Прочее

НДС при импорте товаров — Ответ Бухгалтера

Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Как плательщикам УСН начислять и учитывать НДС при ввозе товаров из ЕАЭС в «1С:Бухгалтерии 8»?

1. Настройка программы

В настройках функциональности программы на закладке «Торговля» необходимо проверить наличие флажка для значения «Импорт товаров, в том числе из ЕАЭС». Если флажок отсутствует, его нужно поставить.

В справочнике «Контрагенты» необходимо внимательно заполнить сведения о партнерах, являющихся плательщиками государств-членов ЕАЭС. В справочнике «Номенклатура» для ввозимых товаров следует указать соответствующий код ТН ВЭД.

Чтобы НДС, уплаченный при ввозе товаров из стран ЕАЭС, учитывался в расходах в целях УСН не единовременно, а по мере реализации ввезенных товаров, следует проверить наличие флажка для значения «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)» в группе настроек «Входящий НДС»

2. Регистрация поступления товаров

Поступление товаров из государств-членов ЕАЭС в программе регистрируется с помощью документа «Поступление (акт, накладная, УПД)» с видом операции «Товары (накладная, УПД)».

В шапке документа указывается в поле «Накладная №» — номер документа белорусского продавца, в поле «от» — дата документа продавца, в поле «Контрагент» — наименование продавца из справочника «Контрагенты», в поле «Договор» — договор с продавцом из справочника «Договоры», в строке «Расчеты» — счета расчетов и порядок зачета аванса. В табличную часть документа вносится в поле «Номенклатура» — наименование приобретаемых импортных товаров, данные о количестве и цене товаров в валюте договора, в поле «Счет учета» — счет учета приобретенных товаров, в поле «Страна происхождения» — страна происхождения ввезенных товаров;

После проведения документа будет сформирована бухгалтерская проводка по дебету счета 41.01 и кредиту счета 60.01 — на стоимость принятых к учету товаров. Для заполнения форм статистической отчетности в документе «Поступление (акт, накладная, УПД)» с помощью гиперссылки «Грузоотправитель и грузополучатель» можно заполнить сведения о виде транспорта, которым осуществлен ввоз товаров.

3. Начисление НДС по ввезенному товару

При ввозе товаров с территории государств-членов ЕАЭС покупатель, в том числе применяющий УСН, обязан перечислить в бюджет ввозной НДС. Налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров на основе стоимости приобретенных товаров.

Налогоплательщик — импортер обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов ЕАЭС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Также необходимо представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе и в электронном виде либо заявление о ввозе товаров в электронном виде с электронной подписью налогоплательщика.

Начисление НДС и формирование заявления о ввозе товаров производится в программе с помощью документа учетной системы «Заявление о ввозе товаров». Создать документ учетной системы «Заявление о ввозе товаров» можно из документа «Поступление (акт, накладная, УПД)», выполнив одноименную команду из списка команд, открываемого по кнопке Создать на основании.

Заявление о ввозе товаров может формироваться как по каждому документу поступления, т.е. по каждой партии приобретенных товаров, так и по нескольким поступлениям товаров от одного поставщика в течение отчетного месяца.

Для отражения в одном документе «Заявление о ввозе товаров» сведений о всех принятых в конкретном месяце к учету товарах, поступивших от данного поставщика, необходимо с помощью кнопки Заполнить выполнить команду Добавить из поступления, выбрав в предложенном списке поступлений те, которые будут включены в формируемое заявление. В результате в документе «Заявление о ввозе товаров» будут указаны товарные позиции из всех выбранных документов «Поступление (акт, накладная, УПД)».

Налогоплательщик-импортер должен представить вместе с налоговой декларацией счета-фактуры продавца, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена ЕАЭС при отгрузке товаров, в случае если их выставление предусмотрено законодательством государства-члена.

В результате проведения документа «Заявление о возе товаров» будет сформирована бухгалтерская проводка по дебету счета 41.01 и кредиту счета 68.42 — на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в результате ввоза товаров.

Налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу в составе расходов могут учитываться суммы НДС по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с указанной статьей.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, применяющим УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, должны учитываться в составе расходов по мере реализации таких товаров.

Для налогового учета расходов для целей УСН предназначен регистр накопления «Расходы при УСН», в котором содержится информация о расходах организации, которые могут быть отражены в Книге учета доходов и расходов.

На сумму начисленного НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств-членов ЕАЭС вносится запись в регистр «Расходы при УСН» с видом движения «Приход» и статусом оплаты расходов УСН «Не списано, не оплачено».

Также вносится запись с видом движения «Расход» в регистр «Прочие расчеты». Регистр накопления «Прочие расчеты» предназначен для учета взаиморасчетов по зарплате, налогам и подотчетным лицам для целей УСН.

Записи регистра используются для контроля оплаты и определения суммы расходов, учитываемых при определении налоговой базы для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Возникновение кредиторской задолженности в регистре отражается расходными записями, погашение кредиторской задолженности — приходными записями.

По кнопке Заявление о ввозе товаров можно просмотреть сформированное Заявление о ввозе товаров. С помощью кнопки Печать из режима просмотра сформированного заявления о ввозе товаров производится его печать на бумажном носителе.

По кнопке Выгрузить из документа «Заявление о ввозе товаров» производится выгрузка документа в электронном виде для направления в налоговый орган. Заявление о ввозе товаров представляется на бумажном носителе и в электронном виде либо в электронном виде с электронной подписью налогоплательщика.

По кнопке Создать на основании документа «Заявление о ввозе товаров» можно сформировать Статистическую форму учета перемещения товаров во взаимной торговле РФ с государствами-членами ЕАЭС.

Начисленная сумма НДС по ввезенным товарам автоматически отражается в разделе 1 Декларации по косвенным налогам при ввозе товаров из государств-членов ЕАЭС. Вместе с декларацией и заявлением о ввозе товаров в налоговый орган также необходимо представить документы, поименованные в п. 20 Протокола о косвенных налогах.

НДС при импорте товаров - Ответ Бухгалтера

Необходимо создать документ «Платежное поручение». Платежное поручение составляется по каждому оформленному заявлению о ввозе товаров.

Для заполнения платежного поручения на уплату налога необходимо в поле «Вид операции» установить значение «Уплата налога», и заполнить соответствующие реквизиты документа.

Документ «Списание с расчетного счета» можно создать вручную или на основании выгрузки из других внешних программ.

Если платежные поручения создаются не в программе «1С:Бухгалтерия 8», а в другой программе, то создание платежного поручения в программе «1С:Бухгалтерия 8» может не понадобиться. В этом случае вводится только документ «Списание с расчетного счета», который формирует необходимые проводки.

При заполнении документа «Списание с расчетного счета» необходимо указать в поле «Счет дебета» — счет 68.

42, который соответствует счету учета начисленной при ввозе суммы НДС, в поле «Контрагенты» — наименование белорусского поставщика, в поле «Договоры» — реквизиты договора с контрагентом, в поле «Счета-фактуры полученные» — реквизиты заявления о ввозе товаров, на основании которого производится уплата начисленной суммы НДС.

В результате проведения документа будет сформирована бухгалтерская проводка по дебету счета 68.42 и кредиту счета 51 — на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в результате ввоза товаров.

В регистр накопления «Расходы при УСН» в отношении уплаченной суммы НДС вносятся записи с видом движения «Расход» и статусом оплаты расходов при УСН «Не списано, не оплачено», с видом движения «Приход» и статусом оплаты расходов при УСН «Не списано».

Также вносится запись с видом движения «Приход» в регистр «Прочие расчеты» для отражения погашение кредиторской задолженности по уплате налога, исчисленного при ввозе товаров на территорию РФ с территории государства-члена ЕАЭС.

На сумму уплаченного НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств-членов ЕАЭС вносится запись в регистр «Книга учета доходов и расходов (раздел I)». Регистр накопления «Книга учета доходов и расходов (раздел I)» предназначен для налогового учета доходов и расходов, которые будут отражены в разделе I Книги учета доходов и расходов.

Для выполнения операции 4.2 «Перечисление оплаты поставщику» необходимо создать документ «Платежное поручение» с помощью кнопки Создать. На основании документа «Платежное поручение» далее следует ввести документ «Списание с расчетного счета».

Если платежные поручения создаются в программе «Клиент-банк», то в программе «1С:Бухгалтерия 8» создавать их необязательно. В этом случае вводится только документ «Списание с расчетного счета», который формирует необходимые проводки.

Документ «Списание с расчетного счета» можно создать вручную или на основании выгрузки из других внешних программ.

В результате проведения документа «Списание с расчетного счета» будет сформирована бухгалтерская проводка по дебету счета 60.02 и кредиту счета 51 — на сумму перечисленной поставщику оплаты.

На сумму оплаты поставщику товаров вносится запись в регистр «Книга учета доходов и расходов (раздел I)».

В регистр накопления «Расходы при УСН» в отношении перечисленной поставщику суммы оплаты за приобретенные товары вносятся записи с видом движения «Расход» и статусом оплаты расходов при УСН «Не списано, не оплачено», с видом движения «Приход» и статусом оплаты расходов при УСН «Не списано».

Читайте также:  Как ИП принять на работу сотрудника в 2023 году - Ответ Бухгалтера

5. Реализация товаров покупателю

Отгрузка первой партии товаров покупателю в программе регистрируется с помощью документа «Реализация (акт, накладная, УПД)» с видом операции «Товары (накладная, УПД)».

В результате проведения документа «Реализация (акт, накладная, УПД)» в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи по дебету счета 90.02.1 и кредиту счета 41.01 — на себестоимость реализованных товаров, по дебету счета 62.01 и кредиту счета 90.01.

1 — на продажную стоимость товара.

В результате проведения документа «Реализация (акт, накладная, УПД)» также вносятся записи в регистр «Книга учета доходов и расходов (раздел I)» на себестоимость реализованных и оплаченных поставщику товаров, на сумму исчисленного и уплаченного НДС.

А в регистр сведений «Расшифровка КУДиР» записывается детальная информация о расходах, учитываемых при определении налоговой базы. Также вносятся записи в регистр «Расходы при УСН» с видом движения «Расход» и статусами оплаты расходов УСН «Не списано».

Операция поступления оплаты за реализованные товары в программе регистрируется с помощью документа «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Оплата от покупателя», который формируется на основании документа «Счет на оплату покупателю», путем добавления нового документа в список «Банковские выписки».

В результате проведения документа будет сформирована бухгалтерская проводка по дебету счета 51 и кредиту счета 62.01 — на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в результате ввоза товаров. На сумму полученной от покупателя оплаты за реализованные товары вносится запись в регистр «Книга учета доходов и расходов (раздел I)».

Ндс при импорте товаров в 2023 году

Ввоз продукции или получение услуг от иностранных контрагентов – операции, облагаемые НДС в обязательном порядке. статус российского налогоплательщика при этом неважен – это и юридические лица, работающие по ОСН, и освобожденные от НДС субъекты экономической деятельности, и предприятия-«упрощенцы», применяющие специальные налоговые режимы.

Товары/услуги, поступившие из-за рубежа, облагаются НДС при совокупности выполняемых условий:

  • они будут перепроданы исключительно в границах российской территории;
  • иностранный контрагент-поставщик не выступает налоговым резидентом, не зарегистрирован в контролирующих структурах РФ.

Не начисляется НДС лишь на отдельные характерные группы товарной продукции:

  • изделия, поступившие по внешнеторговому договору, как безвозмездная помощь;
  • не создаваемое отечественными компаниями спецтехнологичное оборудование;
  • печатные издания и культурные раритеты для музеев, библиотек, архивов;
  • специфические модификации лекарственных препаратов.

Ставки НДС при импорте товаров и услуг

Для налогообложения товаров или услуг, импортируемых из-за границы, применяются стандартные налоговые ставки – 0%, 10%, 18%. Для корректного использования нужного процента при таможенном оформлении и расчете НДС выполняются действия по предлагаемому алгоритму:

  • идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
  • сопоставить код со списками товаров, учитываемых по 10%-ной ставке;
  • при отсутствии нужного кода в указанных перечнях, утвержденных Правительством РФ –используется ставка 18%.

Специфичностью исчисления и уплаты «импортного» НДС является то обстоятельство, что произвести требуемые расчеты необходимо до того, как предмет торговли покинет таможенный пост. Оплата НДС производится напрямую таможенному органу, в составе обязательных при очистке платежей.

Импортер самостоятельно определяет налоговую базу, код товара и сумму необходимого к уплате НДС. При возникновении проблематичной ситуации, когда таможня применяет более высокую налоговую ставку, нежели рассчитал декларант, импортер может обратиться в вышестоящую таможенную инстанцию.

На оплачивание НДС при составлении таможенной декларации импортеру дается 15 дней с той даты, когда груз пересек российскую границу. Каждый день опоздания с перечислением налога будет «стоить» покупателю 1/300 от ключевой ставки, умноженную на полную стоимость груза по декларации.

Ндс при импорте из стран еаэс

При взаимном товарообмене с бывшими союзными государствами НДС на ввозимые товары либо услуги высчитывается по элементарной схеме, а уплата бюджетного сбора производится на казначейский счет территориальной налоговой инспекции.

Объект для обложения НДС в случае импорта из держав ЕАЭС определяется, как стоимость закупленной товарной массы, увеличенная на величину акцизного сбора (при необходимости).

Моментом формирования налоговой базы назначается календарная дата, когда ввезенный товар оприходован складским учетом.

Сумма НДС определяется простым перемножением стоимости купленной товарной продукции и нужного налогового тарифа.

По закрытии квартала, в котором совершались импортныесделки по перемещению товаров из ЕАЭС, российская компания-импортер (ИП) обязана предъвить фискальной инстанции декларацию по НДС. Документ должен быть сдан до 20 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным периодом.

Важно: декларация по «импортному» НДС сдается в виде «бумажного» документа. Электронная отчетность применяется только теми налогоплательщиками, персонал которых превосходит численностью 100 человек.

Одновременно со сдачей декларации по НДС импортер обязан уплатить налог по банковским параметрам «своего» налогового подразделения. В платежном поручении применяется отдельный КБК для НДС при импорте из стран соседнего зарубежья.

Ндс при импорте из стран, выходящих за пределы еаэс

При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.

  • Имейте в виду: НДС на таможне уплачивается не по итогам отчетного периода, а до завершения процедуры выпуска товара с таможенного поста.
  • Формула, по которой импортер рассчитывает сумму НДС к уплате, выглядит следующим образом:
  • НДС = (ТСт + ВТП + А) х Ст
  • где: Тст – стоимость товара, указанная в таможенной декларации;
    ВТП – величина ввозной таможенной пошлины;
    А – акцизный сбор (при необходимости);
    Ст – ставка НДС (%, 10%, 18%).
  • Надо знать: если импортируемый товар не подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизом, то сумма НДС определяется умножением таможенной стоимости на нужную ставку налога.
  • Во избежание конфликтов с таможенной службой из-за неверного исчисления налога импортеру целесообразно рассчитывать НДС отдельно по каждой группе товаров.

Ндс при импорте услуг

Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.

Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.

Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.

Право на налоговый вычет по НДС

По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:

  • ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС;
  • импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы;
  • налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет;
  • поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией;
  • уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.

Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.

Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.

Документы для подтверждения права на вычет НДС

Исходными документами, разрешающими импортеру заявлять вычет НДС, являются:

  • внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
  • счёт на оплату от поставщика (инвойс);
  • таможенная декларация – ГТД (копия);
  • выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.

Все документы, обоснующие заявление налогового вычета по НДС при импорте товаров, следует хранить не менее четырех лет.

Налоговый вычет при предоплате

В большинстве случаев при внешнеторговых поставках практикуется внесение предоплаты. При перечислении аванса за предстоящее поступление товара покупателем происходит уплачивание НДС с суммы предоплаты.

Во избежание дублирующего налогообложения НДС с внесенных авансов могут быть объявлены, как налоговый вычет, при таможенном оформлении товарной поставки и уплате конечной суммы НДС.

Многие российские компании предпочитают не заниматься таможенным оформлением импортных товаров самостоятельно, а перепоручают эту процедуру посредникам. Если НДС на таможне был оплачен третьим лицом, однако за счет средств импортера и по его поручению, то уплаченная сумма может быть зафиксирована, как налоговый вычет.

Как отразить импорт в декларации по НДС

Даже в условиях санкций бизнес не может совсем отказаться от покупок за границей. Например, продолжает покупать импортное оборудование. Налогообложение НДС таких сделок имеет свои особенности, если их не знать, легко нарваться на штрафы. Про импортный НДС и заполнение декларации по НДС при импорте с подробными инструкциями и примерами — читайте в статье.

Читайте также:  Единый налоговый платеж с 2023 года: что изменится и как к этому подготовиться - Ответ Бухгалтера

https://www.youtube.com/watch?v=R-D_BkzzLec\u0026pp=ygVO0J3QlNChINC_0YDQuMKg0LjQvNC_0L7RgNGC0LUg0YLQvtCy0LDRgNC-0LIgLSDQntGC0LLQtdGCINCR0YPRhdCz0LDQu9GC0LXRgNCw

Компании и ИП должны платить НДС при ввозе товаров из-за границы. Это касается даже тех, кто применяет спецрежим (УСН, ПСН) или использует освобождение от НДС на общем режиме налогообложения.

Правила уплаты налога при ввозе товаров в Россию зависят от страны, из которой ввозите товар: входит она в ЕАЭС или нет. Правила мы привели в таблице.

Не нужно платить НДС, если импортируете товары, которые:

  • Перечислены в ст. 150 НК РФ (при условии их использования по целевому назначению). Например, это некоторые принтеры, производственные машины и станки из перечня технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России (постановление Правительства РФ от 30.04.2009 № 372).
  • Помещены под некоторые таможенные процедуры из п. 1 ст. 151 НК РФ. Например, транзит товаров через РФ не облагается НДС.

Как платить НДС при импорте товаров через посредников из ЕАЭС

Схема «Импорт товаров через посредников из ЕАЭС» стала особенно популярной в условиях санкций, когда что-то нужно купить у поставщиков из недружественных стран. Работает она так: посредник, зарегистрированный в ЕАЭС, приобретает от своего имени товары у иностранного поставщика для российского покупателя.

Как правило, посредник сам уплачивает все таможенные платежи и подает таможенную декларацию. В этом случае конечный покупатель из РФ не должен платить НДС, поскольку в ЕАЭС действует единое таможенное пространство.

Российская компания покупает оборудование у немецкого поставщика через посредника из Кыргызстана. По договору таможенная очистка товара возложена на посредника, в том числе уплата НДС (расходы компенсирует конечный покупатель).

Посредник заплатил импортный НДС 12% при ввозе товара на территорию Кыргызстана. Российский покупатель при этом освобождается от повторной уплаты импортного НДС, доплачивать разницу 8% (между российским и киргизским НДС) тоже не нужно (абз. 2 п. 13.

4 приложения № 18 к договору о ЕАЭС).

Как платить НДС при импорте товаров транзитом через ЕАЭС

Провоз товара в режиме транзита через территорию ЕАЭС не влияет на порядок уплаты НДС. Например, покупка товара у поставщика из Китая с перевозкой транзитом через Казахстан — это обычный импорт из Китая в Россию. В этом случае покупатель должен уплатить НДС только на российской таможне при ввозе товара в РФ (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 61 ТК ЕАЭС).

Выполните условия для вычета НДС — если хоть одно не соблюдается, вычет невозможен:

  • Импортер — плательщик НДС (ст. 171 НК РФ). Право на вычет сохраняется, если НДС уплатил за счет конечного покупателя посредник из ЕАЭС.
  • Товар приобретен для операций, облагаемых НДС.
  • Товар принят к учету.
  • В наличии подтверждение уплаты НДС. При импорте из ЕАЭС — это отметка в бумажном заявлении или подтверждение уплаты НДС в электронном виде. При ввозе из других стран — таможенная декларация.

Отразите импортный НДС в книге покупок:

  • Гр. 2 — при ввозе из ЕАЭС указывается код вида операции «19». При ввозе из других стран — «20».
  • Гр. 3 — при ввозе из ЕАЭС указывается регистрационный номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. При ввозе из других стран — регистрационный номер таможенной декларации.
  • Гр. 7 — реквизиты платежки на уплату НДС. Если НДС уплачен с единого лицевого счета на таможне, эта графа не заполняется.
  • Гр. 8 — дата принятия к учету товара.
  • Гр. 16-19 (данные по прослеживаемости) — заполнять при импорте не нужно.

Отразите вычет в декларации по НДС:

  • В разделе 3 — сумму вычета по строке 150 (160).
  • В разделе 8 — сведения из книги покупок. Если товары подлежат прослеживаемости, нужно заполнить строки 200–230.

В СБИС вам не придется заполнять декларацию вручную. Достаточно оформить внутренний документ «Декларация по импорту»: сервис включит таможенные платежи в себестоимость товара, а на импортный НДС создаст счет-фактуру. По данным учета система автоматически заполнит книгу покупок и книгу продаж, а далее — саму декларацию по НДС.

https://www.youtube.com/watch?v=R-D_BkzzLec\u0026t=474s

ООО «Звезда» в сентябре 2022 года закупило компьютерные мониторы (прослеживаемый товар) в Китае. Договорная стоимость — 10 000 долларов.

Вычет НДС по импорту

Под импортом товаров понимают их ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации.

Если ваша фирма импортирует товары, на таможне нужно заплатить НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (они перечислены в статье 150 НК РФ).

Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Срок уплаты НДС при ввозе товаров зависит от таможенной процедуры, под которую помещают товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС).

Если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до их выпуска (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

Если в отношении ввозимых товаров установлены ограничения по пользованию, то при нарушении таких ограничений срок уплаты налога – первый день совершения нарушения (пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза, НДС платят до выпуска товаров при условии уплаты всех ввозных таможенных пошлин и налогов за весь срок временного ввоза (пп. 1 п. 3 ст. 283 ТК ТС).

Иногда выпуск товаров производят и до подачи таможенной декларации. В этом случае срок уплаты НДС – не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (пп. 3 п. 2 ст. 197 ТК ТС).

Формула для расчета НДС

  • Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 Налогового кодекса.
  • Сумму налога рассчитывают по такой формуле:
  • Н = (ТС + ТП + А) × N : 100%,
  • где: Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;
  • ТС – таможенная стоимость импортированных товаров;
  • ТП – сумма уплаченной таможенной пошлины;
  • А – сумма уплаченного акциза;
  • N – ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются импортированные товары.
  • Если импортированные товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, при расчете суммы НДС предполагается, что ТП = 0; если товары не облагаются акцизами, – что А = 0.

ПРИМЕР 1

АО «Импортер» импортировало партию сигар в количестве 7000 штук. Таможенная стоимость товара – 5000 долл. США. На таможне «Импортер» должен заплатить: сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС.

Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.

Предположим, что курс Банка России на дату уплаты таможенных платежей составил 36 руб./USD, ставка таможенной пошлины на сигары – 30%, ставка акциза – 17,75 руб. за штуку.

Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить «Импортеру», составит:

5000 USD × 30% × 36 руб./USD = 54 000 руб.

Сумма акциза:

7000 шт. × 17,75 руб. = 124 250 руб.

Сигары облагаются НДС по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит: (5000 USD × 36 руб./USD + 54 000 руб. + 124 250 руб.) × 18% = 64 485 руб.

Обратите внимание

Ввоз технологического оборудования (комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого не производят в России, не облагают НДС. Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства России от 30 апреля 2009 года № 372.

Вычеты НДС

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Условия, которые требуются для вычета, предусмотрены пунктами 1 и 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса:

1) товар должен быть ввезен в одной из перечисленных таможенных процедур:

  • выпуска для внутреннего потребления;
  • временного ввоза;
  • переработки вне таможенной территории;
  • переработки для внутреннего потребления. Либо товары могут быть ввезены без таможенного оформления;
  1. 2) товар должен быть приобретен для операций, облагаемых НДС;
  2. 3) товар должен быть принят к учету;
  3. 4) уплата НДС на таможне подтверждена соответствующими первичными документами.
  4. Каких-либо других условий для применения вычета Налоговый кодекс не устанавливает.

Обратите внимание

https://www.youtube.com/watch?v=R-D_BkzzLec\u0026pp=YAHIAQE%3D

НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (квартале), когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет – значения не имеет.

Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченного на таможне.

ПРИМЕР 2

АО «Импортер» заключило контракт с французской компанией Merlot на покупку партии натурального вина (1000 бутылок по 0,7 л). Полная стоимость контракта – 10 000 долл. США.

Вино закупается во Франции и импортируется в Россию. Контракт заключен на условиях поставки CIP до российской границы.

Это означает, что перевозка и страхование оплачены поставщиком до пограничного пункта на российской стороне.

Таким образом, право собственности на товар переходит к «Импортеру» в момент пересечения товаром российской границы. Этот момент определяется по штемпелю российского пограничного пункта на сопроводительных документах. Товар прошел границу 1 марта и прибыл в пункт нахождения «Импортера» 3 марта.

«Импортер» представил декларацию к таможенному оформлению груза 4 марта. В этот же день он заплатил сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС.

Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем. «Импортер» оприходовал товары на своем балансе 1 марта, а 5 марта перечислил деньги французскому поставщику. Предположим, что ставка таможенной пошлины на вино составляет 20%, ставка акциза – 5 руб. за один литр вина, а курс Банка России:

• 1 марта – 29 руб./USD;  

• 4 марта – 30 руб./USD;  

• 5 марта – 31 руб./USD.

Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить «Импортеру», составит:

10 000 USD × 20% × 30 руб./USD = 60 000 руб.

Сумма акциза:

1000 бут. × 0,7 л × 5 руб./л = 3500 руб.

Вино облагается НДС по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:

(10 000 USD × 30 руб./USD + 60 000 руб. + 3500 руб.) × 18% = 65 430 руб.

Читайте также:  Безопасность, удобство и скорость: почему выбирают «1С» в облаке

Бухгалтер «Импортера» сделает такие проводки, связанные с начислением и уплатой НДС:

1 марта

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 290 000 руб. (10 000 USD × 29 руб./USD) – оприходованы импортированные товары;

  • 4 марта
  • ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 65 430 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;
  • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51 – 65 430 руб. – уплачен НДС на таможне;
  • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 65 430 руб. – НДС, уплаченный таможне, принят к вычету;
  • 5 марта

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52 – 310 000 руб. (10 000 USD × 31 руб./USD) – произведена оплата по импортному контракту;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 – 20 000 руб. (10 000 USD × (31 руб./USD – 29 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

Бухгалтер ЗАО «Импортер» также включит в стоимость товара (отразит по дебету балансового счета 41) сумму уплаченных на таможне акцизов, таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление товара.

Может сложиться ситуация, когда после принятия НДС к вычету выясняется, что соответствующие товары не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. Например, бракованный товар возвращается поставщику.

В этом случае сумму НДС, принятого к вычету, вам придется восстановить (письмо Минфина России от 20 августа 2014 г. № 03-07-08/41606). После этого вы сможете потребовать возврата или зачета излишне уплаченного НДС в счет предстоящих платежей у таможенных органов.

Такое право предоставляется статьей 301 Таможенного кодекса ТС в отношении товаров, помещенных ранее под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если эти товары возвращаются по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки, в том числе по качеству.

Чтобы возврат излишне уплаченных сумм НДС стал возможным, возвращаемые товары следует поместить под таможенную процедуру реэкспорта и фактически вывезти с таможенной территории Таможенного союза.

Имейте в виду

независимо от того, на каком счете оприходовано ввезенное имущество, уплаченный по нему «ввозной» НДС можно принять к вычету при соблюдении вышеперечисленных условий, предусмотренных Налоговым кодексом. Это правило относится и к импортированному имуществу, учтенному на забалансовом счете (письмо ФНС России от 26 января 2015 г. № ГД-4-3/911@).

Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных ценностей. Читайте об этом в Бераторе.

Набирайте в поисковой строке: «Импорт товаров: срок уплаты НДС на таможне».

Бератор по любому вопросу найдет примеры из реальной бухгалтерской практики, а вы сможете применить нормативный документ и безошибочно отразите операцию в учете.

Начать работу с Бератором для Windows

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

по теме:

  1. Заполнение таможенной декларации
  2. Как увеличить налоговый вычет по НДС
  3. Как уменьшить НДС при импортных операциях (примеры)

Бухгалтерский и налоговый учет импорта: тонкости, нюансы и ошибки – Блог компании «Бухгалтер.рф»

Действующее российское законодательство исключает применение обязательств обратного вывоза в отношении импорта. Все внешнеэкономические операции по факту их осуществления должны соответствующим образом отражаться в бухгалтерском и налоговом учете импортера. Учет ведется по общим правилам, но имеет некоторую специфику.

Оприходование импорта

Каждая операция в рамках ВЭД предусматривает учет:

  •          себестоимости ввезенного товара;
  •          актуального налогообложения.

Согласно требованиям НК, импорт ставится на приход по стоимости приобретения. Она включает себестоимость, ввозные пошлины и таможенный сбор.

Специфическим процесс оприходования импорта делает выражение стоимости в иностранной валюте. Актуальную сумму важно правильно перевести в национальную валюту.

Согласно правилам российского бухучета, стоимость импорта в учетных базах и отчетных документах должна быть отображена в рублях. Во избежание ошибок, необходимо использовать официальный курс Центробанка на дату прихода.

Еще один специфический нюанс учета связан с курсовой разницей. Ни от положительной, ни от отрицательной импортер не застрахован.

Дата прихода импортного товара определяется как дата отгрузки продукции со склада зарубежного поставщика. Существует и другой вариант. За дату прихода принимается дата оформления таможенной декларации.

Формирование себестоимости импорта

Согласно действующим ПБУ, ввозимые товары у импортера принимаются к учету по фактической себестоимости. Правильное ее определение – надежная страховка от расчетных ошибок и налоговых проблем.

Специфика определения себестоимости импортной продукции обусловлена наличием различных платежей, выраженных в инвалюте, дроблением оплаты поставщику.

Например, при определении стоимости товаров, за которые была внесена предоплата, используется курс валют на дату предоплаты.

В той части, которая предоплатой не покрыта, при расчете стоимости применяется курс на дату постановки товаров на учет.

Важный момент: задолженность зарубежному поставщику за товары, принятые к учету, подлежит переоценке. Последняя осуществляется ежемесячно и на дату ее погашения. В том и другом случае возникают курсовые разницы. Их следует отражать в учете как внереализационные расходы или доходы.

Единственный случай, когда курсовая разница не возникает – полная оплата импортного товара авансом.

Бухгалтерские проводки

Практический бухучет импорта сложностей не представляет, поскольку выполняется по универсальной схеме. По каждой операции бухгалтер делает стандартные проводки. В учете отражаются:

  •          расчеты с поставщиком (факт перечисления иностранной компании оплаты за продукцию);
  •          оплата таможенного сбора;
  •          оплата ввозного НДС;
  •          поступление импорта;
  •          оприходование товаров;
  •          включение таможенных сборов и пошлин в стоимость импорта;
  •          затраты на доставку, таможенное оформление;
  •          вычет НДС;
  •          курсовая разница.

Типичные ошибки бухгалтера ВЭД

Бухучет импорта специфичен, это усложняет работу бухгалтера. Что касается ошибок, чаще всего специалисты совершают их на этапе:

  •          Определения рублевого эквивалента стоимости ввозимой продукции, выраженной в иностранной валюте.
  •          Выполнения проводок. Самая частая ошибка здесь – объединение операций. Каждая из них должна отражаться отдельной проводкой. Особое внимание рекомендуется обратить на отражение курсовой разницы. Отрицательная и положительная разница фиксируются отдельными проводками.

Следует отметить и еще одну достаточно распространенную ошибку бухгалтера ВЭД при учете импорта – фиксация операций, если к подтверждающим документам имеются определенные вопросы. Качество бухгалтерской первички при ВЭД и внутренних операциях должно быть нормативным. В противном случае не избежать проблем при налоговой проверке.

Таможенные платежи и налогообложение импорта

Бухгалтеру импортера приходится рассчитывать и перечислять в бюджет несколько видов платежей. Обязательными при импорте являются: акцизы, НДС, таможенные пошлины (компенсационные, специальные, антидемпинговые, ввозные), таможенные сборы за оформление, хранение, сопровождение продукции.

Для конкретной операции могут быть актуальны не все перечисленные платежи. Их список формируется по каждому коду ТНВЭД отдельно.

Что касается оплаты взносов, на это у налогоплательщика есть 15 дней с момента пересечения импортом границы. Можно перечислять платежи в бюджет и до, а также в момент оформления таможенной декларации.

Расчет взносов осуществляется на основе таможенной стоимости товаров, которую определяет таможенный орган или декларант.

Говоря о налогообложении импорта, логично начинать с НДС. Налоговая база по нему, согласно НК РФ (ст. 160) определяется исходя из таможенной стоимости ввозимой продукции, таможенной пошлины и акцизов (если они актуальны).

Чаще всего ввозной НДС перечисляется на счет таможенного органа. Непосредственно при возникновении у импортера обязанности по уплате налога сумма списывается.

В учете операции с ввозным НДС отражаются соответствующими проводками.

Импортеры, применяющие ОСНО, не пользующиеся освобождением от НДС, могут принять уплаченные суммы к вычету. Правда, для этого должны быть соблюдены определенные условия. НК РФ (ст.171) предусматривает налоговый вычет только в том случае, если импортные товары используются при осуществлении налогооблагаемых операций.

Применение специальных режимов налогообложения не снимает с импортеров обязательство по перечислению в бюджет ввозного НДС. Заявить налог к вычету такие налогоплательщики не могут. Они учитывают НДС в расходах.

Налогообложение импорта имеет ряд особенностей, если налогоплательщик применяет УСН. Упрощенец должен включать таможенные расходы и уплаченный ввозной НДС в стоимость товара.

При объекте налогообложения «доходы минус расходы» указанные затраты могут уменьшать налогооблагаемую базу по мере реализации импортных товаров. Но при этом должны быть завершены расчеты с иностранным поставщиком (НК РФ, ст. 346).

Если импортер ввез не продукцию, а ОС, НДС в составе расходов не учитывается. Он включается в стоимость основного средства.

Курсовая разница при УСН не учитывается, ели речь идет о переоценке валюты (НК, ст.346.17).

Бухучет импорта имеет также много других особенностей. Чтобы учитывать их все, бухгалтер должен иметь соответствующие компетенции, регулярно повышать квалификацию, следить за изменениями валютного, налогового законодательства.

Профильного специалиста не обязательно нанимать в штат. Бухучет ВЭД рационально передавать на аутсорсинг. Это позволяет не только эффективно реализовать функцию, но и получить гарантии качества учета, правильности расчетов, корректности деклараций.