Прочее

НДС при безвозмездной передаче товаров, имущества, услуг — Ответ Бухгалтера

В ходе рекламной кампании организации могут раздавать неопределенному кругу лиц сувенирную продукцию. Рассмотрим пошагово на примере как отразить безвозмездную передачу товаров в 1С 8.3 Бухгалтерия.

ООО «Техномир» приобрело ТМЦ:

  • ручка с логотипом компании, 150 шт., цена 80 руб., на сумму 12 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
  • флешка Transcend с логотипом компании, 150 шт., цена 320 руб., на сумму 48 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Сувенирную продукцию раздали неопределенному кругу лиц в ходе рекламной кампании.

Передача товаров в рекламных целях, если стоимость за 1 единицу товаров 100 руб. — Способ учета НДСПринимается к вычету.

  • НДС при безвозмездной передаче товаров, имущества, услуг - Ответ Бухгалтера
  • Зарегистрируйте входящий счет-фактуру от поставщика — укажите его номер и дату внизу формы документа Поступление товаров и услуг и нажмите кнопку Зарегистрировать.
  • НДС при безвозмездной передаче товаров, имущества, услуг - Ответ Бухгалтера

Безвозмездная передача товара (сувенирной продукции) — пошаговая инструкция, проводки

НДС при безвозмездной передаче товаров, имущества, услуг - Ответ Бухгалтера

Безвозмездная передача товара в 1С 8.3 в рекламных целях оформляется документом Безвозмездная передача (создать на основании документа Поступление товаров и услуг).

НДС при безвозмездной передаче товаров, имущества, услуг - Ответ Бухгалтера

Заполните:

  • Получатель – пустая строка;
  • Код операции1010275 «Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг)».

Вкладка Товары:

  • Номенклатура – передаваемые в рекламных целях ТМЦ;
  • Цена – рыночная цена = цена приобретения;
  • % НДС:
    • ТМЦ 100 руб. 20%
  1. Вкладка Счет затрат:
  2. НДС при безвозмездной передаче товаров, имущества, услуг - Ответ Бухгалтера
  3. Укажите:
  4. Из формы документа Безвозмездная передача по кнопке Выписать счет-фактуру оформляется документ Счет-фактура выданный на реализацию с КВО 10 «Безвозмездная передача товаров, работ, услуг».

При безвозмездной передаче товара:

  • только ТМЦ стоимостью 100 руб. — СФ выписывается;
  • ТМЦ с разной стоимостью: < 100 руб. + > 100 руб. — СФ на общую сумму, НДС только по ТМЦ > 100 руб.

НДС при безвозмездной передаче товаров, имущества, услуг - Ответ Бухгалтера

НДС при безвозмездной передаче товаров, имущества, услуг - Ответ Бухгалтера

Распределение НДС

  • При раздельном учете НДС документ Распределение НДС (Операции — Регламентные операции НДС — кнопка Создать — Распределение НДС) создается и проводится, даже если базы для распределения НДС нет.
  • По кнопке Заполнить автоматически заполняются суммы выручки в документе Распределение НДС:

Принятие НДС к вычету

НДС к вычету в части рекламной продукции свыше 100 руб. примите документом Формирование записей книги покупок.

Отражение необлагаемой операции в Декларации по НДС

Необлагаемую операцию по безвозмездной передаче рекламной продукции необходимо отразить в разделе 7 декларации по НДС по коду 1010275 (Приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

  1. Сформируйте документ Формирование записей раздела 7 декларации по НДС (Операции – Закрытие периода — Регламентные операции НДС).
  2. Внесите необлагаемую операцию по кнопке Заполнить.
  3. Автоматически заполняется Декларация по НДС (Отчеты — НДС — Отчетность по НДС), включая Раздел 7.

Мы рассмотрели пошаговую инструкцию по оформлению безвозмездной передачи товара в 1С 8.3.

  • Если Вы еще не подписаны:
  • Активировать демо-доступ бесплатно →
  • или
  • Оформить подписку на Рубрикатор →
  • После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Ндс при безвозмездной передаче имущества, товаров и услуг

НДС — налог, уплачиваемый со всех видов передачи имущества, признанных согласно закону реализацией. Передача без вознаграждения — особый случай. Здесь в некоторых случаях можно избежать уплаты этого налога. В каких, попробуем разобраться.

Принципы начисления НДС при безвозмездной передаче имущества

При безвозмездной передаче товаров или услуг, а также при безвозмездном выполнении какой-то работы необходимо уплатить сбор на добавленную стоимость. Дело в том, что НДС всегда начисляется на отчуждение, признанное реализацией.

Согласно статьи 39 Налогового кодекса России, реализацией можно считать также и дарение без всякого вида вознаграждения товаров, услуг, выполнения определённых видов работ как для организации, так и для физического лица, если это только не является особым случаем. Но об этом чуть дальше.

Начисление НДС происходит по двум формулам. По первой — в обычном порядке, где этот сбор считается по формуле налоговой ставки 20%. При этом под стоимостью товара, работы или услуги принимается рыночная их стоимость. По второй — если есть право на вычет.

  • Например, если была выполнена безвозмездно покраска потолка, сбор считают исходя из обычной стоимости такой покраски на рынке, и он будет составлять двадцать процентов от этой суммы.
  • При этом необходимо учитывать то, что некоторые виды продукции или услуг облагаются сбором по сниженной ставке в десять процентов.
  • Например, таковыми являются:
  • Продукты питания;
  • Детские товары;
  • Печатные продукты, книги;
  • Медицинские товары и лекарства;
  • Услуги по перевозке грузов воздушным транспортом.

При начислении НДС есть право получить вычет. Он рассчитывается исходя из расходов, которые были понесены при оказании какой-то услуги или изначальном приобретении товара.

В приведённом выше примере была произведена покупка краски человеком, который производил покраску потолка. В эту сумму был включён НДС. При начислении налога на передачу без вознаграждения будет произведён вычет, равный сумме уже уплаченного сбора при покупке краски.

Для получения вычета нужно позаботиться о сохранности всех первичных документов, которые свидетельствуют о тех или иных расходах, понесённых владельцем до изменения прав собственности при передаче без вознаграждения — расходы на покупку, на какие-то расходы, связанные с обработкой, хранением.

Если во время этого НДС уже уплачивался — имеется возможность вычесть эту сумму из стоимости во время отчуждения. Например, если был приобретён какой-то товар по рыночной цене и передан третьему лицу безвозмездно, то НДС в данном случае платить необязательно, так как он уже был выплачен.

Отдельно стоит учесть то, что данный вид налога при расчёте должен учитывать рыночную стоимость товаров и услуг с учётом акцизов, если передаётся подакцизный товар. То есть сумма начисляется на то, что остаётся после уплаты акцизов.

Например, кроме покраски потолка из приведённого выше примера человек подарил нам ещё и бутылку вина. Вино облагается акцизом, налогом, который уплачивает только конечный потребитель. При расчёте НДС вычисляют стоимость бутылки без акцизов, затем уже на эту сумму необходимо будет выплатить налог.

Читайте также:  Какое налогообложение выбрать для грузоперевозок - Ответ Бухгалтера

Это общие принципы расчёта налога при безвозмездной передаче. Более конкретно для уточнения порядка следует обратиться к профессиональному юристу или бухгалтеру.

НДС при безвозмездной передаче товаров, имущества, услуг - Ответ Бухгалтера

Кто является плательщиком НДС при безвозмездной передаче

Согласно закону, этот вид налога уплачивает передающая сторона при передаче имущества безвозмездно. За полученное имущество приемник НДС не оплачивает.

То есть условный «маляр» из приведённого выше примера должен сам явиться в налоговую службу и уплатить налог, заполнив декларацию. То же самое касается и других субъектов налогового права — организаций, частников, кооперативов и других.

Однако есть варианты, когда налог можно не выплачивать.

Есть ли ограничения

Да, они есть. Так, например, если товар, услугу или работу принимает коммерческая организация, то им запрещено это делать, если общая сумма безвозмездной сделки составляет более трёх тысяч рублей.

Не считаются объектом безвозмездной передачи, облагающейся НДС, также валютные операции, операции, связанные с объектами недвижимости, вступление в права наследства, передача имущества или денег бенефициару и ряд других. Они регулируются особыми правилами. Из валютных операций исключением являются такие случаи, когда бесплатно передаются нумизматические объекты.

В каких случаях безвозмездная передача имущества облагается ндс

Налогообложению подлежит любая подобная передача, если это не является исключением.  Кроме того, некоторые расходы внутри организации, если они не являются амортизационными, также могут облагаться этим налогом.

Например, проведение строительно-монтажных работ для собственных нужд. Все расходы, которые были понесены организацией и связаны с проведением строительства, ремонта, должны облагаться налогом.

Когда можно не платить налог

Есть ряд случаев, когда налог можно не уплачивать. Например, если передача происходит государственной, муниципальной организации, то в данном случае налог на добавленную стоимость можно не платить.

То есть при оказании спонсорской помощи больнице, детскому садику, школе или полицейскому участку можно не уплачивать данный налог.

При этом помощь может оказываться как в виде денег, так и в виде работ, каких-то услуг, вещей.

Есть также определённый перечень медицинских товаров или услуг, которые не подлежат налогообложению вообще. Например, услуги сиделки у постели больного, если у неё есть медицинское образование.

Можно спокойно брать любую плату за это и не платить не только этот налог, но и любые другие.

При этом, правда, необходимо медицинское заключение, что больному, престарелому или инвалиду такая услуга необходима.

К подобным услугам относятся также протезно-ортопедические, оказание транспортных услуг инвалидам, услуг скорой помощи и некоторые другие медицинские и не медицинские. Например, ритуальные услуги и услуги аренды помещений, предоставленные иностранцам и иностранным организациям также не подлежат налогообложению. Подробный перечень можно узнать из статьи 149 Налогового кодекса.

Освобождаются от уплаты налога благотворительные расходы. В статье 146 того же документа указан подобный их перечень.

Предоставление помещения медицинским клиникам, детским образовательным центрам без всякой платы не облагается налогами.

При этом необязательно учреждения будут являться государственными, возможно освобождение от уплаты и при безвозмездной передаче частным клиникам, частным школам.

В ряде случаев освобождаются от уплаты налога безвозмездные передачи товаров или оказания услуг организации, которые связаны с определёнными мероприятиями. В частности, в 2018 году таковыми были ряд организаций, которые занимались чемпионатом по футболу, а в 2020 году будут те, кто занимается подготовкой к чемпионату Европы. Полный перечень можно узнать из сто сорок шестой статьи.

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)

Последний раз обновлено:

Безвозмездную передачу товаров (безвозмездное выполнение работ, оказание услуг) на территории России облагают НДС, поскольку такая передача приравнивается к реализации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС необходимо заплатить в бюджет по итогам того квартала, в котором товары были безвозмездно переданы (работы безвозмездно выполнены, услуги безвозмездно оказаны).

НДС при безвозмездной передаче нужно начислить по той ставке, по которой облагается обычная реализация передаваемых товаров (работ, услуг).

Пример. По какой ставке нужно начислить НДС при безвозмездной передаче

В июле АО «Актив» безвозмездно передало ООО «Пассив»:

  • партию офисной мебели (облагается НДС по ставке 20%);
  • партию книг (облагаются НДС по ставке 10%).

Со стоимости безвозмездно переданного имущества «Актив» должен заплатить НДС в бюджет (при передаче мебели – по ставке 20%, при передаче книг – по ставке 10%). Бухгалтер отразит эти операции в декларации за III квартал.

Еще один важный вопрос: с какой суммы нужно платить налог при безвозмездной передаче?

Согласно положению пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса, налоговая база при реализации товаров, работ, услуг на безвозмездной основе рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса.

Норма пункта 1 статьи 105.3 НК РФ гласит, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. Она распространяется в том числе на случаи безвозмездной реализации товаров (работ, услуг).

Например, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в сделках между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, должны учитываться в размере не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение).

При определении налоговой базы по НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на безвозмездной основе, следует применять цены, указанные в первичных учетных документах, которыми оформляются указанные операции.

Пример. С какой суммы платить НДС при безвозмездной передаче

  • АО «Актив» выпускает калькуляторы.
  • Себестоимость одного калькулятора – 400 руб.
  • В течение месяца «Актив» продал:
  • 200 калькуляторов по цене 550 руб. за штуку плюс НДС;
  • 100 калькуляторов по цене 500 руб. за штуку плюс НДС;
  • 200 калькуляторов по цене 450 руб. за штуку плюс НДС.

Предположим, в этом же месяце «Актив» передал 10 калькуляторов безвозмездно НКО. Какую сумму НДС нужно заплатить по этой сделке: минимальную 400 руб. × 10 шт. × 20%, или максимальную 550 руб. × 10 шт. × 20%, или какую-то другую (например, исходя из цены таких калькуляторов на рынке)?

Поскольку речь не идет о безвозмездной передаче амортизируемого имущества, а стороны сделки не являются взаимозависимыми, НДС можно начислять исходя из цены не ниже себестоимости.

По вопросу определения налоговой базы при передаче неотделимых улучшений арендного имущества есть судебное решение.

Помимо констатации того, что для целей НДС передача неотделимых улучшений (в т. ч. безвозмездная) должна рассматриваться как самостоятельный объект налогообложения, в Постановлении АС Уральского округа от 30 сентября 2021 г. № Ф09-7212/21 по делу № А76-10767/2020 судьи указали, как определить налоговую базу по НДС.

В этом случае она определяется исходя из стоимости произведенных улучшений. Это величина соответствующих расходов арендатора.

Входной НДС, уплаченный поставщику при приобретении товаров, которые в дальнейшем планируется передать безвозмездно, в общеустановленном порядке можно принять к вычету.

Это прямо следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса:

«Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации… приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения».

И поскольку безвозмездная передача признается «объектом налогообложения», то и входной НДС по товарам, специально приобретенным для этой цели, может быть принят к вычету.

Читайте также:  Как найти бухгалтера - Ответ Бухгалтера

Пример. Как принять к вычету входной НДС при безвозмездной передаче

Руководство предприятия решило поощрить отличившихся работников ценными подарками. Для этого на оптовой фирме по безналичному расчету было приобретено 20 телевизоров на общую сумму 240 000 руб.

Цена каждого телевизора – 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).

Входной НДС, уплаченный при приобретении телевизоров, на основании счета-фактуры продавца можно принять к вычету.

В этом же месяце все купленные телевизоры были безвозмездно переданы работникам. На стоимость безвозмездно переданной техники нужно начислить НДС.

  1. Если предприятие и фирма-продавец не являются взаимозависимыми, можно считать, что цена приобретенных телевизоров соответствует рыночной.
  2. Проводки будут такими:
  3. ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. ((12 000 руб. – 2000 руб.) × 20 шт.) – оприходованы телевизоры (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. (2000 руб. × 20 шт.) – учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;

  • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
  • – 40 000 руб. – НДС принят к вычету;
  • ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
  • – 240 000 руб. – перечислены деньги продавцу;
  • ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41

– 200 000 руб. (10 000 руб. × 20 шт.) – списана себестоимость телевизоров, переданных безвозмездно;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%) – начислен НДС к уплате в бюджет.

Это важный и опасный момент.

Если вы по итогам инвентаризации решили списать недостачу, не забудьте правильно обосновать это списание — так, чтобы вам впоследствии не начислили НДС как с безвозмездной передачи. Имейте в виду постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

В его пункте 10 указано, что выбытие (списание) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, не является операцией, облагаемой НДС. Но налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и указать при этом, что имущество выбыло именно по этим основаниям, без передачи третьим лицам.

В противном случае налогоплательщик обязан исчислить НДС по правилам, установленным для случаев безвозмездной реализации.

Именно по такой причине фирма проиграла суд (Постановление АС Дальневосточного округа от 24 января 2019 г. № Ф03-5265/18 по делу № А80-115/2018).

Фирма по результатам инвентаризации списала в бухгалтерском учете крупную недостачу ГСМ. ИФНС при проверке доначислила НДС на сумму списанного топлива, как безвозмездно переданного третьим лицам.

Инспекторы исходили из того, что у компании нет доказательств, подтверждающих объективные, не зависящие от его воли причины выбытия имущества.

Также установлено, что меры по сохранению имущества не были приняты, и, кроме того, это списание не соответствовало обычному выбытию МПЗ, характерному для деятельности компании.

Передача подарков и оказание услуг сотрудникам влечет обязанность начислить НДС. Ценности переходят в собственность получателя, а передача права собственности на безвозмездной основе для целей НДС признается реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если организация вручает подарки своим работникам, то ей придется начислить НДС с их стоимости (Письмо Минфина от 15 октября 2021 г. № 03-01-10/83519).

Налоговая база при передаче подарков сотрудникам определяется как рыночная стоимость товаров, являющихся предметом подарка (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Вычет ндс при безвозмездной передаче товара

Подборка наиболее важных документов по запросу Вычет ндс при безвозмездной передаче товара (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 170 «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Налогоплательщик полагал, что вправе принять к вычету НДС, уплаченный контрагентам при приобретении у них в 2017 году товаров и услуг в связи с закладкой фруктового сада, поскольку полученные налогоплательщиком от своего участника — акционерного общества денежные средства не могут быть признаны безвозмездной передачей обществу бюджетных инвестиций. Суд установил, что налогоплательщик заявил вычет по операциям по приобретению товаров (работ, услуг), используемых в своей основной хозяйственной деятельности в рамках инвестиционного проекта по закладке фруктового сада, который реализуется в рамках программы социально-экономического развития субъектов РФ. Налогоплательщик (оператор проекта), партнер и инвестор подписали соглашение об участии в инвестиционном проекте. Инвестирование осуществлялось путем внесения денежных средств в уставный капитал налогоплательщика. Налогоплательщик денежные средства, поступившие на его счет, использовал на закладку фруктового сада. При этом налогоплательщик не вел раздельный учет затрат, осуществляемых за счет собственных средств и за счет средств, поступивших от партнера проекта. Суд пришел к выводу о наличии у налогоплательщика в силу п. 4 ст. 170 НК РФ обязанности вести раздельный учет, а при отсутствии такого учета — об отсутствии у него права принимать НДС к вычету. Суд поддержал вывод налогового органа о создании всеми участниками хозяйственных операций условий для утраты полученными бюджетными средствами статуса бюджетного финансирования. Суд установил, что партнер проекта (АО) был создан незадолго до начала осуществления хозяйственных операций и получил бюджетное финансирование в рамках госпрограммы из федерального бюджета, а затем фактически передал полученные бюджетные средства налогоплательщику, то есть налогоплательщику по цепочке перечислены бюджетные субсидии на возмещение затрат на закладку сада и уход за многолетними насаждениями. Учитывая отсутствие у общества раздельного учета и невозможность определить долю финансирования, приходящуюся на федеральный, региональный бюджеты и собственные средства налогоплательщика, суд признал правомерным отказ в принятии к вычету НДС в полном объеме по операциям, связанным с закладкой фруктового сада и уходом за многолетними насаждениями. Доказательств, свидетельствующих о наличии собственных средств, достаточных для приобретения саженцев для закладки фруктового сада, налогоплательщик не представил.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования(под ред. А.В. Брызгалина)

(«Налоги и финансовое право», 2022, N 12)

Поскольку при передаче имущества на безвозмездной основе передающая сторона к уплате НДС не предъявляет, п. 19 Правил ведения книги покупок, утв.

Постановлением Правительства РФ N 1137, установлено, что счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, в книге покупок не регистрируются, соответственно, вычет НДС не производится.

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Статья: Налоги невоенного времени(Зарипов В.М.)

(«Закон», 2022, N 11)

Надо исключить необходимость восстанавливать НДС (т.е. убирать вычет и доплачивать налог) при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг на мобилизационные нужды. Мобилизация, как и другие задачи обороны, должна финансироваться полностью за счет федерального бюджета.

Передача частными лицами товаров, работ, услуг на мобилизационные нужды — это прямое финансирование потребностей государства, никаких налогов здесь возникать не должно в принципе. Это же относится к любым другим ситуациям безвозмездной передачи на нужды государства либо для восполнения не покрываемых им полностью публичных функций.

По этой же причине расходы, связанные с такими пожертвованиями, должны учитываться при исчислении налога на прибыль.

Нормативные акты

Определение Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 N 324-О»По ходатайству Российского союза промышленников и предпринимателей (работодателей) об официальном разъяснении Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года N 169-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации»В связи с этим заявитель ставит перед Конституционным Судом Российской Федерации вопрос, означает ли, что налогоплательщик во всяком случае не несет реальных затрат и потому не вправе произвести вычет налога на добавленную стоимость, если сумма налога уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены путем предъявления права требования, не оплаченного налогоплательщиком предыдущему кредитору, либо путем передачи поставщику за приобретенные товары (работы, услуги) имущества, ранее полученного налогоплательщиком безвозмездно, либо путем передачи имущества (в том числе денежных средств и ценных бумаг), полученного налогоплательщиком по договору займа, до момента исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа.

Читайте также:  Приобретение прав на земельный участок - Ответ Юриста

Ндс при безвозмездной передачи товара, имущества, ос, запасов

Безвозмездная передача товаров, работ, услуг в разрезе обложения этой операции НДС вызывает неоднозначную трактовку. Если рассуждать, то безвозмездная передача имущества не несет лицу, выполнившему это действие, никакой материальной выгоды. Казалось бы, эта операция не должна стать объектом начисления НДС.

Но вместе с тем налоговое законодательство РФ приравнивает безвозмездную передачу товаров, работ, услуг к реализации. Отсюда следует, что не только реализация имущества на возмездной основе может попадать под НДС.

В данной статье мы рассмотрим как определяется Ндс при безвозмездной передачи товара, имущества, ос, запасов.

Что является безвозмездной передачей?

Налоговый кодекс РФ рассматривает операцию с товарами, работами и услугами как безвозмездную передачу, если получившая их сторона ничего не предоставляет взамен. Главное условие сделки, чтобы она была признана безвозмездной передачей, это отсутствие стремления и возможности у передающей стороны получить какую-то выгоду от этой операции.

Формы безвозмездной передачи товара, имущества, ОС

Наиболее популярными формами безвозмездной передачи имущества является дарение и ссуда. На территории РФ дарение между юридическими лицами, осуществляющими коммерческую деятельность, не разрешено, а по стоимости подаренного имущества коммерческим предприятием существует четкое ограничение – не более 3000 рублей.

Поэтому безвозмездная передача чаще закрепляется договором ссуды, согласно которого:

  • сторона, передающая вещь (ссудодатель), обязуется передать ее в безвозмездное пользование;
  • сторона, принимающая вещь (ссудополучатель), обязуется безвозмездно принять ее, а по окончании договора вернуть в том состоянии, в котором оно было получено с учетом физического износа.

Под вещью в договоре ссуды подразумеваются основные средства, нематериальные активы, товары, денежные средства, готовая продукция, материалы, ценные бумаги, имущественные права. Гражданский кодекс РФ не предполагает оформление договором ссуды работ или услуг, встречающееся повсеместно.

Налоговое законодательство РФ приравнивает к реализации безвозмездную передачу как товаров, так работ и услуг. Такие операции с имуществом в обязательном порядке должны подтверждаться документально. Основные документы:

  • договор;
  • акт приема-передачи;
  • накладная.

Когда НДС начисляется?

Налоговый кодекс РФ (п.1 ст. 39) четко определяет, что безвозмездная передача  имущества, оказание услуг или выполнение работ приравнивается к реализации. Юридическое лицо — поставщик обязано самостоятельно рассчитать и перечислить сумму НДС.

Датой начисления налога в соответствии с законодательством является дата того действия, которое свершилось первым – либо оплата, либо отгрузка.

При безвозмездной передаче оплата отсутствует, а датой НДС будет число, указанное в накладной или акте. Ставка НДС определяется в соответствии с группой товаров.

База для расчета налога при этом определяется как рыночная стоимость аналогичного имущества, отраженная в документах.

Таким образом, юридическое лицо, передающее имущество безвозмездно, обязана начислить и уплатить НДС в бюджет, если получателем является коммерческая организация. Даже если получателем выступает физическое лицо или некоммерческая организация, то такая обязанность сохраняется в большинстве случаев.

У стороны, получившей имущество, не зависимо от того, кто это – юридическое или физическое лицо, никаких обязательств по НДС по этой операции не возникает. Получатель имущества не регистрирует счет-фактуру по этой сделке в книге покупок и к вычету НДС по полученному таким образом имуществу не принимает.

Ндс при безвозмездной передачи товара, имущества: как рассчитать и отразить на счете

Пример #1

Рассмотрим, как рассчитать НДС при безвозмездной передаче товаров и услуг. Предприятие закупило в декабре 5 кофейных сервизов по цене 2360 рублей на общую сумму 11800 рублей, в т.ч. НДС 1800 рублей.

Сервизы поставлены на приход. Сначала сервизы купили как товар, но в январе было принято решение подарить их сотрудникам организации. Счет-фактура выписан в декабре. Сервизы подарены сотрудниками в январе.

Решение

Организация приобрела сервизы и в последствии безвозмездно их передала своим сотрудникам – физическим лицам. Эта операция в соответствии с НК РФ облагается НДС. На основании счета-фактуры, выписанного в декабре прошлого года, предприятие приняло сумму НДС по приобретенным сервизам к вычету.

При вручении сервизов возникает обязанность начислить и уплатить НДС. При этом необходимо самостоятельно определить налогооблагаемую базу, которая равна 10000 рублей (11800-1800 (НДС). Ставка НДС составляет 18%, значит сумма налога равна 1800 рублей.

Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма Первичные документы
Дт Кт
Декабрь
Оплачены сервизы 60 51 11800 Платежное поручение
Оприходованы сервизы 41 60 10000 Накладная
Учтен входной НДС 19 60 1800 Накладная
Принят к вычету НДС по оприходованным сервизам 68 19 1800 Счет-фактура
Январь
Списаны сервизы, подаренные сотрудникам 91 41 10000 Приказ о выделении подарков сотрудникам, бухгалтерская справка, товарная накладная
Начислен НДС по подаренным сервизам и выписан счет-фактура на сумму 11800 рублей 91 68 1800 Бухгалтерская справка, счет-фактура, которая регистрируется в Книге учета счетов-фактур и Книге продаж

Пример #2

Предприятие, занимающееся услугами по поверке оборудования, безвозмездно выполнило их для своего партнера. Себестоимость этих услуг составила 10000 рублей, а рыночная стоимость — 12000 рублей. НДС к уплате составляет 1831 рубль.

  • Проводки:
  • Дт 91 Кт 20 – 10000 – на списанную себестоимость поверки оборудования;
  • Дт 91 Кт 68 – 1821 – на НДС к перечислению.

Когда НДС не надо начислять?

Нет необходимости начислять НДС, когда передаются безвозмездно:

  • основные средства ГУ, МУ,МУП, ГУП, органами власти и местного самоуправления (п.2 ст.146);
  • денежные средства (п.3 ст.39);
  • имущество для выполнения основной деятельности в соответствии с уставом некоммерческой организации (п.3 ст.39).

Но и тут есть нюансы. К примеру, когда ценности передаются учебному заведению, то необходимость уплаты НДС зависит от того является ли получатель коммерческой организацией, что прописано в его уставе.

В договоре дарения нужно указать, что имущество передается для выполнения учебным заведением своей основной, некоммерческой деятельности.

  Но если это имущество получает учебное заведение, занимающееся коммерческой деятельностью, например, частное, то нужно начислить НДС.

Также на безвозмездную передачу имущества распространяются общие льготы, которые регламентируются ст.149 НК РФ. В соответствии с этой статьей НДС не облагаются:

  • распространение рекламной полиграфической продукции (журналов, буклетов), когда цена 1 единицы с НДС не превышает 100 рублей и если она не имеет признаков товара, а именно не может быть продано без рекламной акции;
  • передача товаров, кроме подакцизных, на цели благотворительности. При этом передача должна отвечать условиям благотворительности в соответствии с законодательством. Получателями могут выступать только некоммерческие организации или физические лица, а сама операция требует тщательного документального оформления.

Передача ценностей предприятием своему правопреемнику при реорганизации не облагается НДС.

Не всякое бескорыстное дело остается «безнаказанным» в налоговом законодательстве. Об этом следует помнить, оформляя безвозмездную передачу своего имущества, работ и услуг. В большинстве случаев такая операция повлечет за собой обязанность уплаты НДС.