Бухгалтерский баланс — свод информации о стоимости имущества и обязательствах компании. Он показывает состояние всех счетов на определённую дату.

Бухгалтерский баланс состоит из двух разделов: актива и пассива.

Актив баланса — имущество компании в денежном выражении, которое задействовано в её финансово-хозяйственной деятельности и приносит выгоду. Активы показывают, какие рабочие ресурсы есть у компании.

Пассив баланса — источники средств, за счёт которых сформированы активы баланса. Пассивы показывают, на какие средства — собственные или заёмные — приобретено имущество компании.

Итоговые суммы актива и пассива баланса должны быть равны. Подробнее о том, что входит в их состав, рассказываем ниже.

Кто должен представлять бухгалтерский баланс и в какие сроки? Бухгалтерский баланс представляют все компании, зарегистрированные на территории Российской Федерации. Компании малого бизнеса могут делать это по упрощённой форме. Формы баланса в обычном и упрощённом виде приводим ниже.

Бухгалтерский баланс составляют на конец первого квартала, на конец полугодия, на конец девятого месяца работы и на конец года. В налоговую инспекцию представляют только годовой баланс, в период с 1 января по 31 марта года, следующего за отчётным. Периодичность составления баланса для внутреннего использования компания выбирает сама.

Как мы говорили выше, актив баланса — имущество компании, которое используют в финансово-хозяйственной деятельности для получения выгоды.

Это, например, запасы материалов, которые компания использует для оказания услуг и, соответственно, получения прибыли. Или товары, которые компания планирует в дальнейшем перепродать.

Активы делят на две группы в зависимости от срока их использования:

• Внеоборотные активы — имущество, которое компания будет использовать дольше года: недвижимость, транспорт, оборудование.
• Оборотные активы — имущество, которое компания планирует использовать в течение ближайшего года: материалы, товары, деньги.

В каждой группе активы располагают в порядке роста или снижения их ликвидности — способности компании быстро превратить активы в деньги.

Более подробно постатейную разбивку активов рассмотрим ниже. Там же покажем, как выглядит перечень активов в виде отчёта.

• Пассив баланса показывает источники финансирования компании.
• Например, деньги или заёмные средства, за счёт которых приобретали основные средства компании или товары для перепродажи.
• Пассивы делят на три группы:

• Капитал и резервы — отражают собственные средства компании: например, уставный капитал, резервный капитал, прибыль.
• Долгосрочные обязательства — показывают кредиторскую задолженность компании со сроком погашения более 12 месяцев.
• Краткосрочные обязательства — показывают кредиторскую задолженность компании со сроком погашения менее 12 месяцев.

Более подробно постатейную разбивку пассивов также рассмотрим ниже.

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая разделена на две части: актив баланса и пассив баланса. Над таблицей указаны:

• отчётный период и дата;
• сведения о компании — коды ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС;
• единица измерения показателей отчёта — с 2019 года показатели выражаются только в тысячах рублей.

Есть две формы бухгалтерского баланса: полная и упрощённая.

Полная форма бухгалтерского баланса. В ней по умолчанию отражён весь перечень статей, которые рекомендуется заполнять.

Так выглядит полная форма бухгалтерского балансаСкриншот: «Консультант Плюс» 

Каждая компания сама решает, какие статьи ей отражать. При этом оценивается важность показателей для компании. Например, можно исключить из отчёта те строки, по которым нет данных. Или, наоборот, включить в него дополнительные статьи, если это улучшит наглядность отчёта.

Также в полной форме бухгалтерского баланса есть графа для отражения примечаний к каждой статье. Её нужно заполнять при любом отклонении от стандартной рекомендованной формы бланка.

Здесь можно скачать бланк полной формы бухгалтерского баланса.

Упрощённая форма бухгалтерского баланса. Её могут заполнять компании, которые ведут упрощённый бухгалтерский учёт.

В такой форме нет разделения по группам активов и пассивов, нет графы для примечаний, некоторые статьи объединены для укрупнения показателей.

Так выглядит упрощённая форма бухгалтерского балансаСкриншот: «Консультант Плюс»

Здесь можно скачать бланк упрощённой формы бухгалтерского баланса.

О том, как заполнять статьи баланса, подробно рассказывают на курсе Skillbox «Профессия Бухгалтер».

Вот основные правила, на которые нужно опираться при составлении баланса:

• Источник информации для составления бухгалтерского баланса — данные бухгалтерского учёта. Они должны быть достоверны, полны и сформированы в соответствии с правилами действующих ПБУ и принятой в компании учётной политикой.
• Компании с несколькими филиалами должны составлять единый баланс для всех филиалов.
• Компания самостоятельно определяет степень детализации разделов бухгалтерского баланса — какие статьи отражать, а какие нет. Это зависит от того, какие статьи для неё более и менее существенны.
• Активы баланса отражают по их учётной стоимости: за вычетом созданных резервов, наценки и амортизации.
• В текущем отчёте данные предыдущих периодов должны соответствовать цифрам окончательной отчётности за эти периоды.
• Учётные данные годового отчёта должны быть подтверждены результатами инвентаризации.
• Итоговая сумма активов должна быть равна сумме пассивов.

• Бухгалтерский баланс — форма №1 бухгалтерской отчётности. Он показывает состояние всех счетов на определённую дату: информацию о стоимости имущества и обязательствах компании.
• Бухгалтерский баланс состоит из двух разделов: актива и пассива. Активы — имущество компании, которое задействовано в финансово-хозяйственной деятельности и приносит выгоду. Пассивы — источники средств, за счёт которых сформировано это имущество.
• Бухгалтерский баланс представляют все компании, зарегистрированные на территории РФ. Компании малого бизнеса могут делать это по упрощённой форме.
• В налоговую инспекцию баланс представляют ежегодно в период с 1 января по 31 марта года, следующего за отчётным.

Пояснения к бухгалтерскому балансу: как составить и зачем нужны — «Сбербанк»

Бухгалтерский баланс — часть бухгалтерской отчётности предприятия. Он состоит из двух разделов: актива (имущество и запасы в денежном выражении) и пассива (то, на что куплено имущество и запасы, — капитал, резервы, займы). Баланс должен сойтись, то есть необходимо, чтобы показатели были одинаковыми. Вот так выглядит шаблон бухгалтерского баланса.

Пояснения тоже входят в состав бухгалтерской отчётности. Они раскрывают принципы бухгалтерского учёта в компании, а также данные, которые нецелесообразно включать в баланс, но важно знать, чтобы реально оценивать финансовое положение компании.

Составлять пояснения к заполнению бухгалтерского баланса должны все предприятия, которые ведут бухгалтерский учёт, т. е. абсолютное большинство юрлиц. Исключения предусмотрены только для филиалов иностранных компаний. ИП и самозанятые вести бухгалтерский учёт не обязаны.

Не сдавать пояснения могут компании, использующие упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта: субъекты малого бизнеса, НКО и участники проекта «Сколково».

Но есть организации, которым запрещено прибегать к упрощённым методам, даже если они соответствуют вышеупомянутым критериям.

Например, не могут это делать коллегии адвокатов, жилищно-строительные кооперативы, организации бюджетной сферы и т. д.

Обязательно уточняйте следующую информацию:

• нематериальные активы предприятия (например, товарные знаки);
• основные средства (в том числе стоимость помещений, оборудования, земельных участков и т. д.);
• финансовые вложения (акции или долговые ценные бумаги, которые купила компания; средства, размещённые на депозитах в банках);
• запасы (активы, предназначенные для продажи);
• дебиторская и кредиторская задолженность;
• затраты на производство;
• оценочные обязательства организации (например, по оплате отпусков, вознаграждениям за выслугу лет, судебным разбирательствам, возможному гарантийному ремонту ранее проданных товаров);
• обеспечения обязательств (раздел заполняется компаниями, которые получали или передавали имущество в залог, а также выдавали свои ценные бумаги в счёт кредиторской задолженности);
• полученная материальная госпомощь (финансовые субсидии или помощь в виде оборудования, которое оценивают в денежном выражении).

Дополнительно, если этих данных нет в информации, сопровождающей бухгалтерский отчёт, укажите:

• юридический адрес организации;
• основные виды деятельности;
• среднегодовую численность сотрудников за отчётный период или численность штата на отчётную дату;
• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Обязательных требований к форме нет. Например, можно подготовить текстовые пояснения к бухгалтерской отчётности или оформить их в виде таблиц. Можно ориентироваться на шаблон Минфина — в нём есть образцы пояснений для каждого раздела баланса.

Пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчётности. Организации могут прикладывать этот документ к бухгалтерскому балансу по желанию. Он представляет собой характеристику финансового положения компании в целом. В нём указывают дополнительную информацию для заинтересованных сторон: акционеров, кредиторов, потенциальных инвесторов.

В записке можно привести планы развития организации, предполагаемые капитальные и долгосрочные вложения, указать динамику важнейших финансовых показателей организации за определённый период. Или, например, предупредить вопросы налоговиков, ответив на них заранее.

Другими словами, в пояснительную записку можно включить любую информацию, которая подтвердит финансовую стабильность компании и продемонстрирует, что риски для инвесторов и кредиторов сведены к минимуму.

Из пояснительной записки должно быть ясно, что это дополнение к отчётности:

• не ставьте в бухгалтерской отчётности ссылки на пояснительную записку;
• придумайте для пояснительной записки название, благодаря которому читатель поймёт, что документ не входит в отчётность.

Записка может быть оформлена в любом виде. Допустимо использовать диаграммы, таблицы или просто текст.

Пояснения к бухгалтерскому балансу должно составлять большинство компаний, ведущих бухучёт. Организации, которые применяют упрощённый способ ведения бухучёта, могут этого не делать.

Пояснение к бухгалтерскому балансу ежегодно сдаётся в ФНС вместе с бухгалтерской отчётностью.

Пояснения к балансу и пояснительная записка — это разные документы. Пояснительная записка дополняет отчёт, не будучи его частью. Там можно прописать планы по развитию компании, которые интересны инвесторам или партнёрам.

Статья обновлена 23 ноября 2022

Формы бухгалтерской отчётности

Отчётность организаций делится на статистическую, налоговую и бухгалтерскую (финансовую). В этой статье мы поговорим о последнем её виде: о её классификации, функциях, формах, сроках представления в госорганы.

Что это и для чего

Бухгалтерская отчётность – это итоговый результат работы бухгалтеров и обобщённая информация о финансовом положении компании. Это также совокупность данных о результатах деятельности предприятия за определённый период времени.

https://www.youtube.com/watch?v=lzRP8JnG-dQ\u0026pp=ygVm0J_RgNC40LvQvtC20LXQvdC40Y8g0LrCoNCx0YPRhdCz0LDQu9GC0LXRgNGB0LrQvtC80YMg0LHQsNC70LDQvdGB0YMgLSDQntGC0LLQtdGCINCR0YPRhdCz0LDQu9GC0LXRgNCw

Она невозможна без бухгалтерского учёта – эти понятия всегда идут следом друг за другом. Главной целью её является информирование всех заинтересованных лиц о состоянии дел в компании.

Виды бухгалтерской отчётности

Бухгалтерская финансовая отчётность – это своего рода финальный шаг, подытоживающий ведение бухгалтерского учёта. Существует определенная классификация бухгалтерской отчётности, которая предопределяет разницу в её составлении.

Виды бухгалтерской отчётности определяются по таким признакам, как её состав, назначение и используемые в ней данные. Соответственно, виды можно классифицировать исходя из:

1. Сферы, для которой составляется бух документация.

2. Времени, за которое она составляется.

3. Того, кем она будет рассмотрена.

4. Количества данных, что содержит.

По первому признаку – для какой сферы составляется – бухгалтерская финансовая отчётность делится на управленческую и налоговую.

Управленческая составляется для руководителей организации – чтобы они знали о состоянии дел в компании и на основании данных, содержащихся в бухгалтерской отчётности, могли принимать рациональные управленческие решения.

Налоговая же преследует другие цели: выбрать самый подходящий для компании налоговый режим и сократить затраты на налогообложение.

Второй признак – временной – бухгалтерскую классифицирует отчётность на годовую и промежуточную. В годовой прописаны финансовые результаты предприятия за год – соответственно, можно резюмировать об эффективности работы компании за 12 месяцев.

Отметим, что срок длиною в год – это стандартный отчётный период для бухгалтерской отчётности. А промежуточная – эта та, что формируется за срок менее года. Обычно составляется за период три месяца, полгода или девять месяцев.

Что примечательно для данного вида – в большинстве случаев документация составляется для внутренних потребностей организации и подлежит рассмотрению именно на внутреннем уровне.

Из этого вытекает третий признак деления бухгалтерской финансовой отчётности на виды – это назначение использования, то есть то, кем она будет рассмотрена. Здесь идёт деление на внешнюю и внутреннюю. Отчёты внешние готовятся для всего внешнего поля: государственных органов, инвесторов, кредиторов, банков и т. д. Внешние отчёты нужны сотрудникам и руководству самой организации.

Последний признак – количество содержащихся данных – создаёт такие виды бухгалтерской отчётности, как индивидуальные, сводные и консолидированные отчёты. Различия в этих видах следующие.

Индивидуальный – говорит о деятельности одной организации. Сводный составляется методом объединения отдельных отчётов организации.

Консолидированный – путём объединения отчётов юридических лиц, связанных друг с другом в экономическом и финансовом плане.

Ключевое отличие последних двух видов в том, что сводная составляется в рамках одного собственника, а консолидированная – в рамках нескольких собственников. Сводная отражает совокупные данные по структурам одного предприятия. А консолидированная отражает данные по разным организациям, то есть объединяет самостоятельные структуры в формате одного большого предприятия.

Итак, разобравшись с видами бухгалтерской отчётности, поговорим о её функциях.

Функции бухгалтерской отчётности

Суть учёта бухгалтерского – в сводке показателей за определённый период времени по всем параметрам хозяйственной деятельности компании. Поэтому суть отчётности бухгалтерского учёта – в систематизации этих показателей и в представлении результатов расчётов, проведённых по ним.

Вне зависимости от видов и форм бухгалтерской отчётности, ею выполняется определённый список функций, для реализации которых она и составляется. На самом деле, этот перечень включает всего две функции:

Информационная. Отчётность по бухгалтерскому учёту представляет собой кладезь информации для заинтересованных лиц. Она говорит о финансовом положении компании. Показывает проистекающие финансовые процессы и их результаты – итоговые и промежуточные.

Контролирующая.

Как руководители и собственники компании, так и госорганы, вкладчики, инвесторы и другие внешние заинтересованные лица могут с помощью отчёта получать информацию об эффективности работы данной компании. На основе полученной информации они могут делать выводы – что поменять в её политике, продолжать ли инвестировать, давать ли кредит, соответствует ли её деятельность закону.

https://www.youtube.com/watch?v=lzRP8JnG-dQ\u0026pp=YAHIAQE%3D

Разобрались с классификацией и функциями, теперь перейдём к рассмотрению форм.

Все формы бухгалтерской отчётности

При оформлении документов для подачи бухгалтерского типа отчётности нужно использовать только законодательно установленные формы таких отчётов.

Для чего нужны формы бухгалтерской финансовой отчётности?

Дело в том, что документы при предъявлении должны быть в стандартизированном виде и отвечать требованиям, которые выставляют государственные контролирующие органы. Чётко прописанные и установленные формы облегчают жизнь как сотрудникам компании при составлении, так и государству при проверке.

Формы бухгалтерской отчётности утверждены приказом Минфина России от 2.07.2010 № 66н. Этот документ указывает, для отображения каких данных используются те или иные формы. Стоит отметить, что в этот нормативно-правовой акт регулярно вносятся правки и изменения. Так, одно из последних нововведений – переименование отчёта «о прибыли и убытках» в «о финансовых результатах».

• Инструкции по заполнению бухгалтерской отчётности утверждены ПБУ 4/99.
• Чтобы понять, что и как должно отражаться в документе, изучим все формы бухгалтерской отчётности по отдельности.
• Типовые формы бухгалтерской отчётности делятся на основные и дополняющие формы.
• Сначала рассмотрим основные формы отчётности бухгалтерского учёта.

Первая из них – это бухгалтерский баланс. Это главный документ, основа для последующей документации и финальный этап проводимой организацией деятельности. В составе данной формы отчёта бухгалтерского – активы и пассивы, которые дают представление о том, какие средства имеет предприятие и хватит ли их, чтобы покрыть расходы.

Данные в балансе группируются в виде показателей по остаткам на счетах бухучёта. При составлении баланса нужно придерживаться правила, что актив = пассив. Его соблюдение доказывает корректность проводимого учёта в организации. На основании баланса анализируются показатели в динамике и изменение удельных весов всех статей баланса за сравниваемые периоды.

Ещё проводится анализ ликвидности и платежеспособности предприятия.

Вторая из основных форм – это отчёт о финансовых результатах (ранее – о прибыли и убытках). Наглядно показывает расходы и доходы компании за отчётный период, а также итоговый результат – прибыль или убыток.

Документ аккумулирует данные по показателям выручки, себестоимости реализации, коммерческим затратам и т. д.

Данную заполненную форму также можно анализировать на изменение показателей в динамике, а на основании данных о выручке – проанализировать деловую активность предприятия.

Вышеописанные типовые формы отчётности – это своего рода «скелет» для составления других документов бухучёта. Для полноценного рассмотрения ситуации со всех сторон нужны дополнительные формы.

Поэтому следующие типовые формы бухгалтерской отчётности имеют уже пояснительный и сопроводительный характер.

Отчёт об изменениях капитала – этот документ поясняет операции, повлёкшие за собой перемены в капитале организации. Заполняется только в том случае, если в отчётном периоде были такие операции, например, выпускались акции или был увеличен уставной фонд.

Отчёт о движении денежных средств показывает движение денежных потоков в компании, поступления на счета наряду с их источниками. Документ содержит три раздела, где отдельно учитываются движения по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. На основании данных документа также выявляется изменение показателей по той или иной статье.

Отчёт о целевом использовании средств (о целевом финансировании) – нужен для отражения данных по использованию полученных средств. На его основе делаются выводы о правильности их использования. Как правило, этот тип документа нужен некоммерческим организациям (НКО) для информирования об использования ими средств со взносов и прочих безвозмездных поступлений.

Приложение к бухгалтерскому балансу – даёт пояснение по его статьям.

Сдача в госорганы

С 1 января 2020 года произошли некоторые изменения. Так, с 2020 года все юридические лица теперь должны сдавать бухотчётность в ИФНС только в электронном формате (исключение – субъекты МСП).

Обязательный экземпляр и аудиторское заключение к нему передаётся через оператора ЭДО, которого компании нужно выбрать и заключить с ним договор.

Например, легко сдавать документы в иФНС можно через Такском: на выбор оператор предоставляет веб-версию Онлайн-Спринтер и программную версию Доклайнер. Есть и решение, встроенное в 1С.

Работая в решениях Такском, при заполнении форм образцы не требуются: сервис подскажет, как нужно заполнять те или иные поля, также есть система проверки на ошибки.

Ещё одно из изменений – в обновлении бухгалтерских бланков. Бланки обновлённой бухгалтерской отчётности утверждены приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н (с изменениями от 19 апреля 2019 г.). В сервисах Такском предоставлены только актуальные на сегодняшний день образцы и формы документов. Чтобы вы могли самостоятельно найти образцы бланков, приведём номера форм отчётов по ОКУД:

• Бухгалтерский баланс – ОКУД 0710001;
• О фин. результатах – ОКУД 0710002;
• О целевом использовании средств – ОКУД 0710003;
• Об изменениях капитала – ОКУД 0710004;
• О движении ден. средств – ОКУД 0710005.

Также можно скачать бланки документации бухгалтерской на Гарант.ру и КонсультантПлюс.

Сроки сдачи в ИФНС за 2020 год остались стандартными – в течение трёх месяцев с момента окончания отчётного периода, не позднее 31 марта 2021 года.

36. Понятие, назначение приложения к бух. Балансу(ф.5)

Предприятие
может составлять дополнительно приложение
к бухгалтерскому балансу форму №5, если
управленческий персонал посчитает ее
необходимой при принятии решений. Данный
отчёт отображает информацию о наличии
и движении активов, расходов и обязательств
за отчетный период.

Также отчёт раскрывает
динамику важных финансово-экономических
показателей деятельности предприятия
за несколько лет. Результаты анализа
дают возможность составлять прогнозы,
а именно: план развития предприятия,
политика в отношении долгосрочных и
капитальных вложений, планы относительно
заемных средств, расчёт и управление
рисками.

Образец утвержден приказом Минфина от
22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций».

Реквизиты
титульной части данного отчета содержат
наименование организации, ИНН, вид
деятельности, организационно-правовую
форму, форму собственности, единицы
измерения, а также период, за который
она составлена.

Данные
в отчете сгруппированы в десять разделов,
каждый из которых заполняется на основе
данных об остатках и движении или только
об остатках на соответствующих счетах
бухгалтерского учета. Разделы не
пронумерованы, поскольку фирмы могут
вносить необходимые коррективы в
зависимости от видов, объемов деятельности
или с учетом других условий хозяйствования.

Особенностью
отчета является то, что данные в нем
почти во всех разделах приводятся за
отчетный год. В ней раскрывается
информация об имуществе, обязательствах
и капиталах организации, стоимость
которых отражена в форме № 1.

Этот
отчет могут не включать в состав годовой
бухгалтерской отчетности субъекты
малого предпринимательства, не подлежащие
обязательному аудиту, некоммерческие
организации, а также общественные
организации (объединения), которые не
осуществляли предпринимательскую
деятельность.

В
данных формы № 5 расшифровываются
показатели бухгалтерского баланса. В
ней указываются:

• стоимость нематериальных активов и основных средств;
• стоимость доходных вложений в материальные ценности;
• расходы на НИОКР;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• сумма долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;
• сумма дебиторской и кредиторской задолженности;
• информация о расходах по обычным видам деятельности;
• данные о полученных и выданных обеспечениях;
• данные о полученной государственной помощи.

37. Содержание и составление ф.5

Приложение
к бухгалтерскому балансу (ф. №
5) предназначено
для раскрытия и пояснения отдельных
показателей, приведенных в бухгалтерском
балансе.

• В
  разделе «Нематериальные активы» приводится
  состав нематериальных активов на начало
  и конец отчетного года, поступления и
  выбытия.
• Отдельно
  отражаются данные о начисленной сумме
  амортизации, по которым производится
  погашение стоимости.
• Этот
  раздел является расшифровочной таблицей
  к статье 110 «Нематериальные активы»
  Бухгалтерского баланса.

Здесь
показывают первоначальную стоимость
и сумму начисленной амортизации каждого
вида нематериальных активов на начало
и конец отчетного года. Приводят также
стоимость списанных и приобретенных в
течение года нематериальных активов.Обратим
внимание на следующие нюансы.

Во-первых,
в данной форме отражаются нематериальные
активы, принадлежащие организации
только на праве собственности. То есть
стоимость активов, полученных во
временное пользование и отражаемых за
балансом по строке 990, в Приложении
приводить не надо.

Во-вторых,
на счете 04 помимо нематериальных активов
учитываются также положительные
результаты НИОКР и технологических
работ. Такое требование установлено
ПБУ 17/02 и Планом счетов.

Однако для
расшифровки таких расходов предназначен
другой раздел Приложения — «Расходы
на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы».

То есть если фирма учитывает
такие расходы на счете 04, то расшифровку
строки 110 баланса надо дать в двух
разделах формы N 5.

В-третьих,
согласно пунктам 21 и 29 ПБУ 14/2000, амортизацию
можно начислять по кредиту счета 04
«Нематериальные активы», уменьшая
первоначальную стоимость объекта.
Однако отражать в графе «Выбыло»
табл. 1 амортизацию, начисленную по
кредиту счета 04, не следует.

Выход
из этого положения такой: привести
первоначальную стоимость таких
нематериальных активов, а по строкам
050 и «В том числе» в табл. 2 записать
сумму начисленной амортизации.

В
противном случае данные о таких
нематериальных активах рекомендуем
раскрыть в пояснительной записке.

И
в-четвертых, у организации до сих пор
может числиться имущество в составе
нематериальных активов, которое с 2001
года такими активами не является согласно
ПБУ 14/2000.

Речь идет о лицензиях, квартирах,
правах аренды или использования земельных
участков. Данные о таком имуществе
следует раскрыть по статье «Прочие».

Амортизацию по ним надо показать
соответственно, можно с расшифровкой
«В том числе»

В
разделе «Основные средства» отражается
состав основных средств на начало и
конец отчетного периода, поступления
и выбытия. Даются данные на начало и
конец отчетного периода по показателям:

• амортизация основных средств;
• передано в аренду объектов основных средств;
• переведено объектов основных средств на консервацию;
• получено объектов основных средств в аренду;
• объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации;
• результат от переоценки основных средств;
• изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации.

Раздел
«Доходные вложения в материальные
ценности». В
разделе отражают информацию о
первоначальной стоимости имущества,
учитываемого на счете 03 «Доходные
вложения в материальные ценности», и
суммах амортизации.

Причем
это имущество подразделяется на:

• имущество, приобретенное для передачи в лизинг;
• имущество, предоставляемое по договору проката;
• прочее имущество.

Стоимость
таких объектов основных средств на
начало и конец года соответствует
дебетовому сальдо по счету 03, поступление
— оборотам по дебету этого счета, а
выбытие — оборотам по кредиту, которые
записываются в круглых скобках.
Амортизацию указывают на основании
кредитового сальдо по соответствующему
субсчету счета 02.

Раздел
«Расходы на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы». В
этом разделе следует раскрыть в
соответствии с пунктом 16 ПБУ 17/02 информацию
о расходах на НИОКР и технологические
работы, выполняемые для собственных
нужд, не на продажу.

Раздел
состоит из двух таблиц. В первой отражают
расходы на НИОКР и технологические
работы. Во второй таблице — «Справочно»
— приводят данные по незаконченным и не
давшим результатов работам.

Поэтому
мы рекомендуем поступать так. В строке
310 «Всего» указать величину расходов,
которые отражены на счете 04 на специальном
субсчете для НИОКР. А в табл. 2 «Справочно»
записать сумму расходов, учтенных на
субсчете «Выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических
работ» счета 08.

Раздел
«Расходы на освоение природных
ресурсов»Здесь
отметим два момента. Во-первых, в
бухгалтерском учете нет строгого перечня
расходов на освоение природных ресурсов.

Лишь в пункте 4 ПБУ 17/02 «Учет расходов
на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы» уточняется, что данный документ
нельзя применять к расходам на освоение
природных ресурсов.

И здесь же для
примера приведено несколько видов этих
затрат — проведение геологического
изучения недр, разведка полезных
ископаемых, доразведка осваиваемых
месторождений, проведение работ
подготовительного характера и др.

Второй
момент — на каком балансовом счете
учитывать такие расходы. Одни считают,
что данные расходы надо учитывать на
счете 08, поскольку согласно Плану счетов
на этом счете учитываются затраты по
объектам, которые впоследствии будут
приняты к бухгалтерскому учету в качестве
объектов природопользования.

А
другие специалисты говорят о том, что
такие расходы учитываются как расходы
будущих периодов на счете 97. Тогда данный
раздел будет расшифровкой к строке 216
Бухгалтерского баланса. Главное —
выбранный способ закрепить в учетной
политике фирмы.

В
таблице «Справочно» нужно показать
величину расходов на освоение природных
ресурсов, которые списаны в отчетном
периоде как безрезультатные. Величина
таких затрат равна сумме, которая была
списана со счета 97 или 08 в дебет счета
91 как внереализационные расходы.

Проблема
тут возникнет с тем, как показать величину
этих затрат в графах 3 «На начало
отчетного года» и 4 «На конец
отчетного периода». Дело в том, что
до тех пор, пока расходы на освоение
природных ресурсов числятся на счете
97 или 08, нельзя говорить о том, что они
безрезультатны.

А как только они будут
признаны таковыми, то их сумма сразу
списывается на счет 91. В итоге говорить
ни о начальных, ни о конечных остатках
таких затрат не приходится. Но чтобы
заполнить форму, можно предложить
следующий выход.

В графе 3 поставить
прочерк, а в графе 4 отразить сумму
расходов на освоение природных ресурсов,
признанных как безрезультатные.

Раздел
«Финансовые вложения»Здесь
приводят расшифровку данных о финансовых
вложениях, отраженных по строкам 140 и
250 Бухгалтерского баланса.

Информацию
показывают в разделе с разбивкой на
краткосрочные и долгосрочные финансовые
вложения (в зависимости от срока обращения
или намерения организации получать
доходы по ним — если он не более 12 месяцев
после отчетной даты или превышает 12
месяцев соответственно).

Кроме
того, в разделе финансовые вложения
нужно привести отдельно те, по которым
определяется текущая рыночная стоимость,
и те, по которым она не может быть
определена. Первые надо показать по
текущей рыночной стоимости, а вторые —
по учетной стоимости за вычетом суммы
образованного резерва под их обесценение.

Государственные
и муниципальные ценные бумаги (облигации
и др.), как правило, котируются на
организованном рынке ценных бумаг,
поэтому данные о них приводятся по
рыночной стоимости.

Остальные
ценные бумаги обращаются либо не
обращаются на рынке. Поэтому их отражают
либо по рыночной стоимости по состоянию
на 31 декабря 200_ года, либо по учетной
стоимости за вычетом суммы образованного
резерва под их обесценение.

Если
долговые ценные бумаги (векселя,
облигации) приобретают по цене, отличной
от номинальной, то их можно отразить по
первоначальной стоимости, увеличенной
по решению организации на разницу между
первоначальной и номинальной стоимостью.

Что
касается предоставленных займов, то
здесь надо обратить внимание на такой
момент. Если заимодавец выяснит, что
заемщик находится на грани банкротства
или он уже объявлен банкротом, то можно
создать резерв под обесценение финансовых
вложений. В этом случае в бухгалтерской
отчетности предоставленные займы
показывают по учетной стоимости за
вычетом созданного резерва.

И
еще один нюанс. В данном разделе есть
строка «Прочие». Сюда можно отнести
вклады по договору простого товарищества,
приобретенную по договору уступки
дебиторскую задолженность, сберегательные
сертификаты, чеки, банковскую сберегательную
книжку на предъявителя, жилищный
сертификат, опционные свидетельства
на акции и облигации и т.д.

Раздел
«Расходы по обычным видам деятельности
(по элементам затрат)»В
этом разделе расшифровывают по
экономическим элементам расходы
организации по обычным видам деятельности.
Данные приводятся за отчетный период
в графе 3, за предыдущий год — в графе 4.

1. Обратите
   внимание: расходы, сгруппированные по
   соответствующим элементам, приводятся
   в целом по организации без учета
   внутрихозяйственного оборота.К
   внутрихозяйственному обороту, в
   частности, относят:
2. —
   затраты, связанные с передачей изделий,
   продукции, работ и услуг внутри организации
   для нужд собственного производства,
   обслуживающих производств и др.;
3. —
   расходы по браку, при простоях по внешним
   причинам;
4. —
   суммы, возмещаемые виновными лицами
   (как юридическими, так и физическими);
5. —
   затраты, связанные со списанием активов,
   и иные расходы, списываемые на счета
   учета финансовых результатов и капитала.

Расходы
организации (строка 760) группируют по
статьям в соответствии с требованиями
пункта 8 ПБУ 10/99.

Выделяют следующие
элементы затрат: материальные затраты
(строка 710);затраты на оплату труда
(строка 720);отчисления на социальные
нужды (строка 730);амортизация (строка
740);прочие затраты (строка 750).

Возникает
сложность — откуда именно брать данные
для расшифровки по этим элементам
затрат.Существует два подхода к решению
этой проблемы.

Первый
— брать данные для расшифровки из Отчета
о прибылях и убытках. А именно из строк
«Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг», «Коммерческие
расходы» и «Управленческие расходы».

Такой подход был предусмотрен пунктом
128 утративших силу Методических
рекомендаций о порядке формирования
бухгалтерской отчетности организации,
утвержденных приказом Минфина России
от 28 июня 2000 г. N 60н. Однако по этим строкам
формы N 2 показываются только те затраты,
которые списаны в отчетном периоде в
дебет счета 90.

И тогда сложность состоит
в том, что производственные предприятия,
отражая в составе расходов стоимость
проданной продукции (запись по дебету
счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»
и кредиту счета 43), уже не могут сказать,
сколько же в себестоимости проданной
продукции расходов по отдельным элементам
затрат.

Эта проблема возникает у всех
предприятий, у которых затратные счета
не закрываются на счет 90 напрямую, а
распределяются на счета 40, 43, 45.

Второй
подход — дать расшифровку, основываясь
на дебетовых оборотах счетов учета
затрат 20, 21, 23, 25, 29, 29, 44, то есть без учета
того, какие суммы расходов были списаны
на счет 90. Тогда расшифровка не будет
соответствовать данным формы N 2.

Раздел
«Обеспечения»Эта
таблица является расшифровочной к
статьям 950 и 960 Справки о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах
баланса. В таблице указывают качественные
характеристики полученных и выданных
обеспечений и заложенного имущества,
то есть обеспечения в виде векселей,
ценных бумаг, товаров, материалов и т.д.

По
счету 009 отражают также выданное
поручительство по векселю. Причем
учитывать его надо до тех пор, пока не
будет получено извещение об оплате
выданного векселя, либо не истечет срок
исковой давности или вексель будет
оплачен самим поручителем. Это относится
и к векселям третьих лиц, переданных по
индоссаменту.

Раздел
«Государственная помощь»В
данном разделе отражают полученные из
бюджета средства в разрезе источников
поступления и целевых назначений.

Пункт
4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи
выделяет субвенции, субсидии, бюджетные
кредиты и прочие формы.Субсидии и
субвенции предоставляются организациям
на безвозмездной и безвозвратной основе
на осуществление целевых расходов. Они
расшифровываются по строке 910.Бюджетные
кредиты даются на возмездной и возвратной
основе, их расшифровка приводится по
строке 920.

Краткая характеристика приложений к бухгалтерскому балансу

Согласно действующему законодательству, годовая отчетность
состоит из: бухгалтерского баланса ф. №1, отчета о прибылях и убытках ф.

№2,
приложений к бухгалтерскому балансу,
которые в свою очередь включают в
себя: отчет об изменениях капитала ф. №3, отчет о движении денежных
средств ф.

№4, приложение бухгалтерскому балансу ф. №5, отчет о целевом
использовании полученных средств ф. №6.

При необходимости заполняется пояснительная записка и итоговая
часть аудиторского заключения.

Отчет об изменениях капитала ф. №3 состоит из трёх разделов:
Раздел I Изменение капитала, Раздел II. Резервы, Раздел. Справки

В первом разделе отображены изменения капитала. Капитал
организации состоит из уставного капитала; добавочного капитала;
резервного капитала; нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Первых две составляющих капитала – это инвестиционный
капитал, то, что
было вложено в предприятие. Инвестиционный капитал включает в себя
уставной капитала и эмиссионный доход. Эмиссионный доход это разница от
продажной и номинальной стоимости акций.

Отдельно эмиссионный доход
учитывается на субсчёте 83 счёта.

Акционерные общества обязаны формировать резервный капитал,
который формируется за счёт отчислений из прибыли. Информацию о
резервном капитале отображают в разделе II. Резервы.

Средства, полученные из бюджета за предыдущие годы и отчетный
период, в форме №3, указываются в Справке.

Отчет о движении денежных средств ф. №4 несёт информацию о
поступлении и выбытии денежных средств компании, отображает изменения,
произошедшие денежными средствами за определённый период.

Отчёт
предоставляет руководителям и аналитикам сведения для оценки
возможности предприятия использовать и заимствовать денежные средства и
их эквиваленты. На основании отчёта о движении денежных средств
оценивается финансовая гибкость предприятия.

То есть, возможность
компании генерировать существенные суммы денежных средств с целью
своевременной реакции на непредвиденные потребности.

Анализ отчёта проводится прямым методом. Анализируется
поступление и выбытие денежных средств. Негативным фактором в движении
денежных средств предприятия является рост оттока средств над их поступлением.

Предприятие может составлять дополнительно приложение к
бухгалтерскому балансу форму №5, если управленческий персонал посчитает
ее необходимой при принятии решений. Данный отчёт отображает информацию
о наличии и движении активов, расходов и обязательств за отчетный
период.

Также отчёт раскрывает динамику важных финансово-экономических
показателей деятельности предприятия за несколько лет.

Результаты
анализа дают возможность составлять прогнозы, а именно: план развития
предприятия, политика в отношении долгосрочных и капитальных вложений,
планы относительно заемных средств, расчёт и управление рисками.

Некоммерческие организации предоставляют «Отчет о
целевом использовании полученных средств ф.№6». В отчёте
раскрывается информация по основной (уставной) деятельности, о
полученных денежных средствах в качестве членских, добровольных взносов
в отчётном периоде, их расходах и остатках на конец периода.

Пояснительную записку могут не заполнять только малые
предприятия. А для всех остальных организаций она является неотъемлемой
частью финансовой отчётности.

Пояснительная записка содержит в себе
сведения об организации, содержание учетной политики, информацию об
отдельных активах и обязательствах, анализ и оценку структуры баланса и
динамику прибыли, сведения о доходах и расходах организации, пояснения
к существенным статьям бухгалтерской отчетности, оценку деловой
активности организации, изменении вступительных остатков, о головном,
дочернем или зависимом предприятии, учредителях и акционерах, условных
фактах хозяйственной деятельности, сведения о совместной деятельности и
прочие данные, несущие аналитическую информацию о предприятии.

• Как уже неоднократно отмечали, с 2011 года введены новые формы бухгалтерской отчетности,
  которые имеют некоторые отличия от отчетности, составлявшейся до 2011
  года, в частности изменения коснулись приложений
  к бухгалтерскому балансу.
• В отличие от предыдущих форм бухгалтерской отчетности, которые
  имеют не только названия, но и номера, новые формы отчетности не пронумерованы.
• Изменения в составе и содержании форм бухгалтерской отчетности
  направлены, с одной стороны, на представление в них отчетной информации
  в соответствии с требованиями Положения ПБУ 4/99, с другой — эти
  изменения преследуют цель расширения объема информации за счет более
  глубокой детализации отчетных показателей, раскрываемых в пояснениях к
  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
• Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных
  средств, иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
  убытках включены в новых формах отчетности в состав приложений к
  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
• Что касается отчета о целевом использовании полученных
  средств, то в соответствии с приказом Минфина России № 66н он
  включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций
  (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не
  имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Из бухгалтерской отчетности исключена форма № 5
«Приложение к бухгалтерскому балансу»,
предназначенная для детализации статей бухгалтерского баланса, расходов
организации по основным видам деятельности и другой информации.

При
этом дополнительно в состав отчетности включены формы, названные иными
пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках,
которые содержат не только информацию, раскрываемую в пятой форме, но и
дополнительные отчетные данные, представляющие интерес для
заинтересованных пользователей.

Сведения об остатках имущества и обязательств представляют в
новых формах отчетности за три отчетные даты, а не только на начало
года и конец отчетного периода, как это предусмотрено в прежней форме
баланса и в других формах отчетности.