В настоящей статье мы продолжим тему возникающих налоговых разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, определенных ПБУ 18/02, на этот раз на примерах из хозяйственной деятельности организаций будет рассмотрено возникновение временных налоговых разниц.

Что же представляют собой временные налоговые разницы? Ответ на этот вопрос дает нам ПБУ 18/02.

Временные налоговые разницы возникают, если:

1. доходы (расходы) учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли признаются в другом;
2. результаты операций не учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом учете в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая влияет на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

• налогооблагаемые временные разницы;
• вычитаемые временные разницы.

Налогооблагаемая временная разница возникает, когда:

• из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (НПБП), что приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА).

1. Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем, за отчетным или в последующих отчетных периодах.
2. ОНА рассчитывается по формуле:
3. ОНА = Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль (20%).
4. Отражение ОНО (ОНА) в бухгалтерском учете
5. Отложенные налоговые активы (ОНА) учитываются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль».
6. Проводки будут такие:

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Проводка	Операция
Дт68 — Кт77 ОНО	Отражено ОНО
Дт09 ОНА — Кт68	Отражено ОНА

В будущих отчетных периодах доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете начнут постепенно сближаться, а отложенные активы и обязательства будут погашаться обратными проводками.

Примеры возникновения временных налоговых разниц

Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате, например:

• Применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль: сумма начисленных расходов в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом учете;
• Применение в налоговом учете амортизационной премии;
• Признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;
• Применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Пример 1. Применение разных способов амортизации: В январе 2019 года организация приняло к учету основное средство и введено в эксплуатацию стоимостью 600 000 рублей (в т.ч. НДС 20% — 100 000 руб.).

В бухгалтерском учете определен способ начисления амортизации: линейный, в налоговом учете: нелинейный. Срок полезного использования ОС – пять лет.

В целях налогообложения прибыли ОС отнесено организацией к четвертой амортизационной группе, для которой месячная норма амортизации нелинейным способом равна 4,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). Амортизация начинает начислять в БУ и НУ с февраля 2019 года.

Условия	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Первоначальная стоимость без НДС	500 000	500 000
Норма амортизации	0,0166( 1/60 мес)	0,048 ( 4,8/100)
Сумма начисленной амортизации	8333,33 (500 000* 0,0166)	24 000 (500 000* 0,048)

Налогооблагаемая временная разница составит 15 666,67 (24 000 – 8 333,33) рублей.

Из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (Прибыль по НУПрибыли по БУ), поэтому у организации возникает отложенный налоговый актив в сумме 46 000 (230 000 * 20%) рублей.

Бухгалтерские проводки	Сумма, руб.	Описание операции
Дт	Кр
09 субсчет «Отложенный налоговый актив»	68 Субсчет «Налог на прибыль»	46 000	Отражена сумма ОНА (230 000 руб. *20%)

Изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

В настоящей статье хочется также обратить внимание читателей на важные изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», внесенные Приказом Минфина РФ от 20.11.2018 года № 236н внесены изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Наибольшие изменения коснулись случаев возникновения временных разниц (п 11, п. 12 ПБУ 18/02). Случаи возникновения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц объединены в одном пункте 11 ПБУ 18/02, отражающем общие случаи возникновения для всех временных разниц, как вычитаемых, так и налогооблагаемых.

В связи с внесенными изменениями временные разницы могут образовываться в результате применения разных правил признания в бухгалтерском и налоговом учете при:

• оценке первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов;
• формировании себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг;
• формировании доходов и расходов, связанных с продажей основных средств;
• создании резервов по сомнительным долгам и иных резервов;
• переоценке активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;
• обесценении финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других вложений;
• отражении процентов, подлежащих уплате по кредитам и займам;
• признании оценочных обязательств в бухгалтерском учете;
• наличии убытка, перенесенного на будущее, не использованном для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
• прочих аналогичных различиях.

Как видим, перечень временных разниц значительно расширен. Под временными разницами, в свете изменений, теперь будут пониматься не только доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу в разных отчетных периодах, но и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу в других отчетных периодах.

В связи с чем, организациям надо будет определять временную разницу на отчетную дату как разность между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой при налогообложении.

Кроме того, изменен состав сведений, которые необходимо отразить в бухгалтерской (финансовой) отчетности В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах нужно будет раскрывать информацию:

• об отложенном налоге на прибыль;
• о величинах, объясняющих взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу и показателем прибыли (убытка) до налогообложения;
• иную информацию, которая необходима пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.

Изменения применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Однако начать применять изменения можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», журнал «Расчет»

Курсовые разницы: проводки и пример

Организации вправе в договоре определить стоимость товара в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. При этом стороны могут установить курс и дату, по которым определяется подлежащая оплате в белорусских рублях сумма (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).

Как принимается товар к бухучету

В бухучете операции в валютном эквиваленте отражаются согласно нормам НСБУ N 69. Выраженная в иностранной валюте стоимость товаров, если не было аванса, учитывается по курсу Нацбанка на дату получения товара (абз. 2 ч. 1 п. 3 НСБУ N 69, абз. 24 ст. 1 Закона N 57-З).

Принятие к бухучету товаров осуществляется на основании товарно-транспортной накладной (ТТН) или товарной накладной (ТН), оформленной поставщиком, и отражается записью:

Д-т 41 — К-т 60 (ч. 4 п. 1 Инструкции N 58, ч. 9 п. 32, ч. 3 п. 47 Инструкции N 50).

Суммы НДС, предъявленные поставщиком, отражаются проводкой:

Д-т 18 — К-т 60 (абз. 4 п. 2 Инструкции по бухучету НДС N 41).

Сумма НДС, предъявленная продавцом, подлежит вычету после ее отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от специализированной организации и подписанного электронной цифровой подписью организации (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

Обратите внимание!
Стоимостные показатели в накладной (ТТН, ТН) должны быть указаны в белорусских рублях. В примечании могут указываться дополнительные сведения, в том числе эквивалент стоимости товаров в иностранной валюте, указанной в договоре (п. 1 и 3 ст. 10 Закона N 57-З, ч. 3 п. 2 Инструкции N 58).

• Как пересчитывается кредиторская задолженность перед поставщиком товара
• Кредиторскую задолженность перед поставщиком следует пересчитывать по официальному курсу:
• — на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца;

— дату совершения хозяйственной операции (п. 1, 2 НСБУ N 69).

При этом при пересчете может возникать курсовая разница (п. 1, 2 НСБУ N 69).

При падении официального курса у покупателя возникают курсовые разницы, которые включаются в состав доходов по финансовой деятельности и отражаются проводкой (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 7 НСБУ N 69):

Д-т 60 К-т 91-1.

При росте официального курса у покупателя возникают курсовые разницы, которые включаются в состав расходов по финансовой деятельности и отражаются записью (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 7 НСБУ N 69):

Д-т 91-4 К-т 60.

Если согласно договору стоимость товара определяется в белорусских рублях исходя из договорного курса, то на дату оплаты может возникать еще и так называемая суммовая разница.

Если договорной курс ниже официального, то у покупателя возникают «суммовые» разницы, которые включаются в состав доходов по финансовой деятельности и отражаются проводкой (ст. 12 Закона N 57-З, абз. 8 п. 15 Инструкции N 102):

Д-т 60 К-т 91-1.

Если договорной курс выше официального, то у покупателя возникают «суммовые» разницы, которые включаются в состав расходов по финансовой деятельности и отражаются записью (ст. 12 Закона N 57-З, абз. 8 п. 15 Инструкции N 102):

Д-т 91-4 К-т 60.

Обратите внимание!
Стоимость задолженности, выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты, с которой известна сумма, подлежащая оплате в белорусских рублях

Что делать с курсовыми разницами за 2022 год? Как учесть курсовые разницы в 2023 году? | «Правовест Аудит»

В 2022-2024 годах применяются особые правила учета курсовых разниц в целях налога на прибыль.

Причем по итогам 2022 года налогоплательщики встали перед выбором, какой порядок учета отрицательных курсовых разниц им следует применить. А ведь от этого выбора зависят «входящие остатки» курсовых разниц на 2023 год, т.е.

доходы и расходы этого периода. Давайте разберемся, как можно учесть курсовые разницы в декларации за 2022 год и особенностях их учета в 2023 году.

Как известно, задолженность в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли на дату погашения этой задолженности (дату поступления / перечисления валюты) и на последнее число текущего месяца (кроме авансов).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете указанной задолженности в рубли (кроме авансов), в налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ в ред. до Закона 67-ФЗ).

Поправки, внесенные Законом 67-ФЗ в ст.

271 НК РФ и применяемые с 1 января 2022 года, устанавливают, что датой получения дохода в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022 — 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств) (пп.7.1 п.4 ст.271 НК РФ).

При этом аналогичные изменения в ст.272 «Дата признания расходов» в отношении отрицательных курсовых разниц, учитываемых в расходах, применяются с 1 января 2023 года (пп.6.1 п.7 ст.272 НК РФ).

Отсюда следует вывод — если в 2022 году при переоценке «валютного» долга/обязательства на последний день месяца возникает:

С 2023 года и положительные, и отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки требований/обязательств, учитываются только на дату их погашения (на дату платежа).

Новые правила признания положительной курсовой разницы в 2022-2024 году применяются только при переоценке требований и обязательств.

В отношении курсовых разниц при переоценке валютных ценностей изменений не было (Письмо Минфина России от 02.06.2022 г. N 03-03-06/1/52094).

Разъяснения Минфина по применению нового порядка отражения курсовых разниц в налоговой базе по прибыли в течение 2022 года претерпели изменения. К тому же в конце года на законодательном уровне был принят «альтернативный вариант» учета отрицательных курсовых разниц по непогашенным на 31.12.2022 обязательствам (требованиям) (Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ).

Поэтому в 2022 году возможны 3 варианта учета курсовых разниц:

1. по «июльскому» Письму Минфина РФ;
2. по «декабрьскому» Письму Минфина РФ;
3. по Федеральному закону от 19.12.2022 N 523-ФЗ.

Давайте разберемся с каждым вариантом и найдем самый безопасный с точки зрения налоговых рисков.

В июле 2022 года появились четкие разъяснения Минфина о порядке учета курсовых разниц в 2022 году — Письмо Минфина России от 12 июля 2022 г. N 03-03-06/1/66936.

Минфин разъяснил, что в целях налога на прибыль в соответствии с новым временным порядком положительные курсовые разницы в 2022-2024 годах и отрицательные курсовые разницы в 2023-2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).

Сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в п. 8 ст.271 и п. 10 ст.272 НК РФ, не изменился.

При учете курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в валюте в 2022 году следует исходить из следующего:

• на последнее число текущего месяца по требованиям (обязательствам) в валюте определяется курсовая разница в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ;
• исчисленная отрицательная курсовая разница на последнее число текущего месяца учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 6 п.7 ст. 272 НК РФ);
• исчисленная положительная курсовая разница на последнее число текущего месяца не учитывается в составе внереализационных доходов. Подобные суммы положительной курсовой разницы суммируются до момента прекращения (исполнения) требований (обязательств);
• при прекращении требования (обязательства) в валюте накопленная положительная курсовая разница, возникшая при их переоценке, учитывается в составе внереализационных доходов на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.

Если говорить упрощенно: на последний день каждого месяца мы «берем» курсовые разницы от переоценки требований/обязательств, получившихся по данным бухучета:

На дату оплаты признаем получившиеся курсовые разницы (любые) и учитываем в доходах все положительные суммовые разницы, «записанные в блокнотике».

Соответственно с 2023 года в «блокнотик» на последний день каждого месяца необходимо записывать не только положительные, но и отрицательные курсовые разницы, которые будут накапливаться и признаваться в доходах/расходах на дату платежа.

Приведем пример учета курсовых разниц в соответствии с данными разъяснениями.

Пример 1.

Определение и отличие суммовой и курсовой разницы. Порядок отражения в бухгалтерских проводках, в строках финансовой и налоговой отчетности

Некоторые компании практикуют заключение договоров в иностранной валюте. При этом контрактом может быть предусмотрена оплата обязательства в рублях, в сумме, эквивалентной определенной иностранной валюте.

В этом случае объем денежных средств, подлежащих уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа.

Если курсы валют разнятся, а отгрузка произошла раньше оплаты, то в учете продавца и покупателя возникают суммовые разницы.

https://www.youtube.com/watch?v=IJMBcucdQdw\u0026pp=ygWDAdCh0YPQvNC80L7QstGL0LUg0YDQsNC30L3QuNGG0Ys6INC-0L_RgNC10LTQtdC70LXQvdC40LUsINGA0LDRgdGH0LXRgiwg0YPRh9C10YIsINC_0YDQvtCy0L7QtNC60LggLSDQntGC0LLQtdGCINCR0YPRhdCz0LDQu9GC0LXRgNCw

Одна из поправок, вносимых Федеральным законом от 19 июля 2011 года № 245-ФЗ, пришлась как нельзя кстати. Вопрос о корректировке вычетов по НДС, когда обязательство выражено в иностранной валюте или у.е., долгое время оставался открытым и вызывал множество споров.

Курсовые или суммовые?

Сразу скажем, что с 2015 года существующее в НК РФ понятие «суммовые разницы» из него исключено. Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета. Тем не менее упоминание суммовых разниц может иметь место, если речь идет о расчетах до указанного периода.

Суммовые и курсовые разницы при оценке дебиторской задолженности

Суммовые разницы были связаны с ситуацией, когда в договоре указывался валютный (у.е.) эквивалент задолженности, а рассчитывались стороны в рублях с целью снижения экономических потерь в условиях инфляции. Ст. 317 ГК РФ предусматривает такую возможность. О курсовых разницах речь шла, когда стороны устанавливали и сумму задолженности, и сумму оплаты в валюте иного государства.

  Как вернуть налоговый вычет за обучение в автошколе

В учете операции должны быть зафиксированы в рублях, вне зависимости от того, в какой валютной единице они производились фактически (ПБУ 3/2006 п. 4). Ко всем возникающим при этом учетным расхождениям сумм в настоящее время применяется единый термин «курсовая разница».

Как ведется учет курсовых (суммовых) разниц при налогообложении прибыли?

Отражение в отчетности

В бухгалтерском учете курсовые разницы включаются в состав прочих доходов (расходов). В синтетическом учете согласно п. 21 ПБУ 3/2006 должны отражаться ОТДЕЛЬНО. Заметим, из формулировки данного пункта следует, что доход (расход) по операциям купли-продажи валюты в сумму курсовых разниц не включается. Согласно п. 22 ПБУ 3/2006 в бухгалтерской отчетности раскрываются:

• курсовые разницы, которые образовались из-за пересчета задолженности в иностранной валюте, которую должны оплатить в валюте;
• курсовые разницы, которые образовалась из-за пересчета задолженности в иностранной валюте или у. е., которую должны оплатить в рублях;
• курсовые разницы, зачисленные на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
• официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ России на отчетную дату, а также курс, установленный соглашением сторон или законом на отчетную дату.

При этом в Отчете о прибылях и убытках, утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, курсовые разницы, возникшие от пересчета задолженности в иностранной валюте, отражать отдельно не нужно.

Разницы (кроме отражаемых по счету добавочного капитала), образующие доход, включаются в состав прочих доходов и указываются по строке «Прочие доходы», код строки 2340.

Разницы (кроме отражаемых по счету добавочного капитала), образующие расход,включаются в состав прочих расходов и указываются по строке «Прочие расходы», код строки 2350.

В налоговом учете положительные курсовые (суммовые) разницы отражаются в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения № 1 к листу 02 Декларации, а отрицательные курсовые (суммовые) разницы – в составе внереализационных расходов по строке 200 Приложения № 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174.

В данной статье будет рассмотрено, как ведут себя курсовые и суммовые разницы у покупателя и поставщика при полной оплате, частичной предоплате и постоплате. У обоих налогоплательщиков (покупателя и продавца) применяется метод начисления при исчислении налоговой базы.

Как учитывать курсовые разницы

Курс пересчета активов и обязательств организации может определяться (ПБУ 3/2006 п. 5):

• Центробанком;
• соглашением сторон сделки;
• отдельным законодательным актом.

В ходе осуществления хозяйственной деятельности необходимость определить курс может возникнуть:

• на дату принятия к учету материальных ценностей;
• на дату оплаты;
• на дату утверждения расходов подотчетного лица (авансового отчета);
• на отчетную дату.

К примеру, при пересчете сальдо валютного счета на отчетную дату по сравнению с предыдущей отчетной датой возникает курсовая разница.

https://www.youtube.com/watch?v=IJMBcucdQdw\u0026pp=YAHIAQE%3D

Курс валюты может снижаться и повышаться, соответственно, и курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Полученные за счет колебания курса суммы могут давать фирме дополнительный доход либо уменьшать его. В БУ на счете 91 по кредиту отражают положительные разницы, а по дебету – отрицательные и результат валютных операций в целом, влияющий на общий финансовый результат.

В текущем учете используются стандартные балансовые счета: 52, 50, 71, 55, 57, 60, 62 и пр. – в зависимости от характера хозяйственных операций.

Внимание! На финансовый результат не влияют курсовые разницы по вкладам в учредителей в уставный (складочный) капитал. Они возникают в промежутке между зафиксированным решением о взносе в УК и фактической оплатой. Разницы включаются в добавочный капитал (ПБУ 3/2006 п. 14).

Авансы, как полученные, так и выданные, учитываются на дату получения, и в дальнейшем их не переоценивают (ПБУ 3/2006 п.9 и 7). Налоговый учет курсовых разниц полностью идентичен бухгалтерскому. При расчете налога на прибыль они включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов (НК РФ, ст. 250-11, 265-1 п. 5).

Далее приведем примеры расчета и учета курсовых разниц. Все данные взяты условно.

Бухгалтерский учет суммовых разниц

По ПБУ 3/2006 организации обязаны пересчитывать стоимость активов и обязательств. Валютную стоимость пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ. Если такого курса нет — по кросс-курсу валюты, рассчитанному исходя из курсов других валют по данным ЦБ РФ.

Организация должна переводить стоимость валютных обязательств и активов в рубли на следующие даты:

• дата принятия к учету;
• дата исполнения обязательства по оплате;
• на каждую отчетную дату (конец месяца).

В некоторых случаях стоимость пересчитывают только один раз по курсу, который действовал на дату валютной операции. Это касается основных средств, нематериальных активов, МПЗ, полученных и выданных авансов, предоплаты, задатков.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность в валюте надо переводить в рубли на дату совершения каждой операции с ними и на последнее число каждого отчетного периода (месяца).

Чтобы понять, как отражать разницы в бухучете, воспользуйтесь нашей таблицей-шпаргалкой.

Вид актива (обязательства)	Изменение курса	Бухгалтерский учет
Дата	Проводка
Кредиторская задолженность в валюте (кроме полученных авансов)	Курс валюты вырос	Последнее число отчетного периода или дата частичного погашения обязательства	Дт 91-2 Кт 60 (66, 67, 76,…)
Курс валюты уменьшился	Дт 60 (66, 67, 76,…) Кт 91-1
Дебиторская задолженность в валюте (кроме выданных авансов)	Курс валюты вырос	Дт 62 (76, …)Кт 91-1
Курс валюты уменьшился	Дт 91-2 Кт 62 (76, …)

Рассмотрим несколько примеров расчета и отражения курсовых разниц в бухучете.

Курсовые разницы по валютным счетам

Пересчитывать валюту на счетах в рубли надо при каждой покупке или передаче валюты, а также на последний день отчетного периода. Курсовая разница будет положительной, если валюта подорожает и вы сможете продать ее за рубли дороже, а отрицательной — если курс упадет.

Пример. 31 декабря 2021 года на валютном счете ООО «Нарцисс» числится 5 000 $. По данным ЦБ РФ на эту дату курс составил 73,8757 рубля за доллар. Получается, что остаток денежных средств в долларах в пересчете на рубли составляет 369 378,5 рубля.

В январе 2021 года движений по счету не было. При этом остаток надо пересчитать на 31 января 2021 года. Курс на эту дату составил 76,2527 рубля, соответственно остаток на счете увеличился до 381 263,5 рубля.

Курс увеличился — значит в бухучете мы отразим положительную курсовую разницу. Для этого используем проводку на сумму разницы «Дт 52 Кт 91 — отражена положительная курсовая разница в сумме 11 888 рублей».

Курсовые разницы при покупке и продаже товаров

При реализации товаров курсовые разницы появятся в двух случаях:

1. Стоимость договора выражена в валюте и оплата по нему тоже поступает в валюте. Разница появится в момент пересчета дебиторской задолженности.
2. Стоимость договора выражена в валюте, а оплата по нему идет в рублях.

Курсовых разниц может и не быть, например при полной предоплате они не возникают.

Разницы образуются, если покупатель оплачивает товар после отгрузки, а право собственности на него получает при отгрузке. В таком случае разница возникнет на момент оплаты товара.

Она будет положительной, если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки ниже, чем на дату оплаты. Если наоборот — будет отрицательной.

https://www.youtube.com/watch?v=D2hfV9P2Oi4\u0026pp=ygWDAdCh0YPQvNC80L7QstGL0LUg0YDQsNC30L3QuNGG0Ys6INC-0L_RgNC10LTQtdC70LXQvdC40LUsINGA0LDRgdGH0LXRgiwg0YPRh9C10YIsINC_0YDQvtCy0L7QtNC60LggLSDQntGC0LLQtdGCINCR0YPRhdCz0LDQu9GC0LXRgNCw

Также курсовая разница появится на отчетную дату (последний день месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы.

Продажа товара с полной предоплатой

Как мы уже сказали, курсовой разницы в этом случае не будет ни у продавца, ни у покупателя. Продавец примет полученный аванс к учету по курсу, который действовал на дату его получения, пересчитывать его при отгрузке не будет. Покупатель точно так же учтет аванс по курсу, который действовал в день уплаты, и пересчитывать не будет.

Пример. ООО «Альфа» продает в ООО «Бета» товары на сумму 12 000 $, в том числе 20 % НДС — 2 000 $. По договору Альфа отгружает товар в течение недели после получения от Беты полной предоплаты.

Бета перечислила предоплату 1 марта 2021 года, а Альфа отгрузила товар уже 4 марта. Официальный курс доллара на эти даты составил:

• 1 марта — 74,4373 рубля;
• 4 марта — 73,5187 рубля.

В бухучете Альфы продажа товаров по предоплате будет отражена следующими проводками:

На дату 1 марта 2021 года:

• Дт 51 Кт 62 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — поступила предоплата от Беты.
• Дт 76 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с предоплаты.

На дату 4 марта 2021 года:

• Дт 62 Кт 90-1 — 893 247,6 рубля — отгружены товары на условиях полной предоплаты.
• Дт 90-3 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с реализации товаров.
• Дт 68 Кт 76 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС.

Так как товары проданы на условиях полной предоплаты, то Альфа признает свои доходы в бухучете в рублях по тому курсу, который действовал на дату пересчета в рубли предоплаты (1 марта). Курсовых разниц в таком случае не будет.

В бухучете Беты такая сделка будет отражена так:

На дату 1 марта 2021 года:

• Дт 60 Кт 51 — 893 247,6 рубля — перечислена полная предоплата Альфе.
• Дт 68-НДС Кт 76 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС с предоплаты.

На дату 4 марта 2021 года:

• Дт 41 Кт 60 — 893 247,6 рубля — товары приняты к учету.
• Дт 19 Кт 60 — 148 874,6 рубля — выделен НДС из стоимости товара.
• Дт 76 Кт 68-НДС — 148 874,6 рубля — восстановлен НДС с предоплаты, которые ранее приняли к вычету.
• Дт 68-НДС Кт 19 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС по оприходованным товарам.

Продажа товара с оплатой после отгрузки

Продавец признает выручку на дату перехода права собственности (отгрузки). Если предоплаты не было, то продавец признает выручку в сумме дебиторки покупателя, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки. Выручка в будущем не пересчитывается, а вот сумма задолженности будет переоценена на дату ее пересчета (последнее число месяца или день погашения долга).

Покупатель же примет товары к учету в рублях по курсу, который действовал на дату оприходования. При этом кредиторскую задолженность надо будет пересчитывать при погашении или на конец каждого месяца.

Посмотрим на примере, как отражаются разницы, если они возникают. Возьмем за основу пример 1, но уберем условие о полной предоплате. Пусть теперь покупатель оплатит товары в течение недели после отгрузки.

Пример. ООО «Альфа» продает в ООО «Бета» товары на сумму 12 000 $, в том числе 20 % НДС — 2 000 $. По договору Бета оплачивает товар в течение недели после отгрузки.

Альфа отгрузила товар 1 марта 2021 года, а Бета перевела оплату 4 марта. Официальный курс доллара на эти даты составил:

• 1 марта — 74,4373 рубля;
• 4 марта — 73,5187 рубля.

Альфа в своем бухучете сделает следующие проводки:

На дату 1 марта 2021 года:

• Дт 62 Кт 90-1 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — отгружены товары в ООО «Бета».
• Дт 90-3 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с отгруженных товаров.

На дату 4 марта 2021 года:

• Дт 51 Кт 62 — 882 224,4 рубля — получена оплата за товары
• Дт 91-2 Кт 62 — 11 023,2 рубля — отражена в составе расходов отрицательная курсовая разница по расчетам.

Бета сформирует другие проводки:

На дату 1 марта 2021 года:

• Дт 41 Кт 60 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — оприходованы товары, полученные от ООО «Альфа».
• Дт 19 Кт 60 — 148 874,6 рубля — выделен НДС из полной стоимости полученных товаров.
• Дт 68-НДС Кт 19 — 148 874,6 рубля — перенесен НДС для возмещения.

На дату 4 марта 2021 года:

• Дт 60 Кт 51 — 882 224,4 рубля — погашена кредиторская задолженность перед Альфой.
• Дт 62 Кт 91-1 — 11 023,2 рубля — отражена в составе доходов положительная курсовая разница по расчетам.

Продажа товаров с частичной предоплатой

С авансами сложности могут возникнуть, когда предоплата не стопроцентная. Тогда стоимость проданных товаров складывается из двух величин: суммы аванса по курсу на дату получения (уплаты) аванса и суммы, которую аванс не покрыл, рассчитанной по курсу на дату отгрузки.

Получается, что на дату отгрузки продавец признает выручку в сумме аванса и части неоплаченного долга, пересчитанных по курсу ЦБ на день отгрузки. В будущем выручка и полученный аванс пересчитываться не будут. Но часть неоплаченной задолженности надо будет переоценивать в конце каждого месяца или на дату оплаты, признавая курсовые разницы.

https://www.youtube.com/watch?v=D2hfV9P2Oi4\u0026pp=YAHIAQE%3D

Покупатель в свою очередь примет товары к учету по сумме выданного аванса и части непогашенной задолженности. Пересчитать валюту в рубли надо будет на дату оприходования товаров. Стоимость товаров и выданные аванс пересчитываться не будут. Переоценке подлежит только непогашенная задолженность.

Пример учета курсовой разницы при расчетах с авансом

Общая сумма поставки ТМЦ составляет 3000 долл. Оплата, согласно договору, осуществляется по курсу ЦБ. Организация сначала перечислила аванс в размере 1000 долл., курс доллара в день оплаты составлял 62 руб./долл. В день оприходования товара курс доллара составил 63 руб./долл. Дт 60 Кт 51 — 62000 руб. — перечислен аванс (1000*62).

На день оприходования товара проводки:

• Дт 10 Кт 60 — 62000 руб. — на часть материалов, покрытых авансом.
• Дт 10 Кт 60 — 126000 руб. (2000*63) — на оставшуюся часть ТМЦ.

Или, если аналитический учет не требует детализации, общая проводка: 62000+126000= 188000 руб., Дт 10 Кт 60 — 188000 руб.

Если при расчетах за ТМЦ возникает курсовая разница, ее отражают проводкой Дт 91 (60) Кт 60 (91) — по аналогии с переоценкой валюты (см. пример выше).

Пример включения курсовой разницы в добавочный капитал

Учредитель принял решение внести в УК 1000 долларов. В соглашении с учредителем для пересчета указан официальный курс ЦБ. На момент подписания он составлял 62 руб. за доллар. УК российской организации должен быть зафиксирован в рублях (ст. 317 ГК РФ), Дт 75 Кт 80 — 62000 руб.

В момент внесения оплаты на валютный счет курс доллара составил 63 руб. за доллар. Проводка — Дт 52 Кт 75 — 63000 руб. Относим положительную курсовую разницу на добавочный капитал: 63000-62000 = 1000 руб., Дт 75 Кт 83 — 1000 руб.

Тезисно

1. В настоящее время термин «суммовые разницы» применяется только по отношению к договорам, заключенным до 2015 года. Все суммы, имеющие отношение к колебанию курса валют и пересчету валютного эквивалента в рубли, в учете называются курсовыми разницами.
2. Курсовые разницы пересчитываются по курсу ЦБ РФ или в соответствии с условиями договора. Финансовый результат в рублях, определяемый курсовыми разницами, отражается на счете 91. Текущий учет ведется на счетах, соответствующих валютной хозяйственной операции.
3. Авансы и аналогичные платежи по сделкам при окончательном расчете не пересчитываются.
4. Курсовые разницы по вкладам в УК относят на добавочный капитал.
5. Учет курсовых разниц в БУ и НУ полностью совпадает – они относятся на прочие, внереализационные доходы и расходы.

2. Суммовая разница: понятие, порядок определения, отражение в учёте

• Согласно
  ПБУ 10/99 под суммовой понимается разница
  между рублевой оценкой фактически
  произведенной оплаты, выраженной в
  иностранной валюте, исчисленной по
  официальному или иному согласованному
  курсу на дату принятия к бухгалтерскому
  учету соответствующей кредиторской
  задолженности и рублевой оценкой этой
  кредиторской задолженности, счисленной
  по официальному или иному согласованному
  курсу на дату признания расхода в
  бухгалтерском учете.
• В
  учёте у поставщика составляются следующие
  проводки
• Дт
  62 Кт90/1 ПСР
• Дт
  90/3 Кт 68 НДС
• При
  уменьшении курса данные проводки
  составляются методом красного сторно
• Дт62 Кт 90/1 ОСР
• Дт
  90/3 Кт 68 НДС
• В
  учёте у покупателя при увеличении курса
  иностранной валюты
• Дт
  41 Кт 60 ОСР
• Дт19 Кт 60 НДС
• При
  уменьшении курса составляется проводки
  методом красного сторно
• Дт
  41 Кт 60 ПСР
• Дт19 Кт 60 НДС
• В
  учёте у покупателя суммовой разницы
  относящиеся к реализов товарам относятся
  на ВРД и ВРР
• Дт
  91/2 Кт 60 ОСР
• Дт
  60 Кт 91/1 ПСР

4. Отразите на счетах бухгалтерского учёта проводки по формированию и использованию резерва на ремонт основных средств. Укажите первичные документы?

1. Пунктом
   69 Методический указаний по бухгалтерскому
   учету ОС установлено, что сумма ежемесячных
   отчислений в резерв определяется исходя
   из годовой сметной стоимости ремонта:
2. Ежемесячная
   сумма резервирования = Годовая смета
   затрат на ремонт ОС / 12 мес.

3. Резерв
   начисляется ежемесячно с начала года
   проводкой
4. Дт
   20,25,44 Кт 96 – на 1/12 сметной стоимости
   ремонта (дефектная ведомость)
5. Если
   ремонт производится в середине года
   когда резерв ещё не полностью образован,
   а расчёты с подрядчиком уже произведены
   в учёте составляются следующие проводки
6. Дт
   60 Кт 51 — на сумму перечисленных средств
   за ремонтные работы+НДС (платёжное
   поручение)
7. Дт
   96 Кт60 – на сумму ремонтных работ в
   пределах начисленного резерва
8. Дт19 Кт60 – на сумму НДС
9. Дт97 Кт60 – на сумму ремонтных работ
   сверх начисленного резерва
10. Дт68 Кт19 – на возмещение НДС пропорционально
    сумме начисленного резерва
11. на
    возмещение полной суммы НДС отнесённой
    на сч. 19

Экзаменационный билет № 22

1. Дайте консультацию по отражению операции в учете:

В
марте 2004 году предприятие безвозмездно
получило станок. Рыночная стоимость
станка составила 24600 руб. За доставку
станка транспортной организации уплачено
1500 рублей, в т.ч. НДС 18%, за установку
начислена заработная плата рабочим в
размере 2000 рублей. Объект введен в
эксплуатацию в этом же месяце.

Срок
полезного использования 6 лет. Способ
начисления амортизации линейный.

На
01 января 2005 года была произведена
переоценка объектов основных
средств. Коэффициент переоценки составил
1,36.

1. Рабочие документы аудитора: форма и содержание, порядок и сроки хранения

Рабочие документы
– это материалы, подготавливаемые
аудитором и для аудитора либо получаемые
и хранимые аудитором в связи с проведением
аудита.

Рабочие
документы используются:

• при планировании и проведении аудита;
• при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор
вправе руководствуясь своим профессиональным
мнением определять объем рабочих
документов по каждой конкретной
аудиторской проверке. При этом необходимо
учитывать, что форма и содержание рабочих
документов определяется:

• характером аудиторского задания;
• требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;
• характером, сложностью деятельности аудируемого лица;
• характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• необходимостью давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
• конкретными методы и приемы, применяемыми в процессе проведения аудита.

Аудиторская
организация может разрабатывать типовые
рабочие документы. Их оформляют на
бумажных, электронных носителях или в
любой форме хранения информации.

В
рабочих документах необходимо отразить
информацию: о наименовании аудируемого
лица; периоде и времени проверки; лице,
которое проводило аудиторские процедуры;
а также, лице осуществляющем контроль.

Эти документы должны также включать в
себя: описание бизнеса клиента,
планирования аудит; предварительную
оценку систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля аудируемого лица,
подтверждение этой оценки в ходе аудита;
оценку аудиторского риска, существенности;
методы отбора и построения аудиторской
выборки; выполненные тесты средств
контроля; процедуры проверок по существу;
результаты и выводы аудитора по проверки;
другая информация, необходимая для
подтверждения выводов аудитора.

В
случае проведения аудиторских проверок
в течение ряда лет некоторые файлы
рабочих документов (папки) могут быть
отнесены к категории постоянных,
обновляемых по мере поступления новой
информации, но остающихся по-прежнему
значимыми, в отличие от текущих аудиторских
файлов (папок), которые содержат
информацию, относящуюся в основном к
аудиту отдельного периода.

Аудиторской
организацией должна быть обеспечена
конфиденциальность и сохранность
рабочих документов, не менее пяти лет.

Рабочие
документы являются собственностью
аудитора. Хотя часть документов или
выдержки из них могут быть предоставлены
аудируемому лицу по усмотрению аудитора,
они не могут служить заменой бухгалтерских
записей аудируемого лица.

2.
Как проверить
правильность отражения коммерческих
расходов в отчете о прибылях и убытках
оптовой организации? На основании каких
синтетических счетов и бухгалтерских
записей определяется данный показатель?
Раскройте порядок его формирования.