Прочее

НДС по агентскому договору — инструкции для агентов и принципалов — Ответ Бухгалтера

Как агенту в программе отразить операцию по поступлению товаров по одной накладной одновременно для агента и принципала? И как она отразится в отчетах по НДС?

Нормативное регулирование

При составлении и получении агентом от своего имени счета-фактуры, в котором отражены данные и собственных товаров, и данные товаров, реализуемых (приобретаемых) по агентскому договору, агент указывает код вида операции «15» в (Письмо ФНС РФ от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@):

  • журнале полученных и выставленных счетов-фактур,
  • книге покупок,
  • книге продаж.

Учет в 1С

03 февраля Организация по агентскому договору, действуя от своего имени и за счет принципала, закупила партию товаров:

  • Бумага А4 — 500 шт. на сумму 105 000 руб. (в т. ч. НДС 20%) — для принципала;
  • Бумага А4 — 100 шт. на сумму 21 000 руб. (в т. ч. НДС 20%) — для собственных нужд.

10 февраля Организация передала принципалу его часть товара.

Поступление товаров

  • В разделе Покупки — Поступление (акты, накладные) отразите поступление товара от поставщика документом Поступление (акт, накладная) вид операции Товары, услуги, комиссия.
  • НДС по агентскому договору — инструкции для агентов и принципалов - Ответ Бухгалтера
  • Укажите в шапке документа:
  • Укажите на вкладке Товары:
  • Счет учета:
    • по товарам принципала — 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
    • по собственным товарам — счет, на котором учитываются товары, приобретенные для себя (в нашем примере 10.01 «Сырье и материалы»).
  • Комитент — наименование контрагента, с которым заключен договор на закупку, выбирается из справочника Контрагенты;
  • Договор — договор с контрагентом, выбирается из справочника Договоры:
  • Вид договораС комитентом (принципалом) на закупку.

Проводки по документу

НДС по агентскому договору — инструкции для агентов и принципалов - Ответ Бухгалтера

Документ формирует проводки:

  • Дт 10.01 Кт 60.01 — собственные материалы приняты к учету;
  • Дт 002 — товары принципала приняты на забалансовый учет;
  • Дт 76.09 Кт 60.01 — отражена задолженность принципала по его части товаров;
  • Дт 19.03 Кт 60.01 — НДС по собственным материалам принят к учету.
  1. Зарегистрируйте счет-фактуру поставщика, указав его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная), нажмите кнопку Зарегистрировать.
  2. НДС по агентскому договору — инструкции для агентов и принципалов - Ответ Бухгалтера
  3. Документ Счет-фактура полученный автоматически заполнится данными документа Поступление (акт, накладная).
  • Код вида операции — 15 «Составление или получение счета-фактуры комиссионером или агентом, при реализации или приобретении одновременно собственных и комиссионных товаров».

Если в документе установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету в части собственных товаров.

НДС по агентскому договору — инструкции для агентов и принципалов - Ответ Бухгалтера

Передача товаров

  • Передачу товаров принципалу отразите документом Отчет комитенту вид операции Отчет о закупках на основании документа Поступление (акт, накладная) (либо из раздела Покупки — Отчеты комитентам — кнопка Отчет комитенту — Отчет о закупках).
  • НДС по агентскому договору — инструкции для агентов и принципалов - Ответ Бухгалтера
  • Данные на вкладке Главное заполнятся по документу Поступление (акт, накладная).
  • Укажите в разделе Комиссионное вознаграждение:
  • Способ расчета — способ расчета агентского вознаграждения по договору (выбор из выпадающего списка);
  • % вознаграждения — процент вознаграждения агента;
  • % НДС — ставка НДС на сумму вознаграждения агента;
  • Услуга по вознаграждению — наименование услуги, выбирается из справочника Номенклатура;
  • Счет учета доходов — счет, на котором учитываются доходы от посреднической деятельности;
  • Номенклатурные группы — номенклатурная группа по посреднической деятельности.

Зарегистрируйте счет-фактуру на агентские услуги по кнопке Выписать счет-фактуру.

НДС по агентскому договору — инструкции для агентов и принципалов - Ответ Бухгалтера

  • Код вида операции — 01 «Отгрузка или приобретение товаров, работ, услуг, прав, в т. ч. операции, облагаемые по ставке 0 %, отгрузка или приобретение по договору комиссии (агентскому), возврат товаров покупателем и получение их продавцом, составление или получение единого корректировочного СФ (за исключением операций по кодам 06, 10, 13, 14, 15, 16, 27)».
  1. Данные на вкладке Товары по кнопке Заполнить автоматически заполнятся на основании документа Поступление (акт, накладная) только товарами, закупленными для принципала.
  2. НДС по агентскому договору — инструкции для агентов и принципалов - Ответ Бухгалтера
  3. После нажатия кнопки Записать программа автоматически создаст документ Счет-фактура выданный.
  4. НДС по агентскому договору — инструкции для агентов и принципалов - Ответ Бухгалтера
  5. Укажите:
  • Код вида операции — 15 «Составление или получение счета-фактуры комиссионером или агентом при реализации или приобретении одновременно собственных и комиссионных товаров».

Отчетность по НДС

Операции отражаются у агента:

Книга покупок: PDF

  • Счет-фактура, полученный от поставщика на сумму собственных материалов:
    • Код вида операции — «15».

Книга продаж: PDF

  • Счет-фактура, выданный на агентское вознаграждение:
    • Код вида операции — «01».

Журнал учета счетов-фактур: PDF

  • Часть 1 — счет-фактура, выставленный принципалу на его часть товаров:
    • Код вида операции — «15».
  • Часть 2 — счет-фактура, полученный от поставщика на полную сумму:
    • Код вида операции — «15».

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Каков бухгалтерский учёт у принципала в случае реализации продукции агентом, действующим от имени принципала и который не будет участвовать в расчётах с покупателями? Бухгалтерские консультации Гарант


Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации? Мы нашли выход!
 НДС по агентскому договору — инструкции для агентов и принципалов - Ответ Бухгалтера
НДС по агентскому договору — инструкции для агентов и принципалов - Ответ Бухгалтера

Консультация предоставлена 15.04.2016 года

Организация (принципал) применяет общую систему налогообложения. Она хочет заключить агентский договор с агентом, который будет со своего склада, расположенного в другом городе, передавать (продавать) продукцию организации покупателям.

  • Каков бухгалтерский учёт у принципала в случае реализации продукции агентом, действующим от имени принципала и который не будет участвовать в расчётах с покупателями?
  • Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
  • При реализации готовой продукции через агента, не участвующего в расчётах, в бухгалтерском учёте принципала признаются выручка от реализации на дату, указанную в отчёте агента в качестве даты реализации, и одновременно дебиторская задолженность покупателей.
  • Сумма комиссионного вознаграждения и сумма дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, признаются комитентом расходом по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера.
  • Обоснование вывода:
  • Правоотношения по агентским договорам регулируются нормами главы 52 «Агентирование» ГК РФ.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

В частности, по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

К отношениям сторон, регулируемым агентским договором, могут применяться правила, предусмотренные главой 49 «Поручение» ГК РФ, постольку, поскольку агент действует по условиям этого договора от имени принципала, и если эти правила не противоречат положениям главы 52 ГК РФ или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются Агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Отражение в бухгалтерском (и налоговом) учете Вашей организации (принципала) реализации продукции должно производиться на основании отчета агента, к которому прилагаются документы, подтверждающие расходы, произведенные агентом (ст. 1008 ГК РФ).

Оформление передачи продукции агенту

На основании п. 1 ст. 971 ГК РФ и п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, переданные принципалом агенту, остаются собственностью принципала.

Учитывая изложенное, при передаче агенту продукции принципала ее выбытия у принципала не происходит.

Операция по передаче товаров на хранение, в частности, агенту для последующей реализации является фактом хозяйственной жизни в понимании ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) и подлежит соответствующему отражению на счетах бухгалтерского учета (часть 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

Как платить НДС – принципал на УСН, агент на ОСНО и наоборот

Агентский договор – это документ для оформления отношений между агентом (посредником) и принципалом (заказчиком), в рамках которого первый обязан совершить определенные действия по поручению второго за вознаграждение.

При этом посредник действует от своего имени или от имени заказчика, но всегда за счет последнего. Разница в способах представления интересов сказывается на обязанностях по договору.

Если агент действует от своего имени с упоминанием принципала – обязанности по договору ложатся на агента, если же агент участвует от имени заказчика, то обязанности возникают у последнего.

Размер агентского вознаграждения и способ выплаты стороны закрепляют в договоре. Как правило, это определенная сумма или проценты от совершенной сделки.

В установленные договором сроки посредник предоставляет принципалу отчет о выполнении поручения и прикладывает к нему подтверждающие документы по расходам в отношении принципала.

Организации привлекают агентов в своей деятельности по разным направлениям. Это могут быть поручения по реализации покупателям товаров принципала, приобретение имущества для заказчика, вопросы юридического характера.

Возникли трудности с оформлением агентского договора?

Воспользуйтесь сервисом «Моё дело» и оформляйте любые договоры в 3 клика

Попробовать бесплатно

Предпринимательская деятельность без привлечения агента, когда покупатель на ОСНО и продавец на том же режиме налогообложения, не вызывает вопросов по начислению НДС. Такая же ситуация с налогом в агентском договоре. Сложности учета возникают, если одна сторона применяет ОСНО, а другая УСН. Посмотрим, как учесть НДС в зависимости от того, кто платит НДС.

Читайте также:  Временный запрет вождения - Ответ Юриста

Агент на УСН не платит НДС, поэтому не выставляет принципалу на ОСНО счет-фактуру на свои услуги и не выделяет сумму налога из вознаграждения.

Если агент на УСН ведет деятельность от имени принципала-покупателя, счета-фактуры, полученные от продавца, оформляют на принципала. Задача посредника только передать эти документы принципалу в срок, прописанный в агентском договоре.

Если посреднику поручают продать товары (работы, услуги) от имени принципала сторонним лицам, он передает покупателю счет-фактуру принципала, выписанный на имя этого покупателя.

Если агент на упрощенке действует от своего имени, он выставляет для принципала-покупателя на ОСНО счет-фактуру от имени продавца. Посредник переносит данные из полученного от продавца счета-фактуры и самостоятельно присваивает документу номер с учетом хронологии своего документооборота, но с датой, указанной продавцом.

При реализации товаров принципала на ОСНО от имени агента на УСН посредник оформляет счет-фактуру на имя стороннего покупателя и сообщает принципалу показатели документа для его перевыставления от имени принципала. Затем принципал выписывает счет-фактуру для покупателя от своего имени.

Посредник заполняет раздел журнала «Сведения о посреднической деятельности». Журнал нужно сдавать в ИФНС ежеквартально в электронном виде по формату, утвержденному Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Ндс с агентского вознаграждения: что это и как рассчитать

Налог на добавленную стоимость ввели в России в 1992 году. Поскольку в убыток себе работать не может ни одно предприятия платят его все, независимо от того торгует ли предприятие пирожками или разводит хомячков. В убыток себе торговать не будет никто, поэтому расходы на НДС несут все.

Даже покупатели, так как несложно догадаться, затраты на уплату налогов тоже входят в конечную цену товара-услуги. Зачастую организации вместо того, чтобы нанимать штатных менеджеров по продажам привлекают к сотрудничеству людей, готовых работать по реализации их товаров или услуг за определенный процент от сделки, по агентскому договору.

Иногда посредники такого рода тоже сталкиваются с уплатой НДС.

Ндс с агентского вознаграждения: как рассчитать

Платить или не платить агенту НДС со своих доходов и в каком размере зависит от того, в частности, на какой системе налогообложения он находится, какие услуги оказывает Заказчику, есть ли у него льготы по уплате этого налога и т.д. Разбираемся, как рассчитать размер налога на добавленную стоимость в разных ситуациях.

Что такое агентский договор

Такой вид партнерства очень распространен в коммерческой деятельности. Согласно статье 1005 ГК РФ, “по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала”.

Эта форма работы применяется во многих сферах бизнеса, как при торговле товарами, так и при оказании услуг.

Агенту это удобно тем, что, как правило, не требует значительных финансовых вложений с его стороны, а размер оплаты его труда четко регламентируется агентским договором.

Противоположная сторона экономит свои ресурсы, не вкладываясь в организацию рабочих мест для многочисленных посредников и на оплате их труда, так как фиксированного оклада при такой форме сотрудничества обычно не предусматривается.

Все зависит от результатов его работы. Это позволяет планировать доходы и сводит к минимуму финансовые риски.

Кроме этого, агенту не нужно выкупать товар для дальнейшей перепродажи и резервировать свои средства для предварительной оплаты за услуги, которые оказываются клиенту с его помощью.

Страховые агенты, которые работают как раз по таким договорам, прекрасно об этом знают. Отчасти поэтому страхование и стало для многих доступным стартапом в собственном бизнесе.

???? Объявляем итоги акции!

Начисление НДС и счета-фактуры

Обычно вопрос о начислении НДС возникает если агент и принципал применяют разные системы налогообложения. Начисление налога на прибыль производится агентом на свою зарплату по договору.

Отчетной датой обычно является дата подписания акта выполненных работ, которая и является датой выполнения агентом работ для заказчика. После этого агент в пятидневный срок обязан выставить принципалу счет-фактуру на сумму, в которую входят оплата предоставленных по агентскому договору услуг и приплюсованный к нему НДС.

При этом нужно учесть, что даже если вы выступаете агентом при реализации продукции, которая НДС не облагается, то со своих доходов, если они плюсуются к их исходной стоимости и, соответственно, повышают конечную цену для потребителя, платить все равно придется.

Зарегистрируйтесь и получите доступ к закрытому Telegram каналу, на который уже подписано больше 8800 активных страховых агентов и брокеров

Присоединяюсь

Ндс по агентскому договору у принципала

Вы продаете товары в качестве представителя какой-то организации или наоборот, пользуетесь услугами агента при их реализации. В любом случае уплата НДС является обязательным условием для налогового агента, но алгоритм будет разным:

  • При продаже товаров или оказании услуг от имени принципала все стандартно: начисляете НДС на день передачи предмета договора потребителю, в пятидневный срок со дня поставки или оплаты авансового платежа, выставляете счет-фактуру, вписываете ее в книгу продаж и в конце текущего отчетного периода включаете НДС в декларацию.
  • При приобретении чего-либо через посредников-агентов вы просто принимаете выставленную вам счет-фактуру, заносите ее в книгу покупок и принимаете входящий НДС к вычету

Бывают ситуации, когда агент ведет посредническую деятельность от своего лица. В этом случае документооборот выстраивается иначе:

  • При реализации товара вся работа с клиентом полностью выполняется агентом: поиск покупателя, переговоры, документооборот, выставление счетов-фактур и т.д. Вам нужно будет только перевыставить их агенту, после того как получите от него копии сформированных им документов, с учетом начисленного вами НДС.
  • Аналогичная ситуация и в том случае, если вы приобретете товары через агента. Счет-фактуру он выставит вам, остается зарегистрировать ее и принять к вычету входящий НДС.

Ндс по агентскому договору у агента

Начисление НДС только в том случае, если какие-либо товары продаются от имени агента. В этом случае счет-фактуру выставляете вы и регистрируете его в первой части учетной книги счетов-фактур. Одни экземпляр отправляете покупателю, второй — принципалу. Тот, в свою очередь, присылает счет-фактуру агенту. Его также нужно будет зарегистрировать, но уже во второй части журнала учета.

Если речь идет о покупке товаров, то ни от имени заказчика, ни от своего имени, вы принять НДС к учету вы не можете.

В первом случае счета-фактуры будут сразу выставлены на принципала и их даже не понадобится регистрировать.

Во втором — регистрация будет необходима, при этом документ, полученный от продавца, вы вносите во вторую часть журнала, а тот, которые в свою очередь перевыставите заказчику — в первую.

Авансовый НДС по агентскому вознаграждению

Этот вопрос затрагивает только тех, кто применяет общую систему налогообложения. Те, кто пользуется УСН налог на добавленную стоимость не начисляют.

Размер НДС при этом рассчитывается очень просто, его ставка также равна 20% от вознаграждения агента.

Дата начисления обычно указывается в агентском договоре, например, это может быть день, когда Заказчик утверждает отчет своего представителя о проделанной работе. При этом формируются следующие бухгалтерские проводки:

Принципал Агент
Дт 44 Кт 76 Отражает вознаграждение агенту Дт 76 Кт 90 Отражает комиссию за выполнение договора
Дт 19 Кт 76 НДС с агентского вознаграждения Дт 90 Кт 68 Начисление НДС с комиссии
Дт68-НДС Кт19 Налоговый вычет на НДС Дт 51 Кт 76 Оплата вознаграждения получена
Дт 76 Кт 51 Перечислена комиссия агенту

Авансовый НДС начисляют. если агентское вознаграждение сразу вычитается из средств, уплаченных за товар, который он продает от имени заказчика или наоборот, приобретает для него, по его поручению товары или услуги. Налог в этом случае рассчитывается с суммы агентского вознаграждения.

Уплата НДС с агентского вознаграждения в бюджет

Налог на добавленную стоимость, который начислен на вознаграждение агента, оплачивается в составе общей суммы налога. Делается это ежеквартально по итогам отчетного периода. Денежные средства необходимо перечислять не позднее 25 числа каждого из трех месяцев прошедшего квартала.

Почему агентский договор привлекает внимание налоговых органов

Налоговая инспекция очень внимательно относится к организациям, привлекающим для развития своего бизнеса агентов. Это происходит по ряду причин. Главная их них заключается в том, что некоторые компании, пытаясь снизить налоги, “маскируют” подрядчиков, через заключение с ними агентского договора.

Вполне естественно, что налоговики активно борются с этим явлением. В сфере их внимания часто оказываются организации, которые ведут свою деятельность в полном соответствие с законодательством. Штрафных санкций порядочным предпринимателям проверка, безусловно, не принесет, но терять время и нервы тоже не стоит. 

Для того, чтобы этого избежать, при работе по агентскому договору стоит учитывать некоторые нюансы. В частности, не стоит нанимать сотрудников — если вы перепоручаете свои обязанности кому-то еще, вас могут заподозрить в подрядной деятельности. А также своевременно предоставлять отчетность принципалу согласно заключенному с ним договору

Кроме этого, нередко вопросы у налоговиков возникают по причине того, что и сам этот документ оформлен не совсем корректно. Одним из обязательных требований является указание в нем точной информации о размере вашего вознаграждения за исполнение конкретных обязанностей.

Их перечень также прописывается в соглашении. Если в договоре будет указано, что вы обязуетесь что-то сделать, а заказчик, в свою очередь, обещает вам за это что-то заплатить, то, скорее всего, это очень заинтересует налоговиков. Работа по агентскому договору не является безвозмездной, поэтому отсутствие или размытость в нем этих сведений вызовет много вопросов.

Читайте также:  Как стать самозанятым - Ответ Юриста

Стоит отметить, что страховые агенты с НДС практически не сталкиваются, так как в своей деятельности они выступают от имени страховой компании и оплата услуг производится клиентами напрямую на счет страховщика. По сути, они сами ничего не продают и, соответственно, не влияют на ценообразование. Тем не менее, скрупулёзное отношение к документообороту и форме договоров даже в этом случае будет только плюсом.

 Иногда налоговики запрашивают агентские договора на проверку и, если при этом будут выявлены какие-то недочеты, вопросы могут быть к обоим подписантам.

«Белые пятна» агентского договора

На практике встречаются ситуации, когда организация не может заключить договор субаренды с арендатором по причине запрета на то арендодателя. Выход из ситуации – подписание агентского договора.

Однако этот документ рождает множество вопросов, основной из которых в данном случае – на кого должна быть зарегистрирована ККТ, когда агент решает действовать за счет принципала, но от своего имени? Мнения ФНС и Минфина на сей счет разошлись, а суды ­манипулируют разъяснениями этих ведомств…

Агентские договоры, содержащие как признаки договоров комиссии, так и поручения, давно законодательно регламентированы. Тем не менее остались еще «белые пятна» в регулировании отношений агента и принципала, в том числе и по причине несогласованности рекомендаций чиновников.

Правовые основы

Отношения и оплата

Отношения сторон агентского договора регламентируются главой 52 ГК РФ «Агентирование».

Фрагмент документа

Пункт 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации

  • По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
  • По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
  • По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Именно последнее положение впоследствии станет камнем преткновения налоговиков, финансистов и судебных инстанций, но речь об этом пойдет позднее.

Что касается вознаграждения агента, то его размер и порядок выплаты определяются в агентском договоре. В случаях же, когда цена в договоре не указана и не может быть определена исходя из его условий, исполнение обязательств по договору должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

Фрагмент документа

Статья 1006 Гражданского кодекса Российской Федерации

Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса.

https://www.youtube.com/watch?v=DiBpvcIVTuE\u0026pp=ygWfAdCd0JTQoSDQv9C-wqDQsNCz0LXQvdGC0YHQutC-0LzRgyDQtNC-0LPQvtCy0L7RgNGDIOKAlCDQuNC90YHRgtGA0YPQutGG0LjQuCDQtNC70Y_CoNCw0LPQtdC90YLQvtCyINC4wqDQv9GA0LjQvdGG0LjQv9Cw0LvQvtCyIC0g0J7RgtCy0LXRgiDQkdGD0YXQs9Cw0LvRgtC10YDQsA%3D%3D

При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

Ограничения

Гражданский кодекс предусматривает возможность ограничения прав как агента, так и принципала.

К примеру, агентский договор может содержать условие об обязанности принципала не заключать аналогичные договоры с иными агентами, действующими на определенной территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, идентичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.

В свою очередь агент может быть ограничен в возможности заключать аналогичные агентские договоры с другими принципалами, обязательства по которым должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.

Однако условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо только покупателям (заказчикам), находящимся или проживающим на определенной в договоре территории, являются ничтожными. Таким образом, законодатели не позволяют ограничивать круг третьих лиц, которым агент может реализовывать продукцию, работы, услуги, то есть не допускается дискриминация отдельных категорий потребителей.

Агент вправе заключать субагентские договоры, если иное не предусмотрено агентским договором, с другими лицами, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. В агентском договоре может быть зафиксирована обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания его конкретных условий.

При этом действие агентского договора может быть прекращено по трем основаниям, указанным в статье 1010 ГК РФ.

Фрагмент документа

Статья 1010 Гражданского кодекса Российской Федерации

Агентский договор прекращается вследствие:

  • отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;
  • смерти агента, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
  • признания индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом).

Бухгалтерский учет и налогообложение

Общий порядок

Рассмотрим порядок учета работы по агентскому договору у принципала и у агента (см. Пример 1).

Компания ООО «Агент» реализует услуги ООО «Принципал», принимая вещи в химчистку на фабрике ООО «Принципал».

Согласно заключенному договору размер вознаграждения ООО «Агент» составляет 10% от суммы договоров с контрагентами (их общая стоимость составила 500 000 рублей).

По условиям агентского договора полученные от клиентов средства перечисляются на счет ООО «Принципал» за вычетом агентского вознаграждения.

В бухгалтерском учете ООО «Агент», работающем на общей системе налогообложения, операции по агентскому договору отражены проводками:

  • Дебет 62 Кредит 76-5 – 500 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг ООО «Принципал»;
  • Дебет 51 Кредит 62 – 500 000 руб. – поступила оплата от покупателей;
  • Дебет 76-5 Кредит 90 – 50 000 руб. – начислено агентское вознаграждение (500 000 х 10%);
  • Дебет 90-3 Кредит 68-2 – 7 627 руб. – начислен НДС на агентское вознаграждение (50 000 х 18% / 118);
  • Дебет 76-5 Кредит 51 – 450 000 руб. – перечислена оплата от покупателей на счет ООО «Принципал» за вычетом агентского вознаграждения.

В соответствии со статей 156 и подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ денежные средства, полученные агентом в ходе исполнения агентского договора, не включаются в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль. Выручкой общества будет только агентское вознаграждение, включающее сумму налога на добавленную стоимость, на которую агенту следует выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

Однако агенту надо быть готовым к тому, что ему, возможно, придется доказывать в суде тот факт, что по подобным договорам он выступал именно в качестве агента, а не, к примеру, субподрядчика.

Судебно-арбитражная практика

С этой точки зрения интересно постановление Тринадцатого арбитражного суда г. Санкт-Петербурга от 11.02.2008 г. по делу № А56-19595/2007.

Суть дела: по мнению межрайонной налоговой инспекции № 5 по г.

Санкт-Петербургу, средства, собранные от жильцов по договорам на долевое участие в расходах по техническому обслуживанию и содержанию домовладения, заключенным с ООО «Оргтехремстрой», не нашли отражения как поступившая выручка ни у общества, ни у ЗАО «ЦУН», работающего с ООО по субагентскому договору.

Подобные выводы налоговиков основаны на показаниях 148 свидетелей о том, что ТСЖ не создавалось, и на признании агентских договоров договорами по перепродаже коммунальных услуг, предоставляемых соответствующими снабжающими организациями.

Общая сумма налоговых претензий составила более 6,5 миллионов рублей.

Арбитры при рассмотрении материалов дела пришли к выводам.

Основанием для возникновения объекта налогообложения у налогоплательщиков как по НДС, так и по налогу на прибыль является совершение операций по реализации товаров (работ, услуг).

Между ООО и собственниками квартир, находящихся в домах под управлением ТСЖ, заключались договоры на долевое участие в расходах по техническому обслуживанию и содержанию домовладения, которыми был урегулирован порядок внесения платежей физическими лицами за коммунальные услуги, а также порядок оказания и оплаты услуг по техническому обслуживанию помещений.

Как усматривается из материалов дела, по вышеназванным договорам Общество выступало агентом в отношении предоставляемых специализированными организациями коммунальных услуг и их оплаты, а также исполнителем в отношении услуг по техническому и санитарному обслуживанию помещений ТСЖ.

В процессе исполнения обязанностей по договорам Общество перепоручило свои обязанности агента по начислению, сбору и учету денежных средств на оплату коммунальных услуг субагенту – ЗАО «ЦУН». Физические лица перечисляли денежные средства на счета ЗАО «ЦУН».

Читайте также:  Как рассчитать зарплату за день - Ответ Бухгалтера

Договоры с домовладельцами не содержат указания на то, что какие-либо услуги оказываются ООО лично, а фиксируют порядок внесения коммунальных платежей домовладельцами. По всем поступающим денежным средствам ООО в соответствии с положениями статьи 1008 ГК РФ отчиталось перед соответствующими ТСЖ в отчетах агента, которые имеются в материалах дела. Данные отчеты составлялись на основе данных, полученных от субагента.

В апелляционной жалобе налоговая инспекция неправомерно указывает, что домовладельцы – физические лица не создавали ТСЖ и не давали ООО каких-либо поручений.

Между тем в домах под управлением ТСЖ, в которых ООО был организован сбор денежных средств, проживает несколько тысяч домовладельцев, тогда как в соответствии с актом проверки налоговым органом было опрошено 148 физических лиц. Более того, согласно статье 48 Федерального закона от 15.06.1996 г.

№ 72-ФЗ «О товариществах собственников жилья», действовавшего в рассматриваемый период, ТСЖ во вновь создаваемом кондоминиуме может быть образовано заказчиком, застройщиком или иным физическим или юридическим лицом, включая органы госвласти и местного самоуправления, или группой лиц, которые действуют совместно и имеют или будут иметь право собственности на вновь создаваемое имущество. Следовательно, ТСЖ могли быть созданы и без участия отдельных домовладельцев. При этом факт их неосведомленности о его создании не означает, что соответствующие ТСЖ не существовали и не управляли домами.

Далее рассмотрим бухгалтерский учет вышеуказанного договора и налогообложение этих операций у принципала.

Учитывая, что ООО «Принципал» работает на общей системе налогообложения, операции отражены в учете проводками:

  • Дебет 62 Кредит 90 – 500 000 руб. –отражена выручка от реализации услуг;
  • Дебет 90-3 Кредит 68-2 – 76 271 руб. (500 000 руб. х 18% / 118) – начислен НДС;
  • Дебет 20 Кредит 76-5 – 42 373 руб. –отражено агентское вознаграждение ООО «Агент»;
  • Дебет 19 Кредит 76-5 – 7 627 руб. – отражен НДС по агентскому вознаграждению ООО «Агент»;
  • Дебет 68-2 Кредит 19 – 7 627 руб. – НДС по агентскому вознаграждению ООО «Агент» принят к вычету;
  • Дебет 51 Кредит 76-5 – 450 000 руб. – получены деньги от покупателей за вычетом агентского вознаграждения ООО «Агент».

Налоговой базой по НДС у ООО «Принципал» является общая сумма оказанных услуг, поскольку оно является их исполнителем. Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль будет величина доходов за вычетом НДС и уменьшенная на величину произведенных расходов.

На наличном фронте

На практике нередки случаи, когда агент принимает от покупателей наличные деньги, предназначающиеся принципалу. На кого в этом случае должна быть зарегистрирована ККТ, если агент действует от имени и за счет принципала?

К сожалению, сумятицу в этот вопрос внесли сами чиновники.

Агентский договор: НДС у агента и принципала

Существует несколько разновидностей посреднических соглашений, заключаемых между заказчиком (принципалом) и посредником (агентом). Наиболее универсальным считается договор агентский. По его условиям агент, взявший на себя обязательство и выполнивший его от своего имени или имени заказчика (но всегда за счет заказчика), получает вознаграждение.

Регулирует взаимоотношения сторон агентского договора глава 52 ГК РФ (статьи 1005 – 1011). Размер оплаты услуги оговаривается в соглашении: это может быть определенная фиксированная сумма, либо сумма, рассчитанная в объеме установленного договором процента от стоимости исполненного поручения.

Облагается ли НДС агентский договор и как отразить эти операции в учете обеих сторон сделки – тема этой публикации.

Ндс у агента по агентскому договору

Поскольку агент действует в интересах заказчика и за его счет, то и все поступившие активы по агентскому договору не могут учитываться в его доходах для налогообложения, облагается лишь непосредственно вознаграждение, полученное по факту исполнения обязательств.

Вознаграждение по агентскому договору облагается НДС, т.е.

все посредники – плательщики этого налога (ИП и организации) начисляют и уплачивают его, даже если занимаются оказанием подобных услуг по реализации освобожденных от налогообложения активов.

Исключением из этого правила является лишь небольшой перечень товаров и услуг (п. 2 ст. 156 НК РФ), посредничество в продаже которых не подлежит налогообложению. Это:

  • сдача помещений в аренду зарубежным гражданам и компаниям, аккредитованным в РФ;
  • продажа медицинских товаров, ритуальных принадлежностей (по соответствующим перечням) и связанных с этим услуг;
  • реализация неподакцизных изделий народных промыслов признанного художественного достоинства (образцы которых зарегистрированы в соответствующем порядке).

Агентское вознаграждение облагается НДС по ставке 20%. Посредники, работающие на УСН, освобождены от уплаты НДС по суммам вознаграждений от посредничества за исключением сделок по импорту, договорам простого товарищества, доверительного управления, концессионным соглашениям.

 Налоги по агентскому договору с физическим лицом

Учет НДС по агентскому договору

Калькулятор НДС Калькулятор НДС позволяет рассчитать сумму НДС, выделить НДС из назначенной суммы, а также начислить налог на добавленную стоимость на сумму.

Воспользуйтесь нашим калькулятором по НДС и бесплатно рассчитайте сумму налога.

Исходя из периодичности агентской деятельности (постоянной или разовой) в учете расчетов по посредническому вознаграждению используют как сч.

62, так и сч. 76 с фиксацией операций на специальных субсчетах.

Посредник обязан рассчитать НДС по агентскому договору с суммы вознаграждения на дату исполнения договорных обязательств, т.е. дату удостоверения принципалом отчета агента, либо подписания обеими сторонами соответствующего акта.

Не позднее, чем в течение 5 дней с момента оформления любого из этих документов агент выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на сумму вознаграждения, начислив налог по ставке 20%, даже если реализуемые им в рамках договора товары облагаются по иным ставкам.

Агентский договор, учет НДС у агента отражается проводками:

Операции Д/т К/т
Начисление вознаграждения 76 90/1
Начисление НДС 90/3 68

Например, по договору с заказчиком посредник принял на реализацию товар стоимостью 100000 руб. Продав его, агент представил отчет принципалу, рассчитал и удержал из выручки сумму вознаграждения (по договору — 6% от стоимости товаров), начислил на него НДС и предъявил счет-фактуру заказчику:

Операции Д/т К/т Сумма
Начислено:
Вознаграждение (6% от 100 000) 76 90/1 6000
НДС (6000 х 20/120) 90/3 68 1000

 Счет-фактура по агентскому договору: образец

Зачастую, в соответствии с условиями договора агент удерживает сумму вознаграждения из поступлений:

  • от покупателей, когда осуществляет продажи для заказчика;
  • либо от принципала, если приобретает товары или услуги для него.

В такой ситуации НДС начисляется как с аванса, т.е. в течение 5 дней со дня получения денег следует выставить счет-фактуру, а после исполнения обязательств налог можно возместить из бюджета. Агентский договор и возмещение НДС отражается проводками:

Операции Д/т К/т
Получение средств от принципала 51 76
Начислен НДС с доли поступления, приходящейся на аванс 76 68
Уплата НДС 68 51
Начислено вознаграждение агента 76 90/1
Начислен НДС с суммы вознаграждения 90/3 68
Возмещен НДС, начисленный с аванса 68 76

Начисленный с оплаты услуг посредника налог уплачивается в общей сумме НДС по итогам квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).

 Агент на ОСНО, принципал на УСН

Агентский договор: НДС у принципала

Бухучет заказчика по агентским договорам идентичен учету по обычным операциям реализации или приобретения товаров/услуг у поставщика без посредника. Разница лишь в том, что взаимоотношения «принципал-агент-продавец» отражают не на счете 60, а на счете 76, к которому открывают специальный субсчет.

Те же правила действуют и при учете НДС – заказчик обязан начислить НДС по приобретенным товарам/услугам и учесть начисленный с вознаграждения налог, предъявленный агентом, отразив операции на субсчете сч. 76.

Например, при покупке агентом товаров для принципала в учете по НДС при агентском договоре при ОСНО будут зафиксированы проводки:

Операции Д/т К/т
Учтен НДС по купленным агентом ТМЦ 19 76
Начислено вознаграждение посреднику 41 76
Учтен НДС с вознаграждения, предъявленный агентом 19 76
НДС по ТМЦ и вознаграждению агента возмещен 68 19

Возвратимся к представленному ранее примеру и рассмотрим учет НДС у заказчика по факту реализации переданных посреднику товаров:

Операции Д/т К/т Сумма
Выручка по реализованным агентом ТМЦ 76 90/1 100 000
Начислены:
  • НДС с выручки (100 000 х 20/120)
90/3 68 16 667
  • агентское вознаграждение (100 000 х 6% — (100 000 х 6% х 20 /120)
44 76 5000
  • НДС с вознаграждения (100 000 х 6% х 20/120)
19 76 1000
Поступила выручка от агента (100 000 – 100 000 х 6%) 51 76 94 000
НДС с оплаты посреднику принят к вычету (100 000 х 6% х 20 /120) 68 19 1000

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.