительных возникать в бухгалтерии заказчика не должно;
  • Согласно ПБУ и налоговому законодательству, подобные расходы не могут быть отнесены на себестоимость товара, а должны быть отражены как прочие доходы и расходы периода, в котором они возникли.

Таким образом, задача сводится к переносу соответствующих доходов и расходов из отчёта агента к себе на 91 счёт. Это можно делать документом «Поступление товаров и услуг», но гораздо проще и быстрее ввести операцию вручную, как на скриншоте ниже.

оприходование перевыставленного убытка при покупке валюты с помощью ручной операции (нажмите, чтобы увеличить)

Это вариант ручного отражения возникшего у меня убытка при покупке валюты: разницы между курсом ЦБ и фактическим курсом конвертации, из первой строчки отчёта агента.

Обратите внимание, что в качестве даты операции следует устанавливать дату отчёта агента.

Вознаграждение агента

Его сумма фигурирует в акте оказанных услуг, который я выставляю на размер своего агентского вознаграждения. Как именно отражать её, зависит от учётной политики организации. Услуги агента можно принять как прочий расход либо включить в себестоимость поставленного импортного товара.

Поделиться ссылкой:

Бухгалтерский и налоговый учёт импорта: основные ошибки, разбираем тонкости и нюансы

Импорт продукции — это возможность выстраивания привлекательного бизнеса на базе ввоза и последующей перепродажи в своей стране товаров иностранных производителей.

  Однако перед компанией-импортером возникают разнообразные административно-бюрократические проблемы.

В частности, определенная специфика существует в проведении внешнеэкономических операций в налоговом и бухгалтерском учете.

Среди типичных ошибок бухгалтера в части ВЭД:

  • конвертация с использованием курса валют не та ту дату;
  • подготовка документов только на одном языке (если иностранный контрагент предоставил документы только на языке своей страны, необходим перевод на русский);
  • недопустимое объединение операций при выполнении проводок.

Отражение импорта в бухгалтерских документах

Прохождение таможенного оформления, учет импортных поставок по бухгалтерии и получение предлагаемого законодательством для импортеров возврата НДС предполагают подготовку большого количества документов, в числе которых:

  • контракт, заключенный компанией с иностранным контрагентом;
  • сопроводительная техдокументация;
  • инвойс или счет-фактура на оплату по контракту;
  • таможенная декларация (выдается после прохождения таможенного контроля);
  • документы, подтверждающие предоставление транспортных и страховых услуг;
  • акты приема/передачи товаров и грузов;
  • квитанции об оплате всех положенных налогов, сборов и пошлин;

В некоторых случаях также могут потребоваться сертификаты и/или лицензии.

Таможенные платежи и особенности налогообложения импорта

Бухгалтерия компании-импортера более сложная, она включает в себя расчет и перечисление в бюджет таможенных пошлин и сборов, НДС, акцизов, причем пошлин и сборов — по нескольку видов. Список необходимых платежей не постоянный, он варьируется в зависимости от ТНВЭД и формируется отдельно по каждому коду.

Расчет взносов делается на базе заявленных самой таможней или декларантом данных о таможенной стоимости.  Есть нюанс и в уплате взносов, касающийся сроков: если платеж не был выполнен заранее или в момент таможенного оформления, то у плательщика с момента пересечения товаром границы есть лишь две недели (точнее 15 дней).

Рассказ о нюансах налогообложения в отношение импорта следует начинать, конечно же, с налога на добавленную стоимость. НК РФ устанавливает размер налоговой базы по НДС  в привязке к таможенным стоимости и пошлине, а при актуальности акцизов — еще и с их учетом.

Что надо знать о ввозном НДС

Обычно этот налог списывается сразу же при возникновении обязательства и поступает на счет таможни, что необходимо отразить в соответствующих бухгалтерских проводках. Далее возможны варианты:

  1. Если импортер освобождением от НДС на пользуется, то внесенные суммы он может выставлять к вычету лишь при определенных условиях, а именно — если использование импортных товаров предполагается в рамках осуществления облагаемых налогом операций.
  2. Для компаний на спецрежиме налогообложения обязанность перечислить ввозной НДС в бюджет остается, сумма эта указывается в расходах и к вычету не заявляется.
  3. «Упрощенцы» обязаны включать этот налог вместе с таможенными расходами в стоимость импортного товара (при использовании схемы «доходы минус расходы» эти затраты по мере реализации ввезенного товара используются для уменьшения базу налогообложения при условии завершения расчетов по контракту о поставке). Если ввезенная продукция классифицируется как ОС, налог просто включается стоимость. Курсовая разница по этим операциям не учитывается.
Читайте также:  Как закрыть смену на онлайн-кассе - Ответ Бухгалтера

Бухгалтерский учет импортных операций и его особенности

Определение 1

Импорт – ввоз в нашу страну из-за границы товаров, результатов интеллектуальной деятельности, исключительных прав на них. Факт импорта фиксируется на таможне.

Импортные операции тоже должны учитываться. Учет организуется исходя из контрактных условий, содержания расчетов с иностранными поставщиками.

Это могут быть расчеты через посредника или прямые, между поставщиками.

Первый принцип заключается в том, что товары, которые импортируются должны ставиться на учет с того момента, когда права собственности переходят к импортеру.

Второй принцип говорит о правильно сформированной внешнеторговой себестоимости, которая получается из:

  • стоимости по контракту;
  • платежей на таможне;
  • расходов на транспорт и пр.

Формируется фактическая стоимость импорта на счетах бухучета, а не путем расчетов. Все, что составляет фактическую стоимость, заносится на специальный счет, который предназначается для формирования стоимости. И после ее определения, счет может быть списан на другой.

Контрактная стоимость состоит из накладных расходов, которые оплачивает зарубежный поставщик товара, но импортер возвращает эти расходы, заложив их в цену товара.

Этот вид стоимости фиксируется в счет-фактуре, которую экспортер, в числе других документов, предъявляет для оплаты. Импортер получает счет-фактуру, проверяет ее и акцептует. Права собственности на товар переходят к нему, и он ставит товар на учет.

Если счет выписывается на каждую транспортируемую партию, то единицей учета является партия и оформляется одним счетом.

Определение 2

  • Импортная продукция отражается в бухучете по фактурной стоимости, иными словами, стоимость товара и стоимость упаковки, по стоимости приобретения по формуле:
  • УС=ОФС+ТП+ТСиП+ТР,
  • УС – учетная стоимость;
  • ОФС – общая фактурная стоимость;
  • ТП – таможенная пошлина;
  • ТСиП – таможенные сборы и процедуры;
  • ТР – расходы на транспорт.

Синтетический учет ведется на счете 41 «Товары» на вторичных счетах при наличии разных условий.

Вторичный счет 41-6 «Импортные товары» не предоставляет данных о том, где находится товар. Выделяют несколько этапов нахождения товара в пути:

  • транспортировка за рубежом;
  • складирование за рубежом;
  • порт или ж/д пункт в России;
  • транспортировка на территории РФ.

К счету 41 «Товары» открываются вторичные счета, состоящие из 4 цифр и имеющие соответствующие названия:

  • 41-31 «Товары импортные в пути за границей»;
  • 41-32 «Импорт на складах и переработке за границей»;
  • 41-33 «Импорт в портах и на складах СНГ, железнодорожных пограничных пунктах РФ»;
  • 41-34 «Импорт в пути в СНГ»;
  • 41-35 «Импорт по прямым поставкам»;
  • 41-43 «Импорт в пути в РФ».

Синтетический учет расчетов за товары производится на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому также открываются субсчета:

  • 60-1 «Расчет с поставщиками СНГ товаров экспорта»;
  • 60-11 «Расчет с поставщиками по акцепту»;
  • 60-12 «Расчет с поставщиками по поставкам без расчетных документов»;
  • 60-13 «Векселя, выданные в иностранной валюте»;
  • 60-2 «Расчеты товаров и услуг с иностранцами»;
  • 60-21 «Расчеты по акцепту с иностранцами»
  • 60-22 «Расчеты по поставкам без расчетных документов с иностранцами»;
  • 60-23 «Расчеты по суммам гарантий с иностранцами»;
  • 60-24 «Расчеты по поставкам в счет специальных соглашений с иностранцами»;
  • 60-25 «Расчеты по кредиту с иностранцами»;
  • 60-26 «Векселя, выданные в иностранной валюте».

Если владение собственностью у импортера, когда товары находятся в стадии транспортировки, в бухучете записывается:

Дебет 41-31 «Импорт в пути за рубежом» Кредит 60-2 «Расчеты с иностранцами». Порядок пересчета иностранной валюты в рубли предполагает пересчет по курсу Банка России на момент операции.

Дальнейшее влияние курса не будет иметь значения. Эта дата должна быть в контракте, поскольку международное право не имеет нормы на этот счет.

Из практики можно сделать вывод, что моментом перехода прав собственности считается исполнение обязательств по поставке.

  1. При поступлении импорта бухгалтерский учет импортных операций производится так:
  2. Дебет 41-32 Кредит 41-31.
  3. Если импорт поступил в порт или ж/д пункт России фиксируется:
  4. Дебет 41-33 Кредит 41-32.
  5. Если импорт не был на складе:
  6. Дебет 41-33 Кредит 41-31.
  7. После отправки товара в адрес получателя, записывается:
  8. Дебет 41-34 Кредит 41-33.
  9. Рассмотрим особенности учета импортных операций.

Накладные расходы

Определение 3

Закупка импорта предполагает накладные расходы: транспортировку, отгрузку, разгрузку, хранение, страховку. Расходы, которые не включены в контрактную стоимость оплачиваются отдельно. Они видны на вторичных счетах 44 «Расходы на продажу», 44-6 для иностранной валюты, 44-7 для расчета в рублях.

Накладные расходы по импорту отражаются так:

Дебет 44-7 Кредит 51.

Таможенные платежи

Накладные расходы являются вторым компонентом формирования фактической стоимости, третьим компонентом являются таможенные платежи.

Порядок акцизного обложения импорта диктуется законодательством РФ. При исчислении акцизов применяется курс Банка России на дату принятия грузовой таможенной декларации.

Пошлины исчисляются по ставкам, которые установлены Правительством РФ. Они едины, но действует дифференцированный подход к странам происхождения продукта.

Определение 4

Ввозные пошлины – это проценты к таможенной стоимости (адвалорная ставка) и процент за единицу товара (специфическая ставка). Пошлина может сочетать в себе и то, и другое, тогда будет действовать комбинированная ставка.

Исчисление по адвалорной ставке производится в такой же валюте, в какой определена таможенная стоимость по формуле:

П=Ст·С, где П – таможенная пошлина, Ст – таможенная стоимость, С – ставка ввозной таможенной пошлины.

Согласно закону, исчисление покупной стоимости импорта производится из контрактной цены, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по приобретению и доставке.

Переход права собственности на импорт особенно влияет на состав и величину этих расходов. Импортер имеет право указать в контракте любой момент передачи прав собственности.

Но практика показывает, что обычно, это момент перехода от продавца к покупателю рисков.

Международная торговая палата издала правила по толкованию торговых терминов «Инкотермс». Здесь сформулированы условия поставок, которые определяют, в каких случаях риски переходят от продавца к покупателю. Если в контракте не оговорено, когда покупатель становится собственником, но указано условие поставки «Инкотермса», то право собственности переходит одновременно с риском.

Учет импортных операций у посредника

Здесь главным является форма: участия в расчетах или без участия в расчетах с транзитной поставкой. Если договор сделки производится с отражением сбыта продукта в организации-посреднике без перехода права собственности. В бухучете это должно быть отражено так:

  • Дебет 90 Кредит 60.
  • Произведен акцепт счетов поставщика по стоимости контракта с пересчетом в рубли по курсу Банка России на конкретную дату;
  • Дебет 60 Кредит 52.
  • Счет поставщика оплачен;
  • Дебет 44 Кредит 68.
  • Задолженность по платежам на таможне с перерасчетом в рубли по курсу Банка России на дату предъявления грузовой таможенной декларации;
  • Дебет 68 Кредит 52.
  • Уплата таможенных платежей;
  • Дебет 44 Кредит 52.
  • Оплата накладных расходов в иностранной валюте;
  • Дебет 62 Кредит 90-1.
  • Предъявлен счет к оплате с закрытием расчетов;
  • Дебет 76 Кредит 90.
  • Сумма комиссии при выполнении контрактных обязательств;
  • Дебет 90 Кредит 68.
  • Задолженность по НДС от комиссионной суммы;
  • Дебет 68 Кредит 52.
  • Уплата НДС;
  • Дебет 90-9 Кредит 99.
  • Финансовый результат посредника;
  • Посредническая организация в своей бухгалтерии ведет такие записи:
  • Дебет 52 Кредит 90-1.
  • Комиссия на дату получения;
  • Дебет 90 Кредит 68.
  • Задолженность по НДС на сумму комиссии на дату получения;
  • Дебет 68 Кредит 52.
  • Погашение задолженности по НДС;
  • Дебет 91 (68) Кредит 68 (91).
  • Разница курсов по расчетам с бюджетом;
  • Дебет 90-9 Кредит 99.
  • Финансовый результат по операциям с импортом.

Бухгалтерский учет импортных операций

Данная информация будет полезна организациям, осуществляющим импорт товаров на территорию Российской Федерации. В статье расскажем бухгалтерский учет импортных операций, дадим доступное разъяснение особенностей бухгалтерского, налогового учёта, формирования себестоимости импортных товаров, подкреплённых нормативной базой.

Бухгалтерский учёт импортных операций

В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями и дополнениями) (п.10 ст.2) импорт товара — ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе.

Во избежание проблем с законодательством необходимо очень скрупулезно вести как бухгалтерский, так и налоговый учёт импортных операций.

Бухгалтерский учёт импортных операций во многом схож с налоговым учётом, но есть ряд отличительных черт:

Сходства Различия
При формировании себестоимости товаров учитываются затраты, понесённые налогоплательщиком, при импорте товаров на территорию Российской Федерации. Фактические затраты могут быть отнесены к расходам при расчёте налога на прибыль организации. При расчёте налога на прибыль организация имеет право списывать расходы в любом, удобном для неё, порядке.

Бухгалтерские проводки по учёту импортных операций

Подробно о бухгалтерском и налоговом учёте импортных операций будет дано разъяснение далее:

Бухгалтерская проводка Пояснение Документ, подтверждающий операцию
Д 60 К 52 Перечисление аванса поставщику за импортируемый товар Выписка банка, платёжное поручение
Д 76 К 51 Уплата таможенных сборов ДТ, выписка банка, платёжное поручение
Д 07

  • Д 08-4
  • Д 10
  • Д 41
К 60
К 76
Права собственности на товар в качестве:

  • основных средств;
  • материальных запасов

Собственник принимает самостоятельное решение, руководствуясь нормативными актами.

Форма № ОС-14 «Акт о приёме (поступлении) оборудования»
Форма № МХ-1 «Акт о приёме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение»
Форма ТОРГ-1 «Акт о приёме товара»
Д 19 К 76 Отражён ввозной НДС ДТ, выписка банка, бухгалтерская справка
Д 07
Д 08-4
Д 10
К 60 Затраты по доставке имущества на территорию Российской Федерации Бухгалтерская справка
Д 19 К 60 НДС при транспортировке имущества Счета-фактуры, бухгалтерская справка
Д 01 К 08-4 Оприходование поступившего имущества Форма № ОС-1 «Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»
Д 68 К 19 Предъявление к вычету ввозного НДС Счёт-фактура, бухгалтерская справка
Д 60 К 91-1 Начисление положительных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте Бухгалтерская справка
Д 91-2 К 60 Начисление отрицательных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте Бухгалтерская справка
Д 60 К 52 Окончательный расчёт с поставщиком за импортируемый товар Выписка банка

Налоговый учёт импортных операций

Согласно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации имущества или имущественных прав налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.

К учёту принимаются расходы: (нажмите для раскрытия)

  • по оценке;
  • хранению;
  • обслуживанию;
  • транспортировке. 

В соответствии со ст.320 НК РФ определён порядок определения расходов по торговым операциям. Согласно данного нормативного акта в сумму издержек обращения включаются расходы на:

  • доставку товаров;
  • складские расходы;
  • иные расходы, связанные с приобретением товара.

Налогоплательщик вправе формировать стоимость товара с учётом издержек обращения. Подробно о формировании себестоимости товара разъяснено в разделе «Как формируется себестоимость импортных товаров?».

Пример учёта импортных операций

Как в учете отражается импорт оборудования?

Приобретенное оборудование учитывается импортером в составе основных средств.

Его первоначальная стоимость может включать в себя, в частности, контрактную стоимость оборудования, плату за доставку оборудования и приведение его в состояние, пригодное для использования, ввозную таможенную пошлину и таможенный сбор.

При импорте оборудования по общему правилу нужно уплатить «ввозной» НДС, который в дальнейшем при соблюдении ряда условий может быть принят к вычету.

При импорте оборудования, как правило, нужно заплатить «ввозной» НДС, ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы (пп. 4 п. 1 ст. 146, ст. 150, п. 3 ст. 38 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 46, пп. 1 п. 1 ст. 135 ТК ЕАЭС, пп. 1 п.

6 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в г. Астане 29.05.2014 (далее — Договор о ЕАЭС), разд.

III Протокола о порядке взимания косвенных налогов (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС) (далее — Протокол)).

«Ввозной» НДС

Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ). Исключение — случаи, перечисленные в п. 4 ст. 54 ТК ЕАЭС и ст. 150 НК РФ.

В частности, освобожден от уплаты налога ввоз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ, по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372 (п. 7 ст. 150 НК РФ, пп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

Также, например, «ввозной» НДС не уплачивается при ввозе оборудования, которое помещено под процедуру выпуска для внутреннего потребления после завершения процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Освобождение от НДС возможно только при соблюдении условий, которые указаны в пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ.

Не нужно платить НДС при ввозе оборудования из ЕАЭС, если реализация товара освобождена от НДС согласно ст. 149 НК РФ (п. 2 ст. 71 Договора о ЕАЭС, п. 1 ст. 7 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 30.05.2016 N 168-ПЭК16).

Налоговый учет «ввозного» НДС

Уплаченный НДС можно принять к вычету после принятия оборудования на учет в порядке, предусмотренном НК РФ, на основании документов, подтверждающих уплату налога (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 26 Протокола).

Вычет налога можно получить, если оборудование будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или при оказании услуг (выполнении работ), местом реализации которых не признается территория РФ (кроме операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ) (п. 2 ст. 171 НК РФ).

«Ввозной» НДС учитывается в стоимости оборудования, если:

  • оборудование, ввезенное из государств, не являющихся участниками ЕАЭС, будет использоваться в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • оборудование будет использоваться для производства и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • оборудование будет использоваться для оказания услуг (выполнения работ), предусмотренных ст. 149 НК РФ, местом реализации которых также не признается РФ (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • если импортер не является плательщиком или освобожден от уплаты НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • импортер намерен использовать оборудование в операциях, которые не признаются реализацией по п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», «ввозной» НДС учитывается не в стоимости оборудования, а в составе расходов (пп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС).

Возврат импортеру «ввозного» НДС в связи с признанием неправомерности его взыскания

Бухгалтерский учет импорта услуг

Сегодня достаточно распространенной является ситуация, когда организация приобретает товары, работы и услуги у иностранного поставщика.

https://www.youtube.com/watch?v=aa8rOTbu6Ss\u0026pp=ygU50KPRh9C10YIg0LjQvNC_0L7RgNGC0LAgLSDQntGC0LLQtdGCINCR0YPRhdCz0LDQu9GC0LXRgNCw

С приобретением импортных товаров ситуация более понятная. НДС при импорте товаров организация уплачивает на таможне.

Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется Главой 29 ТК РФ и Инструкцией о Порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, утвержденных Приказом ГТК России от 07.02.2001 года № 131.

Некоторые сложности возникают, как правило, при импорте работ и услуг.

Импортируемыми работами, услугами являются такие работы и услуги, исполнителями которых являются иностранные организации. При этом, в отличие от импорта товаров, таможенного оформления такие работы, услуги не требуют.

Для того, чтобы понять облагаются ли полученные работы (услуги) налогом на добавленную стоимость, необходимо определить место реализации этих работ и услуг в соответствии со ст. 148 НК РФ.

Руководствуясь положениями данной статьи Налогового Кодекса место реализации работ и услуг определяется в зависимости от вида этих работ и услуг:

  • по месту деятельности исполнителя,
  • по месту нахождения имущества,
  • по месту оказания работ, услуг,
  • по месту нахождения покупателя,
  • по месту нахождения пункта отправления или пункта назначения.

Если местом реализации приобретаемых работ, услуг признается территория Российской Федерации, то эти работы, услуги облагаются НДС, в противном случае, не облагаются.

Далее необходимо выяснить, состоит ли данная иностранная организация на налоговом учете в РФ.

Если нет, то российская организация – покупатель таких работ (услуг) выступает в качестве налогового агента и обязана исчислить и удержать сумму налога на добавленную стоимость из суммы, подлежащей перечислению иностранному поставщику (п.1 ст.24 НК РФ).

Обязанности налоговых агентов определены п.3 ст.24 НК РФ. Основная обязанность налогового агента правильное и своевременное исчисление, удержание из средств налогоплательщика и перечисление в бюджет суммы налогов.

Согласно п.4 ст.174 НК РФ уплата исчисленного налоговыми агентами НДС производится одновременно с перечислением денежных средств поставщику.

Федеральный Закон от 10.12.

2003 № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле” возлагает на агентов валютного контроля, которыми являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному Банку РФ, осуществление контроля за валютными операциями, в том числе за исполнением обязанностей налогового агента при перечислении денежных средств иностранному лицу – поставщику таких работ и услуг. П.4 ст.174 НК РФ прямо указывает на то, что банк не примет платежное поручение на оплату услуг поставщика без представления в банк одновременно платежного поручения на оплату НДС в бюджет.

При этом, необходимо помнить, что перечислять НДС организация должна как налоговый агент, т.е. в платежном поручении необходимо указать статус плательщика “02 – налоговый агент”.

Руководствуясь статьями 171, 172 НК РФ сумму налога на добавленную стоимость, удержанную и перечисленную в бюджет налоговыми агентами можно принять к вычету при соблюдении следующих условий:

  • налоговый агент является плательщиком НДС (п.3 ст. 171 НК РФ)
  • работы и услуги приобретаются для производственной деятельности, облагаемой НДС (п.3 ст.171 НК РФ)
  • сумма НДС удержана у иностранного поставщика работ, услуг и перечислена в бюджет,
  • приобретаемые работы, услуги приняты к учету (п.1 ст.172 НК РФ)

Бухгалтерский учет импортных товаров

«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2008, N 16

Под импортными товарами понимают товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе. Бухгалтерский учет импортных товаров торговыми организациями имеет свои особенности.

Основными задачами бухгалтерского учета импортных товаров можно считать:

  • контроль за движением товаров от иностранного поставщика до предприятия;
  • получение при необходимости точных данных о нахождении товаров по направлениям их движения и местам хранения;
  • контроль за количественной и качественной сохранностью товаров;
  • учет накладных расходов по импортным операциям;
  • контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками;
  • учет расчетов с банком по полученным кредитам и с бюджетом;
  • своевременное и достоверное составление отчетности по импорту.

Для приобретения импортных товаров у иностранных поставщиков заключаются внешнеторговые договоры (контракты), позволяющие контролировать выполнение обязательств сторон. Для этого по каждому контракту ведется контрольная карточка, а в бухгалтерии — расчетная карточка, в которой отражаются все расчетные операции по каждому договору (контракту).

При торговле с отдельными странами поставка считается осуществленной после исполнения иностранным поставщиком условий сдачи товара импортеру. В соответствии с внешнеторговым договором (контрактом) поставка может считаться выполненной:

  • при железнодорожных перевозках — с момента передачи товара железной дорогой страны-продавца железной дороге страны-покупателя (по дате штемпеля на железнодорожной накладной пограничной станции);
  • морских перевозках — с момента погрузки товара на борт судна в порту отправителя, т.е. по дате выписки коносамента;
  • автомобильных перевозках — по дате документа, свидетельствующего о принятии товара с транспортного средства продавца на транспортное средство покупателя;
  • воздушных перевозках — по дате грузовой накладной воздушного сообщения;
  • почтовых отправлениях — по дате почтовой квитанции, в которой фиксируется момент сдачи товара почтовому ведомству страны-продавца.

Моментом перехода импортным товаром границы РФ считается:

  • при железнодорожных перевозках — дата штемпеля пограничной станции на железнодорожной накладной;
  • морских перевозках — дата прибытия судна в порт страны;
  • автомобильных перевозках — дата сдачи-приемки товара в стране;
  • воздушных перевозках — дата прибытия самолета в первый аэропорт страны.

В целях обеспечения контроля за движением и остатками импортного товара в пути, в местах хранения и перевозки грузов организации-импортеры ведут аналитический учет таких товаров по странам, наименованиям товаров и учетным партиям. При импорте машин и оборудования за учетную партию принимаются:

  • по морским перевозкам — заказ, транспорт, пароход, коносамент;
  • железнодорожным перевозкам — заказ, транспорт, вагон, международная железнодорожная накладная.

При импорте сырья, продовольствия и товаров массового производства за учетную партию принимаются:

  • по морским перевозкам — пароход, товар, коносамент;
  • железнодорожным перевозкам — вагон, эшелон.

Бухгалтерский учет импортных товаров зависит от вида ввозимых ценностей и условий внешнеторгового договора (контракта). Порядок отражения операций по приобретению сырья, продовольствия и товаров массового производства определяется ПБУ 5/01 .

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

Материально-производственные запасы (МПЗ), согласно п. 5 ПБУ 5/01, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ представляет собой сумму фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

https://www.youtube.com/watch?v=aa8rOTbu6Ss\u0026pp=YAHIAQE%3D

Импортная стоимость МПЗ на основании Инструкции по применению Плана счетов формируется на счетах 41 «Товары» и 10 «Материалы».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Для обобщения информации о заготовлении и приобретении может также использоваться счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае все расходы по заготовке и доставке товаров, включаемые в их фактическую себестоимость, будут собираться по дебету счета 15, а сформированная фактическая себестоимость товаров будет списываться в дебет счета 41.

Чтобы обеспечить контроль за движением импортных товаров, организации-импортеры ведут их синтетический учет. Так, к счету 41 могут быть открыты следующие субсчета:

  • «Импортные товары в пути за границей»;
  • «Импортные товары на складах и переработке за границей»;
  • «Импортные товары в портах и на складах РФ»;
  • «Импортные товары в пути в СНГ»;
  • «Импортные товары по прямым поставкам»;
  • «Импортные товары в пути в РФ».

Стоимость поступивших импортных товаров отражается проводкой Д 41 — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте», независимо от того, когда получены расчетные и товаросопроводительные документы от иностранных поставщиков.

Отфактурование импортных товаров, отгруженных иностранными поставщиками, производится на основании счетов, других товаросопроводительных документов иностранных поставщиков и дубликатов железнодорожных накладных международного грузового сообщения. При отгрузке импортных товаров морским путем с указанием в коносаменте станции назначения отфактурование производится при получении извещения о прибытии импортных товаров в порт.

Неотфактурованные импортные товары приходуются на основании приемных актов, коносаментов, выписок из генеральных актов разгрузки судов, извещений транспортно-экспедиторских контор, пограничных станций страны и других документов. Они отражаются по ценам внешнеторгового договора (контракта) записью Д 41 — К 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».

Импортные товары, отгруженные в адрес организации через порт страны, пограничную станцию или пункт перевалки за границей и не прибывшие в пункт назначения до конца отчетного периода, приходуются на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара в адрес организации-импортера. В результате этого делается проводка Д 41, субсчет «Импортные товары в пути за границей» — К 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».

Импортные товары, прибывшие на входные пограничные станции страны и не отправленные до конца отчетного периода организации-импортеру, приходуются следующим образом: Д 41, субсчет «Импортные товары в портах и на складах РФ» — К 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».

Отгруженные иностранными поставщиками товары по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения в учете отражаются записью Д 41, субсчет «Импортные товары по прямым поставкам» — К 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».

При импорте машин и оборудования бухгалтерский учет таких товаров следует вести согласно ПБУ 6/01 . В силу п. 7 этого Положения основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости — сумме фактических затрат организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Согласно Плану счетов учет расходов на приобретение импортного основного средства ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», либо на счете 07 «Оборудование к установке». Первоначальная стоимость импортного основного средства отражается по дебету счета 01 «Основные средства» после ввода в эксплуатацию.

https://www.youtube.com/watch?v=Wwc0RRr3fRI\u0026pp=ygU50KPRh9C10YIg0LjQvNC_0L7RgNGC0LAgLSDQntGC0LLQtdGCINCR0YPRhdCz0LDQu9GC0LXRgNCw

В бухгалтерском учете импортных товаров должна быть четко сформирована первоначальная стоимость импортируемого товара. Она определяется суммированием:

  • фактурной стоимости активов — стоимости товара, включая его тару и упаковку;
  • таможенных платежей — пошлин, налогов и сборов, взимаемых таможенными органами и непосредственно связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, а также уплата которых является обязательным условием применения таможенных режимов или специальных таможенных процедур ;
  • транспортных и прочих расходов по заготовке, приобретению и доставке товаров, а именно:
  • затрат по содержанию заготовительно-складского подразделения организации,
  • затрат за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором,
  • начисленных процентов по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит),
  • начисленных до принятия к бухгалтерскому учету товаров процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих товаров,
  • расходов по страхованию.

Таможенные пошлины и сборы исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном Таможенным кодексом РФ.

Все затраты по заготовке и доставке товаров будут учтены как составляющие фактической себестоимости импортируемого товара на счете 41 или 15. Если перевозкой и страхованием импортных товаров занимается покупатель, в бухгалтерском учете такие расходы могут быть отнесены к расходам на продажу.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организации, ведущие торговую деятельность, могут включать затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу. В этом случае коммерческие расходы будут учтены на счете 44 «Расходы на продажу».

К расходам на продажу могут быть отнесены только те транспортные расходы и расходы по страхованию, которые покупатель оплатил после перехода к нему права собственности на импортный товар.

Если же такие расходы оплачивались до перехода права собственности к покупателю, то он не сможет отразить эти расходы в бухгалтерском учете, поскольку в соответствии с российским законодательством все расходы по имуществу может нести только его собственник, если иное не предусмотрено условиями договора.

Чтобы избежать спорных ситуаций по этому вопросу, во внешнеторговом договоре (контракте) необходимо указать, что транспортные расходы и расходы по страхованию несет покупатель.

Покупая товары за границей, организация оплачивает их стоимость в иностранной валюте. На основании п. 6 ПБУ 3/2006 стоимость импортных товаров, выраженная в иностранной валюте, должна быть пересчитана в рубли по курсу Банка России, действующему на дату признания расходов по приобретению товаров.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 утверждено Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н.

Датой совершения операций в иностранной валюте по импорту товаров является день возникновения у организации права собственности на ввезенные товары, который должен быть указан во внешнеторговом договоре (контракте). Если в договоре эта дата не определена, датой перехода права собственности следует признать момент исполнения продавцом своего обязательства по поставке товара.

Момент перехода права собственности должен быть отражен во внешнеторговом контракте (например, при отгрузке товаров перевозчику, оплате импортных материальных ценностей, пересечении товарами границы РФ).

При отсутствии в контракте этого момента передача права собственности, согласно Международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс 2000», обычно происходит в момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товаров.

Кроме этого на основе базисных условий поставок формируется состав затрат по поставке товаров от продавца к покупателю.

Включение у покупателя в состав импортной стоимости расходов по поставке, которые в соответствии с «Инкотермс 2000» обязан оплатить продавец, приводит к завышению импортной стоимости товаров и, следовательно, к уменьшению финансовых результатов от их реализации.

Пример 1. Организация импортирует товар. Право собственности на товар перешло к организации в момент пересечения таможенной границы РФ. Таможенная стоимость товара — 6000 долл.

США, таможенная пошлина — 5% таможенной стоимости, таможенный сбор — 150 руб. Курс доллара на дату зачисления и уплаты таможенных платежей — 30,5 руб.

Транспортные расходы и расходы по страхованию товара, которые по условиям заключенного внешнеторгового контракта несет покупатель, составили 30 000 руб. без НДС.

В бухгалтерском учете организации на момент перехода права собственности на товар должны быть сделаны следующие записи:

Д 15 — К 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» — 183 000 руб. (6000 долл. x 30,5 руб/долл.) — оприходован товар;

Д 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» — К 52 «Валютные счета» — 183 000 руб. — произведена оплата поставщику товара;

Д 15 — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней по таможенной пошлине» — 9150 руб. (183 000 руб. x 5%) — начислена таможенная пошлина;

  1. Д 76, субсчет «Расчеты с таможней по таможенной пошлине» — К 51 «Расчетные счета» — 9150 руб. — перечислена сумма таможенной пошлины;
  2. Д 15 — К 76, субсчет «Расчеты с таможней по таможенным сборам» — 150 руб. — начислен сбор за таможенное оформление товаров;
  3. Д 76, субсчет «Расчеты с таможней по таможенным сборам» — К 51 — 150 руб. — уплачен сбор за таможенное оформление товаров;
  4. Д 15 — К 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» — 30 000 руб. — отражены транспортные расходы и расходы по страхованию товара;
  5. Д 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» — К 52 — 30 000 руб. — произведена оплата транспортных расходов и расходов по страхованию товара;

Д 41 — К 15 — 222 300 руб. (183 000 руб. + 9150 руб. + 150 руб. + 30 000 руб.) — отражена фактическая себестоимость товара.

Пример 2. Организация импортирует товары из Бельгии, стоимость которых составляет 50 000 евро. Организация произвела предоплату 50%. Право собственности на товар переходит к организации только после его полной оплаты.

Приобретенный товар не облагается акцизами и облагается НДС по ставке 18%. Официальный курс евро, установленный Банком России на момент пересечения таможенной границы РФ, — 30,6 руб.

Таможенная пошлина составляет 10%, таможенный сбор — 1500 руб.

  • Поскольку в условиях контракта сказано, что товар переходит в собственность организации после его оплаты, значит, пока товар находится на таможенном оформлении, его следует учитывать на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
  • В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:
  • Д 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» — К 52 — 765 000 руб. (50 000 евро x 50% x 30,6 руб/евро) — произведена частичная оплата поставщику товара;
  • Д 004 — 765 000 руб. — поступили товары по внешнеторговому контракту, право собственности на которые еще не перешло;
  • Д 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» — К 52 — 765 000 руб. (50 000 евро x 50% x 30,6 руб/евро) — произведена оставшаяся оплата поставщику товара;
  • К 004 — 765 000 руб. — списаны с забалансового счета товары, оплаченные поставщику;

Д 41 — К 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» — 1 530 000 руб. — приняты к учету товары по внешнеторговому контракту.

  1. Таможенные платежи должны быть отражены в бухгалтерском учете в следующем порядке:
  2. Д 41 — К 76, субсчет «Расчеты с таможней по таможенной пошлине» — 153 000 руб. (50 000 евро x 30,6 руб/евро x 10%) — отражена сумма таможенной пошлины;
  3. Д 76, субсчет «Расчеты с таможней по таможенной пошлине» — К 51 — 153 000 руб. — перечислена сумма таможенной пошлины;
  4. Д 41 — К 76, субсчет «Расчеты с таможней по таможенным сборам» — 1500 руб. — отражена сумма сбора за таможенное оформление;

Д 76, субсчет «Расчеты с таможней по таможенным сборам» — К 51 — 1500 руб. — перечислен таможенный сбор.

Таким образом, в целях правильного отражения импортных товаров в бухгалтерском учете российским покупателям-импортерам необходимо обеспечить полный контроль за движением импортных товаров, а также четко отслеживать, каким образом во внешнеторговом контракте предусмотрен переход права собственности на эти товары.

В.В.Семенихин

  • Эксперт,
  • консультант
  • по бухгалтерским
  • и налоговым вопросам