Раздельный учет НДС — Ответ Бухгалтера
Рассмотрим, как правильно вести раздельный учет НДС и какие настройки использовать для этого в программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.0.
Нет времени читать? Шпаргалка по краткому содержанию статьи
- Кому необходимо вести раздельный учет НДС, а кому – нет.
- Как настроить ведение раздельного учета в «1С» в учетной политике.
- Какой способ учета ПМЗ подойдет для разделения НДС в различных партиях товаров.
- Как распределять НДС по основным средствам для раздельного учета.
Раздельный учет НДС необходимо вести тем организациям, которые сочетают виды деятельности, облагаемые НДС, а также виды деятельности, не облагаемые НДС.
Наиболее частыми причинами для необходимости распределения НДС является необходимость распределять входящий НДС между видами деятельности для организаций, которые совмещают ОСН с ЕНВД, либо для организаций, осуществляющих экспортную торговлю. Это неисчерпывающий перечень случаев.
В требовании ведения раздельного учета НДС есть исключения. Так, если в организации доля выручки от деятельности, не облагаемой НДС, или облагаемой по ставке 0% не превышает 5% от всей выручки, организация вправе не разделять входящий НДС. Или организация, которая занимается только экспортом и не ведет операций на внутреннем рынке, также вправе не вести раздельный учет.
При ведении раздельного учета НДС важно, чтобы программный продукт позволял проводить распределение НДС по видам деятельности: часть суммы принималась к вычету, а часть включалась в стоимость. Такие возможности предоставляет программный продукт «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.0.
Учет НДС в «1С»
Настроим раздельный учет НДС в «1С». После того, как будет установлена настройка «Ведется раздельный учет входящего НДС», при проведении документов программа будет запоминать, что в дальнейшем происходит с НДС в разрезе каждого документа.
Если НДС при поступлении был принят к вычету, а в дальнейшем организация осуществит продажу без НДС, то произойдет автоматическое восстановление ранее принятого к вычету НДС.
При использовании данной настройки происходит автоматическое отслеживание партий товаров для целей последующего учета НДС.
Данная настройка устанавливается в учетной политике по гиперссылке «Налоги».
В редакции 3.0 появилась возможность ведения дополнительного аналитического учета на счете 19 – по способам учета НДС.
Благодаря этой аналитике есть возможность в момент приобретения установить необходимость распределить НДС. При данной настройке можно распределять НДС не только по косвенным расходам, но и по прямым.
Для этого в аналитике «Способ учета НДС» устанавливаем значение «Распределять».
При дальнейшем движении МПЗ в организации есть возможность изменить данную настройку для партии номенклатуры.
Например, в документе поступления товаров и услуг был указан способ «Принимать к вычету», а в момент включения в расходы стало ясно, что МПЗ будет использовано для деятельности ЕНВД, значит, НДС необходимо включить в стоимость.
Эту операцию позволит проделать документ «Требование-накладная», где в качестве способа учета НДС будет установлено «Включить в стоимость». После проведения требования накладной сумма НДС будет автоматически восстановлена к уплате в бюджет и включена в расходы.
Партии товаров для учета НДС
Необходимо помнить, что при реализации товаров НДС списывается по конкретной партии документа – поскольку для правильного расчета и распределения суммы входящего НДС в программе используется «Партия» каждого документа. Чтобы учет для целей НДС в части партий совпадал с регламентным бухгалтерским учетом и расчетом себестоимости, необходимо использовать способ учета ПМЗ ФИФО.
Для того чтобы вести партионный учет по счетам учета МПЗ, необходимо установить эту возможность в настройках. Это можно сделать в меню «Администрирование» – «Параметры учета» – «Настройка плана счетов» – «По номенклатуре, партиям, складам». В открывшемся меню настроек необходимо установить флаг «По партиям (документам поступления)».
Пример.
Организация А приобрела стулья. 1 ноября – 10 шт. по цене 1180 руб. за штуку, НДС сверху, а также 15 ноября – 10 шт. по цене 1550 руб. за штуку, НДС сверху. Предположим, что организация продала 15 шт. 20 ноября.
Если у нас ведется учет по ФИФО, тогда и для целей НДС, и для целей расчета себестоимости стулья будут списаны следующим образом:
- 10 шт. из партии по цене 1180 руб.
- 5 шт. из партии по цене 1550 руб.
А если организация ведет учет по средней стоимости, и раздельный учет НДС, то для целей НДС программа спишет данные из документов партий, как описано в случае по ФИФО, а для целей расчета себестоимости будет списано:
- 15 шт. без партии, но из расчета стоимости 1365 руб. (1180 + 1550= 2730 / 2 = 1365)
Таким образом, для целей учета НДС программа будет считать с учетом партий, а для себестоимости – по другим суммам. Для операций продажи на внутреннем рынке эта ситуация не является неверной, а вот в случае экспорта и использования ставки 0% возникают сложности, так как подтверждение нулевой ставки будет происходить сразу по партиям всех поступлений, хранящихся на остатках.
По этой причине тем организациям, которые применяют ставку 0% или без НДС, рекомендовано использовать метод ФИФО вместо учета по средней стоимости. В случае изменения способа учета МПЗ не забудьте закрепить это изменение в форме приказа по учетной политике в организации.
Распределение НДС по основным средствам
В редакции 3.0 появилась возможность распределить НДС по основным средствам. Для этого в документе «Приобретение объекта основных средств» в способе учета НДС выбираем значение «Распределять».
После принятия к учету объекта основных средств и проведения документа «Распределение НДС» данный НДС будет распределен пропорционально выручке. В части процента НДС для необлагаемой НДС деятельности данная сумма НДС будет включена в первоначальную стоимость объекта основных средств.
После этого амортизация объекта, а также все аналитические отчеты по основным средствам будут выводить стоимость объекта с учетом включенной в стоимость суммы НДС.
Пример.
В организации А в IV квартале 2016 г. выручка по деятельности, облагаемой НДС, составила 1 млн руб., выручка по деятельности, попадающей под уплату ЕНВД, составила 250 000 руб.
За IV квартал были приобретены услуги, относящиеся к обоим видам деятельности, на сумму 50 000 руб., НДС сверху. А также приобретен объект основных средств стоимостью 150 000 руб., НДС сверху (рис. 1).
Для расчета суммы распределения НДС высчитываем процент. Операции без НДС составили 20% от общего объема выручки. Соответственно, суммы НДС распределяются следующим образом: 80% – «Принимать к вычету», 20% – «Включать в стоимость». Рассчитываем: 9000 * 20% = 1800 руб., 27 000 * 20% = 5400 руб. (рис. 2).
В документ «Распределение НДС» попали указанные нами суммы. И после проведения документа сумма по услугам 1800 руб. будет отражена на счета затрат (в нашем случае это 44 счет). Сумма 5400 руб. будет отражена в составе счета 08, а далее в корреспонденции Дт. 01 Кт. 08 увеличит первоначальную стоимость объекта основных средств (рис. 3).
В конце квартала суммы по счету 19 в аналитике «Принимать к вычету» – принимается к вычету документом «Формирование записей книги покупок». Для анализа и оценки правильности закрытия счета 19 удобно использоваться оборотно-сальдовую ведомость с аналитикой по способам учета НДС (рис. 4).
Для более подробного анализа ОСВ по счету 19 можно получить с аналитикой до контрагента и документа движения.
Если ваша организация не вела в программе раздельный учет НДС, но вести его обязана, то для перехода на раздельный учет необходимо установить обозначенные в статье настройки, и сделать ввод остатков по партионному учету. Ввод остатков по партионному учету можно выполнить вручную, либо с помощью программиста.
Еще одна ситуация, когда организации поможет настройка «Ведение раздельного учета НДС» – это необходимость списать МПЗ. Списание может проводиться по разным причинам, например, в случае выявленной недостачи.
В данном случае, поскольку товар списан в результате недостачи (под деятельность, не облагаемую НДС), НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен к уплате в бюджет. При использовании указанной настройки программа автоматически восстановит НДС к уплате после проведения документа «Списание товара».
В случае, если настройка раздельного учета не используется, для правильности ведения учета необходимо с помощью документа «Восстановление НДС» отразить данную операцию.
1С онлайн. Бухгалтерия, Управление торговлей, Зарплата и управление персоналом
Мария Полосина
редактор Scloud
Не все товары и услуги облагаются налогом на добавленную стоимость. Льготы согласно статье 149 Налогового кодекса касаются некоторых видов медицинских товаров, образовательных и транспортных услуг и прочих видов деятельности. Как вести учет, если ваша компания одновременно ведет деятельность, облагаемую и необлагаемую НДС?
Необлагаемая НДС деятельность не подразумевает вычеты входного налога, не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль. Поэтому необходим раздельный учет.
Как раздельный учет НДС отражается в балансе?
Входной налог на добавленную стоимость учитывается следующими способами:
- принимается к вычету по имуществу (в том числе по основным средствам и нематериальным активам) и расходам в деятельности, облагаемой НДС;
- учитывается в стоимости товарно-материальных ценностей (также основных средств и нематериальных активов) и расходов, относящихся к освобожденной от НДС деятельности;
- принимается к вычету и учитывается в стоимости пропорционально использованию расходов и имущества в облагаемых НДС и льготных видах деятельности.
Раздельный учет ведется по счету 90–01 «Выручка», в котором отдельно отражается приход по разным налоговым ставкам, освобожденным от налога видам деятельности и деятельности в Российской Федерации и за рубежом. В программе 1С это фиксируется в справочниках «Номенклатурные группы» и «Ставки НДС».
На счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» нужно открыть субсчета для распределения входного налога по видам: для облагаемой НДС деятельности, для необлагаемой и для распределяемых ценностей. Наиболее удобная схема вырабатывается самим предприятием и отражается в учетных документах.
Правила раздельного учета НДС
- Расчетный период – квартал.
- В прибыли не учитывается внереализационные доходы – поступления, не относящиеся к основной деятельности предприятия (дивиденды, неустойки от контрагентов и прочее).
- Входной НДС распределяется в том же налоговом периоде, в котором было учтено имущество или расходы.
- Чтобы вычислить сумму для учета в стоимости имущества или расходов, нужно сначала выделить долю льготных товаров и услуг из суммы общей реализации за квартал. Для этого прибыль за квартал по необлагаемым объектам делят на прибыль от общей квартальной реализации товаров и услуг без НДС, а затем умножают на сумму входного НДС по общим операциям.
- Остаток налога на счете 19 предъявляют к вычету.
Что следует учесть?
- Если используемое имущество (основные средства и нематериальные активы) было поставлено на баланс в первом или втором месяце отчетного квартала, налог на добавленную стоимость разделяется пропорционально месячному доходу или общим порядком по доходу за квартал. Способ следует прописать в учетной политике фирмы.
- При покупке недвижимости налог полностью возмещается при постановке на баланс, а затем восстанавливается в течение десяти лет. Налог не восстанавливается, если недвижимостью начали пользоваться по истечении пятнадцати лет после ввода объекта.
- Особый порядок определен для сделок с ценными бумагами, финансовых срочных сделок, клиринга и прочего.
Эти моменты требуется уточнять в законе.
Исключения
В каких случаях можно не распределять НДС и получить вычет?
- Если расходы по льготной деятельности составляют менее пяти процентов от общих расходов за квартал. Но при этом все равно необходимо вести раздельный учет.
- Если предприниматель отказался от освобождения от НДС.
Раздельный учет НДС экспортируемых товаров
- Правил на этот счет в законодательстве нет, но налоговые службы требует распределения учета для экспортной и прочей прибыли без применения «принципа 5%».
- Так как при экспорте сырья налоговые вычеты можно получить, подтвердив нулевую ставку, для него нужен отдельный учет.
- По расходам при экспорте можно возвращать НДС, кроме льготных товаров и услуг. По ним входной налог учитывают в расходах и стоимости имущества. Прибыль от экспорта с нулевой ставкой НДС входит в общую сумму дохода для налогообложения при расчете доли продаж.
- Учет необходимо построить таким образом, чтобы оплаченный поставщиками налог по товарно-материальным ценностям, используемым в производстве экспортной продукции, можно было легко выделить.
Как настроить раздельный учет в 1С: Бухгалтерии?
Учетная политика в 1С: Бухгалтерии настраивается в разделе «Главное» – «Учетная политика». Здесь нужно выбрать организацию и перейти в меню «Настройка налогов и отчетов» – «НДС» – «Ведется раздельный учет» – «Раздельный учет НДС по способам учета».
В этом разделе определяется один из четырех способов разделения НДС: «Принимается к вычету», «Учитывается в стоимости», «Для операций по 0%» и «Распределяется».
Теперь при поступлении товаров или услуг для раздельного учета в меню «Покупки» – «Поступления» – «Счета учета» можно заполнять поле «Способ учета НДС».
Все о раздельном учете НДС — Контур.НДС+
Компании, которые наряду с облагаемой НДС деятельностью осуществляют и необлагаемые операции, обязаны вести раздельный учет сумм входного налога по товарам, работам и услугам, которые они приобретают. При отсутствии раздельного учета НДС к вычету принят быть не может, равно как включен в расходы по налогу на прибыль. Как правильно вести раздельный учет — об этом в сегодняшней статье.
Учетная политика
Порядок учета операций, которые облагаются и не облагаются НДС, необходимо закрепить в учетной политике. Что конкретно нужно прописать в документе? Специалисты рекомендуют следующее.
В первую очередь, необходимо отразить порядок раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, а именно:
- что учет необлагаемых доходов ведется в учетной программе с применением аналитических характеристик по счетам 90.01 «Выручка»;
- что учет входного НДС ведется в учетной программе раздельно по облагаемым и необлагаемым операциям на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Также необходимо прописать «правило 5%», установленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Оно гласит, что в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на не подлежащие обложению НДС операции не превышает 5% от общей величины совокупных расходов, к вычету принимается весь входной НДС.
Участвуют ли косвенные расходы в «правиле ли 5%»? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Специалисты ФНС считают, что доля расходов по необлагаемым операциям должна рассчитывается с учетом всех расходов, в том числе и косвенных. Однако в судебной практике есть примеры, когда арбитры признавали за налогоплательщиком право рассчитывать барьер в 5% только по прямым расходам.
Обратите внимание! Понятие «совокупные расходы» в налоговом законодательстве не определено. Это значит, что его необходимо прописать в учетной политике. Минфин в своем письме от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771 рекомендует определять такие расходы по данным бухгалтерского учета.
Кроме того, в учетной политике необходимо прописать, как распределяются расходы, которые относятся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям. Распределение должно производиться на основе пропорции, но за компанией остается выбор — пропорционально расходам либо пропорционально доходам.
Следующий пункт — учет входного НДС с приобретения основных средств и нематериальных активов, которые используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях. У компании есть выбор:
- вести учет в общем порядке;
- вести учет на основании подпункта 1 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ.
Выбор второго варианты означает, что по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяце квартала, пропорция определяется исходя из стоимости подлежащих обложению НДС товаров, которые были отгружены в этом месяце, в общей стоимости отгруженных товаров.
Крупным компаниям целесообразно привести в учетной политики перечень актуальных видов деятельности, а также расходов, которые она несет при осуществлении облагаемой и необлагаемой деятельности.
Порядок учета расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям, зависит от того, каким видом деятельности занимается организация. Так, производственные предприятия учитывать такие расходы в составе общехозяйственных (счет 21.06), а торговые предприятия — составить торговых издержек (счет 44.01).
Есть еще один вариант распределения расходов, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым НДС операциям. Можно утвердить список подразделений, работа которых носит обслуживающий характер, например, юридический отдел, бухгалтерия и другие. Расходы, понесенные этими отделами, будут считаться относящимися как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности.
Напомним, что операции, которые не облагаются НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. Помимо этого, не попадает под налог деятельность, переведенная на ЕНВД. Также не стоит забывать, что НДС облагается лишь выручка от реализации. То есть иные доходы компании, не связанные с реализацией, НДС не облагаются. В частности, это следующие виды дохода:
- дивиденды и прочие доходы, полученные от участия организации в уставных капиталах других компаний;
- проценты по банковским депозитам и остаткам на счетах;
- дисконты по векселям.
Раздельный учет НДС. Нужно ли вести. Счета, проводки
Налог на добавленную стоимость – не абсолютное начисление. Ряд предпринимательских действий им облагается, другие же освобождены от НДС. Организация может заниматься и теми, и другими одновременно. Нередки также случаи, когда в компании действует одновременно несколько режимов налогообложения, например, общий и патент.
В таких случаях вести бухгалтерский и финансовый учет по таким видам деятельности или налоговым системам нужно по отдельности. Главное, выбрать для этого оптимальную методику. Рассмотрим принципы ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.
Если не вести раздельный учет
Раздельный учет по НДС обязателен для фирмы в таких случаях:
- при параллельном ведении облагаемых и необлагаемых этим налогом видов деятельности;
- при использовании сразу двух налоговых режимов;
- при оказании услуг как коммерческого характера, так и таких, цены на которые регулируются государством;
- при работе по государственным контрактам;
- при совмещении коммерческой и некоммерческой деятельности.
ВНИМАНИЕ! К первому случаю относится и учет «входного» НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в рамках разных видов деятельности (облагаемых и необлагаемых). Это касается не только предметов, но и нематериальных активов (абзац 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если экономический субъект в этих случаях не вводит раздельный учет, он теряет права на:
- вычеты по НДС;
- уменьшение на сумму НДС базы налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ);
- налоговые льготы (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Исключения: когда разделять учет не надо
Предпринимателю лучше знать, когда вести раздельный учет не имеет практического смыла, ведь без необходимости увеличивать затраты труда бухгалтерии невыгодно.
Существуют отдельные законодательно оформленные ситуации, при которых раздельный учет может не вестись даже при наличии вышеприведенных условий. Среди них – ведение торговли за пределами Российской Федерации (отечественная организация действует территориально в другом государстве). В этом случае оказанные услуги или отпущенные товары не являются базой для начисления НДС.
ВАЖНО! Отчетность в таком случае ведется по требованиям отечественного законодательства, однако рекомендуется в договоре дополнительно приписать указание на место продажи товаров или оказания услуг (для меньшей вероятности возникновения осложнений при проверках).
Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против. Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации.
5% порог
Это еще одно правило, которое обосновывает необязательность разделения входного НДС. Оно обосновано в абзаце 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Эту норму могут применять только те, кто обладает льготами по НДС, своевременно (ежеквартально) подтвержденными.
Правило 5% гласит: можно не учитывать входной НДС раздельно, если затраты на операции, подтвержденные льготами, не превышают 5% общепроизводственных расходов. В этом случае разрешено поставить к вычету весь входной НДС, не включая его в стоимость товаров, работ, услуг.
ВНИМАНИЕ! Правило 5% не касается раздельного учета доходов – вести его при соответствующих условиях обязательно.
Если же предприятие ведет только необлагаемые налогом операции и приобретает товары (работы или услуги) у другой стороны, правило 5% для этой ситуации неприменимо: НДС к вычету по этим приобретениям поставить нельзя (Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015).
5% порог в торговой деятельности
Приведенное правило говорит прежде всего о расходах на производство. Но ведь немалую долю организаций и предпринимателей составляют не производители, а налогоплательщики-коммерсанты, ведущие торговую деятельность. Будет ли действительна эта норма для торговли?
Не забываем о раздельном учете НДС: как его организовать
Те, кто ведет облагаемые и не облагаемые налогом операции, без раздельного учета НДС не смогут получить вычет и отнести на расходы входной налог. Поэтому раздельный учет обязателен, и для его организации НК установлены определенные правила.
Тем, кто ведет облагаемые и не облагаемые НДС операции, необходим раздельный учет:
- выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ);
- входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые используются для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Вести раздельный учет нужно для того, чтобы правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг). А именно:
- НДС по купленным товарам (работам, услугам), предназначенным для операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;
- НДС по купленным товарам (работам, услугам), предназначенным для операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости (так этот налог попадает в расходы по прибыли).
Если такая фирма не будет вести раздельный учет входного НДС, то его нельзя принимать к вычету. Сумму налога, предъявленную поставщиками, нельзя будет отнести на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).
На каких бухгалтерских счетах организовать раздельный учет НДС
Облагаемую и не облагаемую НДС выручку бухгалтеры учитывают на разных субсчетах к счету 90.
Аналогичным образом открывают отдельные субсчета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:
- 19-1 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции»;
- 19-2 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции»;
- 9-3 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции».
Правильность раздельного учета нужно подтвердить документами
Прямые расходы несложно отнести на соответствующий вид деятельности.
Правильность «разнесения» входного НДС по видам деятельности должны быть подтверждены. Для этого используйте первичные документы на отпуск материалов в производство, а также и другую первичку, на основании которой можно идентифицировать конкретный товар, использованный в облагаемой или в не облагаемой НДС деятельности.
Без таких документов требование НК РФ о ведении раздельного учета считается невыполненным, а налогоплательщик теряет право на применение вычета НДС по всем операциям (Постановление АС Уральского округа от 27 января 2021 г. № Ф09-8377/20 по делу № А34-5026/2019).
Другое дело с общехозяйственными расходами. Это затраты на аренду помещения, коммунальные услуги, канцтовары, питьевую воду, охрану, почтовые, консультационные и юридические услуги, услуги по программному обеспечению и др.
Их прямо распределить между различными видами деятельности не получится. Потребуются дополнительные расчеты.
Как распределить расходы по пропорции
Для случая, когда фирма использует приобретенные товары (работы, услуги) частично в деятельности, облагаемой НДС, а частично в не облагаемой, а также и по общехозяйственным расходам, которые нельзя отнести к тому или иному виду деятельности, определяют пропорцию, в которой приобретенные ценности используются в деятельности, подлежащей налогообложению и освобождаемой от налогообложения. Правила установлены пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ. Пропорцию нужно определять по данным квартала.
Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за тот квартал, в котором возникло право на вычет по приобретенным товарам (работам, услугам).
Эту долю рассчитайте по формуле:
| Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки (в процентах) | = | Выручка от продажи продукции, не облагаемой НДС | : | Общая сумма выручки от продажи продукции, отгруженной покупателям (без учета НДС) | х | 100% |
Затем рассчитайте сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг):
| Общая сумма входного НДС по купленным товарам (работам, услугам), которые нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий | х | Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки | = | Сумма входного НДС, которую учитывают в стоимости купленных товаров (работ, услуг) |
После этого рассчитайте сумму входного НДС, которую можно принять к вычету:
| Общая сумма входного НДС по купленным товарам (работам, услугам), которые нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий | — | Сумма входного НДС, которую учитывают в стоимости купленных товаров (работ, услуг) | = | Сумма входного НДС, принимаемая к вычету |
Правило пяти процентов
Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Применяя правило пяти процентов для расчета НДС, подлежащего вычету, нужно учитывать все фактически понесенные расходы, в том числе общехозяйственные, отраженные на счете 26 бухучета.
Речь идет о совокупных расходах, а это значит, что в расчет должны включаться любые затраты, которые хоть как-то связаны с приобретением, производством и реализацией товаров, работ или услуг (см. Постановление АС Северо-Кавказского округа от 15 февраля 2021 г. № Ф08-204/2021 по делу № А53-11567/2020). Иначе требуемые 5% будут занижены, а сумма вычета – завышена.
Раздельный учет НДС
Все лазейки, позволяющие не вести раздельный учет операций НДС, исчезли еще с 1 января 2018 года. Однако не все бухгалтеры об этом знают. Особенно, если они не сталкивались с необходимостью распределения НДС в последние годы.
Когда нужно вести раздельный НДС
Наличие деятельности, как облагаемой, так и необлагаемой НДС, – сигнал к тому, что компания обязана начать вести раздельный налоговый учет входного НДС.
Раздельный учет необходим из-за того, что по необлагаемым операциям фирмы не могут поставить «входной» НДС к вычету (вместо этого сумма налога учитывается в расходах при расчете налога на прибыль), а по облагаемым – могут.
Обратите внимание: при отсутствии раздельного учета суммы «входного» НДС нельзя отнести ни к вычетам по облагаемым НДС операциям, ни учесть в расходах при расчете налога на прибыль по операциям необлагаемым (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Также к необлагаемым НДС операциям в целях ведения раздельного учета относятся не только те, что перечислены в статье 149 Налогового кодекса («Операции, освобождаемые от налогообложения»), но и следующие операции:
- подпадающие под ЕНВД;
- реализация товаров, работ и услуг, если местом их реализации признается иностранное государство;
- операции, осуществляемые фирмами и предпринимателями, которые воспользовались освобождением от обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ (освобождение предоставляется, если сумма выручки без учета НДС за три предшествующих месяца не превысила 2 миллиона рублей);
- операции, которые не признаются реализацией, в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
Уже почти полтора года не существует ни одного исключения, когда бы компания могла записать в своей учетной политике отказ от раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций. Поблажек не стало с наступлением 2018 года – соответствующие изменения в НК РФ были внесены Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ.
Как вести раздельный учет по НДС
Обычно НДС делят на основе одного из двух объемных показателей:
- приобретенные товары (работы, услуги) используются только в деятельности, облагаемой НДС – вся сумма входного НДС принимается к вычету, если же товары (работы, услуги) используются в не облагаемой НДС деятельности – входной НДС учитывается в стоимости купленных товаров (работ, услуг), т.е. увеличивают «прибыльные» расходы (ст. 149, п. 2 ст. 170, 172 НК РФ);
- приобретенные товары (работы, услуги) в течение квартала одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях (речь идет об общехозяйственных расходах) – необходимо вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Такой учет НДС позволяет определить, какую часть входного налога можно принять к вычету, а какую – учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) либо в расходах (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Раздельный учет операций, необлагаемых НДС, в тему нашего материала не входит, мы рассматриваем только различные возможности относительно самого НДС.
Организация раздельного учета НДС имеет два направления, в основе которых лежит возможность компании делать раздельные закупки по видам деятельности (в зависимости от их налогового режима). Наличие или отсутствие раздельных закупок определяет порядок вычета:
- входной НДС можно полностью принять к вычету по облагаемым операциям (по необлагаемым – целиком отнести к увеличению стоимости закупки);
- необходимо использовать особый расчет НДС, поскольку при отсутствии раздельных закупок только часть НДС может стать вычетом.
Четыре ситуации, когда в сельхозкомпании надо организовать раздельный учет НДС – АКГ «Деловой профиль»
Мы собрали все случаи, когда нужен раздельный учет для целей НДС. Например, хозяйство работает на ЕСХН и не получило освобождение от НДС. В течение I квартала есть как облагаемые, так и необлагаемые операции. Тогда для входного налога потребуется организовать раздельный учет. Если его не вести, бухгалтер не сможет посчитать, какую часть налога безопасно заявить к вычету.
Когда раздельный учет понадобится для входного НДС
Допустим, у хозяйства не только облагаемые НДС, но и необлагаемые операции. Не весь входной налог можно заявить к вычету. Другой случай: государство выделило субсидию на закупку сырья и материалов.
Финансирование компенсирует в том числе входной НДС. Тогда его придется делить: часть суммы надо заявить к вычету, а остальное включить в расходы. Как распределять НДС, смотрите далее на примерах.
Как организовать раздельный учет
| Ситуация | Особенности |
| Входной НДС | |
|
|
| Получили субсидию на покупку товаров, но их конкретные наименования не указаны в соглашении о госпомощи. Государство выделило финансирование с НДС |
|
| НДС при отгрузке | |
| Продаете продукцию на внутреннем рынке при ставках НДС 10 и 20 процентов |
|
| Экспортируете продукцию, а также продаете ее на внутреннем рынке, например со ставкой НДС 10 процентов. |
|
Кроме облагаемых есть необлагаемые операции
При облагаемых и необлагаемых операциях НДС нужно распределять. Одну часть суммы можно заявить к вычету, а другую – включить в стоимость покупки. Расчеты нужно сделать за квартал. Долю для вычета вычислите по формуле:
- ДОЛЯ ДЛЯ ВЫЧЕТА = Собл : Собщ,
- где Собл – стоимость отгруженной облагаемой продукции без учета налога;
- Собщ – общая стоимость отгруженной продукции без учета налога.
- Долю НДС для включения в стоимость покупок посчитайте так:
- ДОЛЯ ДЛЯ УЧЕТА В СТОИМОСТИ = Снеобл : Собщ,
- где Снеобл – стоимость отгруженной необлагаемой продукции;
- Собщ – общая стоимость отгруженной продукции без учета налога.
Если за квартал доля расходов на необлагаемые операции не больше 5 процентов общих затрат, НДС можно не распределять, а заявить к вычету. Правило касается налога по покупкам, которые нужны одновременно для облагаемых и необлагаемых операций.
- Важно запомнить!
- НДС с расходов по необлагаемым операциям нельзя принять к вычету. Даже если выполняется правило «пяти процентов»
- Пример 1. Как распределить НДС при облагаемых и необлагаемых операциях
- В I квартале у хозяйства облагаемые и необлагаемые операции.
| Операции | Субсчет второго порядка счета 19 для учета входного НДС | |
| Описание | Подробности | |
| Оплатили доставку племенного скота | НДС 16 666,67 руб. | «НДС для необлагаемых операций» |
| Продали племенной скот | 2 000 000 руб. | НДС не облагается |
| Купили удобрения | НДС 116 666,67 руб. | «НДС для облагаемых операций» |
| Реализовали сельхозпродукцию | 1 200 000 руб. | В том числе НДС – 200 000 руб |
| Оплатили аренду офиса | НДС 16 666,67 руб. | «НДС к распределению» |
Образец бухгалтерской справки для распределения входного НДС в случае облагаемых и необлагаемых операций
…в течение I квартала 2019 года к расходам с входным НДС, которые одновременно были
необходимы для облагаемых и не облагаемых НДС операций, относилась аренда в сумме
100 000 руб, в том числе НДС по ставке 20 процентов – 16 666,67 руб.
Доля налога к вычету составила 0,3333… Доля налога, который нужно включить в стоимость
аренды, – 0,6667 (1 – 0,3333). Таким образом, организация заявляет к вычету 5550 руб. (16 666,67 ₽ х 0,3333), а в расходах учитывает остальную часть налога – 11 116,67 руб. (16 666,67 ₽ 0,6667).
| Номер п/п | Содержание проводки | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Учтен входной НДС | 5550 | 12 | 60 |
| 2 | Списан в расходы НДС, включенный в стоимость аренды | 11 116,67 | 26 | 60 |
| 3 | Заявлен налог к вычету | 5550 | 68 | 19 |
Общие затраты составили 1 300 000 руб., в том числе не облагаемые
НДС расходы – 300 000 руб. Доля необлагаемых затрат составила 23 процента ((300 000 ₽ : 1 300 000 ₽) х 100%), что больше 5 процентов. Значит, нужно распределить входной НДС по аренде, которая относится одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям.
Доля для расчета НДС к вычету – 0,3333 ((1 200 000 ₽ – 200 000 ₽) / (1 200 000 ₽ – 200 000 ₽ + 2 000 000 ₽)). Доля для определения суммы налога, который надо включить в стоимость, – 0,6667 (1 – 0,3333). Хозяйство заявило вычет в размере 5550 руб. (16 666,67 ₽ х 0,3333). Остальную часть налога – 11 116,67 руб.
(16 666,67 ₽ х 0,6667) включили в стоимость аренды. Пример бухгалтерской справки выше.
Получили субсидию
С 1 января, если получили субсидию на оплату покупки, раздельный учет НДС нужен не всегда (п. 2.1 ст. 170 НК).
Как организовать раздельный учет, если получили субсидию
| Закупки | Сумма, включая НДС, руб. | НДС, руб. | Оплата | Распределение НДС на счете 19, руб. | |||
| за счет субсидии | за счет собственных средств | субсчет «НДС по покупкам за счет субсидии» | субсчет «НДС по покупкам за счет своих средств» | ||||
| % | сумма,руб. | % | сумма,руб. | ||||
| Удобрения | 300 000 | 50 000 | 40 | 120 000 (300 000 ₽ x 40%) |
|
20 000 (120 000 ₽ x20/120) | 30 000 (180 000 ₽ x20/120) |
| Саженцы | 300 000 | 50 000 | 50 |
|
|
25 000 (150 000 ₽ x20/120) | 25 000 (50 000 – – 25 000) |
| Садовый инвентарь | 144 000 | 24 000 | 30 |
|
|
7200 (43 200 ₽ x20/120) | 16 800 (100 800 ₽ x20/120) |
| Итого | 52 200 | 71 800 |
Он потребуется, если одновременно выполняется два условия. Первое – госпомощь включает налог и покрывает покупки частично. Ведь если государство компенсирует НДС, значит, заявить его к вычету нельзя. Иначе хозяйство, по сути, дважды получит налог из бюджета. Один раз в виде
вычета, а другой – в виде компенсации расходов. Второе необходимое условие для раздельного учета – в соглашении о госпомощи не указаны конкретные товары, на покупки которых хозяйство получило финансирование.
Допустим, хозяйство не ведет раздельный учет и весь входной НДС заявляет к вычету. В этом случае часть налога все равно придется восстанавливать. Подробнее, как это сделать, смотрите в № 1, 2018, стр. 29.
Суммы, которые нельзя заявить к вычету, нужно включить в прочие расходы (подп. 7 п. 3 ст. 170 НК).
Образец бухгалтерской справки для распределения НДС при частичной оплате покупки за счет субсидии
…в течение I квартала 2019 года за счет субсидии организация закупила удобрения на
300 000 руб., в т. ч. НДС – 50 000 руб., саженцы на 300 000 руб., в т. ч. НДС – 50 000 руб., садо-
вый инвентарь на 144 000 руб., в т. ч. НДС – 24 000 руб.
Финансирование покрыло 120 000 руб. расходов на удобрения, на саженцы – 150 000 руб.,
на садовый инвентарь – 43 200 руб. НДС к вычету по удобрениям – 30 000 руб. ((300 000 ₽ –
– 120 000 ₽) х 20/120). По саженцам – 25 000 руб. ((300 000 ₽ – 150 000 ₽) х 20/120). По садовому
инвентарю – 16 800 руб. ((144 000 ₽ – 43 200 ₽) х 20/120). Всего к вычету – 71 800 руб. (30 000 +
+ 25 000 + 16 800).
| Номер п/п | Содержание проводки | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Учтен входной НДС | 71 800 | 19 | 60 |
| 2 | Учтен НДС в расходах | 52 200 | 91 | 60 |
| 3 | Заявлен налог к вычету | 71 800 | 68 | 19 |
Пример 2. Как вести раздельный учет НДС, если получили субсидию
В феврале хозяйство получило субсидию в сумме 313 200 руб, в том числе НДС – 52 200 руб. соглашении о предоставлении госпомощи нет указания, что государство выделяет средства на закупку конкретных товаров. Субсидию хозяйство потратило на удобрения,
саженцы и садовый инвентарь. Входной НДС – 52 200 руб. требуется включить в расходы. Остальной налог можно заявить к вычету при условии раздельного учета. Бухгалтерская справка – выше.
В каких случаях раздельный учет нужен для начисленного НДС
Раздельный учет НДС потребуется, если реализуете продукцию по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК). Возможно два случая. Первый – организация или предприниматель продают продукты на внутреннем рынке. Второй – кроме продаж с обычной ставкой НДС 10 или 20 процентов хозяйство экспортирует продукцию. Рассмотрим каждый из этих вариантов.
Реализуете продукцию по ставкам 10 и 20 процентов
Кроме продаж сельхозпродукции со ставкой НДС 10 процентов у хозяйства может быть прочая реализация со ставкой 20 процентов. Тогда в НДС-декларации нужно указать две налоговые базы для каждого тарифа. Получается, если в течение квартала бухгалтер не вел раздельный учет,
он не сможет составить правильную НДС-отчетность. Посмотрите на примере ниже, как на счете 90 «Продажи» разделить операции с разными ставками налога.
Пример 3. Как учесть выручку и НДС при продажах с разными ставками налога
В I квартале 2019 года хозяйство применяло две ставки налога – 10 и 20 процентов. Бухгалтер организовал раздельный учет на счете 90.
| Выручка | НДС | |||
| Сумма без НДС, руб. | Субсчет второго порядка счета 90 | Ставка, % | Сумма, руб. | Субсчет второго порядка счета 90 |
| 2 000 000 | «Выручка при ставке 20%» | 20 | 400 000 | «НДС при ставке 20%» |
| 3 000 000 | «Выручка при ставке 10%» | 10 | 300 000 | «НДС при ставке 10%» |
Совмещаете продажи на внутреннем рынке с экспортом
Допустим, хозяйство продает только сельхозпродукцию. При отгрузке на внутреннем рынке нужно начислить НДС по ставке 10 процентов. Если дополнительно хозяйство решило экспортировать продукцию, с продажи надо начислить налог по ставке 0 процентов. Необходим раздельный учет выручки и исходящего НДС.
- Важно запомнить!
- При совмещении экспорта сельхозпродукции с продажами на внутреннем рынке раздельный учет входного НДС не нужен.
- Пример 4. Как вести учет НДС при продажах на внутреннем рынке и экспорте
В I квартале 2019 года хозяйство отгружало сельхозпродукцию на внутреннем рынке, а также продавало за рубеж. Вот как бухгалтер организовал раздельный учет на счете 90.
| Выручка | НДС | |||
| Сумма без НДС, руб. | Субсчет второго порядка счета 90 | Ставка, % | Сумма, руб. | Субсчет второго порядка счета 90 |
| 4 000 000 | «Выручка при ставке 10%» | 20 | 800 000 | «НДС при ставке 10%» |
| 3 000 000 | «Выручка при ставке 0%» | 0 | 0 | «НДС при ставке 0%» |
Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», журнал «Главбух»