Применение для каждого направления бизнеса отдельного налогового режима является выгодным мероприятием для предпринимателя, однако, таит в себе много подводных камней. Поскольку со следующего года применение специального налогового режима ЕНВД будет невозможным, то некоторым организациям придётся искать новые варианты ведения учёта.

Право на совмещение специальных налоговых режимов

Начнём с того, что совмещать в учёте УСН и ОСНО невозможно, поскольку данные режиму применяются в целом к бизнесу и не могут быть использованы только для одного направления.

Налог на профессиональный доход (НПД) также не может применяться совместно с другими налоговыми режимами (см. подробнее Порядок и последствия регистрации в ФНС в качестве самозанятого).

Следовательно, остаются следующие варианты:

• ОСНО и ПСН
• УСН/ЕСХН и ПСН

Патентная система налогообложения допускает применение лишь на одном направлении деятельности.

Раньше наиболее популярным режимом для совмещения был ЕНВД, он был доступен как организациям, так и ИП. Однако уже с будущего года применение ЕНВД на территории РФ будет прекращено.

На какой режим перейти после ЕНВД? и На какой налоговый режим перейти после ЕНВД? Часть 2

Теперь же совмещение налоговых режимов будет доступно только индивидуальным предпринимателям из сферы микробизнеса, поскольку им разрешено использование патентов.

Условия совмещения «упрощёнки» и патентной системы

Одновременное использование УСН и ПСН ограничено следующими показателями:

• общий объём выручки не более 60 млн рублей
• среднесписочная численность сотрудников до 130 человек
• остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей

Допустимая величина дохода

В случае если доход индивидуального предпринимателя будет больше установленного лимита, то право на применение патента будет потеряно с начала налогового периода.

Если у предпринимателя в течение года будет иметься несколько патентов, то переход на «упрощёнку» произойдёт в периоде нарушения лимита.

Пример. В распоряжении предпринимателя имеются патенты со сроком использования:

• с 1 февраля по 31 март
• с 1 апреля по 30 июня

В мае сумма выручки перевалила за установленный лимит, следовательно, с 1 апреля ИП должен произвести перерасчёт в соответствии с требованиями по УСН.

Такая норма содержится в письме Минфина РФ от 7 августа 2019 года № 03-11-11/59523.

Предельная величина численности персонала

Порядок учёта выручки на патентной системе прописан в Налоговом кодексе РФ (п. 6 ст. 346.45 НК РФ), чего нельзя сказать об учёте численности персонала при совмещении налоговых режимов.

Министерство финансов РФ в своём письме от 20 сентября 2018 года № 03-11-12/67188 придерживается мнения, что предприниматель может раздельно учитывать персонал в зависимости от вида применяемого налогового режима. При этом остаётся открытым вопрос: сотрудники на ПСН учитываются в составе максимального числа сотрудников на УСН или же отдельно?

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ требование о соблюдении количества сотрудников при применении упрощённой системы налогообложения применяется ко всей организации.

Следовательно, ИП, совмещающий в деятельности УСН и ПСН, не может иметь в штате больше 130 человек. Количество сотрудников на патенте учитывается «в том числе».

Один сотрудник участвует в двух видах деятельности на разных налоговых режимах

• Допустим, что у предпринимателя имеется бухгалтер, который ведёт учёт по всем используемым налоговым режимам.
• Министерство финансов РФ в своём письме от 2 июля 2013 года № 03-11-06/3/25138, рассматривая аналогичный пример в отношении ЕНВД и УСН, пришло к выводу, что управленческий персонал, который участвует в деятельности по ЕНВД, необходимо учитывать при определении налога на вменённый доход.
• Однако, ФАС Уральского округа в своём Постановлении от 24 июня 2010 № Ф09-4708/10-С3 придерживается позиции, что управленческий персонал задействован во всей деятельности и нельзя учитывать его только по одному направлению деятельности.
• На основании вышеизложенного, во избежание конфликтных ситуаций рекомендуется строго соблюдать лимит численности на ПСН (15 человек).

Остаточная стоимость основных средств

Министерство финансов РФ и ФНС считают, что ИП, использующие «упрощёнку» не должны нарушать лимит стоимости основных средств в 150 млн рублей. Такой же позиции придерживается и Верховный Суд РФ.

Чиновники Министерства финансов РФ в своём письме от 6 марта 2019 года № 03-11-11/14646 посчитали, что вести учёт стоимости нужно раздельно, то есть раздельно в зависимости от вида применяемых налоговых режимов.

Однако, нормы Налогового кодекса РФ содержат иную позицию. Ст. 346.12 НК рассматривает схожий момент совмещения ЕНВД и УСН, при котором необходимо вести сводный учёт стоимости основных средств.

Для минимизации риска получения штрафных санкций лучше, чтобы общая стоимость основных средств (УСН+ПСН) не нарушала лимит в 150 млн рублей.

Территориальные ограничения применения двух налоговых режимов

1. Помимо вышеперечисленных ограничений, имеются также территориальные условия совмещения специальных налоговых режимов.
2. В настоящее время предприниматель, осуществляющий свою деятельность в различных регионах, может совершенно спокойно применять УСН в одном регионе, а ПСН в другом.

3. Однако, при одновременном применении двух режимов в одном регионе у контролирующих органов могут возникнуть вопросы, поскольку однозначной позиции в данном вопросе нет.

4. Так, в письме ФНС от 28 марта 2013 года № ЕД-3-3/1116 содержится позиция, что нельзя использовать УСН и ПСН в одном регионе, потому что действие патента действует во всём регионе и не может относиться к одному или нескольким объектам учёта.

5. При этом чиновники Министерства финансов РФ в письме от 5 апреля 2013 года № 03-11-10/11254 считают, что одновременное использование УСН и ПСН для разных объектов допускается вне зависимости от территориального признака.

Особенности ведения учёта при совмещении налоговых режимов

Если ИП всё-таки решится на одновременное использование в деятельности нескольких налоговых режимов, то нужно иметь в виду, что учёт придётся разделить.

Порядок учёта доходов и расходов

• Доходы от реализации поступают от осуществления определённой деятельности, поэтому вопросов о том, в какую налогооблагаемую базу их включать УСН или ПСН не возникает.
• Чиновники Минфина и ФНС, считают, что внереализационные доходы, например, от продажи офисной мебели, должны учитываться исключительно в деятельности по УСН.
• При этом расходы должны распределяться пропорционально и учитываться по кассовому методу.

Пример. ИП использует в деятельности ПСН и УСН с объектом «доходы минус расходы». Расходы учитываются по кассовому методу с начала года. В I квартале была получена выручка 1 млн рублей, из них 700 тыс. рублей по УСН и 300 тыс.

рублей по ПСН, расходы 150 тыс. рублей, подлежащие распределению.

Порядок расчёта:

1. определение доли выручки по деятельности УСН в общем объёме:

300 000 / 1 000 000 *100% = 30%.

1. расходы, учтённые при УСН

150 000 * 30% = 45 000 рублей.

Таким образом, налогооблагаемая база может быть уменьшена на 45 тыс. рублей.

При учёте расходов на разных налоговых режимах имеет место расхождение в налоговом периоде: для «упрощёнки» это год, а для патента он может начинаться с одного месяца. Возникает вопрос: как определить период для пропорционального расчёта?

Чётких разъяснений по этому поводу пока нет. Предприниматель может вести учёт полученной выручки ежемесячно, как рекомендовалось при использовании УСН и ЕНВД, или самостоятельно разработать другой способ. В любом случае порядок распределения расходов необходимо прописать в учётной политике.

Порядок учёта страховых взносов

Использование двух налоговых режимов подразумевает ведение раздельного учёта взносов. При этом, при УСН за счёт взносов может быть уменьшен налог к перечислению в бюджет. При ПСН взносы на величину налога не влияют.

У предпринимателя могут возникнуть следующие ситуации:

• у предпринимателя отсутствуют наёмные сотрудники, в этом случае взносы за себя в полном объёме учитываются в деятельности по УСН
• все наёмные сотрудники заняты в деятельности по УСН, сумма взносов уменьшат налогооблагаемую базу при объекте «доходы минус расходы» или налог будет снижен на 50 % при объекте «доходы»
• наёмные сотрудники заняты в деятельности по ПСН, налогооблагаемую базу можно уменьшить за счёт взносов за себя, взносы, начисленные с фонда заработной платы персонала, не принимаются к расходу при определении суммы налога
• сотрудники заняты как в деятельности на УСН, так на ПСН, взносы на себя уменьшают базу при УСН, страховые взносы на персонал должны быть пропорционально распределены

Пример. ИП одновременно применяет УСН и ПСН. Заработная плата за месяц составила 120 тыс. рублей, из них 40 тыс. рублей по патентной деятельности, а остальные 80 тыс. рублей по ПСН и УСН одновременно. Общая величина взносов составила 25,2 тыс. рублей.

Выручка за месяц 600 тыс. рублей, из них 200 тыс. рублей по ПСН и 400 тыс. рублей по УСН.

Порядок расчёта:

1. определение доли выручки в общем объёме:

200 000 / 600 000 * 100 % = 33,3 % доля ПСН

400 000 / 600 000 * 100 % = 66,7 %доля УСН

1. величина страховых взносов в зависимости от вида деятельности

25 200 * 33,3% = 8 391,6 рублей на ПСН

25 200 * 66,7% = 16 808,4 рублей на УСН

Следовательно, с целью уменьшения налогооблагаемой базы по УСН предприниматель может использовать 16 808,40 рублей, но не более 50 %. Взносы по патентной деятельности учитывать нельзя.

Предпринимателю стоит помнить, что вопрос одновременно использования двух специальных налоговых режимов полон несносностей и чётко не урегулирован. Поэтому нужно быть готовым к вопросам со стороны надзорных органов.

Налог на прибыль: как учитывать коронавирусные субсидии при определении налоговой базы

Совмещение УСН и патента в 2023 году для ИП, как вести учёт одновременно по нескольким видам деятельности

Российским законодательством предусмотрены различные налоговые режимы. Некоторые из них можно применять одновременно, другие же – нет. Можно ли совмещать патент и УСН? Да, Налоговый кодекс этого не запрещает. Главное – сделать всё грамотно, с учётом ограничения обеих систем и правил их совместного применения. Давайте разберёмся, зачем это нужно и как работает в 2023 году для ИП.

Принципы совмещения

При совмещении режима УСН и патента в 2023 году для ИП действует ряд правил. Основное из них – на упрощёнку переводится вся деятельность предпринимателя, тогда как патенты можно приобретать только на те направления, для которых они действуют в конкретном регионе.

Совмещать УСН и патент можно разными способами:

1. В пределах одного региона предприниматель на УСН может купить патент на отдельные виды деятельности (или несколько). Например, ИП на упрощёнке открыл груминг-салон для собак и кошек. Спустя некоторое время он решил дополнительно открыть небольшой магазинчик товаров для животных и приобрёл для этой деятельности патент.
2. В разных регионах ИП может применять разные системы в рамках одной деятельности. Допустим, ИП из Ростова-на-Дону занимается грузоперевозками. Патент на 2 транспортных средства в 2023 году обошёлся ему в 22 560 рублей. Предприниматель решил расширить территорию деятельности и открыть точку в Краснодаре (ещё 2 машины). Однако патент на тех же условиях в этом регионе обойдется ему уже в 114 000 рублей! Уверенности в том, что дела сразу пойдут успешно, у ИП нет. Поэтому он решил не покупать патент в Краснодарском крае, а применять УСН.

Классический вопрос: может ли предприниматель совмещать патент и УСН по одному виду деятельности? В разных регионах да, а вот в одном – нет. Это значит, что нельзя, например, открыть один магазин на УСН, а другой – на патенте.

https://www.youtube.com/watch?v=Z-Q34C-bwf0\u0026pp=ygVS0KHQvtCy0LzQtdGJ0LXQvdC40LUg0J7QodCd0J4g0LjCoNC_0LDRgtC10L3RgtCwIC0g0J7RgtCy0LXRgiDQkdGD0YXQs9Cw0LvRgtC10YDQsA%3D%3D

Но несмотря на то что совмещать УСН и патент по одному виду деятельности в одном регионе в общем случае запрещено, есть и исключения. В частности, разрешено облагать по разным системам деятельность по сдаче в арену объектов недвижимости, находящейся у ИП в собственности.

Например, если у него 5 объектов в одном регионе, он может приобрести патент для двух из них (или любого другого количества). Их адреса указываются в патенте. С дохода от сдачи в аренду тех объектов, которые в нем не указаны, ИП будет платить налог по упрощённой системе.

Кроме того, аналогичное правило действует для одновременной продажи маркируемых товаров (обувь, лекарства, меха) и каких-либо иных. Дело в том, что реализация этих товаров на ПСН запрещена.

Однако предприниматель может продавать обувь, применяя УСН, а для реализации иных товаров, например, предметов одежды, аксессуаров, сумок, купить патент.

В этом случае допустимо совмещение УСН и ПСН по одному виду деятельности в пределах региона и даже одного магазина.

Ограничения

Для применения каждого из указанных льготных режимов установлены собственные ограничения. Соответственно, чтобы их совмещать, необходимо вписываться в эти рамки.

Для ИП на УСН основные ограничения такие:

• доход с начала года не более 200 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора;
• максимальное число работников в среднем за год – 130 человек;
• остаточная стоимость основных средств, которые используются в «упрощённой» деятельности – 150 млн рублей.

На ПСН лимиты гораздо скромнее:

• доход – не более 60 млн рублей;
• работников, занятых в деятельности на патенте – не более 15 человек.

Причём для возможности покупки патента учитывается доход предпринимателя от деятельности на обоих режимах. Поясним на примере.

ИП Иванов занимается оптовой торговлей на УСН. В 2023 году он открыл розничные магазины на патенте. К середине года бизнес принес ему такой доход:

• опт – 40 млн рублей;
• розница – 15 млн рублей.

Итого 55 млн рублей. Всё идёт к тому, что по окончании очередного квартала совокупный доход ИП по обоим видам деятельности перешагнёт планку в 60 млн рублей. Это значит, что он потеряет право применять патентную систему для розничной торговли с начала года. Кстати, в данном случае предприниматель мог бы сэкономить, если бы приобрёл патент не на весь год сразу, а на полугодие / квартал.

В чём выгода совмещения усн и псн

Оценивать эффект от совместного применения двух систем следует в каждом случае индивидуально. Однако чаще всего совмещение УСН и ПСН оправдано. Стоимость патента, как правило, меньше суммы налога при УСН по тому же виду деятельности. То есть применение двух систем актуально, если деятельность, на которую планируется купить патент, даёт ощутимый доход.

Но следует учитывать, что сейчасс регионы самостоятельно устанавливают показатель, на основании которого рассчитывается стоимость патента. Это предельный доход, который ИП теоретически может получить от данной деятельности.

Ранее его максимальное значение устанавливалось в НК РФ, теперь же это ограничение снято. И уже известны случаи, когда региональные власти устанавливали настолько высокий предельный доход, что налог при ПСН стал непомерно большим (как в примере выше с Краснодарским краем).

Соответственно, совмещать УСН и патент стало не так выгодно.

Итак, прежде чем совмещать системы, надо просчитать стоимость нужного патента в своем регионе. Сделать это можно в специальном калькуляторе.

Ещё одна выгода от совмещения может быть получена в перспективе. Например, если планируется развивать дополнительные направления бизнеса, ведь под ПСН попадает далеко не всё.

Однако если ИП в своё время позаботился о переходе на упрощённый режим, то новая деятельность, если для неё нет патента, будет облагаться по правилам УСН.

В противном случае как минимум до конца года в отношении вновь открытого направления придётся применять основной режим.

И, наконец, при совмещении проще решается проблема превышения патентных лимитов. Например, если доход ИП с начала года преодолеет планку в 60 млн рублей, то он потеряет право на ПСН. При совмещении режимов в таком случае надо будет платить налог на УСН. Если же предприниматель об этом не позаботится, то окажется на общем (основном) налоговом режиме, где налоги выше.

В чём сложности совмещения

Минусы совмещения в том, что требуется отдельно учитывать доходы, расходы, а также работников. То есть предпринимателю придётся вести две Книги учёта. Кроме того, раз в год необходимо подавать декларацию по УСН, даже если в рамках этой системы деятельность не велась (отчёт в этом случае будет нулевой).

Однако всё это не особенно сложно. Затруднения вызывает вопрос, как вести учёт. Об этом расскажем далее.

Учёт работников

Совмещение УСН и патента в 2023 году предполагает раздельный учёт персонала, нанятого по трудовым договорам. Лица на ГПХ, в том числе самозанятые, в расчёт не берутся. При этом численность на разных режимах не складывается.

Иначе говоря, у ИП на патенте и УСН одновременно может быть в общей сложности не более 145 человек: 130 на УСН и 15 на ПСН. Но тут есть нюанс: это верно при условии, что сотрудники заняты исключительно в деятельности по одному режиму. Однако такое бывает редко. Как правило, часть персонала можно отнести и к ПСН, и к УСН.

Вернёмся к нашему примеру про ИП Иванова. По направлению оптовой торговли в офисе и на складе у него работают 30 человек – они учитываются в рамках упрощёнки. В розничных магазинах трудятся ещё 10 человек – они относятся к ПСН. Кроме того, есть бухгалтер и водитель, труд которых нельзя отнести строго к опту или рознице.

Куда же включить таких сотрудников? Очевидно, в обе категории. То есть получается, что у ИП Иванова 32 человека учитываются в рамках УСН, и 12 – в рамках ПСН. Хотя всего у него работают 42 работника.

Учёт доходов

Доходы на ПСН учитываются для отслеживания лимитов, а на упрощёнке ещё и для расчёта налоговой базы. Подход простой: доходы в рамках каждого налогового режима записываются в свою Книгу учёта.

Некоторые сложности могут возникнуть с идентификацией доходов, которые поступают с одного кассового аппарата, применяемого и на УСН, и на ПСН. Выше упоминалось о возможности продавать обувь на УСН, а прочие товары – на патенте. Так вот, это как раз тот случай, если будет использоваться один кассовый аппарат.

Учёт расходов

Если применяется УСН с объектом «Доходы минус расходы», то нужно учитывать и затраты. Принцип тот же, что и при учёте доходов, то есть суммирование затрат в рамках режима. Но многие из них нельзя отнести к той или иной системе в чистом виде (то же самое, что и с работниками). Их учитывают пропорционально доле дохода от деятельности в общем объёме дохода бизнеса.

Вернёмся к ИП Иванову. Его доходы на УСН – 40 млн рублей, на ПСН – 15 млн рублей. Расходы распределяются так: на упрощённой системе – 25 млн, на патенте – 10 млн, общие расходы – 1 млн рублей. Распределим сумму общих расходов между режимами:

• доход ИП: 40 млн + 15 млн = 55 млн рублей;
• доля дохода от УСН: 40 млн / 55 млн *100% = 72,7%;
• сумма общих расходов, приходящихся на долю УСН: 1 млн * 72,7% = 727 тыс. рублей;
• сумма общих расходов, приходящихся на долю ПСН: 1 млн – 727 тыс. = 273 тыс. рублей;
• всего расходов на УСН – 25 727 000 рублей, на ПСН – 10 273 000 рублей.

На УСН Доходы затраты не учитываются, но можно вычесть из налога сумму уплаченных страховых взносов.

У ИП на ПСН в 2023 году также есть возможно учесть взносы – на них можно уменьшить стоимость патента. Страховые платежи следует учитывать раздельно – в рамках того режима, к которому отнесён сотрудник. Взносы за «общий» персонал, а также за самого предпринимателя, распределяются пропорционально долям доходов – точно так же, как показано выше для расходов.

Заключение

Совмещение УСН и патента в 2023 году возможно и в большинстве случаев выгодно. Благодаря этому можно неплохо сэкономить на налоговых платежах. ИП на патенте и УСН одновременно нужно лишь разобраться с ограничениями и тем, как вести учёт.

В большинстве случаев эксперты советуют сразу же переводить деятельность на упрощённую систему и при необходимости покупать патенты для отдельных направлений на нужный период. Такой манёвр, кроме экономии, будет ещё и страховкой от случайного «слёта» на общий налоговый режим.

Бесплатная консультация по налогообложению

Ваша заявка успешно отправлена. Мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Специальные налоговые режимы: как совместить в 2023 году

Применение разных систем налогообложения для разных видов деятельности – это законная возможности сократить налоговые платежи. Однако при совмещении необходимо соблюдать требования, установленные налоговым законодательством России. Расскажем подробнее, как безопасно и выгодно совмещать налоговые режимы в 2023 году.

Специальные налоговые режимы

Специальный режим налогообложения – это льготная система уплаты налогов и сборов, которая предусматривает освобождение от одного или нескольких налоговых платежей. В отличие от общей системы, применяя которую налогоплательщик обязан платить в бюджет все основные налоги, специальные режимы позволяют снизить количество и размер платежей. Налоговый кодекс предусматривает следующие режимы:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН);
• упрощенная система налогообложения (УСН);
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• патентная система налогообложения (патент, ПСН).

Дополнительно специализированными федеральными законами в России введены:

• автоматизированная упрощенная система налогообложения (АвтоУСН);
• налог на профессиональный доход (НПД, самозанятость).

Для применения льготных систем налогообложения налогоплательщики (организации, ИП и физические лица) обязаны выполнять законодательные требования и соблюдать лимиты. Ограничения могут быть нескольких типов:

• финансовые: ограничения по выручке и доходам. Например, для применения упрощенной системы налогообложения в 2023 годовой доход не может превышать 251,4 млн рублей.
• кадровые: ограничения по численности сотрудников. Для применения ПСН предприниматель может нанять максимально 15 сотрудников.
• отраслевые: большинство специальных налоговых режимов можно применять только по ограниченным видам деятельности.
• территориальные: некоторые льготные режимы можно применять налогоплательщикам, зарегистрированным в определенных субъектах или муниципалитетах;
• организационные: для применения УСН и АвтоУСН организациям нельзя открывать филиалы и обособленные подразделения.

Дополнительно могут быть установлены специализированные ограничения, касающиеся доли определенного вида продукции (ЕСХН), открытия расчетных счетов только в уполномоченных банках (АвтоУСН) и прочие. Перед регистрацией бизнеса предприниматели и учредители должны оценить все условия применения каждого специального налогового режима и выбрать наиболее выгодный.

Спецрежимы: что можно совмещать

Гибкость российского законодательства позволяет налогоплательщикам совмещать несколько режимов налогообложения в бизнесе. Право применять несколько систем налогов имеют только индивидуальные предприниматели: они могут совмещать патентную систему с общей и упрощенной системами налогообложения. Дополнительно – ИП могут одновременно уплачивать ЕСХН и патент.

Остальные налоговые режимы комбинировать нельзя. Например, совмещать общую и упрощенную системы или ЕСХН с АвтоУСН запрещено. Ограничение применения нескольких льготных систем действует в отношении юридических лиц: компании могут применять только одну из разрешенных систем налогообложения.

Совмещение налоговых режимов используется для оптимизации бюджетных платежей. Применяя одновременно несколько льготных систем, предприниматель может  оплачивать патент по одному или нескольким направлениям бизнеса, по остальным – применять упрощенную систему. Подобный подход позволяет уменьшить налогооблагаемую базу по УСН, снижая совокупный объем налоговых платежей.

УСН и патент

Применение одновременно упрощенной и патентной систем налогообложения – это возможность уменьшать объем налоговых обязательств, а также сокращать представляемую в ИФНС отчетность.

Однако для безопасного совмещения этих режимов необходимо выполнять условия, установленные законодательно.

На текущий момент действуют ограничения численности сотрудников, размера выручки, видов деятельности, а также – остаточной стоимости основных средств.

При соблюдении всех лимитов предприниматель, применяющий упрощенку, может перевести ряд направлений своей деятельности на патент.

Например, ИП занимается оптовой торговлей, доход от которой облагается по правилам упрощенной системы налогообложения.

Если к этой деятельности будет дополнительно открыт розничный магазин, то выручку можно будет учитывать в составе доходов на УСН или при соблюдении ограничений перевести этот доход на патент.

Для безопасного совмещения необходимо обособленно учитывать доходы, расходы, имущество, обязательства и операции, относящиеся к каждой деятельности.

Раздельный учет поступлений денежных средств по разным системам налогообложения необходимо вести в книге учета доходов ИП (для «патентной» деятельности) и в книге учета доходов и расходов (для бизнеса на упрощенке).

Если затраты относятся одновременно к бизнесу и на упрощенке, и на патенте, то делить их необходимо пропорционально доле выручки от каждого режима налогообложения.

Применяя одновременно упрощенку и патент, предприниматели не уплачивают налог при УСН с доходов, полученных на патенте.

В примере с магазином розничная выручка не будет учитываться в доходах, влияющих на размер налога при упрощенке.

Однако придется уплачивать налог при УСН с доходов, которые не относятся к деятельности на ПСН, в том числе с полученных до перехода на патент и после окончания патента.

Выручка и прочие доходы учтут кассовым методом – по поступившим платежам (наличным и безналичным). В качестве отчетности будет только декларация по УСН, формируемая по итогам календарного года. При отсутствии доходов в деятельности на УСН необходимо представлять в ИФНС нулевую декларацию. По доходам, учитываемым на ПСН, отчитываться не требуется.

Численность сотрудников

При совмещении режимов предприниматель должен обязательно отслеживать количество работников, участвующих в деятельности, связанной с упрощенной системой налогообложения и патентом.

При расчете лимита работников для ПСН необходимо учитывать только тех сотрудников, которые заняты в «патентной» деятельности.

Для того чтобы сохранить право на получение патента, предпринимателю можно нанять максимально 15 человек.

Численность сотрудников, занятых в деятельности на УСН, необходимо контролировать обособленно. Учитывая лимит персонала для упрощенки (100 и 130 сотрудников), максимальное число работников:

• 115 человек — для обычной УСН, применяемой вместе с ПСН;
• 145 работников — для УСН с повышенными ставкам плюс патент.

Учитываются все физические лица, с которыми заключены трудовые или гражданско-правовые договоры. Исключение – лица, зарегистрированные в качестве самозанятых, они не будут влиять на применение специальных налоговых режимов.

Для того чтобы соблюсти все правила в отношении численности работников, индивидуальный предприниматель должен организовать отдельный учет среднего количества работников на каждой системе налогообложения.

Четких указаний по такому способу ведения учета нет. Главное условие: инспекторы всегда должны знать, кто и в какой деятельности работает.

Поэтому должностные функции следует четко прописать в трудовом договоре, должностной инструкции и других документах.

Остаточная стоимость основных средств

Недвижимость и оборудование, задействованное в бизнесе, совмещающем ПСН и УСН, необходимо учитывать отдельно для каждого режима налогообложения. Эта информация используется в целях проверки соблюдения лимита стоимости основных фондов для применения УСН, а также для списания расходов на ОС при УСН с объектом «Доходы минус расходы».

Налоговый кодекс устанавливают предельную стоимость основных средств, которыми может владеть предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения. Остаток основных средств, определяемый в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, не должен превышать 150 млн рублей.

Для учета основных средств необходимо учитывать только те объекты, которые используются в деятельности по упрощенной системе налогообложения, чтобы соблюсти этот лимит. Поскольку для применения патентной системы налогообложения лимит стоимости основных средств не установлен, оборудование, эксплуатируемое в данном контексте, учитывать не нужно.

Если оборудование используют одновременно в обеих системах налогообложения, его остаточная стоимость должна быть распределена.

Нормы распределения не указаны в налоговом законодательстве, поэтому индивидуальный предприниматель должен самостоятельно установить правила распределения расходов.

Наиболее простым способом является деление в соответствии с соотношением доходов при каждой системе налогообложения.

Рекомендуется вести учет основных средств по аналогии с правилами, определенными для организаций, отдельно для ИП они не предусмотрены.

Совмещение по одному виду деятельности

В налоговом законодательстве нет прямого запрета совмещать ПСН с УСН по одному виду деятельности. К примеру, для ЕНВД запрет на совмещение с упрощенной системой по тому же виду деятельности был прямо предусмотрен в п. 4 ст. 346.12 НК.

ФНС не возражает против совмещения УСН и патента, даже если у ИП один вид деятельности в одном регионе. В этом случае предприниматель вправе перевести на патент единственный вид деятельности, оставаясь при этом на упрощенке.

Это правило действует, в том числе когда деятельность по ПСН и УСН осуществляется в одном регионе.

Если один вид бизнеса ведется в разных регионах, то в одном субъекте его можно перевести на патент, а в другом регионе – оставить на упрощенной системе.

Одновременно с этим есть разъяснения налоговых инспекторов, которые ограничивают ИП в применении УСН и ПСН по одному виду деятельности. Перед подачей документов на получение патента необходимо узнать официальную позицию вашей налоговой инспекции.

Если инспекторы на местах решат, что в пределах одного муниципального образования нельзя совмещать УСН и патент по одному виду деятельности, переход на патент признают неправомерным. Тогда ИП грозят доначисления налога на УСН, пени и штраф. Придется доказывать в суде, что в НК нет запрета на совмещение УСН и ПСН в одном муниципальном образовании.

Неизвестно, удастся ли оспорить доначисления в суде, поскольку в арбитражной практике нет подобных примеров.

Для безопасного с налоговой точки зрения ведения бизнеса сочетать УСН и патент можно, разделив бизнес по видам деятельности.

Например, при оформлении ПСН на торговлю в магазинах предприниматель может применять упрощенку для производства готовой продукции.

Другой вариант совмещения: разделить бизнес по территориальному признаку, когда бизнес в разных областях облагается налогами разных систем налогообложения.

ОСНО и патент

Индивидуальные предприниматели имеют возможность одновременно применять общую и патентную системы налогообложения. Общая система налогообложения не имеет ограничений по размеру доходов, численности сотрудников, стоимости основных средств. Применять этот режим налогообложения можно в отношении любых видов деятельности.

Для совмещения ОСНО и патента ИП необходимо соблюдать все лимиты, установленные для ПНС. При этом суммарный доход от двух систем налогообложения может быть более 60 млн рублей. Численность сотрудников тоже не суммируется: работников необходимо учитывать отдельно для каждой системы налогообложения.

Другие финансовые показатели (имущество, обязательства, затраты) коммерсант обязан учитывать детализированно по каждому применяемому налоговому режиму. Если разделить расходы невозможно, они распределяются пропорционально доходам по ОСНО и ПСН от общей выручки. Аналогичное правило действует касательно распределения страховых взносов.

ЕСХН и патент

Налоговый кодекс разрешает предпринимателям совмещать режим налогообложения, предусмотренный для сельскохозяйственных производителей, и патентную систему. Для организаций такой возможности нет ввиду запрета на применение юридическими лицами ПСН.

При совмещении двух режимов уплаты налогов действует ряд правил. Доходы и расходы индивидуальных предпринимателей для каждой системы налогообложения учитываются отдельно. При этом доходы, полученные в рамках ЕСХН, не суммируются с выручкой по ПСН, а значит. не влияют на лимиты, установленные для применения патента.

Чтобы законно применить сельскохозяйственный налог, доля доходов ИП от реализации продукции сельского хозяйства должна составлять не менее 70 процентов. Указанная доля при совмещении ЕСХН и ПСН рассчитывается по двум режимам.

Андрей Матигин

Возможность совмещения налоговых режимов в России в 2022 году

Налоговое законодательство Российской Федерации в этом году претерпевало немало нововведений в рамках поддерживающих мер для предпринимательства. Некоторые налоговые спецрежимы настолько привлекательны, что вызывают естественное желание использовать их совместно. Расскажем подробно про совмещение налоговых режимов: в каких случаях есть такая возможность, а в каких – нет.

Налоговые режимы, доступные для выбора в 2022 году

Предприниматели в момент регистрации бизнеса в ФНС автоматически применяют общий режим налогообложения (ОСНО). Данный режим подразумевает уплату основных налогов, применяемых на территории РФ, полный перечень приведен в Гл.2 ч.1 Налогового Кодекса РФ.

Так же предприниматель (организация или хозяйство) может выбрать иной налоговый режим или систему льгот по налогам, наиболее подходящие для его вида деятельности и объема оборотов. Для этого необходимо уведомить налоговый орган не позднее 30 дней с момента регистрации.

О специальных налоговых режимах мы очень подробно рассказали в нашем блоге.

В этом году предприниматели России могут выбрать следующие режимы:

• Общая система налогообложения (ОСНО);
• Упрощенная система налогообложения (УСН);
• Налог на профессиональный доход (ПНД, для самозанятых);
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• Патентная система налогообложения (ПСН);
• Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН), введена в ряде регионов с 1 июля этого года.

Для выбора наиболее подходящего налогового режима для вашего бизнеса воспользуйтесь специальным сервисом СБИС Финансовый анализ и оценка налоговых рисков. СБИС поможет подобрать оптимальную налоговую систему на основании финансовых показателей предприятия без оплаты дорогих услуг финансового консультанта.

Какие специальные налоговые режимы не совместимы

Для начала разберемся с НПД (налог на профессиональный доход): он не совместим ни с одним из базовых или специальных налоговых режимов.

Если ваш малый бизнес подходит под данный налог по всем параметрам – вы уплачиваете только его.

Для этого достаточно воспользоваться мобильным приложением «Мой налог», где вы можете зарегистрироваться, оформлять проводки, уплачивать налоги и вести переписку с налоговым органом.

• Так же невозможно совмещение общей системы налогообложения (ОСНО) с упрощенной системой (УСН), так как обе эти системы относятся к базовым налоговым режимам; при этом выбор УСН зависит не от вида деятельности юридического лица, а от масштаба организации или деятельности ИП и оборотов.
• По той же самой причине нельзя совмещать общую систему налогообложения (ОСНО) с единым сельхозналогом (ЕСХН).
• Как видите – ограничений больше, чем возможностей.
• Поэтому, исходя из определений налоговых режимов, указанных в Налоговом кодексе РФ, самым подходящим вариантом совмещения может стать совмещение патентной системы налогообложения (ПСН) с базовыми режимами.

Совмещение ОСНО/УСН с патентом

Общая система налогообложения (ОСНО) хороша тем, что подходит абсолютно для любого вида и формы предпринимательской деятельности, как для предприятий/организаций, так и для ИП.

Упрощенная система налогообложения (УСН) в этом плане более ограничена законом, она так же подходит для организаций и индивидуальных предпринимателей, но при этом имеет ряд ограничений по виду деятельности. Здесь рекомендуется изучить Налоговый Кодекс ст. 346.11 — ст.346.13.

Что касается патентной системы налогообложения (ПСН/патент), то его вправе применять исключительно индивидуальные предприниматели, оплатившие патент на реализацию одного из видов предпринимательской деятельности.

Предприниматель может иметь несколько патентов отдельно по каждому виду.

При этом, эта система налогообложения действует на всей территории России; исключением является – определение субъектом территории действия патента.

Резюмируя все вышесказанное, отметим, что наиболее вероятным и экономически целесообразным будет совмещение УСН с патентным режимом налогообложения. При этом так же можно совмещать ПСН и ОСНО, а также патентную налоговую систему (ПСН) и сельхозналог (ЕСХН), если в этом есть экономическая выгода.

Критерии совмещения налоговых режимов УСН и ПНС

Для определения того, подходит ли под вашу деятельность совмещение режимов, нужно изучить их определения, отмеченные в налоговом законодательстве.

Напомним, что использовать УСН имеет право предприниматель, бизнес которого попадает под следующие определения:

• доход с начала года не превышает 219 200 000 рублей;
• стоимость основных средств менее 150 000 000 рублей;
• штат сотрудников не превышает 130 человек.

Использовать ПНС можно в случае (выбираем те же критерии):

• доход с начала месяца не превышает 60 000 000 рублей;
• штат сотрудников меньше 15 человек;
• патент плачен (действует система предоплаты).

Простым наложением этих критериев друг на друга определяем возможность совмещения этих налоговых режимов для вашего бизнеса. В оценке основываемся на меньшие значения.

Важный момент – если реализуется это совмещение режимов, то необходимо раздельно вести учет доходов и расходов имущества и обязательств (статья 346.18 НК).

Какими бы сложным, на первый взгляд, ни казался бы бухгалтерский учет при совмещении налоговых режимов – учетная система СБИС Бухгалтерия и Учет проста и понятна даже для начинающих бухгалтеров и предпринимателей, решивших самостоятельно вести бухгалтерию. В ней уже настроены необходимые схемы учета для вашего бизнеса, а также шаблоны проводок практически для любого случая. СБИС подойдет и для опытных бухгалтеров: он прост в установке и использовании.

Протестируйте СБИС Бухгалтерия и учет в течение 14 дней бесплатно. Закажите демо-доступ прямо сейчас.

Заказать

Для любого вида предпринимательской деятельности мы готовы предоставить Услуги по сдаче отчетности вне зависимости от сложности бухгалтерского учета, использования одного или нескольких налоговых режимов. Просто свяжитесь с нашим специалистом для определения объема работ.

Каким бы ни был выбранный вами налоговый режим, электронная отчетность СБИС – это самый надежный и простой инструмент взаимодействия с государственными органами.