Прочее

НДС при скидках и бонусах — Ответ Бухгалтера

НДС при скидках и бонусах - Ответ Бухгалтера НДС при скидках и бонусах - Ответ Бухгалтера

Скидки используются как в розничной, так и в оптовой торговле: для стимулирования сбыта, быстрой реализации складских остатков и повышения лояльности покупателей. И если со сниженными до момента оплаты ценами проблем не возникает, то ретроспективные скидки и бонусы вызывают вопросы. Используя их неправильно, можете нарушить требования Налогового кодекса и долго объясняться с инспекторами ФНС.

Мы подготовили статью о том, как осуществлять учет акций в бухгалтерском учете. Пояснили на примере оптовой торговли, где обе стороны — ИП или юрлица, но те же принципы работают в случае, если ваши клиенты — физлица.

Вы узнаете:

Варианты снижения цен: текущая и ретроспективная скидка

НДС при скидках и бонусах - Ответ Бухгалтера

Есть две возможности уменьшить итоговую стоимость для покупателя:

  1. Предоставляете скидку до подписания договора и оплаты. Такая скидка называется текущей.
  2. Сначала реализуете товар или услугу по полной цене, а потом снижаете ее «задним числом» по итогам периода (например, при достижении определенного объема или суммы заказов). Такая скидка называется ретроспективной.

Важно! Скидка не должна быть больше 20%, иначе у ФНС могут возникнуть подозрения, которые приведут к проверке.

Также вы можете выплачивать бонус (премию) в денежном или натуральном виде при достижении результатов: например, определенного объема или стоимости заказов. От ретроспективной скидки бонус отличается тем, что не уменьшает исходную цену товара или услуги.

Систему скидок и бонусов нужно зафиксировать в ценовой и учетной политике, а также прописать условия их получения в договоре.

Налоговый учет скидок в каждом случае имеет свои особенности. Его порядок также зависит от того, какую систему налогообложения вы применяете.

Как правильно рассчитывать НДС при скидках и бонусах

НДС при скидках и бонусах - Ответ Бухгалтера

Текущие скидки

Самый простой вариант с точки зрения учета. Продавец указывает в договоре, счете и отгрузочных документах сниженную цену. НДС оба участника сделки рассчитывают в стандартном порядке.

Пример: Ваше ООО «Компьютер и компания» является плательщиком НДС, торгует техникой. Стандартная стоимость одного ноутбука — 30 000 рублей. Поступил заказ от ООО «Зеленый город», также плательщика НДС, на 10 ноутбуков, договорились о скидке. Итоговая стоимость каждой единицы товара — 28 000 рублей, заказ на сумму 280 000, включая НДС.

Вы формируете накладную и счет-фактуру на 280 000 рублей, в том числе НДС — 46 666,67 рублей (280000/120*20). С полученной выручки начисляете НДС к уплате. ООО «Зеленый город» оплачивает вам 280 000 рублей и принимает НДС в размере 46 666,67 рублей к вычету.

Ретроспективные скидки

Гражданский кодекс РФ допускает снижение стоимости товаров или услуг постфактум по соглашению сторон. Использование таких скидок сопряжено с рядом сложностей для продавца и покупателя.

Действия продавца

Если договорились о ретроспективной скидке при достижении определенного объема заказов, выставляете покупателю отгрузочные документы с исходной ценой до тех пор, пока он не выполнит условие. Когда это произойдет, оформляете предоставление скидки подписанием доп.

соглашения к договору, акта о снижении стоимости, протокола согласования цен или другого подобного документа.

В нём должна содержаться информация о том, на какие товары распространяется скидка, по каким первичным документам они были отгружены покупателю, какая цена была до и какая будет после скидки.

В течение 5 дней с момента подписания любого из перечисленных выше документов вы обязаны направить заказчику корректировочный счет-фактуру, подтверждающий его согласие на снижение цены ( п. 3 ст. 168 НК РФ). Этот документ позволит вам принять к вычету НДС, который приходится на разницу между исходной и итоговой ценой реализованной партии товара.

НДС при скидках и бонусах - Ответ Бухгалтера

Пример корректировочного счета-фактуры, который заполняется при предоставлении скидки на уже оплаченный товар.

Источник

Налоговый учет скидок и бонусов

Одним из способов стимулирования роста объемов продаж товаров является применение системы скидок, премий или бонусов. Их представление покупателю создает более привлекательные условия для приобретения товаров. При этом возникают спорные ситуации по вопросам, как учитывать такие виды поощрений для целей налогообложения.

Определений таких понятий как скидки, бонусы, премии законодательство о налогах и сборах не содержит. Скидки и премии широко применяются в деловом обороте и предполагают систему поощрения путем возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре.

Также при приобретении товаров популярно предоставление продавцом покупателю бонуса – дополнительного вознаграждения за выполнение каких-либо условий сделки. Например, поощрение может быть предоставлено за приобретение определенного количества или ассортимента товаров.

Помимо этого стороны могут предусмотреть в договоре в качестве условия для получения вознаграждения (премии) факт ускоренной или досрочной оплаты товара за определенный период. Предполагается, что при соблюдении условий для предоставления скидки (премии) покупатель никаких специальных действий по заданию поставщика не совершает.

То есть покупатель совершает только действия, связанные непосредственно с исполнением своих обязанностей, вытекающих из договора – приобрести определенное количество товара.

https://www.youtube.com/watch?v=BHZELPdmZzY\u0026pp=ygVS0J3QlNChINC_0YDQuMKg0YHQutC40LTQutCw0YUg0LjCoNCx0L7QvdGD0YHQsNGFIC0g0J7RgtCy0LXRgiDQkdGD0YXQs9Cw0LvRgtC10YDQsA%3D%3D

Выполнение условий, необходимых для получения скидки (премии, бонуса), покупателю надлежит подтвердить соответствующими документами. Перечень таких документов сторонам сделки необходимо согласовать в договоре.

Скидки текущие и ретроспективные

Предоставление скидок может осуществляться за текущий период либо ретроспективно по итогам работы за определенный период.

Под текущей скидкой понимается сумма, на которую снижается цена еще не отгруженной договорной продукции и учитываемая непосредственно при предоставлении покупателю счета.

В случае предоставления скидки при таком варианте (в момент отгрузки) поставщиком сразу указывается уменьшенная цена товара.

В свою очередь под ретроспективной скидкой понимается сумма, на которую снижается цена уже отгруженной покупателю и оплаченной им договорной продукции (скидка после отгрузки).

Важно определить, когда именно предоставлена ретроспективная скидка (ретроскидка): до или после оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателем. От этого зависит порядок налогообложения при получении скидки.

На заметку

Продавец может быть привлечен к административной ответственности за включение в цену договора поставки продовольственных товаров сумм вознаграждений, не связанных с приобретением определенного их количества. В этом случае для должностных лиц штраф составит от 20 тысяч до 40 тысяч рублей, для юридических лиц – от 1 миллиона до 5 миллионов рублей (ч. 2 ст. 14.42 КоАП РФ).

Вариант первый: скидка представлена до оплаты покупателем товаров. В таком случае поставщик уменьшает сумму задолженности покупателя.

Как покупателю отразить в бухучете и при налогообложении скидки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком — ЭнтерФин

20.08.2020

Сергей Разгулин действительный государственный советник РФ 3-го класса

Виды поощрений

Понятия «скидка», «премия», «бонус» как вид поощрения законодательством не определены.

Под скидкой, как правило, понимают уменьшение договорной цены на товар (работы, услуги). К одной из форм скидок можно отнести поощрение в виде уменьшения суммы задолженности покупателя за поставленный товар (произведенные работы, оказанные услуги).

Премией называют денежные суммы, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора, например за объем приобретенного товара.

При этом премия, связанная с поставкой товара (работ, услуг), также может являться одной из форм скидки (письмо Минфина от 07.09.2012 № 03-07-11/364).

Под бонусом принято понимать поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара (работ, услуг) без оплаты.

Однако фактически получение бонуса является двумя взаимосвязанными хозяйственными операциями:

  • получение скидки;
  • поступление товаров (работ, услуг) в счет возникшей дебиторской задолженности продавца. При этом сумму задолженности следует рассматривать как выданный аванс (письмо Минфина от 31.08.2012 № 03-07-15/118).

Еще одним видом поощрения может быть получение от продавца подарка за выполнение условий договора. При этом следует учитывать экономическую сущность и механизм такого поощрения.

 

Например, продавец может предоставить подарок в случае:

  • приобретения покупателем комплекта товаров, работ, услуг (например, при покупке двух единиц товара третья предоставляется бесплатно);
  • выполнения покупателем определенных условий договора (например, при достижении установленного объема покупок покупателю вручается подарок в виде товара);
  • проведения рекламной акции (например, всем клиентам подарок в праздничный день);
  • другие акции и мероприятия.

В первом случае получение подарка можно расценивать как премию в натуральной форме, полученную от продавца в момент заключения договора при выполнении условий поставщика.

Во втором случае подарок следует рассматривать как бонус. То есть покупатель получает скидку на стоимость подарка и в счет возникшей дебиторской задолженности приобретает сам подарок.

В третьем случае предоставление подарка при проведении рекламной акции следует рассматривать как безвозмездное получение имущества (п. 2 ст. 423, ст. 572 ГК). Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий характер, а не поощрительный в рамках заключенного договора.

А вот скидки, премии, бонусы, подарки (в том числе в денежной форме), которые не изменяют цену товара по условиям договора, следует рассматривать как уменьшение задолженности за приобретенные товары.

Условие о поощрении может быть предусмотрено как непосредственно в договоре с контрагентом, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК).

Читайте также:  20 счет бухгалтерского учета - Ответ Бухгалтера

Бухучет: скидки

Скидки в любой форме в бухучете уменьшают себестоимость приобретаемых товаров (рекомендации БМЦ Р-79/2017-ОК ТОРГ).

Если скидка предоставлена до отгрузки товара, расходы отражайте за вычетом скидки (п. 6.5 ПБУ 10/99, письмо Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027). 

Поставщик может предоставить скидку и позднее, после отгрузки товаров покупателю.

Тогда порядок отражения скидок в бухучете покупателя зависит от нескольких факторов:

  • были ли реализованы товары, по которым получена скидка;
  • когда состоялась реализация этих товаров: в предыдущем или в текущем календарном году;
  • когда были произведены работы, оказаны услуги: в предыдущем или в текущем календарном году.

Дебет 41 (15) Кредит 60 – уменьшена стоимость товаров на величину скидки на основании первичных документов.

Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:

Дебет 19 Кредит 60 – сторнирован входной НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.

Это следует из пункта 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктов 6.4, 6.5 ПБУ 10/99.

Дебет 90-2 Кредит 41 (15) – скорректирована себестоимость проданных товаров на основании первичных документовна сумму предоставленной скидки.

Дебет 41 (15) Кредит 60 – скорректирована задолженность продавца на сумму предоставленной скидки.

Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:

Дебет 19 Кредит 60 – сторнирован входной НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.

Это следует из пункта 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктов 6.4, 6.5 ПБУ 10/99.

Дебет 60 Кредит 91-1 – отражен доход в виде уменьшения задолженности перед поставщиком по товарам, полученным со скидкой (с учетом НДС), на основании первичных документов.

Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документови корректировочного счета-фактуры;

Дебет 91-2 Кредит 19 – учтен входной НДС в прочих расходах.

Применение такого порядка изменения данных бухучета основано на пункте 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункте 7 ПБУ 9/99.

Дебет 20 (25, 26, 44, 91) Кредит 60 – уменьшена стоимость работ (услуг) на величину скидки на основании первичных документов.

Сумму ранее принятого к вычету входного НДС скорректируйте:

Дебет 19 Кредит 60 – сторнирован входной НДС с разницы между стоимостью работ (услуг) до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – восстановлен НДС с разницы между стоимостью работ (услуг) до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.

Это следует из пункта 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктов 6.4, 6.5 ПБУ 10/99.

Дебет 60 Кредит 91-1 – отражен доход в виде уменьшения задолженности перед исполнителем по работам (услугам), произведенным со скидкой (с учетом НДС), на основании первичных документов.

Скорректируйте сумму входного НДС:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и  корректировочного счета-фактуры;

Дебет 91-2 Кредит 19 – учтен входной НДС в прочих расходах.

Такой порядок основан на пункте 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункте 7 ПБУ 9/99.

Поставщик может предоставить скидку (в т. ч. денежную премию), которая не изменяет цену товара. Такое поощрение следует рассматривать как уменьшение задолженности за приобретенный товар.

Дебет 41 Кредит 60
– отражена сумма премии (бонуса);

Дебет 41 Кредит 60
– поступил товар в счет предоставленной премии (бонуса).

Если премия предоставлена в денежной форме, то в учете сделайте записи:

Дебет 41 Кредит 60
– уменьшена стоимость товаров на сумму премии;

Дебет 51 Кредит 60
– получена сумма премии на расчетный счет.

Если скидка предоставлена в виде уменьшения кредиторской задолженности, то в учете сделайте записи:

Дебет 41 Кредит 60
– уменьшена стоимость товаров на сумму скидки (премии).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и Рекомендаций БМЦ Р-35/2013-КпР.

Бухучет: бонус

  • получение скидки на ранее отгруженный товар (произведенные работы, оказанные услуги);
  • поступление товара (выполнение работ, оказание услуг) в счет возникшей дебиторской задолженности продавца (исполнителя).

Первую хозяйственную операцию отразите в порядке, предусмотренном для отражения скидки.

В связи с тем, что сумма восстановленной задолженности, которая ранее была полностью оплачена, признается выданным авансом в счет будущей (бонусной) поставки – НДС с аванса отразите в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 31.08.2012 № 03-07-15/118).

Подробнее см. Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса.

В бухучете получение бонусного товара отразите проводками:

  • Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
    – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса;
  • Дебет 41 (15, 20, 25, 26, 44, 91) Кредит 60
    – отражена стоимость дополнительной (бонусной) партии товара (объема работ, услуг), поступившей в счет возникшей переплаты;
  • Дебет 19 Кредит 60
    – учтен НДС по оприходованному бонусному товару (произведенным работам, оказанным услугам);
  • Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;
  • Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
    – принят к вычету НДС по оприходованным бонусным товарам (работам, услугам).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68, 60 и 76).

Бухучет: премии, подарки

Поощрения в виде подарков, премий учитывайте в зависимости от экономической сущности, заложенной в данные понятия, либо как скидку, либо как бонус.

Первичные документы

Если поставщик предоставил поощрение, в бухучете покупателя следует произвести соответствующую корректировку.

 Операцию по корректировке отражайте на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии с условиями договора, дополнительного соглашения к нему или иного документа (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.

2011 № 402-ФЗ). На практике для отражения в учете скидок чаще всего составляется бухгалтерская справка.

Учет зависит от того, меняет ли поощрение поставщика цену товаров, работ, услуг или нет.

Поощрение не меняет цену сделки. Если продавец предоставляет премию или бонусы, которые не меняют цену по сделке, налогооблагаемую прибыль не корректируйте. Поощрения такого рода включите в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК).

Налогообложение НДС премий, бонусов и ретро-скидок – споры продолжаются

Крупные иностранные торговые компании пришли на российский рынок уже более 15 лет назад. С собой они принесли и западные стандарты ведения деятельности, включающие в себя, помимо прочего, формы финансового стимулирования дистрибьюторов и магазинов через выплату премий, бонусов, применение ретро-скидок.

Такие  методы работы быстро прижились на российской почве и получили широкое распространение. Однако налоговое законодательство и практика его применения не были готовы к этому.

Только в 2005 году, после того, как возникли многочисленные судебные споры, была введена норма в Налоговый кодекс РФ, устанавливающая, что премии (скидки), выплаченные за выполнение определенных условий договора, включаются в состав расходов (пп. 19.1. п. 1 ст. 265 НК РФ).

Эта норма практически полностью исключила в последующем претензии налоговых органов по налогу на прибыль.

Ситуация же с налоговыми последствиями по НДС при выплате премий, бонусов, ретро-скидок остается неопределенной вплоть до настоящего времени. В связи с неурегулированностью налоговым законодательством отношений, связанных с поощрительными выплатами, компании давали им различную налоговую квалификацию и по-разному определяли их налоговые последствия. 

Первым налоговым спором по вопросу о налоговых последствиях стимулирующих выплат, рассмотренным Высшим арбитражным судом по делу компании «Дирол-Кэдбери» (от 22 декабря 2009 г. № 11175/09).

  Президиум ВАС РФ рассматривал спор, в котором поставщик товаров – «Дирол Кэдбери» выплачивал денежные средства, которые были квалифицированы в договоре ретро-скидка (бонусная скидка).

Суд согласился с позицией компании в том, что ретро-скидка изменяет цены ранее отгруженных товаров и поэтому налоговая база по НДС поставщика должна быть уменьшена. Однако, оказалось, что мотивировочная часть Постановления затрагивает не только ретро-скидки. В нем было указано, что:

«…независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса — дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы (по НДС — ПГ) сумма выручки подлежит определению с учетом скидок .

Читайте также:  Совмещение УСН, ЕНВД и патента - Ответ Бухгалтера

Скидки, предоставленные обществом дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, то есть общество правомерно уменьшало цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении налога на добавленную стоимость ».

После опубликования текста Постановления Президиума ВАС РФ среди налоговых специалистов отсутствовало единое мнение о том, относится ли этот вывод ВАС РФ ко всем видам поощрений, выплачиваемых по договору поставки.

Одни специалисты понимали этот вывод ВАС так, что любые виды поощрений, связанных с реализацией товара, корректируют цену товара.

Другие — считали, что вывод ВАС справедлив лишь в тех случаях, когда стороны положениями договора или своими фактическими действиями признали, что бонус является видом скидки и изменяет цену товаров. 

Вторым налоговым спорым, связанным с выплатой премий по договорам поставки товаров, рассмотренным Президиумом ВАС РФ, стал спор компании «Леруа Мерлен Восток» (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.

2012 № 11637/11). В нем налоговый орган доначислил компании НДС исходя из того, что премии, полученные покупателем по договору поставки, являются платой за некие услуги, оказываемые покупателем поставщикам.

 

«Так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они наряду с упомянутыми скидками также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу на налогу на добавленную стоимость».

Такая формулировка для многих компаний уже не оставляет никаких вариантов для сомнений – премии (бонусы), выплачиваемые по договорам поставки, квалифицируются для целей налогообложения как скидки, которые уменьшают цену товара и, соответственно, изменяют налоговую базу по НДС.

В связи с этим возникла иная проблема. С 1 октября 2011 года в НК РФ введена норма (п. 2 ст.

168 НК РФ), согласно которой во всех случаях изменения стоимости ранее поставленных товаров (в результате изменения цены, количества или в иных случаях) поставщик обязан выставлять корректировочные счета-фактуры, на основании которых поставщик уменьшает налоговую базу по НДС в отношении ранее поставленных товаров, а покупатель уменьшает налоговые вычеты по НДС.

В целом такой порядок соответствует и выработанному ранее коммерческой практикой подходу, когда при предоставлении ретро-скидок выставляется счет-фактура с отрицательным значением («отрицательный» инвойс).

Однако крупные торговые компании фактически не имеют возможности (или это связано с существенными техническими сложностями) выставлять корректировочные счета-фактуры в связи с тем, что в отличие от отрицательного инвойса, выставлявшегося в целом на сумму скидки, в корректировочном счете-фактуре должны быть указаны детали по каждому наименованию отгруженного товара, стоимость которого  учтена в расчете суммы ретро-скидки. Кроме того, каждому ранее выставленному счету-фактуре должен соответствовать один корректировочный счет-фактура (п. 5.2. ст. 169 НК РФ). Понятно, что при таком подходе количество и объем составляемых крупным поставщиком корректировочных счетов-фактур за период выплаты бонуса (месяц, квартал, год) превышает все разумные пределы и часто технически невозможно.

11 января 2013 год коллегия Высшего арбитражного суда рассмотрела заявление нескольких крупных компаний о признании недействительным  пункта 1 постановления Правительства РФ от 26.12.

2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»  (Решение ВАС РФ по делу №13825/12).

Фактически компаниями ставился вопрос о невозможности распространения порядка составления корректировочных счетов-фактур на случаи, когда по договору выплачивается премия (бонус) без изменения цены определенных единиц товара. 

Коллегия судей в указанном решении отказало в удовлетворении заявленных требований. Постановление Правительства № 1137 признано законным. Но мотивировочная часть решения Высшего арбитражного суда вновь вызвала дискусси в профессиональной среде.

Некоторые специалисты утверждают, что на основании этого решения у компании появляется право вообще не корректировать базу по НДС при выплате премий и бонусов по договору поставки.

 Другие подходят к аргументам суда более сдержанно и говорят только о том, что в отношении бонусов и премий решение ВАС разрешает, выставлять «упрощенные» корректировочные счета-фактуры, по аналогии с «отрицательными инвойсами, вошедшими в практику ранее.

 Третьи говорят о том, что решение ВАС ничего не меняет и наоборот усиливает позицию налоговых органов, настаивающих на составлении «полных» корректировочных счетов-фактур во всех случаях выплаты премий, бонусов и скидок.

Мы полагаем, что это решение ВАС РФ в любом случае спорно, поскольку оно основано на заведомо неверном предположении о том, что можно изменить стоимость товара без изменения его цены и количества. Именно поэтому даже самые здравые объяснения компаний в обоснование своей позиции со ссылкой на указанное решение ВАС РФ могут столкнуться с непониманием в суде и в налоговых органах.

Если в обмен на бонусные баллы предоставляется скидка

Вопрос: Организация розничной торговли применяет в своей деятельности бонусную программу, согласно которой каждому покупателю — участнику программы при приобретении товаров зачисляются бонусы в размере 5% от стоимости покупки на бонусный счет (совокупность данных о бонусах и участниках программы). При этом бонусы представляют собой условные единицы, дающие участнику право на получение скидки до 20% стоимости товаров при дальнейших покупках. Как торговой организации отразить возникающие хозяйственные операции в бухучете и при исчислении НДС, налогообложении прибыли?

Ответ: Исходя из условий бонусной программы (получение скидки на дальнейшие покупки) розничная организация при использовании покупателем бонусов отражает в бухгалтерском и налоговом учете реализацию товаров по сниженным ценам.

Обоснование: Отражение операций в учете зависит от их классификации. Так, в рознице скидка — это снижение цены товаров, предоставляемое продавцом покупателю. Содержание понятия «бонус» законодательство не определяет.

Но обычно под ним понимают вознаграждение (в денежной или натуральной форме), выплачиваемое покупателю при выполнении им определенных условий (достижение определенного объема закупок, своевременной оплаты и т.п.), не являющихся выполнением работ, оказанием услуг продавцу.

Бонусы не изменяют цену реализуемых или ранее проданных покупателю товаров.

Полагаем, в подобном значении данный термин используется для целей бухгалтерского и налогового учета .

В рассматриваемой ситуации розничная организация использует термин «бонус» в значении условных единиц, дающих право на получение скидки.

То есть фактически приобретение товаров у розничной организации позволяет покупателям в дальнейшем закупать товары по сниженным ценам, а размер скидки определяется согласно условиям бонусной программы и информации о состоянии бонусного счета покупателя.

Поэтому, по мнению автора, в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанные с такой последующей продажей товаров, следует классифицировать как их реализацию со скидкой с розничной цены.

Начисление бонусов в данной ситуации является формированием информации, позволяющей в дальнейшем определить размер предоставляемой покупателю скидки. Это не является хозяйственной операцией для учетных целей и не приводит к возникновению расходов в бухучете и при налогообложении прибыли .

При реализации товаров со скидкой в бухучете розничной организации отражается выручка от реализации товаров по такой уменьшенной цене: Д-т 50, 57 — К-т 90-1. Исчисленный НДС отражают записью: Д-т 90-2 — К-т 68. Учетная стоимость товаров списывается в расходы: Д-т 90-4 — К-т 41 .

Учетной политикой розничной организации может быть установлена оценка товаров на счете 41 по розничным ценам. При реализации товаров со скидкой следует отразить корректировку их учетной оценки.

Такая корректировка, проводимая за счет уменьшения торговой надбавки, НДС в цене товара, отражается сторнировочной записью: Д-т 41 — К-т 42. С учетом такой корректировки на расходы переносится (Д-т 90-4 — К-т 41) новая учетная стоимость товаров, т.е. их стоимость с учетом скидки.

Относящиеся к данной сумме торговая надбавка и НДС в цене товаров списываются сторнировочными записями: Д-т 90-4 — К-т 42 .

Налоговая база НДС при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен на них .

В рассматриваемой ситуации розничная организация продает товары по сниженным ценам (размер скидки она определяет исходя из условий бонусной программы и информации о состоянии бонусного счета покупателя).

Поэтому налоговая база НДС определяется исходя из стоимости реализованных покупателю товаров с учетом скидки.

При налогообложении прибыли выручка от реализации товаров по общему правилу определяется исходя из цены сделок . Поскольку торговая организация продает товары со скидкой, то и выручка от реализации отражается исходя из стоимости товаров по сниженным ценам.

Списанная на субсчет 90-4 стоимость товаров (при их отражении на счете 41 по розничным ценам — с учетом корректировки на относящиеся к реализованным товарам торговую набавку и НДС) учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат. Исчисленный из выручки НДС также уменьшает налогооблагаемую прибыль .

Читайте также:  Как научиться вести бухгалтерию? - Ответ Бухгалтера

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Учёт у покупателя бонусного товара с «нулевой» ценой

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В большинстве случаев продавец не собирается «одаривать» покупателя просто так. Условия получения дополнительной партии товаров или иного имущества оговариваются в договоре, т. е. чтобы получить «подарок», покупателю необходимо выполнить определённые условия, например, приобрести товары на определённую сумму.

Как в целях налогообложения прибыли следует квалифицировать бесплатное получение такого бонуса?

Безвозмездным является договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от неё платы или иного встречного предоставления1. Но в нашей ситуации встречные обязательства есть.

Поставщик поставит бесплатный товар только при выполнении определённых условий. Таким образом, нельзя однозначно признать передачу товара в качестве бонуса дарением, а значит, дохода в виде безвозмездно полученного имущества у покупателя возникать не должно. В то же время, по мнению Минфина России2, предоставление бесплатного товара является безвозмездной передачей имущества.

Поэтому покупатель должен включить в состав внереализационных доходов  рыночную стоимость бонусного товара3.   

От того, как будет квалифицирована сделка, зависит её налогообложение. Рискованный вариант – оприходовать товар по «нулевой» цене. Безопасный вариант –  следовать официальным рекомендациям Минфина РФ, тем более, что с 01.01.2015 этот вариант не приведёт к дополнительным затратам. У организаций появилась возможность при продаже бонусного товара учитывать в налоговых расходах рыночную стоимость, по которой он был учтён в составе внереализационных доходов. Соответствующие поправки внесены в абз. 2 п. 2 ст. 254 Налогового кодекса.

В  налоговом учёте доход в виде безвозмездно полученного имущества отражается на дату подписания сторонами акта приёма-передачи имущества независимо от применяемого в налоговом учёте метода признания доходов и расходов4.  

Как уже говорилось, при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учётом положений статьи 105.3 НК РФ, т. е. такой ценой может быть цена, предусмотренная договором и указанная в первичных документах5. Но в соответствии с п. 8 ст.

250 НК РФ признанный доход не должен быть ниже затрат на производство или приобретение полученных «бонусных» товаров. Информацию о ценах налогоплательщику – получателю имущества необходимо подтвердить документально или путём проведения независимой оценки.

Так что при получении «подарка» хорошо бы получить у поставщика документы, подтверждающие его затраты на приобретение переданной «бонусной» партии товара, чтобы быть уверенным, что рыночная стоимость «бонуса» не ниже затрат поставщика.

На практике налогоплательщики определяют рыночную стоимость «безвозмездных» приобретений по цене приобретения у этого же поставщика аналогичных товаров за плату или по цене их последующей реализации. Налоговые органы, как правило, с этим не спорят, поскольку в противном случае им самим придётся рассчитывать рыночную цену товаров и доказывать правильность её определения в суде.

Если налогоплательщик примет решение следовать указаниям Минфина, он избежит не только споров с налоговыми органами, но и разниц между бухгалтерским и налоговым учётом доходов и расходов. Конечно, если «бонусные» товары будут приняты к бухгалтерскому и налоговому учёту по одной и той же цене. О бухгалтерском учёте товаров мы расскажем чуть позже.

СПЕЦРЕЖИМЫ

Если покупатель, применяющий УСН, получит бонусные товары, то при определении объекта налогообложения он должен учесть их рыночную стоимость во внереализационных доходах6. Налогоплательщики на УСН применяют тот же порядок оценки и учёта бонусных товаров, что и плательщики налога на прибыль организаций7. 

Минфин разъяснил, если покупатель совмещает ОСНО или УСН с ЕНВД (занимается оптовой и розничной торговлей), то доход в виде бонусного товара может быть учтён в целях расчёта налога на прибыль или УСН лишь частично8.

В доходах  налогоплательщик отразит только те бонусные товары, которые не будут использованы при ЕНВД.

При этом покупатель обязан вести раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с иным режимом налогообложения9.  

НДС

Передача бонусного товара даже с нулевой стоимостью у продавца будет рассматриваться как безвозмездная реализация этого товара, если он не докажет, что стоимость «подарка» уже включена в стоимость основного товара10.

Поэтому продавец должен исчислить НДС с рыночной стоимости «подарка»11.

Однако покупатель не имеет права принять к вычету такой НДС, поскольку вычет возможен, если налог предъявлен к уплате, а поставщик не требует оплаты «бонусного» товара12.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ

#FOOTNOTE#Товар, полученный безвозмездно, принимается к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, которой признаётся его текущая рыночная стоимость на дату оприходования13. В п. 9.2 Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России14 предложено несколько вариантов по оценке активов в таких случаях.

Покупатель вправе принять бонусный товар к учёту по обычной цене его приобретения у данного поставщика или по текущей рыночной стоимости, то есть по сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этого товара. Последнее согласуется с оценкой безвозмездно полученных товаров, установленной п.

9 ПБУ 5/01.

По мнению автора, выбор способа оценки бонусного товара зависит от целей его приобретения, т. е. если бонусный товар не предназначен для перепродажи, например, будет использован в производстве, его следует оценить по обычной цене приобретения таких товаров (без учёта налога на добавленную стоимость и акцизов), а если полученный товар будет продан, то по цене возможной реализации.   В бухгалтерском учёте покупателя при получении бонусного товара оформляются следующие записи:  Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы» – отражён доход от получения «бонусного» товара.   Д-т сч. 41 «Товары»  К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – получен от поставщика бонусный товар. 

 ПРИМЕР

За достижение объёма закупки договором предусмотрено предоставление бонуса покупателю в виде поставки дополнительно 10 единиц той же продукции. Согласно договору поставки бонусная продукция поставляется по цене, равной нулю. По условиям договора поставки стоимость ранее поставленной продукции не изменяется. Обычная цена приобретения 10 единиц этого товара у данного поставщика составляет 11 800 руб., в том числе НДС 1 180 руб. Полученный товар продан организацией оптом за 16 520 руб., в том числе НДС 2 520 руб.

Таблица 1. Бухгалтерские записи в случае принятия к учёту товара по обычной цене приобретения

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Признан прочий доход в связи с получением бонусного товара 60 91-1 10 000 Договор поставки,
Бухгалтерская справка
Получен от поставщика бонусный товар 41-1 60 10 000 Отгрузочные документы поставщика,
Приходный ордер
Отражена выручка от реализации товара 62 90-1 16 520 Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость проданного бонусного товара 90-2 41 10 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС при реализации 90-3 68 2 520 Счёт-фактура
Отражён финансовый результат (без учёта иных операций)  (10 000 + 16 520 — 10 000 — 2 520) 90-9,
91-9
99 14 000 Бухгалтерская справка-расчёт
Таблица 2. Бухгалтерские записи в случае принятия к учёту товара по обычной цене реализации 

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Признан прочий доход при получении бонусного товара 60 91-1 14 000 Договор поставки,
Бухгалтерская справка
Принят к учёту бонусный товар 41 60 14 000 Отгрузочные документы поставщика,
Акт о приёмке товаров
Отражена выручка от реализации товара 62 90-1 16 520 Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость проданного бонусного товара 90-2 41 14 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС при реализации 90-3 68 2 520 Счёт-фактура
Отражён финансовый результат (без учёта иных операций) (14 000 + 16 520 — 14 000 — 2 520) 91-9 99 14 000 Бухгалтерская справка-расчёт

Надеемся, наша статья позволит избежать ошибок при отражении в бухгалтерском и налоговом учёте покупателя бонусного товара.