Прочее

НДС с ценных бумаг — Ответ Бухгалтера



Статья посвящена бухгалтерскому учету и налогообложению ценных бумаг.

Повышение роли рынка ценных бумаг в управлении капиталами населения для их использования на производстве, в предоставлении большого числа возможностей для размещения финансовых средств и практически всегда неполная теоретическая разработка вопросов, которые касаются организации системы бухгалтерского учета выпуска ценных бумаг, обусловили выбор темы данной статьи. Автором проведен анализ оснований для принятия к учету ценных бумаг, каким образом ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету. Приведены примеры проводок и используемые счета. Перечислены последние изменения порядка налогообложения операций с ценными бумагами. Автор приходит к выводу, что с усовершенствованием обращения различных ценных бумаг, обязана усовершенствоваться и система их бухгалтерского учета.

Ключевые слова: ценная бумага, финансовые вложения, принятие ценных бумаг к бухгалтерскому учету, изменение порядка налогообложения операций с ценными бумагами.

В настоящее время в России все большее развитие приобретает фондовый рынок в управлении капиталами населения для их использования на производстве, в предоставлении большого числа возможностей для размещения финансовых средств. Однако, в то же время, наблюдается практически всегда неполная теоретическая разработка вопросов, которые касаются организации системы бухгалтерского учета ценных бумаг.

  • Бухгалтерский учет ценных бумаг
  • Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является наличие следующих документов:
  • – Документарные ценные бумаги — акт приема-передачи ценных бумаг и договор на приобретение ценных бумаг;
  • – Бездокументарные ценные бумаги — выписка со счета «Депо» (отчетный документ депозитариев, свидетельствующий об операциях по переводу ценных бумаг между счетами депо или между разделами одного счета депо) или из реестра владельцев ценных бумаг;
  • – Приобретение права требования — договор, акт уступки права требования, а также прочие документы [1].

Следует напомнить, что, ценной бумагой считают документ, который подтверждает имущественные права с соблюдением требований установленной формы и обязательных реквизитов. Осуществление либо передача прав на ценную бумагу становятся возможны только при предъявлении документа или установлении прав на него в специальном реестре.

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н, вложения каких-либо средств предприятиями в инвестиционном виде в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.

Ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых инвестиций, которые приобретены за плату — это сумма фактических издержек компании на их приобретение, кроме налога на добавленную стоимость (НДС) и иных впоследствии возмещаемых налогов.

  1. Фактическими затратами на покупку активов в качестве ценных бумаг являются:
  2. – суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
  3. – суммы, которые уплачиваются организациям и другим лицам за информационные услуги, которые связанны с приобретением указанных активов [2].
  4. При покупке ценных бумаг за счет заемных средств, затраты по полученным кредитам и займам будут учтены в соответствии с положением «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое было утверждено приказом Минфина России 31 мая 1999 г.
  5. В фактические затраты не включаются общехозяйственные и другие расходы по аналогии, за исключением тех случаев, когда они сами напрямую связаны с приобретением ценных бумаг.

Если же затраты имеют несущественную величину, при покупке таких вложений, как ценные бумаги, компания вправе признавать их прочими расходами в том отчетном периоде, в котором эти бумаги были приняты к бухгалтерскому учету. Свой выбор компании обязаны отражать в своей учетной политике [3].

  • Перейдем к непрофессиональным участникам фондового рынка.
  • Компании, которые не являются профессиональными участниками фондового рынка, при отражении в бухгалтерском учете операций по покупке ценных бумаг используют счет 58 «Финансовые вложения».
  • К нему могут быть открыты субсчета 58–1, 58–2 и др.

На субсчете 58–1 «Паи и акции» учитывается присутствие и передвижение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других компаний и т. п.

На субсчете 58–2 «Долговые ценные бумаги» учитывается присутствие и передвижение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги.

Финансовые вложения, которые осуществлены компанией, отражаются по дебету счета 58.

Пример. В октябре 2015 года компания приобрела 80 акций акционерного общества по цене 100 р. за шт., на общую сумму 8000 р. Данные акции куплены с целью последующей перепродажи. В бухгалтерском учете рассмотренные операции будут отражены следующими проводками:

Дт 58 Кт 76–8000 р. (80 шт. по 100 р. каждая) — приобретены акции для дальнейшей перепродажи,

Дт 76 Кт 51–8000 р. — за приобретение акций оплачено продавцу.

Налог на добавленную стоимость

Обороты по реализации ценных бумаг освобождены от НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), и счета фактуры по данным операциям организации и банки не составляют, за исключением брокерских и посреднических услуг (п. 4 ст. 169 НК РФ).

«Входной» НДС, который уплачен при приобретении услуг в процессе покупки ценных бумаг, учитывается в их стоимости, т. е. принимается при исчислении налога на прибыль в составе расходов по приобретению данных активов (п. 1–3 ст. 149 и пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль

У принимающей стороны финансовые вложения, полученные в виде взноса в уставный капитал, принимается к налоговому учету по остаточной налоговой стоимости, которая подтверждена документально по данным передающей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Кроме того, могут быть признаны дополнительные расходы, возникающие при такой передаче.

У инвесторов взносы в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и при исчислении налога на прибыль как расходы в момент их передачи не принимаются (пп. 3 ст. 270, п. 1 ст. 277 НК РФ).

Стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), которая характеризуется по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных затрат, которые при этом внесении признаются у передающей стороны.

Федеральный закон № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5–3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую НК РФ» внес важные изменения в порядок налогообложения операций с ценными бумагами [4].

  1. Исчисление налога на прибыль компании
  2. Изменен порядок определения цен по заключенным за пределами организованного рынка сделкам с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке.
  3. В отношении этих сделок, которые не признаются контролируемыми по правилам трансфертного ценообразования:
  4. — С 1 января 2016 года доходы или расходы организации по таким сделкам во всех случаях определяются из фактической цены сделки.

— С 1 января 2015 года доходы или расходы формируются, основываясь на фактической цене сделок, если же такая цена находится в пределах интервальных значений цен сделок, которые уже заключены в отношениях точно таких же ценных бумаг на торгах организованного рынка.

Однако если фактическая цена никак не подходит интервальным значениям, то налогоплательщик вправе по собственному выбору признать доходы или расходы своей организации.

Налогоплательщик сможет совершить это исходя из интервальных значений цен, либо же исходя из расчетной цены сделки, обозначенной с учетом применения методов, которые предусмотрены общими правилами трансфертного ценообразования. Выбранный вариант необходимо закрепить в Учетной политике для целей налогообложения.

Исчисление налога на добавленную стоимость

С 1 января 2014 года порядок расчета пропорции суммы «входного» НДС стал более конкретным.

Пропорция, которая применяется для расчета суммы «входного» НДС, принимается к вычету или является учтённой в расходах по НДС, при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) и ценными бумагами.

Помимо этого конкретизированы правила определения величин, используемых для подсчета выбранной пропорции, в том же числе чистого дохода по расчетным ФИСС и стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождены от НДС (п. 4.1. ст. 170 НК РФ).

В случае если организация совершает операции, не подлежащие налогообложению, то налогоплательщики полностью освобождаются от обязанности составлять счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Также с 1 января 2014 года от обложения НДС освобождены операции по уступке прав по обязательствам, которые возникают на основании ФИСС, кроме финансовых инструментов, реализация базового актива которых подлежит обложению НДС (пп. 30 п. 2 ст. 149 НК РФ).

  • Уступка прав требования
  • С 1 января 2015 года при уступке с убытком прав требования по обязательству, по которому еще не наступил срок платежа, налогоплательщик имеет право учесть в составе расходов по налогу на прибыль полученный убыток в размере, не превышающем сумму процентов, которые могут быть начислены на сумму уступаемого требования за период с момента уступки, до истечения срока платежа по уступаемому требованию:
  • – Исходя из определяемых в соответствии с НК РФ максимальных ставок процентов, которые применяются при учете в составе расходов процентов по контролируемым сделкам, одной из сторон которых является банк;
  • – Исходя из ставок, величина которых подтверждается налогоплательщиком в соответствии с методами, установленными правилами трансфертного ценообразования.

Налогоплательщик вправе применить любой из вышеуказанных способов по своему усмотрению, закрепив свой выбор в учетной политике организации (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Заключение

На сегодняшний день в России все наибольшее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет, напрямую сталкиваются с учетом операций с ценными бумагами.

С усовершенствованием обращения различных ценных бумаг существует необходимость в усовершенствовании и системы их бухгалтерского учета.

Литература:

  1. Акилова, Е. В. Налоговый учет операций с ценными бумагами / Е. В. Акилова // Налоги (газета). — 2008. — № 4. — С. 4–5.
  2. Кулина, Е. А. Учет финансовых вложений / Е. А. Кулина, Ж. А. Кеворкова, А. А. Курилова // Вестник НГИЭИ. — 2015. — № 9. — С. 14–15.
  3. Мирошниченко, Т. В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений / Т. В. Мирошнеченко // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 7. — 21 с.
  4. Федеральный закон Российской Федерации № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5–3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую НК РФ» // Консультант Плюс // [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156529/ (дата обращения 27.04.2016).
Читайте также:  Проводки по кассе - Ответ Бухгалтера

Основные термины (генерируются автоматически): бумага, бухгалтерский учет, РФ, исчисление налога, вложение, добавленная стоимость, организованный рынок, трансфертное ценообразование, фондовый рынок, ценная бумага.

Операции с ценными бумагами. Отражение в бухгалтерском учете

Вопросы, которые часто возникают на практике: как отразить в бухучете операции с акциями? Как отражается в учете приобретение и реализацию ценных бумаг? Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги – что это и как создавать? Мы рассмотрели вопросы правового регулирования акций, теперь посмотрим на них с точки зрения бухгалтера.

Отражаем приобретение ценных бумаг

Приобретенные ценные бумаги подлежат принятию к учету в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н).

Каждая ценная бумага — единица бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 5 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02), т. е. в сумме фактических затрат организации на их приобретение (п. 9 ПБУ 19/02).

Такими затратами являются:

  • суммы, уплаченные продавцу;
  • затраты по регистрации прав на ценные бумаги;
  • суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ценных бумаг;
  • вознаграждение за услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;
  • биржевой сбор (комиссия);
  • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Принятие ценных бумаг к учету отражается по дебету 58 «Финансовые вложения» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Чтобы разделить информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 рекомендуем открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-1 «Паи и акции» — субсчета 58-1-1 «Краткосрочные вложения» и 58-1-2 «Долгосрочные вложения».

Пример 1 Компания через посредническую организацию приобрело акции в количестве 100 шт. по цене 3000 руб. на общую сумму 300 000 руб.

Посреднической организации было уплачено комиссионное вознаграждение в сумме 11 800 руб. (в т. ч. НДС — 1800 руб.).

Консалтинговой фирме были оплачены услуги, связанные с приобретением указанных акций, в сумме 5310 руб. (в том числе НДС — 810 руб.).

  • Акции приобретены с целью получить доход по ним в течение года.
  • В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:
  • Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  • — 300 000 руб. — отражены затраты по приобретению акций;
  • Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 11 800 руб. — отражена сумма комиссионного вознаграждения с учетом НДС.

Поскольку обороты по реализации ценных бумаг НДС не облагаются, то и НДС, уплаченный посреднической организации, из бюджета не возмещается, а подлежит включению в покупную стоимость акций.

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 5310 руб. — отражена сумма консультационных услуг с учетом НДС, связанных с приобретением акций.

Таким образом, акции оприходованы на общую сумму 317 110 руб. в сумме фактических затрат по их приобретению.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Создавать этот резерв должны компании, у которых на балансе есть финансовые вложения, перечисленные в пункте 37 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В частности, речь идет о вложениях, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (акции, облигации и пр.).

  1. Резерв создается, если их реальная стоимость снижается.
  2.  Величина резерва под обесценение финансовых вложений равна сумме, на которую снизилась их стоимость в результате обесценения.
  3. О том, что стоимость вложений снизилась, можно судить по следующим признакам (п. 37 ПБУ 19/02):
  • нет поступлений по финансовым вложениям или существенно снизился доход по ним;
  • организация, которая выпустила ценную бумагу, признана банкротом либо у нее появились признаки банкротства;
  • на рынке ценных бумаг совершается значительное число сделок с аналогичными бумагами по цене ниже их балансовой стоимости.

Если такие признаки имеют место, как минимум один раз в год по состоянию на 31 декабря следует проверять свои финансовые вложения на обесценение (п. 38 ПБУ 19/02). Можно делать это и чаще (например, ежемесячно или ежеквартально).

Для того чтобы провести проверку, необходимо определить расчетную стоимость вложений.

Это можно сделать самостоятельно, прописав методику в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н), или можно привлечь независимого оценщика.

Затем расчетную цену надо сравнить со стоимостью вложения, которая отражена в учете. И на сумму снижения (если она есть) создается резерв (п. 21, 38 ПБУ 19/02).

  • Величину резерва относится в дебет счета 91, субсчета «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»:
  • Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 59
  • — создан (увеличен) резерв под обесценение финансовых вложений.
  • Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений.
  • Если же цена вложений повысилась, то сумма резерва уменьшается, и формируется обратная проводка:
  • Дебет 59 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
  • — расформирован (уменьшен) резерв под обесценение финансовых вложений.

Такая же проводка делается, если финансовое вложение, по которому создан резерв, выбывает. Например, продается, передается безвозмездно и т. п.

  1. Пример 2 Организация имеет на балансе пять акций акционерного общества (рыночная стоимость по которым не определяется) на общую сумму 50 000 руб.
  2. Согласно учетной политике для целей бухучета организация  проверяет финансовые вложения на обесценение ежеквартально.
  3. За 2016 года акционерное общество не смогло выплатить дивиденды.
  4. В сентябре 2017 года стало известно, что в отношении данного акционерного общества начата процедура банкротства.
  5. Проверка на обесценение, проведенная 25 сентября 2017 года, показала, что стоимость акций акционерного общества существенно снижается.
  6. Их расчетная стоимость по данным независимого оценщика составила 25 000 руб.
  7. Поэтому в этот же день организация приняла решение создать резерв под обесценение финансовых вложений.
  8. В учете эта операцию отражаем проводкой:
  9. Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 59

— 25 000 руб. (50 000 руб. — 25 000 руб.) — создан резерв под обесценение акций акционерного общества.

25 декабря 2017 года организация получила информацию, что финансовое состояние акционерного общества улучшилось.

Расчетная стоимость возросла до 30 000 руб.

В этот же день была скорректирована сумма сформированного резерва на 5000 руб. (30 000 руб. — 25 000 руб.) и сделана запись:

Дебет 59 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 5000 руб. (30 000 руб. — 25 000 руб.) — уменьшен резерв под обесценение акций акционерного общества.

Реализация ценных бумаг

Ценные бумаги: бухгалтерский и налоговый учет

«Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», N 45, 2004

Зависит ли порядок учета от способа приобретения ценной бумаги? Как учесть ее выбытие? Что делать, если она обесценивается? Как рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль с такой операции? На эти и другие специфические вопросы вы найдете ответ в этой статье.

Приобретение ценных бумаг

В бухгалтерском учете ценные бумаги учитываются на счете 58 по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления ценной бумаги в организацию. На практике чаще всего встречаются три способа приобретения ценных бумаг:

  • приобретение за плату;
  • получение в качестве вклада в уставный капитал;
  • получение на безвозмездной основе.

В налоговом учете как таковая первоначальная стоимость ценных бумаг не формируется. Расходы на приобретение ценных бумаг учитываются при формировании налоговой базы в момент их реализации (прочего выбытия) (п.2 ст.280 НК РФ).

Поэтому организации необходимо разработать специальный регистр налогового учета, в котором будет собираться информация обо всех расходах, связанных с приобретением ценных бумаг.

При выбытии ценных бумаг расходная часть налоговой базы будет формироваться на основании данных этого регистра.

Приобретение за плату

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

В фактические затраты по приобретению ценных бумаг включаются суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно связанные с их приобретением.

Возможна и такая ситуация. Организация заказывает и оплачивает консультационные (информационные) услуги, связанные с анализом рынка ценных бумаг, с целью вложения средств в ценные бумаги. Но на основании полученной информации организация решает их не приобретать.

В этом случае стоимость оказанных услуг списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, когда было принято решение не приобретать ценные бумаги (п.9 ПБУ 19/02).

Учесть такие расходы в целях налогообложения прибыли, на наш взгляд, нельзя, поскольку они не соответствуют критериям, перечисленным в п.1 ст.252 НК РФ (нет связи с деятельностью, направленной на получение дохода).

Обратите внимание! ПБУ 19/02 разрешает формировать первоначальную стоимость ценных бумаг исходя только из цены их приобретения, относя все дополнительные затраты в состав операционных расходов (Д-т сч. 91) (п.

11 ПБУ 19/02). Это возможно, когда величина прочих затрат, связанных с приобретением (информационных, консультационных, посреднических и т.п.

Читайте также:  Бухгалтерский ЭДО - Ответ Бухгалтера

услуг), не существенна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг.

Использование этого способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом в учетной политике необходимо установить и порог существенности. Например, организация может установить, что несущественной является величина дополнительных затрат в пределах 10% от стоимости приобретенных ценных бумаг.

Выбирая порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, учтите, что для целей налогообложения прибыли все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в составе расходов только в момент реализации (выбытия) ценных бумаг (п.

2 ст.280 НК РФ). Поэтому если в бухгалтерском учете дополнительные затраты будут списываться в состав операционных расходов в момент приобретения ценных бумаг, то это приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета .

Если организация при ведении бухгалтерского учета применяет ПБУ 18/02, то у нее будут образовываться временные вычитаемые разницы, которые погасятся только при реализации (выбытии) ценных бумаг.

Обратите внимание! Организациям предоставлено право выбирать и порядок отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих при приобретении ценных бумаг по договорам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Суммовые разницы могут как увеличивать (уменьшать) стоимость приобретенных ценных бумаг, так и относиться к прочим операционным расходам (доходам). Выбранный способ учета необходимо отразить в приказе об учетной политике (п.10 ПБУ 19/02).

Логичнее суммовые разницы относить в бухгалтерском учете к прочим операционным доходам (расходам), поскольку для целей налогообложения прибыли суммовые разницы признаются внереализационными доходами (расходами) (п.11.1 ст.250, пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ).

Получение в виде вклада в уставный капитал

Ценные бумаги, вносимые в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.12 ПБУ 19/02).

Внесение ценных бумаг в уставный капитал отражается проводкой: Д-т сч. 58 К-т сч. 75.

Для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, полученные организацией в качестве вклада (взноса) в уставный капитал, доходом не признаются (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ).

Налоговый кодекс не устанавливает специальных правил формирования первоначальной стоимости ценных бумаг, полученных организацией в качестве вклада в уставный капитал.

Можно предположить, что налоговые органы будут на практике настаивать на том, что оценка таких ценных бумаг должна производиться исходя из их стоимости по данным налогового учета передающей стороны .

Порядок обложения операций с ценными бумагами и срочных сделок НДС

Основные правила н/о операций с ценными бумагами НДС изложены в ст.149 НК РФ «Операции, не подлежащие обложению». Согласно пп.12 п.2 ст.

149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг, а также долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, инструментов строчных сделок (вкл. форвардные и фьючерсные контракты, а также опционы) освобождены от обложения НДС.

При этом вышеуказанное освобождение не распространяется на посреднические и брокерские операции профессиональных участников РЦБ согласно п.7 ст.149 НК РФ.

Посреднической деятельностью считается выполнение агентских функций при купле-продаже ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании договора комиссии или поручения. Посреднической деятельностью также считается поручительство за третьих лиц и в частности, вексельное поручительство – аваль.

При авалировании векселя третьего лица взимается комиссия за предоставление аваля, являющаяся объектом обложения НДС. Исключения составляют банки, у которых указанная операция вошла в число операций, освобожденных от обложения НДС, как операция по поручительству за третьих лиц с исполнением обязательство в денежной форме в соответствии с пп.3 п.3 ст.149 НК РФ.

Объектом обложения НДС является реализация услуг по управлению пакетом ценных бумаг клиента, в т.ч. выполнение функций инвестиционного консультанта, доверительное управление ценными бумагами клиента и т.п.

Также подлежат обложению услуги по депозитарному обслуживанию клиентов, в частности, открытие и ведение счетов «депо», обеспечение правильного документооборота по операциям с ценными бумагами, хранение ценных бумаг. Выручка от реализации таких услуг должна включать в себя НДС.

  • Также обложению НДС подлежат доходы по следующим операциям:
  • 1)выполнение агентских функций по ценным бумагам (услуги платежного агента, андеррайтинг и соандеррайтинг)
  • 2)услуги по изготовлению бланков ценных бумаг
  • 3)услуги по оформлению и регистрации сделок с ценными бумагами
  • 4)услуги по ведению реестра акционеров

5)услуги по хранению ценных бумаг и т.п.

Доходы по заключенным срочным сделкам (форвардные, фьючерсные контракты, опционы, базовым активом которых являются ценные бумаги и валюта) не облагаются НДС, поскольку в их основе лежит обращение ценной бумаги или валюты, т.е. оборот, освобожденный от НДС.

Ценные бумаги могут выступать средством платежа (временно заменяя денежные средства) по различным сделкам (например, при купле-продаже ТРУ), но при этом они не являются расчетным документом.

Поэтому решение вопроса об обложении НДС таких сделок зависит от того, какие товары, работы или услуги реализуются по данной сделке: облагаемые НДС или не облагаемые НДС.

Если ценными бумагами (чаще векселя) рассчитываются за товары, работы или услуги, которые являются облагаемыми, то обороты по этим товарам, работам и услугам облагаются НДС, т.к. к обращению ценных бумаг они не имеют отношения.

При этом моментом определения налоговой базы является дата погашения ценной бумаги или ее дальнейшей перепродаже стороной, получившей ее в качестве оплаты за товар (работы, услуги), т.е. дата обмена ценной бумаги на денежные средства.

26.Налогообложение операций РЕПО с ценными бумагами.

Ст. 282 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами» установлены все правила н/о операций РЕПО с ценными бумагами. Для н/о операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО. Согласно ст. 51.

3 ФЗ «О РЦБ» установлено, что договор РЕПО – договор, по которому одна сторона (продавец по договору РЕПО) обязуется в срок, установленный этим договором передать в собственность другой стороне (покупателю по договору РЕПО) ценные бумаги, а покупатель по договору РЕПО обязуется принять эти ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (1-ая часть договора о РЕПО), и по которому покупатель по договору РЕПО обязуется в срок, установленный этим договором передать ценные бумаги в собственность продавца по договору РЕПО, а продавец по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (2-ая часть договора о РЕПО).

По сути операция РЕПО – продажа ценных бумаг с обязательством их обратного выкупа в будущее по заранее определенной цене. РЕПО – сделка из 2-х частей: сначала продажа, потом обратный выкуп.

Цена выкупа может быть определена в виде твердой суммы (например, акции продаются по 1000р за штуку, а выкупаются обратно по 1.

100р за штуку), а может быть в виде формулы (акции продаются по 1000р, а выкупаются обратно по рыночной цене биржи на день выкупа)

Пример сделки РЕПО:

Сторона А продает стороне Б акции по сделке РЕПО. Цена продажи этих акций по 1-ой части РЕПО составляет 1млн.руб. Цена обратного выкупа по 2-ой части РЕПО составляет 1млн.20тыс руб.Дата продажи- 1 марта.

Дата обратного выкупа – 31 марта. Таким образом, при наступлении даты обратного выкупа сторона Б получает на 20тыс.

руб больше, чем заплатила сторона А по 1-ой части РЕПО и это является доходом для стороны Б и расходом для стороны А.

Ценными бумагами по договору РЕПО могут быть эмиссионные ценные бумаги российского эмитента, паи паевого инвестиционного фонда, акции или облигации иностранного эмитента. Сделка РЕПО – это всегда сделка с эмиссией ценных бумаг.

Обычно покупатель по договору РЕПО обязан передать продавцу по РЕПО, при исполнении 2-ой части договора, ценные бумаги того же эмитента и в том же количестве, что и ценные бумаги, переданные покупателю по 1-ой части договора РЕПО. Срок операции РЕПО ограничен.

Исполнение 2-ой части РЕПО должно быть осуществлено не позднее 1 года после наступления срока исполнения 1 –ой части РЕПО. Датами исполнения 1 и 2 части РЕПО считаются, предусмотренные договором РЕПО, сроки исполнения участниками РЕПО своих обязательств.

При реализации ценной бумаги по 1-ой и 2-ой части РЕПО финансовый результат для целей н/о, в соответствии со ст.280 НК РФ, не определяется. Финансовый результат по сделке РЕПО определяется только на дату исполнения 2-ой части РЕПО.

На практике стороны в договоре могут предусматривать различные формы расчета без поставки ценных бумаг или уплаты денег. Например, взаимозачеты встречных обязательств.

Зачетные схемы могут быть многодоходовыми, тогда вместо обратного выкупа ценных бумаг они продаются 3-им лицам, а из выручки погашаются обязательства той стороны, которая должна была покупать эти бумаги, т.е. многодоходовые сделки.

По операциям РЕПО выплаты по ценным бумагам, права на получение которых возникло у покупателя по 1-ой части РЕПО в период между датами исполнения 1-ой и 2-ой частей РЕПО, могут приниматься в уменьшении суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по 1-ой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по 2-ой части РЕПО, либо перечисляется покупателем по 1-ой части РЕПО продавцу, в соответствии с договором РЕПО.

Процентный или купонный доход по ценным бумагам является объектом РЕПО, учитывается при определении налоговой базы продавца по 1-ой части РЕПО в порядке, установленном ст. 271.

273, 328 НК РФ, и не учитывается при определении налоговой базы по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам, являющимися объектами операции РЕПО, у покупателя по 1-ой части РЕПО. Н/о таких доходов ведется по ставкам ст.

Читайте также:  Возврат НДС для юридических лиц - Ответ Бухгалтера

284 НК РФ, в зависимости от вида ценных бумаг.

Ст.282 НК РФ установлен следующий порядок признания финансового результата от операций РЕПО для целей н/о. Для продавца по 1-ой части РЕПО разница между ценой приобретения ценной бумаги по 2-ой части РЕПО и ценой реализации ценной бумаги по 1-ой части РЕПО признается:

1) Если такая разница положительна – это расходы по выплате %-тов по привлеченным средствам, которые включаются в расчет базы в соответствии со ст. 265, 269 НК РФ (с учетом номинирования) и ст.271 НК РФ (для банков по ст. 290 НК РФ)

2) Если такая разница отрицательна – это доходы в виде %-тов по займу, предоставленному ценными бумагами, которые включаются в состав налоговой базы по ст. 250 и ст.270 НК РФ.

Для покупателя по 1-ой части РЕПО разница между ценой реализации по 2-ой части РЕПО и ценой приобретения по 1-ой части РЕПО:

1) Если такая разница положительна – это доходы в виде %-тов по размещению средств, которые включаются в состав налоговой базы по ст. 250 и 271 НК РФ.

2) Если такая разница отрицательна, то это расходы в виде %-тов по займу, полученные ценными бумагами, которые включаются в налоговую базу, в соответствии со ст.265, 269 НК РФ (с учетом номинирования) и ст.272 НК РФ.

Датой признания доходов или расходов по операциям РЕПО является дата исполнения (прекращения) обязательств участников операций по 2-ой части РЕПО. Расходы, связанные с заключением и исполнением операций РЕПО относятся к внереализационным расходам и учитываются в соответствии со ст. 265, 272, 273 НК РФ.

Особенности исчисления НДС при совершении расчетов с использованием ценных бумаг

Ищуков Никита МихайловичВладивостокский Государственный Университет Экономики и Сервиса

Ishchukov Nikita MikhailovichVladivostok State University of Economics and Service

Библиографическая ссылка на статью:
Ищуков Н.М. Особенности исчисления НДС при совершении расчетов с использованием ценных бумаг // Гуманитарные научные исследования. 2014. № 5 [Электронный ресурс]. URL: https://human.snauka.ru/2014/05/6716 (дата обращения: 09.06.2023).

Введение налога на добавленную стоимость можно назвать одним из наиболее важных и эффективных нововведений в финансовой политике. В многолетней истории НДС — это новый вид косвенного налогообложения.  Изобрел налог француз Морис Лоре.

Он описал действие НДС и определил его преимущества перед налогом с оборота. Однако в течение продолжительного срока НДС применялся в экспериментальном характере. Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом.

Налог на добавленную стоимость – это налог, который взимается с предприятий в виде разницы выручки от реализации и затратами на сырье, ресурсы, услуги от сторонних производителей. [1, с. 42]

1)    целью НДС является пополнение бюджета Российской Федерации.

2)    задачей НДС является увеличение отчислений в бюджеты, выявлению операций с ценными бумагами, которые подвергаются исчислению НДС. А также правильность исчисления НДС к необлагаемым по НДС, операциям.

Основным документом, регулирующим НДС является 21 глава НК РФ. В этом документы перечислены все налогоплательщики, обязанные оплачивать НДС, объекты налогообложения НДС, указаны операции, не подлежащие уплате НДС.

  • Ценная бумага – это в первую очередь документ, который участвует в купле-продаже по соответствующим ценам, закрепляя за владельцем права, указанные при приобретении.
  • К основным видам ценных бумаг относятся:
  • 1. Облигации
  • 2. Векселя
  • 3.Акции

Облигация – это ценная бумага, выпускаемая государством, частными компаниями и акционерными обществами, представляющая собой долговое обязательство на определенный срок. Закрепляет за владельцем исключительное право на получение отчислений от номинальной стоимости и зафиксированного в облигации процента от этой стоимости или же имущественного эквивалента на определенный срок.

Акция – это ценная бумага, являющая собой документ о внесении денежных средств в общий капитал акционерного общества. Владение акцией дает право на получение дивидендов от акции и участие в управлении обществом.

Вексель – это обязательство оплатить услугу или товар в определенный срок.  При этом стоимость векселя со временем не меняется.

Это основные виды ценных бумаг, находящиеся в обороте ценных бумаг.  При этом участие в купле-продаже может принять любой желающий.

Человек, который участвует в обороте ценных бумаг, будет так же являться пользователем финансового инструмента, а также производного финансового инструмента.

Финансовый инструмент – это ценная бумага или производный финансовый инструмент, продажа или передача которого обеспечивает получение денежных средств. В то время как производный финансовый инструмент — это договор с определенными обязанностями. [2, с. 71]

1) Обязанность одной из сторон уплачивать денежную сумму в определенном периоде или единовременно.

Или при требовании одной из сторон, в зависимости от скачков цен на ценные бумаги, товары, курса валюты, процентных ставок, либо других обязательств, предусмотренных законом или нормативными актами органа исполнительной власти на рынке ценных бумаг.

Так же в договоре может быть указано, что одна сторона может передавать другой стороне ценные бумаги, товар, валюту либо заключить договор, который будет являться производным финансовым инструментом.

  1. 2) Обязанность любой из сторон на условиях, перечисленных при заключении договора, при требовании другой стороной реализовать ценные бумаги, валюту или же товар, либо заключить договор, который будет являться производным финансовым инструментом.
  2. 3) Обязанность одной из сторон передать ценные бумаги, товар или валюту другой стороне не ранее третьего дня после заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить товар, ценную бумагу или валюту, при этом указать, что договор является производным финансовым инструментом.
  3. Операция РЕПО состоит из двух частей:
  4. 1) Покупка или продажа ценных эмиссионных бумаг.
  5. 2) Обязательная обратная покупка или продажа бумаг того же выпуска, в том же количестве через определенный срок, по определенной сумме.
  6. В налоговом кодексе установлен максимальный срок такой сделки, он равен шести календарным месяцам.

Расходы на приобретение ценных бумаг по договору РЕПО не учитываются.

Таким образом, если продать, а затем выкупить ценные бумаги по договору РЕПО, и потом опять их выставить на продажу, то расходы на приобретение будут определяться на дату первой покупки этих ценных бумаг.

В данном случае расходы на приобретение по договору РЕПО учитываться не будут. Сделки РЕПО, если смотреть с экономической точки зрения, являются денежным займом с ценными бумагами в роли залога, или товарным кредитом в виде ценных бумаг. [3, с. 56]

Обычная реализация ценных бумаг ни по одной из двух частей сделки, представленных выше, не считается реализацией со стороны продавца. Все взаимодействия средств и ценных бумаг при первой и второй части сделки являются выдачей и возвратом займа соответственно.

Ценные бумаги, передающиеся по первой части РЕПО, не отмечаются в налоговой отчетности у продавца, но отмечаются у покупателя вплоть до совершения второй части сделки РЕПО. То есть ценные бумаги остаются у покупателя, и после второй части сделки переходят обратно к продавцу. Цена выкупа ценной бумаги, отличается от цены её реализации по первой части сделки РЕПО.

После обратного выкупа по второй части сделки РЕПО, ценные бумаги должны быть отражены у продавца по той же стоимости, что и до начала сделки РЕПО. [4, с. 237]

Цена обратного выкупа ценной бумаги, как правило, отличается от цены ее выбытия по первой части сделки. Однако после обратного выкупа ценные бумаги должны быть отражены в налоговом учете продавца по той же стоимости, по которой они числились у него до начала сделки РЕПО. [5, с. 138]

Затрагивая проблемы, связанные с обложением налогами ценных бумаг, выделяется расчет векселями за товары. Так как вексель может использоваться и как ценная бумага и как метод оплаты.

Операции по купле-продаже ценных бумаг не подлежат обложению НДС, из-за чего возникают проблемы с трактовкой закона при использовании векселя как платежное средство.

Не редки случаи, когда между организациями, которые платят НДС, в ходе хозяйственной деятельности, применяется вексель в качестве оплаты за товары, услуги или другие необходимые ресурсы. Только вот для кампаний и организаций такой вид расчета не является одним из видов деятельности.

Вексель является и ценной бумагой, и средством платежа. Если вексель использовать исключительно для расчетов с контрагентами, то цена продажи векселя не считается реализацией ценной бумаги, т.к. у налогоплательщика не было цели приобрести или передать вексель, кроме как использовать его как средство оплаты.

Следующая проблема связана с противоречием федерального и регионального налогового законодательства. В таких случаях следует руководствоваться документом более высокого уровня.

НДС представляет собой очень удобный налог, который позволяет взимать денежные средства без особых усилий, и вкладывать эти средства в бюджет РФ. При операциях с ценными бумагами этот налог имеет ряд ограничений. НДС имеет под собой очень сильный фундамент и предпосылки на дальнейшее совершенствование.

Библиографический список

  1. Корень А.В. Международные биржевые фонды как основа диверсификации инвестиционного портфеля // В мире научных открытий. 2010. – № 4-9. – С. 38-46.
  2. Леонид Бородкин, А. Коновалова Российский фондовый рынок в начале XX века. // Издательство: Алетейя. 2010. – С. 65-82.
  3. Корень А.В. Электронное мытарство. Совершенствование системы налогового контроля в сфере электронной коммерции // Российское предпринимательство. – 2007. – № 9-1. – С. 45-72.
  4. Николай Берзон. Фондовый рынок // Вита-Пресс. – 2009. – С. 235-241.
  5. Корень А.В. Приоритетные направления развития механизма налогообложения электронной предпринимательской деятельности // Актуальные вопросы современной науки. – 2009. – № 8. – С. 132-140.

Количество просмотров публикации: Please wait