Счет 02 бухгалтерского учета — Ответ Бухгалтера
На счет 02 в бухгалтерском учете собирается информация об амортизации имущественных ценностей компании. Куда отнести суммы ежемесячных амортизационных отчислений, определите, проанализировав, как используется объект.
Сч. 02 утвержден Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000.
Называется счет 02 бухгалтерского учета — амортизация основных средств. Он предназначен для обобщения информации о накопленной амортизации за все время использования объектов основных средств.
Амортизация — это отнесение первоначальной стоимости имущества (основных средств или нематериальных активов) на затраты компании по мере использования такого имущества. Например, компания приобрела станок за 2 000 000 рублей, в соответствии с законодательством, она обязана принять его к учету и затраты признавать в учете по мере использования этого станка.
Нельзя единовременно списать расходы, связанные с его приобретением. Компании определяют срок полезного использования и на основании выбранного способа начисления амортизации погашают стоимость основных средств — так работает схема счета 02 при использовании объектов основных средств (ОС).
Не забудьте закрепить выбранный способ в учетной политике в целях бухгалтерского учета.
ФСБУ 6/2020 предлагает следующие способы начисления амортизационных отчислений (или АО):
Линейный | Стоимость основного средства погашается равномерно в течение всего срока полезного использования. Сумма АО равна отношению разности между балансовой и ликвидационной стоимостью к остатку СПИ объекта. |
Способ уменьшаемого остатка | При этом способе сумма АО объекта ОС за одинаковый период уменьшается по мере истечения СПИ этого ОС. Формулу компания определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике. |
Пропорционально количеству выпущенной продукции | АО равны произведению разности балансовой и ликвидационной стоимости ОС на отношение показателя количества продукции (или объема работ в натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся СПИ объекта ОС. |
Начисленная амортизация (АМ) отражается по кредиту сч. 02 в корреспонденции со сч. 20, 26, 44 и т. д. Например, ОСВ 02 счета показывает: обороты за период по кредиту отражают сумму начисленной за июль 2022 г. амортизации (1766,05 в БУ), сальдо на конец периода — общее значение накопленных АО с начала использования основного средства (в БУ 79 471,87).
Компании вправе открыть субсчета счета 02: 02.01 — АМ ОС, которые учитываются на сч. 01 (обычно это приобретенное на собственные денежные средства организации имущество) или 02.03 — АМ арендованного имущества. С 2022 г. вступило в силу обязательное применение ФСБУ 25/2018, предусматривающее правила учета аренды.
Некоторым компаниям законодатели предусмотрели упрощенные способы учета. В бухгалтерском учете появились такие понятия: права пользования активом и обязательства по аренде. Например, компания приобрела в лизинг имущество, который в БУ отразится как право пользования активом с использованием сч. 01.03 (отражается стоимость ОС), АМ по таким активам собирается на сч. 02.03.
Обязательства по аренде перед лизингодателем компании учитывают на сч. 76.07.
Обобщим, к счету 02 подходит следующая характеристика: начисленные суммы АО отражаются на сч. 02. Аналитика ведется в разрезе объектов. Сч. 02 — пассивный, так как информация на конец периода отражается по кредиту.
В отдельной строке бухгалтерского баланса он не выделяется, но прямо участвует в его формировании. Поясним: информация о балансовой стоимости ОС отражается в строке 1150 баланса, из сальдо на конец периода по дебету сч.
01 вычитается ликвидационная стоимость и сальдо на конец по кредиту сч. 02.
Как закрыть счет 02
Ежемесячно или ежеквартально (в зависимости от того, как в компании отражается АМ) амортизационные отчисления начисляются регламентными операциями в разрезе каждого объекта ОС.
Учетная программа автоматически рассчитывает значения в соответствии с теми условиями, которые заданы бухгалтером (СПИ, первоначальная стоимость и т. д.).
При выбытии объекта ОС 02 счет закрывается, используется проводка: Дт 02 Кт 01.
Справка обобщает информацию о первоначальной, балансовой, ликвидационной стоимостях, остатке срока полезного использования, начисленной сумме АМ и куда относятся затраты. В этой ситуации для отражения расходов используется сч. 91.02, так как основное средство сдано в аренду и не участвует в производственной деятельности.
Вот структура счета 02: по дебету отражается информация об АМ по выбывшим ОС или при уценке АМ, а по кредиту — величина АМ на начало и конец периодов, и данные по начислению и дооценке АМ. После признания в БУ объект оценивается или по первоначальной, или по переоцененной стоимости на основании п. 13 ФСБУ 6/2020.
Фирма вправе самостоятельно решить, какой способ применить и закрепить его в учетной политике. Операции по уценке или дооценке объекта возникнут, только если организация выбрала вариант учета ОС по переоцененной стоимости. Если компания выбрала учет по первоначальной стоимости, то вправе не переоценивать объекты, а проводить проверку на обесценение.
Организации, имеющие право на упрощенный учет, в соответствии с ФСБУ 6/2020, вправе ее не проводить.
Хорошим регистром учета является анализ сч. 02, благодаря которому бухгалтер определит, куда распределились затраты. Из примера видно, что:
- на сч. 20 отражены АО в сумме 1 429 000,56 (по объектам ОС, прямо участвующим в производстве). Например, используйте проводку 02.01 по кредиту в корреспонденции с дебетом сч. 20;
- на сч. 26 по имуществу, например, для управленческих нужд (транспорт, офисное оборудование и т. д.) — в БУ 107 047,87;
- на сч. 91 по имуществу, сданному в аренду, — в БУ 974 426,27.
Проводка дебет 02 кредит 01 означает следующее:
- списана сумма амортизации при выбытии объекта в связи с его продажей, ликвидацией и т. д.;
- списана сумма АО, отраженных по праву пользования активом (например, в связи с окончанием или расторжением договора лизинга).
Вот в каких ситуациях может быть сальдо по счету 02 без 01 счета: если в учете допущена ошибка, например, при выбытии оборудования не закрыта сумма начисленной АМ, а первоначальная стоимость списана.
В таблице возможные корреспонденции:
01 Основные средства | 02 Амортизация основных средств |
02 Амортизация основных средств | 08 Вложения во внеоборотные активы |
03 Доходные вложения в материальные ценности | 20 Основное производство |
79 Внутрихозяйственные расчеты | 23 Вспомогательные производства |
83 Добавочный капитал | 25 Общепроизводственные расходы |
26 Общехозяйственные расходы | |
29 Обслуживающие производства и хозяйства | |
44 Расходы на продажу | |
79 Внутрихозяйственные расчеты | |
83 Добавочный капитал | |
91 Прочие доходы и расходы | |
97 Расходы будущих периодов |
Особенности счета 02 в бухгалтерском учете
Амортизация — это способ погашения стоимости основных средств (п. 27 ФСБУ 6/2020). Погашение стоимости означает равномерный перенос стоимостной оценки основных средств по мере их износа на себестоимость выпускаемой продукции, производимых работ, оказываемых услуг.
Обязательным условием является то, чтобы к концу срока амортизации балансовая и ликвидационная стоимости объекта уравнялись (п. 32 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационной стоимостью признается сумма дохода, которую организация получит при выбытии объекта по окончанию его эксплуатационного срока (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Например, выручка от продажи некоторых частей станка, списанного в результате физического износа, за минусом затрат по их извлечению.
Допускается нулевая ликвидационная оценка (п. 31 ФСБУ 6/2020).
Таким образом, отражение операций на сч. 02 — это списание разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью основного средства в течение срока его использования на затратные счета.
Накопленная амортизация записывается по кредиту в корреспонденции со сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 и т. п. При выбытии объекта операции Дт 02 Кт 01 отражают списание суммы амортизации.
Открываются необходимые для аналитического учета субсчета, объединяющие активы по определенному признаку. Их количество не ограничено. Детализацию информации по каждому субсчету называют расшифровкой.
Например, на субсч. 02.6 объединены непроизводственные объекты и расшифровка сч. 02.6 представляет собой перечень этих объектов с указанием суммы амортизации по каждому.
Активный или пассивный счет 02
Признается пассивным, так как накопление, то есть увеличение стоимости, учитывается по кредиту. Сомнений, где отражать по сч. 02 сальдо на конец — в дебете или в кредите, быть не должно. СЧТ имеет кредитовое сальдо, указывающее на величину накопленной амортизации. Дебетовое сальдо сигнализирует о списании большей величины, чем накопили. Нельзя списать то, чего нет.
В балансе показатели отражаются в нетто — оценке (п. 32 ПБУ 4/99). Следовательно, пассивный 02 счет в балансе отражается по строке 1150 скрыто, потому что ее значение равно балансовой стоимости основных средств.
Для сведения: как рассчитать амортизацию основных средств
Как закрыть дебет счета 02 в бухгалтерском учете
Закрытие означает перенос сальдо на сч. 01 при списании основных средств с бухгалтерского учета (продажа, порча, безвозмездная передача, хищение, иные основания выбытия).
Это необходимо учитывать при ответе на вопрос, должен ли счет 02 закрываться при закрытии месяца в ходе проведения регламентной операции в программе 1С.
Иногда возникает вопрос и о том, какие использовать проводки, как закрыть 02 счет в конце года. В конце месяца или года сч. 02 не закрывается.
Бухгалтерские записи по закрытию не привязаны к окончанию отчетного периода и датируются моментом выбытия активов.
Следует обратить внимание, каким документом в 1С закрывается 02 счет и для каких причин выбытия актива он предназначен. В бухгалтерской программе оформляется документ, который отражает проводки по закрытию 01 и 02 счетов в 1С на закладке «ОС и НМА» в разделе «Выбытие основных средств»:
- списание ОС — для отражения списания;
- передача ОС — для отражения продажи.
Таким образом, как закрыть сальдо по 02 сч. и в какой срок, зависит от момента снятия актива с бухгалтерского учета.
как посчитать и отразить остаточную стоимость основных средств
Счет 02 бухгалтерского учета «Амортизация основных средств»
Основные средства, используемые для выпуска товаров, производства работ, оказания услуг, как правило, весьма недешевы. Единовременное списание их стоимости приведет к завышению цены продукции.
Поэтому на активы компании регулярно начисляют амортизацию и частями переносят на стоимость товаров, работ, услуг. Для начисления и списания амортизации используют счет 02.
Правила работы с ним приведем ниже в нашей статье.
Что означает счет 02
Стоимость основного средства погашается посредством амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020, утвержденного Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н). Ее отражают на счете 02 «Амортизация основных средств».
Амортизацию (АМ) начисляют по всем видам имущества, учтенного в составе основных средств (ОС), за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):
• инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
• ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, участки земли, водные объекты, недра и другие природные ресурсы, музейные экспонаты;
• законсервированных и не используемых в деятельности компании объектов, предназначенных для реализации законодательства о мобилизации.
Начинать начислять АМ по активу необходимо с даты его признания в бухгалтерском учете. Допустимо начать ее начисление с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. Такой вариант должен быть прописан в учетной политике (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020, п.
7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», информационное сообщение Минфина РФ от 03.11.2020 № ИС-учет-29). Наличие государственной регистрации не влияет на дату начала начисления АМ в бухучете.
Исключение составляют случаи, когда регистрация является необходимым условием для использования объекта по назначению.
Прекращают начислять АМ с момента списания объекта ОС с бухучета. Если в учетной политике установлено, что компания начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, то прекращать ее начислять нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания актива (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020, п. 7 ПБУ 1/2008).
АМ начисляют независимо от результата деятельности организации в отчетном периоде (п. 29 ФСБУ 6/2020). Сделать это можно на конец установленного в компании отчетного периода – ФСБУ 6/2020 не содержит требования об обязательном ежемесячном начислении амортизации.
Сумму рассчитывают таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость основного средства стала равна его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение № ИС-учет-29).
- При признании объекта ОС в бухучете определяют следующие элементы АМ (п. 37 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение № ИС-учет-29):
• срок полезного использования – период, в течение которого использование актива будет приносить экономические выгоды;
• ликвидационную стоимость – сумма, которую компания получила бы на текущий момент от выбытия ОС за вычетом ожидаемых затрат на такое выбытие; - • способ начисления амортизации.
- Существуют следующие способы начисления АМ (пп. 35, 36 ФСБУ 6/2020):
• линейный;
• уменьшаемого остатка; - • пропорционально количеству продукции (объему работ).
- Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.
- Первый или второй способ применяют к активам, для которых срок полезного использования определен периодом, третий – когда он установлен в натуральных единицах (штуках, тоннах).
При линейном способе стоимость объекта ОС погашается равномерно в течение всего срока полезного использования. Ежемесячную сумму АМ рассчитывают по формуле (п. 35 ФСБУ 6/2020): сумма амортизации за месяц = балансовая стоимость ОС на начало месяца – ликвидационная стоимость ОС/ оставшийся срок полезного использования на начало месяца.
Способ уменьшаемого остатка позволяет списать большую часть стоимости объекта ОС в начале его эксплуатации, поскольку предполагает систематическое уменьшение суммы амортизации за одинаковые периоды по мере истечения его срока полезного использования (п. 35 ФСБУ 6/2020).
Формулу расчета суммы АМ компания определяет самостоятельно так, чтобы:
• сумма уменьшалась от периода к периоду;
• на конец срока амортизации балансовая и ликвидационная стоимости актива были равны (п. 32 ФСБУ 6/2020).
Применение ускоренной АМ в бухучете ФСБУ 6/2020 прямо не предусмотрено. Однако при определении формулы для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка можно применить коэффициент ускорения.
При использовании метода начисления амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ) применяют следующую формулу: сумма АМ за месяц = (балансовая стоимость ОС на начало месяца – ликвидационная стоимость ОС) х фактическое количество единиц продукции за месяц / оставшееся ожидаемое количество единиц продукции на начало месяца.
Счет 02 используют для начисления амортизации на собственное или арендованное имущество. Для учета активов, принятых на временное ответственное хранение, используют забалансовый счет 002.
В бюджетном учете аналогом счета 02 выступает счет 0 104 00 000.
Что отражается по кредиту счета 02
По кредиту счета 02 отражают начисленную амортизацию по основному средству. Поэтому этот счет пассивный. Однако в пассиве бухгалтерского баланса он не отражается.
Стоимость ОС, отражаемая по дебету счета 01, уменьшается на кредитовое сальдо счета 02 на отчетную дату.
АМ начисляют в корреспонденции со счетами затрат на производство или расходов на продажу.
Сумму начисленной амортизации включают:
• в стоимость незавершенного производства, когда основное средство используется в обычных видах деятельности (пп. «г» п.
23 ФСБУ 5/2019 «Запасы»);
• стоимость внеоборотного актива, если ОС используется для создания или приобретения этого актива (пп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», п. 23 положения № 34н);
• прочие расходы — в других случаях (п. 4 ПБУ 10/99). Например, в прочие расходы относят амортизацию ОС, временно не используемого в обычной деятельности организации и в связи с этим переданного в аренду.
Кредитовый остаток на начало отчетного периода показывает сумму начисленной амортизации на начало периода. Кредитовый оборот по счету – размер амортизационных отчислений за отчетный период. Кредитовые остатки по счету показывают сумму амортизации на конец периода.
Что отражается по дебету счета 02
Дебетовые обороты по счету показывают сумму амортизации по выбывшим ОС (проданным, списанным и так далее) в течение отчетного периода.
Проводки счета 02 в бухгалтерском учете
Для начисления амортизации используют следующие бухгалтерские записи.
Операция | Дебет | Кредит |
Начислена амортизация по основному средству, которое используется для производства товаров, работ, услуг (станок, производственное помещение) | 20 | 02 |
Начислена АМ по основному средству, используемому для нужд управления (автомобиль директора) | 26 | 02 |
Начислена амортизация по основному средству, которое используется для продажи товаров, работ, услуг (здание склада, автомобиль для доставки продукции покупателям) | 44 | 02 |
Начислена АМ по основному средству обособленного подразделения | 79 | 02 |
Начислена амортизация по основному средству, переданному в аренду | 91 | 02 |
Для списания АМ используют проводки.
Операция | Дебет | Кредит |
Списана амортизация, начисленная за время использования ОС | 02 | 01 |
Уменьшена АМ по основным средствам, переданным обособленным подразделениям | 02 | 79 |
Аналитический учет по счету 02
Аналитический учет по счету 02 ведут по отдельным инвентарным объектам ОС. Инвентарным объектом признают (п.
10 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение № ИС-учет-29):
• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, например, автомобиль с запасными колесами, инструментами, знаком аварийной остановки;
• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы, например, заводской конвейер, по ходу которого смонтировано несколько станков;
• существенные по величине траты на ремонты, техосмотры основных средств, проводимые с периодичностью более 12 месяцев. Критерий существенности величины затрат ФСБУ 6/2020 не определен, поэтому его нужно установить в учетной политике.
- Части одного объекта ОС можно учитывать как самостоятельные инвентарные объекты в случаях, если:
• объект вводится в эксплуатацию по частям; - • стоимость частей существенна по отношению к стоимости всего объекта, а сроки полезного использования частей значительно отличаются от срока полезного использования объекта в целом.
- Построение учета должно обеспечивать возможность получения информации об амортизации ОС, необходимой для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.
Корреспонденция счета 02
Счет 02 корреспондирует со следующими счетами.
Пример
При проведении переоценки ОС накопленную сумму АМ корректируют пропорционально изменению восстановительной стоимости актива против его первоначальной стоимости. Корректировку проводят в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
Операция | Дебет | Кредит |
Увеличена амортизация в результате дооценки ОС | 83 | 02 |
Уменьшена амортизация в результате уценки | 02 | 83 |
Субсчета 02 счета бухгалтерского учета
- Каждая организация имеет право открывать субсчета к счету 02. Например, их можно разделить в зависимости от права, на котором компания владеет имуществом:
• амортизация собственных активов; - • АМ по арендованному имуществу или имуществу, полученному в лизинг.
- По виду ОС:
• износ зданий и сооружений;
• амортизация по автотранспортным средствам; - • износ оборудования.
- По уплате налога на имущества:
• амортизация по активам, не облагаемым налогом на имущество;
• износ имущества, облагаемого налогом исходя из кадастровой стоимости актива;
• АМ по активам, облагаемым налогом по среднегодовой стоимости.
Как закрыть счет 02
Начисление по объекту ОС амортизации в размере 100 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости не служит основанием для его списания с учета. Износ будет числиться в кредитовом остатке по счету 02 до того момента, пока предприятие не примет решение о списании актива.
Потому о закрытии счета 02 речь идет только в том случае, если актив списывается с учета при его продаже, порче, ликвидации. Бухгалтерские записи при списании амортизации будут следующими.
Операция | Дебет | Кредит |
Списана амортизация, начисленная за время использования полностью амортизировавшего ОС, которое было списано в связи с продажей, порчей | 02 | 01 |
Выбыло основное средство, по которому АМ начислена не полностью | 02 | 91-1 |
Юлия Сыскова
Забалансовые счета 01, 02 и 21, 03, 07, 17 и 18, 49: нововведения для бюджетных учреждений
Мы уже неоднократно говорили о том, что правильный учет на забалансовых счетах – это не менее важно, чем корректное отражение операций на балансовых. Масштабные изменения в Инструкции № 157н внесли свои коррективы и в части забалансового учета. Поэтому считаем своевременным затронуть эту тему в данной статье.
Счет 01 «Имущество, полученное в пользование»
Согласно п. 333 Инструкции № 157н на счете 01 учитывается, в частности:
- имущество, полученное на безвозмездной основе, как вклад собственника (учредителя);
- имущество, которым по решению собственника (учредителя) пользуется учреждение (орган власти) при выполнении возложенных на него функций (полномочий), без закрепления права оперативного управления);
- имущество, полученное в безвозмездное пользование в силу обязанности его предоставления (получения), возникающей в соответствии с действующим законодательством РФ.
В новой редакции Инструкции № 157н исключена норма о порядке отражения передачи субарендатору (иному пользователю) безвозмездно используемого учреждением имущества, которое учитывается на забалансовом счете 01. Это означает, что объекты НФА, отнесенные на счет 01, не должны быть объектами учета аренды.
Ведь такое имущество передается только ради использования в деятельности самого учреждения. Из этого следует, что организация бюджетной сферы не имеет права распоряжаться материальными ценностями, полученными в безвозмездное пользование от собственника или учредителя, по своему усмотрению.
Соответственно, при таких условиях имущество, учитываемое на счете 01, нельзя передавать в субаренду, а также иным пользователям.
Поэтому положение о том, что учреждение должно отразить передачу используемого безвозмездно объекта НФА на забалансовых счетах 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» исчезло из Инструкции № 157н.
Счета 02 «Материальные ценности на хранении» и 21 «Основные средства в эксплуатации»
В пункт 373 Инструкции № 157н внесена ясность и теперь уже сомнений остаться не должно.
Как и объекты, учтенные на счете 101 00 «Основные средства в эксплуатации», основные средства, списываемые с забалансового счета 21 «Основные средства в эксплуатации», до их утилизации или уничтожения следует перемещать на счет 02 «Материальные ценности на хранении».
Данное уточнение – сигнал для тех коллег, кто занимается внесением изменений и дополнений в учетную политику. Так как теперь в нормативном документе закреплена конкретная норма, то учреждениям необходимо исключить этот момент из своих локальных актов.
Счет 03 «Бланки строгой отчетности»
Из п. 337 Инструкции № 157н исключена формулировка об учете БСО, находящихся у ответственных лиц с момента их приобретения, на забалансовом счете 03. Что это значит?
В соответствии с действующим законодательством при приобретении БСО относятся в состав материальных запасов и отражаются на счете 105 06 «Прочие материальные запасы». И даже если в учреждении нет склада как такового и ответственное за хранение и оформление БСО лицо – один и тот же сотрудник, все равно нужно вести раздельный учет.
Другими словами, на забалансовом счете 03 должны учитываться только те БСО, которые находятся у ответственных лиц непосредственно для использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения, то есть их оформления.
Относительно забалансового счета 07 отметим, — здесь почти ничего не изменилось, за исключением маленьких уточнений.
Пункт 345 Инструкции № 157н дополнен следующей формулировкой:
— ценные подарки, призы, иные сувениры учитываются на счете 07 в период нахождения их у ответственных лиц для награждения (дарения) с момента получения ответственным лицом и до момента вручения.
Однако обратим внимание, что такой подход к отражению в бухгалтерском (бюджетном) учете наград, призов, кубков и пр. соблюдался и ранее.
Счета 17 «Поступления денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств»
Согласно пп. 366, 368 Инструкции № 157н аналитический учет по забалансовым счетам 17 и 18 должен вестись в разрезе счетов (лицевых счетов), КБК, КФО, КОСГУ, видов валют.
Вместе с тем, в настоящее время учет расчетов по целевым поступлениям и выбытиям на счетах 17 и 18 возможен с введением дополнительной аналитики в разрезе:
- контрагентов (плательщиков (групп плательщиков));
- идентификационных номеров расчетов (УИН (при наличии));
- кодов целей для средств, предоставляемых с условиями при передаче активов;
- правовых оснований (включая дату исполнения).
НО! Есть одно важное условие – такой порядок учета осуществляется в случае, если указанная аналитика предусмотрена положениями учетной политики.
Счет 49 «Не признанный финансовый результат объекта инвестирования»
Данный счет новый. Он предназначен для учета корректирующих показателей стоимости инвестиций, рассчитанных с применением метода долевого участия. Так, на основании п.
25 Стандарта «Метод долевого участия» начиная с отчетности 2023 года уполномоченным субъектом отчетности в бухгалтерской (финансовой) отчетности должна раскрываться информация об инвестициях, отраженных с применением метода долевого участия.
Еще больше полезной и важной информации в нашем сервисе – Онлайн-школа «Учет в Бухгалтерии Государственного Учреждения».
Онлайн-школа – это комплексная поддержка бухгалтеров казенных, бюджетных, автономных учреждений, которая включает ежеквартальные вебинары и еженедельные видеоуроки. В материалах наши эксперты доступно и понятно:
- рассказывают о всех важных изменениях в учете и отчетности,
- делятся секретами работы в программах 1С и помогают осваивать новые сервисы,
- учат грамотно и эффективно использовать возможности 1С:БГУ 8.
Выбирайте подходящий для Вас тариф по ссылке — ВЫБРАТЬ ТАРИФ.
Счет 02 "амортизация основных средств"
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Организация — арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду (без права выкупа), по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Не производится начисление амортизации по следующим объектам: жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.
); внешнего благоустройства, лесного хозяйства, дорожного хозяйства, земельных участков; природопользования; библиотечному фонду, музейным и художественным ценностям, сценично-постановочным средствам; продуктивному скоту, волам, буйволам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; образцам, моделям действующих и недействующих макетов и других наглядных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей; а также зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства; экспонатам животного мира.
По вышеуказанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
- В состав объектов для начисления амортизации входят также не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех организаций, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе и числящиеся на балансе как внеоборотные активы.
- В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
- Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.
- Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
- Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
По объектам, находящимся в незавершенном строительстве и используемым подрядной организацией, амортизацию начисляют застройщики по установленным нормам. Подрядная строительная организация возмещает сумму амортизации в составе арендной платы за использование строящихся объектов.
- По капитальным затратам в арендованные основные средства, подлежащим по истечении договора аренды передачи арендодателю, начисляется амортизация арендатором в течение срока аренды исходя из установленных норм.
- Амортизацию основных средств, подлежащую отражению в учете, определяют ежемесячно исходя из способов, принятых учетной политикой организации по отдельным группам или объектам основных средств.
- Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшения остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Применение любого из способов (кроме линейного способа) относится к новым объектам основных средств, зачисленных на дебет счета 01 «Основные средства».
Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Например: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составляет 240000 рублей; срок полезного использования этого объекта — 10 лет; в этом случае годовая сумма амортизации данного объекта составляет 24000 рублей (240000 рублей : 10 лет = 24000 рублей), норма амортизации составляет 10% = (24000 руб. : 240000 руб.) x 100%.
При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
При этом норма амортизации может быть увеличена на соответствующий коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Применение способа уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизации снижается с каждым годом (так как уменьшается остаточная стоимость объекта), поэтому пользоваться им без коэффициента ускорения нецелесообразно.
Например: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составляет 240000 рублей, срок полезного использования — 10 лет, организация установила коэффициент ускорения данного объекта 1,5. Годовая сумма амортизации составляет 24000 рублей (240000 руб. : 10 лет = 24000 руб.). Норма амортизации составляет 15 процентов ((24000 руб. : 240000 руб.
) x 100% x 1,5 коэффициента = 15%). По данному примеру годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации составит 36000 рублей (240000 руб. x 15% = 36000 руб.), во второй год — 30600 рублей ((240000 руб. — 36000 руб.) x 15% = 30600 руб.), в третий год — 26010 рублей ((240000 руб. — 36000 руб. — 30600 руб.) x 15% = 26010 руб.), в четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 22108 рублей 50 копеек ((240000 руб. — 36000 руб. — 30600 руб. — 26010 руб.) x 15% = 22108,5 рубля) и т.д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной или восстановительной (в случае проведения переоценки) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел срока полезного использования объекта. Пример: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта — 240000 рублей, срок полезного использования — 10 лет. Сумма чисел лет срока службы данного объекта составляет 55 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10). Годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации составит 43636 руб. 36 копеек ((10 : 55) x 240000 руб. = 43636 руб. 36 коп.), во второй год — 39272 руб. 73 копейки ((9 : 55) x 240000 руб. = 39272 руб. 73 коп.), в третий год — 34909 руб. 09 копеек ((8 : 55) x 240000 руб. = 34909 руб. 09 коп.), в четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 30545 руб. 45 копеек ((7 : 55) x 240000 руб. = 30545 руб. 45 коп.) и т.д.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Пример: приобретен трактор стоимостью 50000 руб. Предполагаемый общий объем работ за весь срок полезного использования трактора составляет 10000 эталонных гектаров. Фактически на этом тракторе выполнено работ за май месяц 500 эталонных гектаров. Фактическая сумма амортизации в данном месяце составляет 2500 рублей ((500 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2500 руб.). В июне выполнено работ 400 эталонных гектаров, и сумма амортизации за июнь составляет 2000 рублей ((400 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2000 руб.) и т.д.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В случае проведения переоценки основных средств накопленная сумма амортизационных отчислений корректируется пропорционально изменению восстановительной стоимости объекта основных средств против первоначальной стоимости этого объекта. Корректировка накопленной суммы амортизационных отчислений проводится по счету 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
- К счету 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты субсчета:
- — 02-1 «Амортизация собственных основных средств»;
- — 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».
- На субсчете 02-1 «Амортизация собственных основных средств» учитывают движение амортизации собственных основных средств организации.
- На субсчете 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» учитывают амортизацию долгосрочно арендуемых организацией основных средств и объектов основных средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.
- После окончания срока лизинга или аренды с правом выкупа накопленная сумма амортизации по объектам лизинга или аренды переносится в кредит субсчета 02-1 «Амортизация собственных основных средств» в корреспонденции с дебетом субсчета 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».
- Если после окончания срока лизинга или аренды объекты основных средств передаются арендатору или лизингодателю, то накопленная сумма амортизации по этим объектам списывается со субсчета 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.
) объектов основных средств, включая рабочий скот, сумму начисленной по ним амортизации отражают по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 01-11 «Выбытие основных средств».
Аналогичную запись производят при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по отдельным инвентарным объектам основных средств, группам основных средств, учитываемых на соответствующих субсчетах счета 01 «Основные средства». Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных об амортизации по показателям, необходимым для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
СЧЕТ 02 «АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ: