Прочее

Таможенные акцизы: уплата, отчетность и учет — Ответ Бухгалтера

Раздел
5. Налоговые платежи, влияющие на
формирование отпускной цены продукции
(товаров), работ и услуг

Тема
5.1 Акцизы: особенности исчисления и
взимания

  1. Плательщики акцизов. Объект налогообложения

  2. Ставки акцизов. Порядок исчисления и уплаты акцизов

  3. Отчетность и учет расчетов с бюджетом по акцизам

1.Плательщики
акцизов
.
Объект налогообложения

  • Акцизы
    – это косвенные налоги, включаемые в
    цену товара и оплачиваемые покупателем.
  • Суммы акцизов
    вносят в
    бюджет юридические лица:
  • 1) по подакцизным
    товарам и продукции, производимым на
    территории ПМР, — производящие
    и самостоятельно реализующие произведенные
    ими товары
    ;
  • 2) по подакцизным
    товарам и продукции, выработанным за
    пределами территории ПМР из давальческого
    сырья, принадлежащего организациям,
    зарегистрированным в ПМР, — оплатившие
    стоимость работы по изготовлению этих
    товаров и продукции и реализующие их
    ;
  • 3) по подакцизным
    товарам и продукции, производимым на
    территории ПМР из давальческого сырья,
    изготовители
    (переработчики давальческого сырья);
  • 4) по импортируемым
    на территорию ПМР подакцизным товарам
    и продукции, — ввозящие
    товары и продукцию
    ;
  • 5) по подакцизным
    товарам, которые подлежат обложению
    акцизом на реализацию, — реализующие
    организации (не производящие данные
    товары)
    .
  • Объектом обложения
    являются у организаций:
  • 1) производящих
    и реализующих подакцизные товары

    — объемы произведенных и реализованных
    подакцизных товаров в натуральном
    выражении;
  • 2) по
    подакцизным товарам и продукции,
    выработанным за пределами территории
    ПМР из давальческого сырья, принадлежащего
    организациям, зарегистрированным в
    ПМР
    , — объемы
    ввезенных и реализованных подакцизных
    товаров в натуральном выражении;
  • 3) производящих
    подакцизные товары и продукцию из
    давальческого сырья
    ,
    — объемы произведенных подакцизных
    товаров и продукции в натуральном
    выражении, реализованных и (или) переданных
    давальцу сырья;
  • 4) импортирующих
    подакцизные товары

    (продукцию) на территорию ПМР — объем
    импортируемых подакцизных товаров
    (продукции) в натуральном выражении
    либо таможенная стоимость импортируемых
    подакцизных товаров (продукции).
  • Перечень продукции
    и товаров, являющихся объектом обложения
    акцизами, определяется законодательством
    об акцизах.

2.Ставки акцизов.
Порядок исчисления и уплаты акцизов

Законодательством
об акцизах
установлены ставки акцизов на отдельные
виды товаров (продукции):

  1. импортируемых на территорию ПМР (ликеро-водочные, винные изделия, спирт, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин, газойли, изделия из натурального меха, кофе, икра, аппаратура звуко- и видеозаписывающая или звуко- и видеовоспроизводящая);

  2. производимых в ПМР (ликеро-водочные, винные изделия, спирт, пиво, табак);

  3. реализуемых в ПМР (газ).

Ставки акцизов
установлены
в долларах США. Ставки акцизов
пересчитываются в рубли:

  1. на производимую подакцизную продукцию — по курсу, установленному ПРБ, на 1 число текущего месяца;

  2. по импортируемой подакцизной продукции по курсу, установленному ПРБ, на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению.

    У организаций, импортирующих товары (продукцию) на территорию ПМР сумма акцизов, подлежащая уплате при ввозе, определяется ГТК ПМР.

    Основанием для исчисления и уплаты акцизов является грузовая таможенная декларация, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, счет-инвойс. Уплата акцизного сбора в бюджет производится одновременно с уплатой таможенных пошлин и сборов.

Реализация
подакцизной продукции производится по
ценам, увеличенным на сумму акциза. При
этом в расчетных, платежных, сопроводительных
документах за реализуемую продукцию
сумма акциза указывается отдельной
строкой.

  1. Сумма акцизов
    исчисляется

    как произведение налоговой ставки и
    налоговой базы:
  2. С = О х А,
  3. где С — сумма
    акцизов;
  4. О — объект
    налогообложения (объем продукции в
    натуральном выражении);
  5. А — специфическая
    ставка акцизов.
  6. Если для
    производства подакцизной продукции
    используются в качестве сырья подакцизные
    товары
    , то
    сумма акцизов, исчисленная по облагаемым
    акцизами оборотам и подлежащая взносу
    в бюджет, уменьшается на суммы акцизов,
    уплаченные поставщикам за подакцизные
    товары, использованные в качестве сырья.
  7. Акцизный сбор
    по товарам и продукции, импортируемым
    на территорию ПМР, а также приобретенным
    для производства неподакцизной продукции
    ,
    включается в цену приобретения товаров
    (продукции, производственных запасов).
  8. Акцизы уплачиваются
    в бюджет,
    исходя из фактического оборота, на
    третий день по совершении оборота. В
    случае если доход от реализации продукции
    (товаров, работ, услуг) признается по
    методу:
  1. «по начислению», то датой совершения оборота считается ее отгрузка и предъявление покупателям расчетных документов;

  2. «кассовый метод» — датой совершения оборота считается день поступления средств за облагаемую продукцию на счета в учреждения банков или в кассу.

  • 3.Отчетность
    и учет расчетов с бюджетом по акцизам
  • Организации,
    реализующие подакцизную продукцию
    собственного производства и (или)
    осуществляющие переработку давальческого
    сырья, в сроки, установленные для
    предоставления месячной налоговой
    отчетности представляют
    территориальным налоговым
    инспекциям
    :
  • а) ежемесячно
    расчеты по акцизам по форме «Расчет
    суммы акцизов»;
  • б) ежеквартально
    форму «Сведения об использовании
    подакцизного сырья в производстве
    продукции».
  • Организации,
    реализующие газ, в сроки, установленные
    для предоставления месячной налоговой
    отчетности, представляют
    территориальным налоговым инспекциям

    расчет суммы акциза по реализованному
    газу.
  • Перечисление
    сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет
    по данным
    перерасчета в отчетах
    ,
    производится в течение 5 календарных
    дней со дня, установленного для
    предоставления отчета в налоговые
    органы.

Учет
расчетов с бюджетом по акцизам
организациями осуществляется на
отдельном субсчете синтетического
счета 534 «Обязательства по расчетам с
бюджетом». Счет пассивный, по кредиту
отражаются причитающиеся платежи в
бюджет, по дебету — фактически перечисленные
платежи.

Сальдо этого счета кредитовое
и представляет собой сумму задолженности
организации по платежам в бюджет на
конец отчетного периода.

В случае
возникновения дебиторской задолженности
бюджета перед организацией по акцизам
учет организуется на активном счете
2251 «Краткосрочная дебиторская
задолженность по акцизам».

Порядок
отражения

в учете операций по расчетам с бюджетом
по акцизам:

  1. Отражение акцизов, уплаченных поставщикам за подакцизные товары, использованные в качестве сырья при производстве подакцизных товаров:

  1. А) при
    несовпадении даты оплаты и даты
    поступления
  2. Д 534
    «Обязательства по расчетам с бюджетом»
    К 521 «Краткосрочные
    обязательства по торговым счетам»;
  3. Б) при
    непосредственной оплате
  4. Д 534
    «Обязательства по расчетам с бюджетом»
    К 242 “Текущие
    счета в национальной валюте”, 243 “Текущие
    счета в иностранной валюте”
  1. Отражение акцизов, уплаченных по импортируемым товарам, а также по подакцизным товарам,используемым для производства неподакцизной продукции:

  • А) при
    несовпадении даты оплаты и даты
    поступления
  • Д 211
    «Материалы», 214 «Товары» К 521 «Краткосрочные
    обязательства по торговым счетам»,
    538 «Прочие
    краткосрочные обязательства»;
  • Б) при
    непосредственной оплате
  • Д 211
    «Материалы», 214 «Товары» К
    242 “Текущие счета в национальной валюте”,
    243 “Текущие счета в иностранной валюте”;
  1. Отражение сумм акцизов по реализованным товарам:

  1. А) при несовпадении
    моментов реализации и оплаты счетов
  2. Д 221 “Краткосрочная
    дебиторская задолженность по торговым
    счетам”, 223 “Краткосрочная дебиторская
    задолженность связанных сторон” К 534
    “Обязательства по расчетам с бюджетом”;
  3. Б) при
    непосредственной оплате
  4. Д 241,
    242, 243 К 534 “Обязательства по расчетам
    с бюджетом”;
  1. Отражение разницы между уплаченными (по приобретенному сырью для производства продукции) и полученными (по реализованной продукции) суммами акцизов

Д 2251
«Краткосрочная дебиторская задолженность
по акцизам» К 534 “Обязательства по расчетам с
бюджетом”.

4

Проводки по акцизам

В бухучете расчеты по акцизам отражайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция к плану счетов). Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по акцизам».

Расчеты по акцизам включают в себя:

  • начисление акциза при реализации продукции;
  • начисление акциза при операциях по договорам о переработке сырья на давальческой основе;
  • начисление акциза при получении определенных видов подакцизной продукции;
  • начисление акциза при передаче подакцизного товара в структурное подразделение организации для производства подакцизных товаров или собственных нужд;
  • начисление акциза при экспорте товаров;
  • начисление акциза при импорте товаров;
  • начисление акциза при передаче подакцизных товаров в счет вклада в уставный капитал других организаций либо простого товарищества;
  • отражение входного акциза;
  • принятие акциза к вычету;
  • перечисление акциза в бюджет;
  • возмещение (возврат) акциза.

Реализация (передача) подакцизных товаров

Отражение суммы акциза при реализации (передаче) подакцизного товара зависит от того, будет ли налогоплательщик принимать начисленную сумму акциза к вычету или нет.

В каких случаях налогоплательщик должен начислить акциз при реализации (передаче) подакцизного товара, см. Как исчислить акциз при реализации подакцизных товаров.

  • Предъявленную покупателю (получателю) сумму акциза учитывайте в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров:
  • Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
  • – начислен акциз при реализации товаров.
  • Если продавец не выставляет покупателю сумму акциза, в бухучете указанную сумму налога отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:
  • Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
  • – начислен акциз при реализации товаров.
  • Ситуация: может ли продавец учесть при расчете налога на прибыль суммы акциза, предъявленные покупателю?
  • Нет, не может.
  • Из буквального толкования норм Налогового кодекса РФ следует, что на суммы акциза, предъявленные покупателю, налоговую базу по налогу на прибыль нужно уменьшить дважды:
  • исключить из доходов (п. 1 ст. 248 НК РФ);
  • включить в стоимость реализованных подакцизных товаров (п. 1 ст. 199 НК РФ).

Как исчислить акциз при импорте подакцизных товаров

ГлавнаяТаможенные платежиТаможенный акциз

Таможенный акциз — это один из видов платежей, уплачиваемых за ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Его ещё называют акцизным сбором или налогом. С ввозимых на территорию РФ товаров, кроме акциза уплачиваются другие таможенные платежи и сборы.

Деньги, полученные при сборе акцизного налога, поступают в бюджет РФ. Таможенные платежи это акцизы, таможенный сбор, ввозная и вывозная пошлина (ст. 46 ТК ЕАЭС). Акциз взимается помимо таможенной пошлины с подакцизных товаров.

Государство выбрало для налогообложения высокорентабельные товары, продажная стоимость которых значительно превышает стоимость их изготовления. Спрос на подакцизные товары обычно не меняется из-за повышения или понижения их стоимости.

Читайте также:  Что такое рецессия простыми словами - Ответ Бухгалтера

Они не относятся к предметам первой необходимости и не являются полезными для здоровья. Это, например, сигареты, водка, пиво и т. д.

  • Таможенные платежи
  • Таможенный сбор
  • Таможенная пошлина
  • Таможенный НДС

Какие товары облагаются акцизом

Акциз — это косвенный федеральный налог, который надо платить с определенных товаров и услуг. Их список дан в ст. 181 НК РФ:

  • этиловый спирт из пищевого и непищевого сырья, в том числе денатурированный, спирт-сырец, дистилляты;
  • алкоголь с долей этилового спирта более 0,5 %, пиво, виноматериалы;
  • сигареты, сигары, табак для кальяна и другая табачная продукция;
  • дизельное топливо, моторные масла для дизельных и инжекторных двигателей;
  • прямогонный бензин;
  • виноград;
  • вэйпы и жидкости для них;
  • легковые автомобили и мотоциклы;
  • и прочие виды товаров.

Если вы ввозите товары из списка, данного в ст. 181 НК РФ, в Россию, то должны уплачивать акцизы. Экспортеры (те, кто вывозит подакцизную продукцию из РФ) платить акциз не обязаны.

https://www.youtube.com/watch?v=bDS-UqgnHoU\u0026pp=ygV00KLQsNC80L7QttC10L3QvdGL0LUg0LDQutGG0LjQt9GLOiDRg9C_0LvQsNGC0LAsINC-0YLRh9C10YLQvdC-0YHRgtGMINC4wqDRg9GH0LXRgiAtINCe0YLQstC10YIg0JHRg9GF0LPQsNC70YLQtdGA0LA%3D

Некоторые подакцизные товары освобождены от акцизов при импорте. В эту категорию попадает авиационный керосин, бензол, параксилол, ортоксилол и нефтяное сырье (ст. 183 НК РФ, письма Минфина).

Дальнейшая продажа импортированных подакцизных товаров акцизами облагаться не будет.

Облагаемые и необлагаемые операции

Операциям, облагаемым акцизами, посвящена ст. 182 НК РФ. Объекты обложения налогом изложены в ней с учетом присущих им нюансов.

Основу составляют такие операции, как:

  • продажа подакцизой номенклатуры на территории России;
  • реализация конфиската, бесхозных товаров либо тех, на которые поступил отказ в пользу государства;
  • передача подакцизных товаров из давальческого сырья;
  • ввоз товаров подакцизного характера;
  • получение (оприходование) этилового спирта-денатурата;
  • получение бензина прямогонного.

На заметку! Под оприходованием, согласно НК РФ, понимается момент принятия подакцизного товара на бухгалтерский учет.

Не относят к операциям, облагаемым акцизом, согласно НК РФ, следующие:

  • передача облагаемого акцизом товара внутри организации, по подразделениям;
  • продажа подакцизной номенклатуры на экспорт;
  • первичная реализация конфиската, бесхозных товаров, относящихся к подакцизным, которые должны быть переданы государству, переработаны, уничтожены;
  • аналогично — ввоз таких же товаров, от которых произошел отказ, на территорию РФ, либо размещенных в особой портовой экономической зоне и т.п.

Подробности освобождения от налога содержит ст. 183 Кодекса.

На заметку! Освобождение от акциза может быть применено только в случае обособленного учета «льготных» операций.

Как отразить акциз в бухгалтерском и налоговом учётах.

Кто платит акцизы

При импорте товаров в РФ платить акциз должен декларант или другое ответственное лицо (таможенный брокер).

Порядок уплаты зависит от таможенной процедуры, под которую помещен товар. Подробнее об этом рассказано в ст. 185 НК РФ:

  «Откуда тут кланы? Управление-то… елки-палки…

небольшое»

  • акцизы платят в полном объеме, если введены таможенные процедуры выпуска и переработки для внутреннего потребления или режим свободной таможенной зоны;
  • не платят акциз, если введены таможенные процедуры транзита, свободного склада, уничтожения, беспошлинной торговли и др.;
  • полностью или частично освобождают от акциза, если товар ввозится временно.

Как рассчитать акциз к уплате

Ставки акцизов установлены в ст. 193 НК РФ. Можно выделить три вида ставок:

1. Твердые — устанавливаются в рублях на единицу измерения товара. Например, ставка акциза на виноматериалы — 32 рубля / 1 литр.

  1. Сумма акциза рассчитывается по формуле:
  2. Акциз = Налоговая база × Ставка акциза
  3. Налоговая база — это объем или количество ввезенных из-за границы товаров в натуральном выражении.

2. Комбинированные — часть устанавливается в рублях за единицу, а часть в процентах от расчетной стоимости. Например, ставка акциза на сигареты — 2 359 рублей за 1 000 штук + 16 % от расчетной стоимости.

В этом случае акциз рассчитывается сложнее:

  • Этап 1. Сумма акциза в рублях за 1 000 штук + Сумма акциза в процентах от расчетной стоимости в максимальных розничных ценах (прописывается в Уведомление о максимальных и минимальных розничных ценах, представляемом при растаможке).
  • Этап 2. Акциз рассчитывается по минимальной специфической ставке.
  • Этап 3. Сравните суммы с этапов 1 и 2. Платите в бюджет ту, которая больше.

С 1 сентября по 31 декабря при ввозе в Россию сигарет, папирос, сигарилл, биди или кретек надо применять повышающий коэффициент Тв (п. 10 ст. 194 НК РФ).

3. Расчетные — рассчитываются по специальной формуле с учетом коэффициентов. Например, ставка акциза на прямогонный бензин определяется в рублях за 1 тонну по формуле: Апб = 13 100+ 4 865 × К корр.

Преимущества и недостатки акцизной системы

Применение акцизов в налоговой системе, как уже отмечалось выше, носит характер регулирующий, в отношении тех товаров, которые государство считает роскошью, или вредящих здоровью граждан. По сути акциз – это завуалированный «штраф» за приобретение таких товаров. По мысли законодателей, акцизы позволяют:

  • стабильно наполнять бюджет;
  • стимулировать потребление и производство в определенном «правильном» русле.

Однако на практике у этого явления две стороны, и экономисты, социологи не прекращают полемику по вопросу применения акцизов и их постоянного повышения.

Например, повышение цен за счет акцизов на табак и алкоголь приводит к тому, что население, употребляющее указанные товары, переходит на более дешевые, зачастую контрафактные аналоги, качество которых отследить невозможно.

https://www.youtube.com/watch?v=bDS-UqgnHoU\u0026pp=YAHIAQE%3D

Положительный эффект, свидетельствующий об уменьшении потребления вышеуказанных товаров, возможен, как показывает мировой опыт, лишь в долгосрочной перспективе (более четверти века) и в ограниченном количестве мировых держав (в настоящее время это произошло в Италии и Швейцарии). Тем не менее у «акцизного» метода борьбы за здоровье нации много сторонников среди законодателей – ставки продолжают увеличиваться год от года.

Похожая ситуация и с акцизами на автомобили, бензин. Часть специалистов считает применение к этим товарам указанного налога правомерным, отмечая, что автомобиль все еще остается роскошью для населения, особенно в сельской местности. В то же время, по их мнению, увеличение акцизов в этой сфере приведет рынок авто:

  • к снижению количества автомобилей в крупных городах;
  • к переходу на производство электромобилей.

Заключение

С помощью косвенных налогов — акцизов — государство не только пополняет свой бюджет, но и регулирует спрос на определенные товары: табак, алкоголь, автомобили и др. Операции с этими товарами облагаются акцизом.

Законодатель предусматривает и ряд исключений. Налоговая база по каждому подакцизному товару рассчитывается отдельно. Ставки по акцизам применяются твердые, в процентах и комбинированного характера.

Значения ставок регулярно изменяются, как правило, в сторону повышения.

В гл. 22 НК РФ подробно рассматриваются вопросы налогообложения акцизами операций с подакцизными товарами.

Положительным моментом применения акцизных рычагов регулирования спроса является стабильный приток средств в бюджет.

Повышение за счет акцизов цены вредных для здоровья товаров может уменьшить потребление и снизить негативные последствия их использования (автомобили, табак, алкоголь).

Эту точку зрения разделяют не все специалисты, указывая, что потребитель в таком случае стремится перейти на более дешевые аналоги того же товара и эффект может оказаться обратным.

Постоянное повышение налогового бремени отрицательно сказывается и на экономике в целом.

Куда и когда платить таможенные акцизы

Место и время уплаты акцизов зависят не только от таможенной процедуры, но и от страны, из которой ввозится товар. Разные правила действуют для импорта из стран ЕАЭС и других государств.

По стандартным правилам акциз при импорте уплачивается таможенному органу, который выпускает товары. В налоговую по месту своего учета импортеры платят его, только когда ввозят не подлежащие маркировке товары из ЕАЭС.

Платить акциз надо вместе с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации.

Импорт из ЕАЭС

По договору о ЕАЭС акциз уплачивается в России. Куда и как его платить зависит от того, подлежит ли импортный товар маркировке.

Если маркировка не обязательна, акциз платите в ИФНС по месту своего учета. Срок уплаты — не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету. Ставка акциза твердая, дана в ст. 193 НК РФ. Налоговая база определяется на дату постановки товаров на учет.

Дополнительно не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету, подайте в ИФНС декларацию по косвенным налогам и документы: заявление о ввозе, выписка банка по уплате акциза, транспортные или товаросопроводительные документы, договор, счета-фактуры и пр.

Если маркировка обязательна, акциз платите на выпускающей таможне в течение пяти дней после оприходования импортных товаров. Налоговая база определяется на дату оприходования товаров. Ставка акциза будет дана в ст. 193 НК РФ.

Чтобы задекларировать ввоз маркированных товаров, сдайте таможенную декларацию и документы: заявление об уплате акциза, товаросопроводительные (транспортные) документы, сертификаты, счета-фактуры, договор и пр.

Срок уплаты

Для той или иной таможенной процедуры, применяемой при ввозе товаров, установлены свои сроки уплаты акцизов. Определить правильный срок проще по таблице:

Таможенная процедура Срок уплаты Основание
Выпуск для внутреннего потребления Акциз надо заплатить после того, как таможенную декларацию зарегистрировали, но прежде, чем товар выпустят п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза
Переработка для внутреннего потребления Акциз надо заплатить до дня выпуска товаров п. 4 ст. 274 Таможенного кодекса Таможенного союза
Переработка на таможенной территории Обязанность по уплате акциза возникает с момента регистрации таможенной декларации.

  • Платеж нужно сделать:
  • 1. В день передачи товаров – при передаче иностранных товаров для переработки, если принимающая сторона:
  • – не имеет документов об условиях переработки на таможенной территории;
  • – не перерабатывает товары без разрешения таможни.

2. В день утраты товаров – при утрате иностранных товаров до истечения срока их переработки. Исключение составляет утрата товаров из-за форс-мажорных обстоятельств либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения. В этих случаях с утраченных товаров акциз не взимается.3. В день истечения срока переработки товаров – если переработка на таможенной территории не окончена в установленный срок или если истекли три года с момента выпуска товаров для переработки

п. 3 ст. 250 Таможенного кодекса Таможенного союза

Такой порядок следует из положений статьи 205 Налогового кодекса РФ, статьи 82 Таможенного кодекса Таможенного союза, пункта 1 статьи 115 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

Налоговый и бухгалтерский учет акцизов

Акцизы включаются в стоимость товаров. Исключение одно: если организация хочет использовать импортированный подакцизный товар для производства другой подакцизной продукции. В таком случае акциз можно будет принять к вычету — уменьшить сумму начисленного за отчетный период акциза на сумму акциза, которую предъявил продавец.

https://www.youtube.com/watch?v=ONwtEYoHrhk\u0026pp=ygV00KLQsNC80L7QttC10L3QvdGL0LUg0LDQutGG0LjQt9GLOiDRg9C_0LvQsNGC0LAsINC-0YLRh9C10YLQvdC-0YHRgtGMINC4wqDRg9GH0LXRgiAtINCe0YLQstC10YIg0JHRg9GF0LPQsNC70YLQtdGA0LA%3D

В бухгалтерском учете сумма акциза отражается на счете 19 «НДС», для этого к нему открывается субсчет «Акцизы». Проводки следующие:

  • Дт 19 «Акцизы» Кт 68 «Расчеты по акцизам» — начисляем акциз при импорте;
  • Дт 68 «Расчеты по акцизам» Кт 51 — платим акциз;
  • Дт 10 Кт 19 «Акцизы» — учитываем акциз в расходах на покупку товара;
  • Дт 68 «Расчеты по акцизам» Кт 19 «Акцизы» — принимаем уплаченную сумму акциза к вычету.

Ведите учет подакцизных товаров, организуйте импорт, подавайте декларации и рассчитывайте акцизы в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. А еще в сервисе можно вести расчеты с сотрудниками, сдавать отчетность через интернет и многое другое. Попробуйте все возможности бесплатно — дарим 14 дней тест-драйва.

Бухгалтерский учет и составление отчетности при реализации подакцизных товаров

«Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», 2007, N 6

В современном понимании акцизы — это налоги, которыми облагаются специальные виды товаров. Порядок их налогообложения в настоящее время регулируется гл. 22 Налогового кодекса Российской Федерации «Акцизы» (далее — НК). В соответствии со ст. 181 НК в состав подакцизных товаров включены объекты, представленные на рис. 1.

Состав подакцизных товаров

————¬ ———————¬ ———————-¬¦ ¦ ¦ спирт этиловый ¦ ¦ моторные масла ¦¦ ¦ ¦из всех видов сырья,¦ ¦для дизельных и (или)¦¦ ¦ ¦ за исключением ¦ ¦ карбюраторных ¦¦ ¦ ¦ спирта коньячного ¦ ¦ (инжекторных) ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ двигателей ¦¦ ¦ L——————— L———————-¦ ¦ —————————¬¦ ¦ ¦ легковые автомобили ¦¦ Состав ¦—- ¦ и мотоциклы с мощностью ¦¦подакцизных¦L—¬/ ¦двигателя свыше 112,5 кВт¦¦ товаров ¦ L—————————¦ ¦ ———————¬ ———————-¬¦ ¦ ¦ табачная продукция ¦ ¦алкогольная продукция¦¦ ¦ L——————— L———————-¦ ¦ ———————¬ ———————-¬¦ ¦ ¦автомобильный бензин¦ ¦ пиво ¦¦ ¦ L——————— L———————-¦ ¦ ———————¬ ———————-¬¦ ¦ ¦ прямогонный бензин ¦ ¦ дизельное топливо ¦L———— L——————— L———————- —————————¬ ¦спиртосодержащая продукция¦

L—————————

Рис. 1

В отличие от прямых налогов акцизы взимаются как при реализации определенной номенклатуры товаров на внутреннем рынке государства, так и при перемещении таких товаров через таможенную границу государства, что позволяет регулировать на внутреннем рынке конкуренцию отечественных и импортных товаров. Во внешнем обороте акцизы наравне с таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость образуют группу таможенных платежей и относятся к категории налоговых доходов федерального бюджета.

Операции по реализации налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров за пределы территории России в таможенном режиме экспорта в соответствии со ст. 184 НК освобождаются от обложения акцизами.

При этом факт экспорта необходимо подтвердить в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров. Для этого в налоговый орган необходимо представить документы, перечисленные в п. 7 ст. 198 НК.

Для налогового учета операций с подакцизными товарами важной характеристикой является конкретное значение суммы акциза, предъявляемой продавцом покупателю.

Статьи 179 и 182 НК устанавливают состав налогоплательщиков и объекты налогообложения акцизами.

Элементы налогообложения акцизами представлены на рис. 2.

Элементы налогообложения акцизами

————————————————¬———+ Налогоплательщики акцизов ¦¦ L————————————————¦ ————¬+->¦организаци覦 L————¦ ——————————-¬+—->¦индивидуальные предпринимател覦 L——————————-¦ ——————————————————-¬¦ ¦ лица, признаваемые налогоплательщиками ¦+——->¦ в связи с перемещением товаров через таможенную ¦L———+ границу Российской Федерации ¦ L—————————————————————————————————¬¦Операции по получению прямогонного бензинদ организацией, имеющей свидетельство ¦

Отражение акциза в бухгалтерском и налоговом учёте

Товары считаются реализованными, если право собственности на них перешло от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Для целей исчисления акцизов к реализации приравниваются следующие операции:

  • безвозмездная передача права собственности на подакцизные товары или использование подакцизных товаров при натуральной оплате (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • недостача подакцизных товаров в части, превышающей нормы естественной убыли (п. 4 ст. 195 НК РФ).

Авансовый платеж по акцизу

В соответствии с пунктом 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать авансовый платеж акциза.

https://www.youtube.com/watch?v=ONwtEYoHrhk\u0026pp=YAHIAQE%3D

Авансовый платеж акциза осуществляется до момента:

  • приобретения этилового (в т. ч. этилового спирта-сырца) спирта, произведенного на территории России;
  • передачи в структуре одной организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции или передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, используемого организацией для производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции.

Дату реализации или передачи подакцизных товаров определяйте как день отгрузки товаров покупателю или их передачи структурному подразделению (п. 2 ст. 195 НК РФ).

  Как получить ЭЦП для юридического лица: 4 простых шага

Порядок и сроки уплаты авансового платежа акциза, условия освобождения от его уплаты установлены пунктами 6–17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Сумма авансового платежа акциза не учитывается в стоимости алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежит вычету в пределах суммы акциза, рассчитанной с фактически использованных подакцизных товаров (п. 5 ст. 199, п. 16 ст. 200 НК РФ).

Когда начислять акциз

При реализации (передаче) подакцизного товара акциз начислите в день отгрузки (передачи) покупателю (получателю) товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ, письмо Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03).

Если организация продает товары в розницу, то датой реализации для целей исчисления акцизов признается дата передачи товаров подразделению, которое осуществляет розничную продажу (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Исключением является случай реализации товаров, переданных в залог, если они с момента заключения договора залога находились у залогодержателя. В таком случае начислить акциз можно только после проведения публичных торгов. Это объясняется тем, что при заключении договора залога товары передаются залогодержателю не с целью реализации (ст. 337 ГК РФ).

Если обязанность по уплате акциза связана с обнаружением недостачи товаров, датой реализации является дата обнаружения недостачи. При этом акцизом облагается то количество недостающего товара, которое превышает нормы естественной убыли (п. 4 ст. 195 НК РФ).

По операциям передачи товаров, произведенных из давальческого сырья, акциз начисляется на дату подписания акта приема-передачи таких товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Акциз начислите по всем операциям, дата реализации (передачи) которых относится к текущему месяцу (п. 5 ст. 194, ст. 192 НК РФ).

  • Ситуация: в какой момент нужно начислить акциз при реализации товаров через посредника?
  • При реализации товаров по посредническим договорам акциз начислите в момент передачи товаров посреднику.
  • Объясняется это так.

При реализации произведенных подакцизных товаров возникает объект обложения акцизами (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Реализацией товаров признается передача права собственности на товары (на возмездной или безвозмездной основе) от одного лица к другому (п. 1 ст. 39 НК РФ). То есть в общем случае датой реализации считается дата перехода права собственности.

Вместе с тем, для целей исчисления акцизов дата реализации подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи) (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Таким образом, если условиями договора предусмотрен переход права собственности, начислять акциз нужно на дату отгрузки товаров в рамках исполнения такого договора независимо от даты перехода права собственности на него или дату оплаты. Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03.

  Кассовая дисциплина для обособленных подразделений

При реализации товаров через посредников право собственности на товары сохраняется за производителем до момента продажи их посредником (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).

Однако передаются они посреднику с целью их реализации, в результате которой право собственности от производителя перейдет непосредственно к покупателю. Поэтому на основании изложенных выше норм начислить акциз нужно на дату отгрузки товаров посреднику.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 октября 2008 г. № 03-07-06/87.

Кто должен платить акциз?

Согласно ст. 179 НК РФ акциз уплачивают:

  • компании и ИП, совершающие налогооблагаемые операции на территории Российской Федерации в соответствии с нормами гл. 22 НК РФ;
  • лица, перемещающие налогооблагаемые товары через таможенную границу ЕАЭС.

При появлении обязанностей по расчету и уплате акциза в рамках договора о простом товариществе его уплачивает тот участник, который ведет дела товарищества либо которому уплата акцизного сбора была поручена решением остальных участников.

После совершения первой операции, которая была объектом обложения акцизом, он уведомляет об этом налоговую инспекцию и сообщает о себе как о плательщике акцизов в рамках договора о совместной деятельности.

Ставки акциза

После определения момента начисления акциза определите ставку акциза по реализованному (переданному) товару. Это связано с тем, что порядок определения налоговой базы зависит от вида налоговых ставок, установленных для различных подакцизных товаров.

Налоговым законодательством предусмотрены три вида ставок акциза:

  • твердые или специфические – в рублях на единицу измерения объема реализованного (переданного) подакцизного товара;
  • адвалорные – в процентах от цены (стоимости) реализованных (переданных) подакцизных товаров;
  • комбинированные – одновременно включающие в себя как твердые, так и адвалорные налоговые ставки.

В настоящее время применяются только два вида налоговых ставок:

  • комбинированные – установлены в отношении сигарет и папирос;
  • твердые или специфические – установлены в отношении остальных подакцизных товаров.
  1. Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 187 и статьи 193 Налогового кодекса РФ.
  2. Ставку акциза определяйте на основании положений статьи 193 Налогового кодекса РФ.
  3. Ситуация: по какой ставке начислять акциз при реализации газированной винной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 8,5 процента?
  4. При реализации газированной винной продукции начисляйте акциз по ставке, установленной в отношении игристых (шампанских) вин.
  5. Объясняется это следующим.

Что такое акциз

Глоссарий

/ 22 февраля 2022 09:28

Текст изменился / 10 августа 2022

В разное время косвенными налогами облагались соль, сахар, ж/д билеты, спички. Но первые места по акцизным сборам во все времена занимали алкоголь и табак. Разбираемся, как «налоги на грехи» кормят государство и за чей счет банкет.

Надбавки на продажу алкогольной и табачной продукции позволяют государству извлекать выгоду из вредных привычек граждан

Акциз – это косвенный федеральный налог, который включается в итоговую цену продукта или услуги.

Этот вид налогообложения пришел к нам из Древнего Рима. Пошлины и подати, которые существовали в те времена, были сложны для понимания обычных людей, возникали трудности по взиманию и контролю внесения платежей.

Видимо, такое положение дел и привело к потребности изобретения простого сбора, который гарантировал бы стабильное пополнение императорской казны без дополнительных административных затрат.

Свое название акциз (слово accido в переводе с латинского означает «обрезаю») получил за то, что по сути является частью приобретенного имущества в денежном выражении – взял себе, отрежь кусочек государству.

Большую популярность в Европе косвенные налоги приобрели в средневековье. Чаще всего они распространялись на предметы или услуги массового потребления, а в середине XVII века в Англии были введены первые акцизы на алкоголь.

Примерно в то же время аналогичные надбавки появились в России. Долгое время ими облагали вещи, которые люди покупают «для удовольствия», – спиртное, табак, мед, пряности. В 90-е годы прошлого века в числе подакцизных товаров были шоколад, изделия из натуральной кожи, меха, хрусталя, фарфора, драгоценных металлов, икра и рыбные деликатесы.

Современная акцизная система имеет прямую связь с «излишествами» и является не только способом пополнения бюджета для решения задач федерального и регионального уровней – фискальные надбавки позволяют государству влиять на интерес потребителей к определенным покупкам, снижать объем потребления вредных для здоровья продуктов.

Чтобы взять автокредит, не нужно ждать начала скидок и акций. Вы можете получить сумму до 6,9 млн рублей под выгодную процентную ставку. Оставьте заявку на автокредит прямо сейчас!

Юридически налогоплательщиками считаются перевозчики подакцизных товаров через таможенные границы ЕАЭС (вносят таможенный платеж), а также индивидуальные предприниматели и организации, которые их производят, продают, передают, используют для изготовления других продуктов – полный перечень операций указан в НК РФ.

На виноград, использованный в винодельческой промышленности, добавляют акциз

В отличие от прямых налогов, которые предприятия уплачивают за свой счет, акцизные платежи включают в розничные цены продуктов, то есть их фактическими плательщиками являются конечные потребители.

Что облагается акцизом 

В отличие от НДС, рассматриваемый косвенный налог распространяется только на некоторые виды товаров, именуемых подакцизными. К ним относятся:

  • этиловый спирт, независимо от того, из какого сырья он произведен;
  • алкогольные и спиртсодержащие продукты, за исключением лекарственных, ветеринарных препаратов, бытовой химии и парфюмерии в аэрозольных емкостях из металла или сосудах малого объема;
  • виноград, использованный для изготовления виноградного сусла, вин и крепкого алкоголя;
  • табак и продукция из него;
  • электронные сигареты и жидкости для них;
  • легковой транспорт и мотоциклы с мощностью от 150 лошадиных сил;
  • автомобильный и прямогонный (полученный путем перегонки сырой нефти) бензин;
  • авиационное топливо;
  • дизель;
  • масла для моторов;
  • жидкие смеси углеводородов низкой плотности, полученные из переработанной нефти, газа, горючих сланцев;
  • сжиженные углеводородные газы с содержанием бутанов более 90%;
  • бензол, параксилол и ортоксилол;
  • природный газ;
  • этан;
  • жидкая сталь.

Объектом налогообложения являются не сами продукты из данного перечня, а операции, совершаемые с ними.

Как рассчитывается 

Существует несколько типов надбавок, которые применяются к разным видам продукции:

  1. Твердая (специфическая), когда за каждую реализованную единицу в бюджет необходимо уплатить фиксированную сумму.

Для расчета взноса количество умножают на акциз.

Пивоваренный завод реализовал 100 тысяч двухлитровых бутылей пива крепостью 6%. Итого 200 тысяч литров (100 000 × 2). 

Рассчитаем платеж в соответствии с действующей ставкой:

24 × 200 000 = 4 800 000 (рублей)

  1. Адвалорная, выраженная в процентах от максимальной розничной цены (или другого ценового показателя, установленного НК РФ) – в «чистом» виде на сегодняшний день практически не применяется.

Максимальная розничная цена – это рассчитанная производителем максимальная цена, по которой продукт может быть продан конечному потребителю. Предприятия-ритейлеры имеют право менять это значение только в сторону понижения.

Такой вид начисления действует только в отношении реализации природного газа. Если иное не установлено международными договорами, налогооблагаемая база определяется как стоимость, уменьшенная на размер таможенных платежей и расходов на перевозку за границей. Применяемая надбавка – 30%.

Акциз на бензин растет с каждым годом, а вместе с ним и цена топлива

  1. Комбинированная – когда используются оба способа начисления, то есть косвенный налог складывается из результатов применения твердой ставки к количеству продукта и адвалорной – к его стоимости.

Табачная фабрика выпустила 10 тысяч упаковок папирос. В каждой упаковке 400 пачек по 18 штук. Максимальная розничная цена 88 рублей. Минимальный допустимый взнос в ФНС – 3 333 рублей за 1 000 папирос. 

  • Рассчитаем общее количество папирос:
  • 10 000 × 400 × 18 = 72 000 000 
  • Минимальная сумма федерального налога за партию:
  • 72 000 000 / 1 000 × 3 333 = 239 976 000 (рублей) 
  • Твердая ставка – 2 454 рубля за 1 тысячу папирос:
  • 72 000 000 / 1 000 × 2 454 = 176 688 000 (рублей) 
  • Рассчитаем стоимость партии и применим к ней адвалорную ставку 16%:
  • 10 000 × 400 × 88 = 352 000 000 (рублей)
  • 352 000 000 × 16% = 56 320 000 (рублей) 
  • Итого:
  • 176 688 000 + 56 320 000 = 233 008 000 (рублей) 

Полученное значение меньше минимального, то есть к уплате подлежат 239 976 тысяч рублей. Примечательно, что это около 68% от расчетной стоимости.

Поскольку в отношении каждого вида товаров применяется свой коэффициент, предприятия, которые производят разнообразную подакцизную продукцию, должны вести раздельный учет для каждой группы – отдельно учитывать коньяк и вино, табак и сигареты. В противном случае за все наименования нужно вносить платеж по максимальной надбавке.

В какой момент нужно уплатить акциз 

Размер платежа определяется по итогам налогового периода (НП) – календарного месяца, в котором совершались операции.

Дата операции зависит от того, какие именно действия производились. Это может быть день подписания договора купли-продажи, отгрузки, приема, первичного учета продукта и даже его использования.

Мечтаете о новом автомобиле? Пора действовать! Купите новую или подержанную машину в салоне или напрямую у владельца, а деньги на покупку одолжит Совкомбанк.

Кредит со ставкой от 11,3% годовых позволит быстро и легко пересесть за руль того авто, на покупку которого не хватало средств. Удобный калькулятор на сайте поможет рассчитать сроки и сумму платежей.

Заполните заявку онлайн, ведь это занимает меньше минуты. С вами свяжется сотрудник банка для уточнения деталей и быстрого принятия решения.

За исключением производителей алкоголя, лица, совершающие операции с подакцизными наименованиями, взносы в бюджет уплачивают по окончанию НП:

  • в течение 15 календарных дней – при направлении собственного нефтяного сырья на переработку для производственных целей организации (своими силами или при участии контрагента);
  • до 25 числа третьего месяца – на этиловый спирт, прямогонный бензин, бензол, параксилол или ортоксилол, средние дистилляты (нефтепродукты, полученные из углеводородов), авиационный керосин;
  • до 25 числа на шестой месяц – по операциям, перечисленным в подпунктах 30, 31 пункта 1 статьи об объектах налогообложения;
  • не позднее 25 числа следующего месяца – по остальным.

Производители алкогольной продукции обязаны совершать авансовые платежи по приобретению этилового спирта до 15 числа действующего НП. Впоследствии они могут воспользоваться правом на вычет, равный уплаченному налогу.

Учитывая, что акцизный сбор включают в цену продукта, можно сказать, что его конечный плательщик не производитель, а покупатель

Косвенный налог – это оптимальный способ пополнения государственной казны. Акцизы стабильно приносят в государственный бюджет 5–8% от всех годовых поступлений и распределяются в бюджеты федерального, регионального и местного уровней.

Перечень подакцизных продуктов периодически пересматривается, взносы меняются не только в сторону роста, но и уменьшения, однако сохраняется общая тенденция к повышению налоговой нагрузки на потребителя.

Даже делая покупки, которые не являются подакцизными, мы косвенно оплачиваем расходы, связанные с транспортировкой сырья для производства, а также конечного продукта до места продаж (в том числе таможенные). Чем больше акциз, тем дороже топливо и выше транспортные издержки, которые добавляют к цене.

Для тех, кто ценит свое времяПодпишитесь на еженедельную email-рассылку и узнавайте о самых интересных публикациях.Подписывайтесь на наш канал в Telegram

Татьяна Мищенко

Считаю, что сила — в знаниях! С радостью делюсь «фишками» банковских продуктов, которые сделают вашу жизнь лучше.