Прочее

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования — Ответ Бухгалтера

Опубликовано 13.05.2021 09:03 Administrator Просмотров: 78410

В связи с вступлением в силу с 2021 года ФСБУ 5/2019 «Запасы», изменился алгоритм закрытия затратных счетов в программных продуктах 1С. И это вновь и вновь вызывает кучу вопросов у бухгалтеров. Попробуем разобраться с ними в этой статье. 

Итак, напомним, что к счетам учёта затрат относятся счета 20, 23, 25, 26, 44.

Все расходы в свою очередь подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это те, которые напрямую связаны с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Например, стоимость сырья и материалов, аренда производственных мощностей, амортизация производственного оборудования, зарплата работников цеха.

Косвенные же расходы невозможно отнести к какому-то конкретному продукту, например, зарплата работников административно-управленческого состава, амортизация принтера бухгалтерии, аренда офисного помещения.

Исходя из вышесказанного, вы могли сделать для себя ложный вывод, что все затраты, связанные с производством, являются прямыми, но это не так. Например, у вас в производстве может быть оборудование, которое используется не для конкретного вида продукции, и тогда затраты, связанные с приобретением и обслуживанием такого производства, будут являться косвенными.

  • Поэтому первое, что нужно определить для себя – это какие расходы для вас прямые, а какие косвенные.
  • Закрытие 26 счёта
  • 26 счёт обычно применяют для отражения косвенных расходов в разрезе статей затрат.

И если ранее на 26 счёте мы могли отражать и расходы, связанные с производственным процессом, то теперь нет. Новый порядок подразумевает на нём отражение лишь управленческих расходов.

В конце каждого месяца обработкой «Закрытие месяца» программа по определённому алгоритму закрывает 26 счёт таким образом, что на нём отсутствует конечное сальдо. Вопрос лишь в том на какой счёт и по какому принципу он закрывается.

Согласно новому ФСБУ 5/2019, в фактическую себестоимость готовой продукции не включаются управленческие расходы, кроме случая, когда эти затраты являются прямыми.

То есть до 2021 года 26 счёт мог закрываться либо на 90-й счёт, либо на счета 20, 23 или 29. Теперь же второй метод программой не предусмотрен!

Давайте разберёмся сначала с настройками.

В программном продукте 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0 перейдём в раздел «Главное» и выберем пункт «Учётная политика». 

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

  1. До 2021 года здесь был переключатель «Общехозяйственные расходы включаются» и два варианта: «В себестоимость продаж» или «В себестоимость продукции, работ, услуг».
  2. Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера
  3. Теперь же такого переключателя нет и закрытие 26 счёта зависит от флагов «Выпуск продукции» и «Выполнение работ, оказание услуг».

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

Если хоть один из этих флажков установлен, то 26 счёт и в бухгалтерском и в налоговом учёте закроется на счет 90.08.1.

Рассмотрим условный пример: введём документ, регистрирующий косвенные затраты, например, акт на аренду офиса.

Перейдём в раздел «Покупки» и выберем пункт «Поступление (акты, накладные, УПД)». В открывшемся окне нажмём на кнопку «Поступление» и из выпадающего меню кликнем на «Услуги (акт, УПД)».

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

В новом документе введём данные из акта: номер, дата, наименование контрагента, договор. Затем в табличную часть документа добавим строку с услугой «Аренда офиса УК» и отнесём её на 26 счёт. Проведём документ.

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

Затем перейдём в раздел «Операции» и выберем пункт «Закрытие месяца».

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

В открывшемся окне выберем нужный нам месяц и нажмём на кнопку «Выполнить закрытие месяца». Когда все пункты обработки будут выполнены (шрифт станет зелёного цвета), нажмём на операцию «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» и в новом окошке выберем «Показать проводки».

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

В проводках мы увидим, что сумма, отнесённая нами на 26 счёт, в полном объёме будет списана на счёт 90.08.1.

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

Но, следует помнить о том, что есть организации, у которых выпуск продукции и оказание услуг отсутствует в их деятельности.

Для таких предприятий настройка учётной политики не будет включать флаги «Выпуск продукции» и «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам».

При такой настройке счёт 26 в бухгалтерском учёте будет закрываться на счёт 90.02.1, а в налоговом учёте согласно регистру сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ».

Посмотрим на такие настройки.

Вернёмся в раздел «Главное» — Учётная политика» и снимем флаги, связанные с производством.

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

Затем перейдём в раздел «Главное» и выберем пункт «Налоги и отчёты».

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

  • В открывшемся окне перейдём на вкладку «Налог на прибыль» и перейдём по ссылке «Перечень прямых расходов».

Добавим новую строку, в которой укажем, что затраты по 26 счёту с субконто «Прочие затраты» должна закрываться на счёт 90.02.1.

Внимание! Такую настройку следует делать лишь в том случае, если данные затраты являются прямыми. В таком случае мы бы рекомендовали относить такие затраты на 25 счёте. Но в рамках примера рассмотрим такую настройку.

  1. Вновь сделаем закрытие месяца и посмотрим на проводки, сделанные в операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26».

Согласно нашей настройке ранее введённые нами затраты будут закрыты на счёт 90.02.1.

Если же в учётной политике флаги, касающиеся производства будут сняты, а в настройках перечня прямых затрат не будет строки с корреспонденцией 26 счёта, программа сделает закрытие затрат 26 счёта в бухгалтерском учёте на счёт 90.02.1, а в налоговом на 90.08.1, и проводки будут выглядеть следующим образом:

                    Закрытие 25 счёта

На 25 счёте принято отражать косвенные затраты, связанные с производственным процессом.

В конце каждого месяца затраты с 25 счёта закрываются на 20 счёт путём распределения общепроизводственных расходов на виды продукции, работ, услуг. Производится это распределение пропорционально показателям, предусмотренным учётной политикой организации.

Обратимся к настройкам учётной политики («Главное» — «Учётная политика»).

В графе «База распределения» выбирается показатель, пропорционально которому 25 счёт будет относиться на 20-й. Это могут быть прямые затраты, оплата труда и другие.

  • При этом некоторым организациям нужно, чтобы затраты подразделений, например, Цеха №1 распределялись относительно оплаты труда, а Цеха №2 — по плановой себестоимости выпуска.
  1. Такую настройку можно сделать, перейдя по ссылке «Особые правила распределения – не установлены». Настройка будет выглядеть следующим образом:

С бухгалтерским учётом разобрались. В налоговом же учёте распределение затрат происходит благодаря настройке перечня прямых затрат, который мы рассматривали выше.

Рассмотрим пример. Установим в учётной политике базой распределения косвенных затрат 25го счёта – оплату труда. Особые правила распределения заполнять не будем.

Затем введём затраты на 25 счёт.

Для этого перейдём в раздел «Покупки» и выберем пункт «Поступление (акты, накладные, УПД)». В открывшемся окне нажмём на кнопку «Поступление» и из выпадающего меню кликнем на «Услуги (акт, УПД)».

В новом документе введём данные из акта: номер, дата, наименование контрагента, договор. Затем в табличную часть документа добавим строку с услугой «Ремонт ОС» и отнесём её на 25 счёт. Проведём документ.

Прежде чем переходить к закрытию месяца посмотрим и проанализируем базу распределения расходов. Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счёту 20 с отбором по статье затрат «Оплата труда» в разрезе подразделений. Для этого перейдём в раздел «Отчёты» и выберем пункт «Оборотно-сальдовая ведомость по счёту».

В открывшемся окне отчёта установим период и выберем счёт 20, а затем нажмём на кнопку «Настройки». На первой вкладке «Группировка» установим флаг «Подразделение», а на вкладке «Отбор» укажем «Статьи затрат – равно – Оплата труда» и сформируем отчёт.

Получается затраты на 25 счёте будут распределяться на 20й в пропорции 1/3 и 2/3. Перейдём в раздел «Операции» и выберем пункт «Закрытие месяца».

В открывшемся окне выберем нужный нам месяц и нажмём на кнопку «Выполнить закрытие месяца». Когда все пункты обработки будут выполнены (шрифт станет зелёного цвета), нажмём на операцию «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» и в новом окошке выберем «Показать проводки».

В проводках мы увидим, что сумма затрат на 25 счёте (в нашем примере 20 000 рублей) была распределена по цехам пропорционально начисленной заработной плате. Проверить это легко, нужно 20 000 рублей поделить на 3, чтобы получить сумму для Цеха №1 и умножить на 2/3, чтобы рассчитать сумму для Цеха №2.

Обратите внимание на то, что в налоговом учёте эти суммы стали во временную разницу. Это произошло из-за того, что мы не производили настройку «Налогов и отчётов», а именно «Перечень прямых расходов». Поэтому программа закрыла 25 счёт, как косвенные расходы на счёт 90.08.1.

  • Для того, чтобы программа закрывала 25 счёт в налоговом учёте, также, как и в бухгалтерском, перейдём в раздел «Главное» и выберем пункт «Налоги и отчёты».
  • В открывшемся окне перейдём на вкладку «Налог на прибыль» и перейдём по ссылке «Перечень прямых расходов».
  • Добавим новую строку, в которой укажем, что затраты с видом расходов в налоговом учёте «Прочие затраты» относятся к прямым. Такая настройка будет выглядеть следующим образом:
  • Повторим закрытие месяца и проанализируем проводки.
  • Разниц между бухгалтерским и налоговым учётом не возникает, распределение затрат происходит пропорционально оплате труда в обоих учётах.
  • Автор статьи: Алина Календжан

Проводки при закрытии счёта 26 в 1С:Бухгалтерия 8 с 2021 года

Владимир Ильюков

С 1 января 2021 года изменился алгоритм закрытия счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в программе 1С:Бухгалтерия 8. Изменение обусловлено вступлением в силу с 1 января 2021 года федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы». Но сначала немного предыстории.

Согласно Инструкции 94н счёт 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления и для нужд не связанных непосредственно, то есть напрямую, с производством.

Другими словами на этом счёте можно было накапливать, как административно-управленческие расходы, так и косвенные расходы на производство.

Этой же инструкцией  производственным организациям рекомендовалось на выбор два способа закрытия на счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

  • Распределить. Распределить в дебет затратных счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
  • Списать. Списать в качестве условно-постоянных расходов списывать их на финансовый результат в дебет счёта 90 «Продажи». В качестве условно-постоянных затрат могут выступать затраты на аренду, зарплата администрации, амортизация и др.

В производственных организаций выбор любого способа закрытия счёта 26 «Общехозяйственные расходы» приводил к заметному  искажению фактической себестоимости готовой продукции (ГП).

  • Увеличение себестоимости ГП. При распределении общехозяйственные расходов по номенклатурным группам счёта 20 «Основное производство» происходит увеличение фактической себестоимости ГП. Это происходит за счёт того, что на счёт 20 «Основное производство» распределяются все затраты, накопленные на счёте 26, в том числе и административно-управленческие, не имеющие отношения к производству.
  • Уменьшение себестоимости ГП. При списании общехозяйственных расходов на финансовый результат происходит напротив уменьшение фактической себестоимости ГП. Это происходит за счёт того, что на счёт 90 «Продажи» списываются все затраты, накопленные на счёте 26, в том числе и расходы, косвенно имеющие отношение к производству.
Читайте также:  Как получить пособие по безработице - Ответ Юриста

Документ ФСБУ 5/2019, вступивший в силу с 1 января 2021 года, позволяет более точно формировать фактическую себестоимость готовой продукции. Действительно, в п. 26 ФСБУ 5/2019 установлен список затрат, которые прямо запрещено включать  в фактическую себестоимость ГП и НЗП. Вот некоторые из них.

  • Управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
  • Расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
  • Расходы на рекламу и продвижение продукции.

Ранее эти расходы учитывались на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» и в производственных организациях искажали фактическую себестоимость готовой продукции. Приведённый список является открытым.

Он может расширяться иными затратами, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

То есть теперь чисто управленческие расходы и расходы, которые никаким боком не связаны с производством, нельзя списывать на затратные счета.

Чтобы удовлетворить этому требованию разработчики программы 1С:Бухгалтерия 8 изменили алгоритм распределения и закрытия счётов 26 «Общехозяйственные расходы» и 25 «Общепроизводственные расходы».

Рассмотрим новую технологию закрытия этих счетов на примере производственной и непроизводственной организации. Для торговых организаций эта технология не применяется. Дело в том, что торговые организации вместо счёта 26 «Общехозяйственные расходы» должны использовать счёт 44 «Расходы на продажу»: Инструкция 94н.

1.1   Производственная организация

В регистре сведений «Учётная политика» для любой производственной организации в подразделе «Виды деятельности, затраты по которым учитываются на счёте 20 “Основное производство”» должен быть установлен хотя бы один флаг.

Для определённости и простоты моделирования  установим флаг «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам».

 Будем также полагать, что организация применяет ПБУ 18 и для определённости активизируем радио кнопку «Ведётся балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц».

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

Оформим приобретение и ввод в эксплуатацию ОС «Сервер А». Его первоначальная стоимость равна 120 000 рублей, а срок полезного использования 60 месяцев.

Он будет использоваться в административных целях, например, использование программы 1С:Бухгалтерия 8. То есть напрямую этот сервер никак не используется при выполнении работ и оказании услуг клиентам.

В силу этого ежемесячно амортизацию в размере 2 000 рублей будем списывать в дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

Организация для бухгалтерии арендует офис. Затраты на его аренду также списываем на счёт счёт 26 «Общехозяйственные расходы» в размере 3 000 рублей без учёта НДС за месяц.

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

Так как организация применяет общую систему налогообложения (является плательщиком налога на прибыль), то обязательно надо настроить регистр  сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ». Сделаем простейшие настройки.

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

Согласно этим настройкам амортизация любого основного средства на любой счёт будет воспринята программой прямым расходом. Очевидно, что амортизация сервера А по этому правилу тоже является прямым расходом.

Любые прочие расходы, списанные в дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита любого счёта и любой статьи затрат, будут восприняты программой прямыми расходами. Прочие расходы, не соответствующие этому правилу, в том числе расходы на аренду будут косвенными.

В нашем примере расходы на аренду списываются в дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы». Значить затраты на аренду – это косвенный расход.

Такая настройка сделана для того, чтобы понять, как программа учитывает настройки в регистре  сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ» при закрытии счёта 26 «Общехозяйственные расходы». Закроем февраль и проанализируем проводки, созданные регламентной операцией «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26».

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

По умолчанию, с 1 января 2021 года в производственных организациях (у таких организаций в учётной политике  установлен хотя бы один флаг «Выпуск продукции» или флаг «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам») расходы, накопленные на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», и бухгалтерском и в налоговом учёте  списываются в дебет счёта 90.08.01 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения». Также замечаем, что по общехозяйственным расходам между бухгалтерским и налоговым учётом не возникают разницы.

Это означает, что те косвенные расходы, которые должны распределяться по номенклатурным группам счёта 20 «Основное производство» не надо учитывать на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Их теперь следует учитывать на счёте 25 «Общепроизводственные расходы».

С этой целью разработчики несколько изменили алгоритм закрытия и этого счёта. Поясним на примере. Пусть у производственной организации есть следующие подразделения: Администрация, Цех-1, Цех-2 и Инструментальный цех.

В течение месяца затраты списываются в следующем порядке.

  • Счёт 26, Администрация. Административно-управленческие расходы и иные расходы, не учитываемые при формировании фактической себестоимости продукции списываем в дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в подразделение «Администрация».
  • Счёт 25, Администрация. Косвенные расходы, которые раньше учитывались на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» списываем в дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» в подразделение «Администрация». Сюда же можно списывать и управленческие расходы. Например, зарплату замдиректора по производственным вопросам.
  • Счёт 20, Цех. Прямые расходы списываем в дебет счёта 20 «Основное производство» в подразделения «Цех-1» и/или «Цех-2» в соответствующие номенклатурные группы.
  • Счёт 25, Цех. Общепроизводственные расходы списываем в дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» в подразделения «Цех-1» и/или «Цех-2».
  • Счёт 25, Инструментальный цех. Общепроизводственные расходы списываем в дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» в подразделение «Инструментальный цех».

Продукция выпускается в подразделениях «Цех-1» и «Цех-2». В остальных подразделениях продукция не производится. В конце месяца счёт 25 «Общепроизводственные расходы» с 1 января 2019 года закрывается в два этапа.

  1. Как и ранее, общепроизводственные расходы, которые в течение месяца списывались в «Цех-1» и/или «Цех-2» распределяются на счёте 20 «Основное производство» внутри этих подразделений по их номенклатурным группам.
  2. На втором этапе подсчитывается общая сумма общепроизводственных расходов, накопленных в подразделениях «Администрация» и «Инструментальный цех». Затем эта сумма в обычном порядке распределяется на счёте 20 «Основное производство» внутри подразделений Цех-1» и/или «Цех-2» по их номенклатурным группам.

На обоих этапах используется одна и та же база распределения. С подробным расчётом  результатов распределения можно ознакомиться в следующих справках-расчетах.

  • Распределение косвенных расходов;
  • Себестоимость выпущенной продукции и услуг.

Как определить, надо ли использовать счёт 25 «Общепроизводственные расходы» или можно обойтись и без него. Счёт 25 является собирательно-распределительным счётом.

Это означает, что в течение месяца на нём накапливаются (собираются) какие-то расходы, а в конце месяца они распределяются на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по видам продукции (в программе 1С:Бухгалтерия 8 по номенклатурным группам).

Если на предприятии вся продукция включена в одну НГ, то распределять общепроизводственные затраты незачем. Они все равно все упадут на эту единственную номенклатурную группу. Другими словами в подобной ситуации счёт 25 «Общепроизводственные расходы» не нужен.

1.1   Непроизводственная организация

В регистре сведений «Учётная политика» для непроизводственной организации в подразделе «Виды деятельности, затраты по которым учитываются на счёте 20 “Основное производство”» необходимо снять все флаги. Будем также полагать, что организация применяет ПБУ 18 и для определённости активизируем радио кнопку «Ведётся балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц».

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

Наверное, сразу возникает вопрос: что такое непроизводственная организация. Не будем углубляться в экономическую сущность этого понятия. Мы работаем с программой 1С:Бухгалтерия 8. Поэтому постараемся понять, что под этим понимается в 1С программе.

Обратим внимание на то, что указанные флаги принадлежат подразделу с наименованием «Виды деятельности, затраты по которым учитываются на счёте 20 “Основное производство”».

На этом счёте в конечном итоге формируется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг).

Следовательно, организации, которые не применяют счёт 20 «Основное производство» и не рассчитывают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) считаются непроизводственными.

На самом деле никто не запрещает вести производственный учёт не на счёте 20 «Основное производство», а на каком-то ином счёте.

Но в программе 1С:Бухгалтерия 8 такой вариант не предусмотрен, поэтому он нас не интересует.

Как и в предыдущем случае, оформим приобретение и ввод в эксплуатацию ОС «Сервер Б». Его первоначальная стоимость равна 120 000 рублей, а срок полезного использования 60 месяцев. Ежемесячно амортизация в размере 2 000 рублей  списывается в дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

Оформлена также полученная услуга в виде аренды. Затраты на неё также списаны на счёт счёт 26 «Общехозяйственные расходы» в размере 3 000 рублей без учёта НДС.

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

В регистре  сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ» сделаем такие же настройки, как и для производственной организации.

В силу этого в НУ затраты на аренду должны будут учитываться, как косвенные расходы, а затраты на амортизацию, как прямые расходы.

Закроем февраль и проанализируем проводки, которые создала регламентная операция «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26». Получилась несколько иная картина.

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

Бухгалтерский учёт

К бухгалтерскому учёту (БУ) записи в регистре сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ» никакого отношения не имеют. Поэтому все расходы в БУ с кредита счёта 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счёта 90.02.01 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения»; на предыдущем рисунке это 1-я и 3-я проводки.

Налоговый учёт

В налоговом учёте (НУ) проводки формируются с учётом правил установленных в регистре сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ».

  • Прямые расходы. Прямые расходы в НУ, как и в БУ, списываются на счёт 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения»; 1-я проводка (амортизация). В силу этого нет различия между БУ и НУ.
  • Косвенные расходы. Косвенные расходы списываются на счёт 90.08.01 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения»; 2-я проводка (плата за аренду). Но этот расход учтён в БУ не на счёте 90.08.1, а на счёте 90.02.1. В результате возникает разница с налоговым учётом на счёте 90.08.1.
Читайте также:  Инструкция по заполнения формы П‑3 - Ответ Бухгалтера

1.1   Заключение

Подведём итоги.

  1. Производственные организации на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» должны учитывать только управленческие расходы и иные расходы, не имеющие никакого отношения к формированию фактической себестоимости готовой продукции. Затраты, учтённые на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» не участвуют в формировании себестоимости продукции.
  2. Производственные организации те общехозяйственные расходы, которые в качестве косвенных расходов должны учитываться при формировании фактической себестоимости готовой продукции (ранее они учитывались на счёте 26 «Общехозяйственные расходы») необходимо накапливать на счёте 25 «Общепроизводственные расходы» в подразделениях, которые не производят продукцию.
  3. Непроизводственные организации (за исключением торговых организаций) вправе, как и ранее учитывать на счёте 26 любые общехозяйственные расходы. При этом за ними остаётся право разделять их в налоговом учёте на прямые и косвенные. Так как в данном случае прямые расходы к выпуску не имеют никакого отношения (нет никакого выпуска продукции), то они, как и косвенные расходы учитываются в налоговом учёте в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
  4. У непроизводственных организаций закрытие счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в части косвенных расходов приводит к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учётом. Прямые расходы не приводят к различию между бухгалтерским и налоговым учётом.
  5. У производственных организаций закрытие счёта 26 «Общехозяйственные расходы» не приводит к разницам между бухгалтерским и налоговым учётом.

Счет 26 в бухгалтерском учете для чайников: примеры и проводки

26 счёт бухгалтерского учета — это общехозяйственные расходы или косвенные затраты, используется практически на каждом предприятии, за исключением государственных бюджетных и кредитных организаций. В данной статье рассмотрим основные нюансы данного счета, его свойства, типовые проводки и примеры использования в бухгалтерском учете.

Счет 26 в бухгалтерском учете

Определение общехозяйственным затратам

  • К общехозяйственным расходам относят все затраты на управленческие нужды, не связанные напрямую с производством, оказанием услуг или выполнением работ, но относятся на основной вид деятельности.
  • Перечень общехозяйственных затрат зависит от профиля организации и является не закрытым, согласно рекомендациям по использованию плана счетов.
  • Можно выделить основные общехозяйственные затраты:
  1. Административно-управленческие расходы
  • Командировки;
  • Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
  • Представительские расходы;
  • Услуги охраны, связи;
  • Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
  • Почтовые услуги и канцелярия.
  1. Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
  2. Аренда не производственных помещений;
  3. Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
  4. Прочие:

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90).

Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу».

Основные свойства 26 счета

Рассмотрим основные свойства счета 26 «Общехозяйственные расходы»:

  1. Относится к активным счетам, следовательно, у него не может быть отрицательного результата (кредитового сальдо);
  2. Является операционным счётом и не фигурирует в балансе. В конце каждого отчетного периода обязательно должен быть закрыт (на конец месяца не должно быть остатка);
  3. Аналитический учёт ведётся по статьям затрат (статьям смет), месту возникновения (подразделениям) и другим признакам.

Типовые проводки

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 1. По дебету счета 26:

Дт Кт Описание проводки
26 02 Начисление амортизации по не производственным ОС
26 05 Начисление амортизации по не производственным НМА
26 10 Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды
26 16 Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов
26 21 Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели
26 20 Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды
26 23 Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды
26 29 Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды
26 43 Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы)
26 50 Списание почтовых марок
26 55 Оплата расходов (мелких работ, услуг ) со специальных банковских счетов
26 60 Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд
26 68 Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени
26 69 Отчисление на социальные нужды
26 70 Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала
26 71 Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды
26 76 Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами
26 79 Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе
26 94 Списание недостач без виновных лиц , кроме стихийных бедствий
26 96 Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи
26 97 Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы

Таблица 2. По кредиту счета 26:

Дт Кт Описание проводки
08 26 Отнесение общехозяйственных расходов на капитальное строительство
10 26 Оприходование возвратных отходов и не использованных материалов списанных на общехозяйственные расходы
Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет
20 26 На основное производство
21 26 На производство полуфабрикатов
29 26 На обслуживающие производства
90.02 26 Выполненные работы и услуги для сторонних организаций
90.08 26 На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг

Закрытие 26 счета

Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:

  1. Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
  2. Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
  3. Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации.

Списание в состав себестоимости продукции

  1. В данном случае общехозяйственные затраты списываются долями с учётом базы распределения на производственные счета и могут остаться на счетах себестоимости продукции (например, при выпуске продукции по счету 43 «Готовая продукция») или производственных счетах (например, незавершённое производство по счету 20 «Основное производство») на конец отчётного периода.
  2. Основные виды баз распределения затрат:
  3. Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
  • Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
  • Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.
  • Выручка
  • Объем выпуска продукции
  • Плановая себестоимость продукции
  • Материальные затраты
  • Прямые затраты
  • Оплата труда и так далее

При закрытии месяца формируются следующие проводки, например:

Дт Кт Описание проводки
20 26 Списаны общехозяйственные затраты на основное производство
23 26 Списаны общехозяйственные затраты на вспомогательное производство

Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость продукции (производственные счета) согласно указанной базы распределения и аналитического учёта:

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

Следовательно, списание общехозяйственных расходов производится:

  • В полном объёме – если выпускается одна продукция (нет аналитики);
  • Распределяется по всем видам продукции пропорционально выбранной базе – если производится несколько видов продукции и считается в разрезе аналитики.

Пример

ООО «Рога и копыта» производит головные уборы и обувь, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

 В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
  • База распределения – материальные расходы.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:

  • По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
  • Материальные расходы – 15 000,00 руб.
  • На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
  • Материальные расходы – 10 000,00 руб.

 косвенные расходы – 18 020 руб.

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.
  • Аренда помещения – 5 000,00 руб.

Согласно базе распределения по материальным затратам:

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

Проводки при закрытии 26 счета

Использование 26 счета в бухгалтерском учете

Счет 26 бухгалтерского учета: проводки и примеры использования - Ответ Бухгалтера

26 сч. «Общехозяйственные расходы» применяется в бухгалтерском учете как производственных организаций, так и компаний других отраслей для обобщения информации о затратах, не связанных с производственной деятельностью, а предназначенных для обеспечения управленческого процесса.

26 счет бухгалтерского учета – это отображение затрачиваемых предприятием денежных средств, направленных на обеспечение управленческих и административных потребностей, не связанных напрямую с производством. Например, здесь может быть отражена следующая информация о косвенных затратах:

  1. Платежи за арендуемые общехозяйственные помещения;
  2. Затраты на информационные, рекламные услуги;
  3. Обеспечение хозяйственных отделов;
  4. Расходы на поддержание и ремонт непроизводственного оборудования;
  5. Перечисления в бюджет налогов и взносов.

То есть на сч. 26 сосредоточена вся информация о затратах денежных средств организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, но необходимых для продолжения ведения предпринимательской деятельности. Мониторинг издержек позволяет выделить наиболее слабые стороны управленческого процесса и снизить непроизводственные издержки.

Предприятия, осуществляющие непроизводственную деятельность (за исключением компаний, занятых в сфере торговли), отображают на счете информацию о затрачиваемых денежных средствах на обеспечение этой деятельности. Списание понесенных издержек — в дебет 90 «Продажи».

Счет 26 в бухгалтерском учете является активным, то есть по дебету отображаются понесенные затраты, к примеру, суммы начисленных взносов в бюджет по заработной плате в корреспонденции с отражением материальных запасов, заработной платы и т.д., (10,70 и другие), по кредиту – списание издержек в дебет корреспондирующих счетов (например, 20 «Основное производство»).

Внимание! В бухгалтерском учете все отображенные на 26 сч. расходы  должны ежемесячно распределяться предприятием по соответствующим счетам, конечное сальдо равняется нулю. Способ распределения определяется предприятием самостоятельно в зависимости от отрасли ведения бизнеса (необходимо закрепить в учетной политике).

Аналитический мониторинг

Расходы предприятия, сбор сведений о которых происходит на сч. 26, являются составной частью производственных затрат и влияют на формирование себестоимости произведенной продукции, оказанных услуг. Аналитика ведется по отделам, на обеспечение которых направлены денежные средства, а также по статьям затрат.

  • Пример: приобретение антивирусной программы для компьютеров
  • Дт 26
  • Субконто 1: отдел информационных технологий
  • Субконто 2: материальные затраты.

Планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов 26 счета бухгалтерского учета.

Нормативная база

Использование 26 «Общехозяйственные расходы» в бухгалтерском учете осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иными законодательно утверждаемыми документами.

Основные хозяйственные операции

  1. Начисление амортизации общехозяйственного оборудования
  2. Списание закупленных товарно-материальных ценностей и хозяйственного инвентаря для обслуживания хозяйственных отделов (например, закупка канцелярии)
  3. Проведение расчетов по оплате труда хозяйственных подразделений и административного отдела

    Дт 26 Кр 70 – заработная плата сотрудников;

    Дт 26 Кр 69 – начисление обязательных взносов в социальные фонды с сумм начисленной заработной платы

  4. Отображение кредиторской задолженности перед поставщиками услуг
  5. Начисление налогов
  6. Списание расходов будущих периодов
  7. Закрытие месяца и списание издержек по итогам проведенных работ

    7.1Включение в себестоимость при распределении между производствами

    1. Дт 23 Кр 26 – вспомогательные производства;
    2. Дт 20 Кр 26 – основное
    3. Дт 29 Кр 26 – обслуживающее производство

    Внимание!Списание расходов в ДТ 23 и 29 счетов осуществляется в случаях, если дополнительные производства выполняли работы или изготавливали продукцию для сторонних организаций.

    7.2 Включение в общую себестоимость напрямую

    Дт 90 Кр 26 – по условно-постоянным издержкам

Читайте также:  Корпоративные сим-карты: регистрация, активация, оплата - Ответ Бухгалтера

Бухсчет 26 «Общехозяйственные расходы» в 2023 году

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» учитывает движение средств, не касающихся основных производственных затрат. Рассмотрим ключевые моменты, характеризующие работу со счетом, а также разберем типовые проводки.

Как используется счет 26 в бухгалтерском учете?

Бухгалтерский учет ведется в организациях любой формы собственности. Этот процесс протекает согласно определенному плану, разработанному в соответствии с учетной политикой предприятия.

Роль индивидуального плана счетов крайне важна для предстоящего анализа расходов: без него бухгалтер не сможет выполнять возложенные на него обязанности.

Счета, входящие в план, отражают две основные линейки затрат:

  • расходы, сопровождающие производство;
  • траты, не связанные с производством продукции (товаров, услуг).

Сведения о последних фиксируются на счете 26.

Основные виды расходов, не касающихся производства

  1. Расходы на административную и управленческую деятельность.
  2. Отчисления, касающиеся трат по устранению проблем с износом оборудования.
  3. Расходы на ремонт непроизводственной техники, содержание общехозяйственного персонала.

Расходы на хозяйственные нужды, указанные в счете 26, включают в себя издержки, необходимые для начисления заработной платы сотрудникам, а также деньги, взятые в кредит из средств, выделенных на производство.

Также в данном счете учитываются взаиморасчеты со сторонними организациями.

Затраты, отражающиеся в счете 26, списываются в виде издержек на основное производство, а также в счет смежных производств, если были выполнены любые сторонние работы или оказаны услуги. Кроме того, эти затраты могут быть списаны в счет продаж.

Использования счета 26 организациями. Типовые проводки

Организации, не занимающиеся производством продукции (кроме торговых предприятий), используют счет 26 для учета расходов по основному виду деятельности. Затраты учитываются в разделе расходов на хозяйственные нужды, а после — списываются в счет продаж.

Анализ учета расходов на хозяйственные нужды по счету 26 производится по каждому пункту издержек отдельно.

Перечень проводок, использующихся при формировании счета 26, выглядит следующим образом:

Дебет

  • 02. Подразумевает затраты на износ основных ресурсов организации;
  • 04. Нематериальные запасы;
  • 05. Амортизация нематериальных средств;
  • 10. Учет материалов, необходимых для обеспечения нужд предприятия;
  • 16. Изменение цены материальных ценностей;
  • 23. Дополнительные производства;
  • 29. Учитывает как производства, так и хозяйства предприятия;
  • 43. Учет готовой продукции;
  • 60. Взаиморасчеты с организациями поставщиков и подрядчиков;
  • 68. Расходы по налогам и сборам;
  • 69. Учет расхода средств по социальному страхованию и обеспечению;
  • 70. Расходы по заработной плате сотрудников;
  • 71. Расчеты с подотчетными лицами;
  • 76. Расчеты с дебиторами и кредитными организациями;
  • 79. Траты, которые необходимы для внутрихозяйственных нужд;
  • 91. Другие расходы и доходы.
  • 94. Недостачи и траты от порчи ценностей;
  • 97. Расходы на будущие нужды.

Кредит

В кредитных проводках многие позиции совпадают с дебетовыми. Это счета 10, 23, 29, 76, 79, 97. Что вполне логично, ведь подобные траты невозможно заранее спрогнозировать. Даже если их запланировать, то точную сумму определить все равно не удастся.

Перечень счетов, корреспондирующих со счетом 26 (без учета вышеуказанных совпадений), будет выглядеть так:

  • 20. Средства для основного производства;
  • 28. Производственный брак;
  • 86. Финансы, необходимые для определенных целей;
  • 90. Продажи;
  • 99. Прибыли и затраты.

Счет 26 "общехозяйственные расходы"

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

На этом счете отражают следующие расходы: административно-управленческие, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

  • Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями и др.
  • Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списывают в дебет счетов: 20 «Основное производство», 90 «Продажи», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону), 08 «Вложение во внеоборотные активы» при капитальном строительстве хозяйственным способом при отсутствии специального хозяйственного аппарата, обеспечивающего административно-хозяйственное обслуживание строительства.
  • Общехозяйственные расходы в сельском хозяйстве не относят на затраты по орошению, осушению земель, содержание и использование машинно-тракторного парка, текущий ремонт зданий, сооружений, подлежащих распределению, а также общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, парикмахерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха и другие объекты культурно-бытового назначения.

В строительных организациях, в том числе в управлениях механизации, домостроительных комбинатах, заводах по производству строительных материалов и стройках, на данном счете отражают накладные расходы по содержанию административно-хозяйственного персонала, обслуживанию рабочих строительства, организации работ на строительных площадках и др.

Указанные расходы ежемесячно относят на затраты по выполнению строительно-монтажных работ, учитываемые на субсчете 20-4.

Накладные расходы основного производства в управлениях механизации ежемесячно распределяют между строительно-монтажными работами, выполненными по договорам субподряда, и оказанными услугами сторонним организациям пропорционально суммам их прямых затрат и иными способами.

Накладные расходы подсобных производств строительных организаций, а также домостроительных комбинатов и заводов распределяют по видам выпускаемой продукции и оказанных услуг.

В сельскохозяйственных организациях общехозяйственные расходы ежемесячно (ежеквартально) относят на соответствующие виды производства (подразделения) в плановом или размере от общей суммы затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах с корректировкой их в конце года до уровня фактических затрат. Общехозяйственные расходы в качестве условно постоянных могут списываться непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» в соответствии с учетной политикой организации.

  1. Аналитический счет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведут по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
  2. СЧЕТ 26 «ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»
  3. КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

Открыть полный текст документа

Упрощенный учет: нюансы применения затратных счетов

В общем случае в бухучете применяют план счетов, утвержденный приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н. Сокращенный план счетов разрешено применять малым предприятиям, применяющим упрощенный учет. Как его «сокращать», дана рекомендация Минфина. В частности, из счетов учета затрат можно оставить только один.

Итак, вы знаете, что к счетам учета затрат относятся счета 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы», а также счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Расходы, непосредственно связанные с производством, отражают на счете 20 «Основное производство». Его используют для обобщения информации о затратах производства, которое явилось целью создания компании.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» собирают административно-управленческие расходы. Это расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом:

  • административно-управленческие;
  • на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
  • на амортизацию и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • на арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;
  • информационные, аудиторские, консультационные и т. п. услуги, другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Так написано в инструкции к плану счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

К производственным расходам относятся расходы по выпуску продукции, а также связанные с оказанием услуг, выполнением работ. Их отражают на счете 20 «Основное производство».

Административно-управленческие расходы отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Обратите внимание: даже если фирма оказывает услуги, то для нее оказание услуг – это производство, то есть то, ради чего она была создана. Значит, она должна применять и 20, и 26 счета.

Для посредников — только 26 счет

Счет 26, как написано в инструкции к плану счетов, предназначен для обобщения информации о расходах компаний, деятельность которых не связана с производственным процессом (кроме организаций, занимающихся торговлей). Это посредники — комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п.

Однако этот порядок прямо предусмотрен инструкцией к плану счетов для учета посреднических расходов. К упрощенному учету это не имеет никакого отношения.

Сокращенный план счетов

Сокращенный план счетов является одной из преференций упрощенного учета (п. 3 Информации Минфина от 29 июня 2016 г. № ПЗ-3/2016). Право на упрощенный бухгалтерский учет и упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность дано малым предприятиям (ч. 4, ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В сокращенном плане счетов можно объединить схожие счета учета для обобщения однородной информации.

Так, для производственных запасов можно вести один счет 10 «Материалы» вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме».

Готовую продукцию и товары учитывать на счете 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»).

А дебиторскую и кредиторскую задолженности — на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», вместо счетов 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Есть еще и другие варианты.

Для всех затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), в сокращенном плате счетов можно оставить счет 20 «Основное производство», вместо группы счетов 20, 23, 26, 28, 29, 44.

Только 20 счет

Так, для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции, а также выполнением работ и оказанием услуг, малым предприятиям, имеющим право на упрощенный бухучет и упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, можно использовать только счет 20 «Основное производство». Другие затратные счета они могут не задействовать.

Это касается и тех, кто оказывает услуги (кроме посреднических).