Прочее

Как отразить НДС в бухгалтерском балансе — Ответ Бухгалтера

В 1С сальдо по счету 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» в балансе:

  • до перехода на ФСБУ 25 попадало в стр. 1260 «Прочие оборотные активы»,
  • после перехода на ФСБУ 25 попадает в стр. 1450 «Прочие обязательства».

С чем это связано и правильно ли это?

Учет НДС по обязательствам лизингового договора на отдельном счете 76.07.9 – технологическое решение 1С.

Перемещение НДС на счете 76.07.9 из стр. 1260 в стр. 1450 баланса связано с переходом на ФСБУ 25, так как стандарт предполагает учет арендных обязательств в сумме (п. 7, п. 15 ФСБУ 25/2018):

  • приведенной стоимости,
  • за вычетом НДС.

Было

Так как НДС не предъявлялся лизингодателем (СФ нет), учитывать его на счете 19 и отражать по стр. 1220 «НДС по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса оснований нет. Поэтому  до начала применения ФСБУ 25 НДС на счете 76.07.9 указывался в стр. 1260 «Прочие оборотные активы».

Как отразить НДС в бухгалтерском балансе - Ответ Бухгалтера

Расшифровка стр. 1260:Как отразить НДС в бухгалтерском балансе - Ответ Бухгалтера

Обязательства по лизинговым платежам отражались в балансе в составе долгосрочной кредиторской задолженности (стр. 1450) – сумма с НДС (сальдо по счету 76.07.1):Как отразить НДС в бухгалтерском балансе - Ответ Бухгалтера

Расшифровка стр. 1450:Как отразить НДС в бухгалтерском балансе - Ответ Бухгалтера

Стало

ФСБУ 25 устанавливает порядок учета обязательств по аренде в приведенной стоимости без НДС (п. 7, п. 15 ФСБУ 25). В балансе арендные обязательства отражаются в стр.

1450 «Прочие обязательства» за вычетом НДС:Как отразить НДС в бухгалтерском балансе - Ответ Бухгалтера

Расшифровка стр. 1450:Как отразить НДС в бухгалтерском балансе - Ответ Бухгалтера

  • Бухгалтерская отчетность за 2021 в 1С

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить важные изменения 1С и законодательства

Как отразить НДС в бухгалтерском балансе - Ответ Бухгалтера

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Ндс в балансе — в какой строке отражается

Как отразить НДС в бухгалтерском балансе - Ответ Бухгалтера Форма 1 бухгалтерского баланса — порядок заполнения Посмотреть Скачать

Бухгалтерский баланс – главная часть бухгалтерской отчетности организации – составляется на основе остатков (сальдо) по бухгалтерским счетам на отчетную дату и состоит из двух частей: Актива и Пассива. В Активе отражается имущество, денежные средства и права организации, которые можно использовать и в результате получить доход или уменьшить расход. В Пассиве – источники формирования Актива – капитал, резервы и обязательства.

НДС отражается в Активе бухгалтерского баланса, в строках 1220 «НДС по приобретенным ценностям», 1230 «Дебиторская задолженность», и в Пассиве, в строке 1520 «Кредиторская задолженность». НДС также может отражаться в Активе баланса, в строке 1260 «Прочие оборотные активы», и в Пассиве баланса, в строке 1550 «Прочие обязательства».

Ндс в строке 1220 актива баланса

Организация – налогоплательщик НДС при принятии на учет товаров (работ, услуг), при уплате НДС на таможне при импорте учитывает так называемый входящий НДС по дебету счета 19.

В последний день квартала (отчетного периода по НДС) организация формирует книгу покупок, в которой были зарегистрированы полученные счета-фактуры.

Для регистрации полученного счета-фактуры в книге покупок должны быть соблюдены три условия:

  1. Счет-фактура должен быть оформлен строго в соответствии с законодательством.
  2. Товары (работы, услуги) предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС.
  3. Товары (работы, услуги) приняты на учет.

В момент формирования книги покупок сумма входящего НДС списывается на уменьшение НДС, начисленного к уплате.

Но не все счета-фактуры, полученные в течение отчетного периода, могут быть зарегистрированы в книге покупок, то есть не весь входящий НДС возможно предъявить к вычету в данном отчетном квартале, и на счете 19 остается дебетовое сальдо. Входящий НДС организация предъявляет к вычету в следующих отчетных периодах в случаях, например:

  • НДС был уплачен на таможне в одном квартале, а импортированные товары приняты к учету в следующем.
  • При экспорте товара со ставкой НДС 0 % необходимо предоставить в налоговую инспекцию необходимые документы обоснования применения ставки 0 % и дождаться окончания камеральной налоговой проверки. На эту процедуру может потребоваться времени больше, чем один квартал.
  • Поступившие товары (работы, услуги) используются для производства продукции с длительным циклом.
  • Счет-фактура от поставщика оформлена с ошибкой или не предоставлена вовремя.
  • Налогоплательщик принимает решение о целесообразности вычета НДС в следующих налоговых периодах (организация имеет право предъявить к вычету входящий НДС в течение трех лет после принятия к учету товаров, работ, услуг).

То есть на конец квартала сальдо по счету 19 может быть нулевым или дебетовым. Дебетовое сальдо на конец 4-го квартала (года) учитывается по строке 1220 «НДС по приобретенным ценностям» годового бухгалтерского баланса.

Как отражать НДС с авансов в бухгалтерском балансе, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Ндс с авансов полученных

В процессе своей хозяйственной деятельности организации получают авансы от покупателей (заказчиков) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), если это предусмотрено договором.

Организация-продавец в течение 5 календарных дней после получения аванса выписывает покупателю счет-фактуру на аванс полученный, если в течение этих 5 дней не происходит отгрузка, оплаченная соответствующим авансом.

Этот счет-фактуру продавец должен зарегистрировать в Книге продаж и начислить НДС к уплате в бюджет:

  • Дт 51 Кт 62.02 получен аванс от покупателя, в том числе НДС;
  • Дт 76 АВ Кт 68 начислен НДС с полученного аванса.

То есть при получении аванса у продавца на конец отчетного периода может образоваться задолженность перед покупателем, по кредиту – счету 62.02, в том числе НДС. Остается также сальдо по дебету счета 76 АВ – НДС по авансам и предоплатам. В данном случае существуют два варианта отражения остатков по счетам 62.02 и 76 АВ в бухгалтерском балансе: «включая НДС» и «за минусом НДС».

По варианту «включая НДС» остаток по счету 62.02, включая НДС, отражается по строке Пассива баланса 1520 «Кредиторская задолженность», остаток по счету 76 АВ отражается по строке 1260 «Прочие оборотные активы» Актива баланса.

По второму варианту «за минусом НДС» остаток по счету 62.02 отражается по строке Пассива баланса 1520 «Кредиторская задолженность» за минусом НДС, остаток по счету 76 АВ в бухгалтерском балансе не отражается.

Ндс с авансов выданных

Организации также могут выдать авансы своим поставщикам в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), если это предусмотрено договором, и получить от поставщика в течение 5 календарных дней после перечисления аванса счет-фактуру на аванс. Этот счет-фактуру организация-покупатель имеет право зарегистрировать в Книге покупок и начислить НДС к вычету, если аванс и отгрузка произошли не в одном квартале:

  • Дт 60.02 Кт 51 перечислен аванс поставщику, в том числе НДС;
  • Дт 68 Кт 76 ВА начислен НДС с выданного аванса.

То есть при выдаче аванса у покупателя на конец отчетного периода может образоваться задолженность продавца, по дебету счету 60.02, в том числе НДС. Образовывается также сальдо по кредиту счета 76 ВА – НДС по авансам и предоплатам выданным. В данном случае существуют два варианта отражения остатков по счетам 60.02 и 76 ВА в бухгалтерском балансе: «включая НДС» и «за минусом НДС».

По варианту «включая НДС» сальдо по счету 60.02, включая НДС, отражается по строке Актива баланса 1230 «Дебиторская задолженность», сальдо по счету 76 ВА отражается по строке 1550 «Прочие обязательства» Пассива баланса.

По второму варианту «за минусом НДС» сальдо по счету 60.02 отражается по строке Актива баланса 1230 «Дебиторская задолженность» за минусом НДС, сальдо по счету 76 ВА в бухгалтерском балансе не отражается.

В законодательстве нет утвержденных правил отражения в бухгалтерском балансе остатков по счетам авансов полученных и выданных, поэтому при наличии спорных вопросов, не имеющих однозначного решения в нормативных актах, организации могут самостоятельно вырабатывать соответствующие решения и утверждать их в своей учетной политике в соответствии с пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Ндс к уплате, к возмещению

В годовом бухгалтерском балансе задолженность организации по НДС перед бюджетом – кредитовое сальдо по счету 68.02 – отражается в строке 1520 «Кредиторская задолженность», а переплата по НДС или НДС к возмещению – дебетовое сальдо по счету 68.02 – отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Итоги

НДС учитывается в Активе бухгалтерского баланса в строках:

  • 1220 «НДС по приобретенным ценностям»:
  • 1230 «Дебиторская задолженность.

В Пассиве – в строке 1520 «Кредиторская задолженность».

Дебиторская и кредиторская задолженность по авансам может отражаться соответственно в строках 1230 и 1520 бухгалтерского баланса, включая НДС или за минусом НДС. Метод отражения организация может обосновать и утвердить в Учетной политике.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Как отразить НДС в бухгалтерском балансе - Ответ Бухгалтера

  • Назначение статьи: отображение сведений об остатке входного НДС по приобретенным товарам, работам или услугам, непринятому к вычету в отчетном году (или не списанному на счета учета затрат в ряде случаев).
  • Номер строки в балансе: 1220.
  • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовый остаток по сч.19.

Согласно законодательству, организации-плательщики НДС могут принять к вычету суммы входного налога по приобретенным товарно-материальным ценностям, полученным услугам и выполненным работам в суммах, включенных поставщиками-налогоплательщиками НДС в стоимость данного товара (данный налог должны уплачивать в бюджет РФ поставщики).

Для предъявления входного налога к вычету и уменьшения налога, начисленного к уплате, необходимо одновременное выполнение основных условий:

  • приобретенные ТМЦ, работы или услуги в дальнейшем предназначены для деятельности фирмы, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Например, покупка товаров для их дальнейшей перепродажи, закупка сырья для производства готовой продукции с целью ее последующей реализации и т.д.;
  • приобретенные ТМЦ, полученные услуги или работы приняты к учету компании, их стоимость отображена у покупателя;
  • правильное оформление первичной документации (счет-фактуры, УПД с выделением в отдельную строку суммы налога).

Примечание от автора! При заполнении налоговой декларации дополнительно прикрепляется информация из книги покупок и книги продаж, в ИФНС в автоматическом режиме происходит сверка взаимодействия контрагентов, и при обнаружении несоответствий данных в книге покупок покупателя и книге продаж поставщика контролирующие органы имеют право запросить разъяснения по данному вопросу, вычет может быть аннулирован.

В большинстве случаев сч.19 на конец отчетного периода полностью обнуляется и строка 1220 бухгалтерского баланса не заполняется. Однако могут возникать ситуации, когда на сч.19 аккумулируется дебетовое сальдо:

  • допущенные ошибки в предъявленной счет-фактуре или ее отсутствие;
  • вычет может быть осуществлен в пределах трех лет за датой принятия приобретенных товарно-материальных ценностей, работ или услуг к учету, поэтому предприятие может принять решение о переносе вычета на последующие периоды;
  • экспортные операции по сырью (вычет налога может быть предъявлен только после полного подтверждения факта экспортной сделки);
  • в случаях, когда покупаемые материалы используются в длительном производственном процессе, налог может быть принят к вычету только после отгрузки конечного продукта заказчику.
Читайте также:  Перерасчёт пенсии после 80 лет - Ответ Юриста

Примечание от автора! Дебетовое сальдо сч.

19 может также формироваться при оплате нормированных издержек по расчету налога на прибыль (данные издержки не могут быть единовременно включены в расчет налоговой базы, соответственно, уменьшается сумма НДС, которую можно принять к вычету). Остатки на конец отчетного года можно отнести в состав прочих расходов, так как данные суммы налога нельзя будет принять к вычету в будущих периодах.

Строка 1220 –оборотные активы компании: здесь отображается остаток входного налога по приобретенным ТМЦ, который не был принят к вычету в отчетном году по определенным причинам, но право на вычет у предприятия переносится на последующие периоды.

Примечание от автора! При наличии большого дебетового сальдо на сч.19 фирма должна произвести детализацию строки 1220, например, добавив дополнительные строки.

Итоговый показатель в бухгалтерском учете должен отражаться как конечный дебетовый остаток счета 19.В бухгалтерской отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Сравнение показателей предыдущих лет должно осуществляться комплексно с анализом причин возникновения остатка входного НДС.

Практические примеры по учетуНДС по приобретенным ценностям

Пример 1

ПАО «Солнышко» приобрело 20.12.2017г. партию вентиляторов на сумму 200000 рублей (в т.ч. НДС 18% 30508,47) для дальнейшей перепродажи.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ПАО

Дт41 Кт60

169,5 тыс.руб. – оприходованы товары без учета НДС.

  • Дт19 Кт60
  • 30508,47 рублей – учтен входной НДС от продавца.
  • Дт60 Кт51

200 тыс.руб. – перечислены денежные средства продавцу.

В связи с ошибками бухгалтерского отдела поставщика счет-фактура не был выставлен в течение 5 календарных дней с момента отгрузки, поэтому сумма НДС осталась на сч.19 в конце отчетного года и была занесена в строку 1220 бухгалтерского баланса.

  1. После проверки данных продавец выставил счет фактуру, и НДС был принят к вычету уже в следующем периоде.
  2. Бухгалтер составила следующую проводку:
  3. Дт68 Кт19

30508,47 руб. – принятие к вычету входного налога на основании полученной счет-фактуры.

Пример 2

ООО «Кактус» закупило инкубаторы для оптовой продажи. Общая стоимость заявки – 350000 рублей (в т.ч. НДС 18% 53389,83). Оплата за товар пока не осуществлялась.

Хозяйственные операции

Дт41 Кт60

296,6 тыс.руб. – оприходованы товары.

Дт19 Кт60

53389,83 рублей – принят входной НДС.

В ходе анализа спроса ООО приняло решение о переводе части партии в розничный магазин, деятельность в котором на ЕНВД. Был осуществлен перевод партии стоимостью 100000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 15254,24руб.).

Так как деятельность по ЕНВД не облагается НДС, то принять к вычету сумму входного налога нельзя. К вычету принимается только НДС по деятельности, облагаемой налогом:

Дт68 Кт19

38135,59 руб. – принят к вычету.

Дт9.2 Кт19

15254,24 руб. – НДС по ЕНВД включен в состав прочих издержек.

Нормативная база

Ндс в ддс

Как отразить НДС в бухгалтерском балансе - Ответ Бухгалтера

Из нашей статьи вы узнаете:

Отчёт о движении денежных средств (ОДДС) — это приложение к бухгалтерскому балансу предприятия. Его сдают один раз в составе годовой отчётности. ОДДС поясняет данные строки 1250 бухбаланса. В нём отражают все поступления и все платежи, а также остатки денег на начало и конец периода.

Отчёт о движении денежных средств без НДС включает в себя поступления от покупателей и платежи поставщикам. Другие операции операции отражаются с учётом НДС, но налог в отчёте отражается свёрнуто. Расскажем подробнее, как отразить НДС в отчёте ДДС.

Отчёт о движении денежных средств (ОДДС) входит в состав бухгалтерской отчётности. Сдавать его нужно по итогам года.

Ндс в отчёте о движении денежных средств

НДС — это косвенный налог. Сформированные по нему денежные потоки показывают в ОДДС свёрнуто и отдельно от потоков поступлений и платежей. Это означает, что для оформления данных в ОДДС отдельно выделяют и учитывают суммы налога:

  • полученные от заказчиков или покупателей;
  • перечисленные подрядчикам и поставщикам;
  • уплаченные в бюджет;
  • возмещённые из бюджета.

При этом в отчёте отражаются только те суммы налога, которые фирма предъявляет к вычету. Это значит, что по проведённым необлагаемым НДС операциям выделять налог не нужно, а платёж в полном объёме следует отнести к общей сумме платежей поставщикам, которые суммируются в строке 4121 отчёта.

  • НДС в ОДДС рассчитывается по следующей формуле:
  • НДС, полученный от покупателей – НДС, уплаченный поставщикам – НДС, уплаченный в бюджет + НДС, возвращённый из бюджета
  • Полученную сумму надо отразить:
  • по строке 4119 «Прочие поступления», если она положительная;
  • по строке 4129 «Прочие платежи», если она отрицательная.

Далее рассмотрим на примерах, как указывать данные по НДС в строках 4119 и 4129.

Ндс в отчёте о движении денежных средств: строка 4119

На начало 2021 года в кассе компании числится 60 000 рублей, на расчётном счёте — 560 000 рублей. В ОДДС суммарный остаток отразится в строке 4450 (620 000 рублей). За год произведены операции:

Операции Сумма в руб. Отражено в ОДДС № стр. Сумма Поступления: Расходы:
Остаток денег в кассе и на расчётном счёте на начало периода 620 000 4450 620 000
— выручка от продаж 18 000 000 (в т. ч. НДС 3 000 000) 4111 15 000 000
— авансы полученные 480 000 (в т. ч. НДС 80 000) 4111 400 000
— штрафы от контрагентов 200 000 4119 200 000
— бюджетное ассигнование 100 000 4319 100 000
— от реализации ОС 2 400 000 (в т. ч. НДС 400 000) 4211 2 000 000
— возврат займа партнёром 200 000 4213 200 000
— приобретены ОС 3 600 000 (в т. ч. НДС 600 000) 4221 3 000 000
— выдан долгосрочный заём контрагенту 2 000 000 4223 2 000 000
— приобретены товары для перепродажи 12 000 000 (в т. ч. НДС 2 000 000) 4121 10 000 000
— выдана зарплата персоналу 1 900 000 4122 1 900 000
— уплачен налог на прибыль 580 000 4124 580 000
— перечислены страховые взносы 570 000 4129 570 000
— перечислен НДС 800 000
  1. Подсчитаем сумму налога, которую необходимо указать в ОДДС.
  2. Для этого суммируем НДС с поступлений и уменьшим его на уплаченный налог:
  3. 3 000 000 + 80 000 + 400 000 – 600 000 – 2 000 000 – 800 000 = 80 000

НДС в сумме 80 000 рублей будет отражён в строке 4119 ОДДС «Прочие поступления», увеличив уже имеющиеся там показатели. Значение в строке 4119 составит 280 000 рублей (200 000 + 80 000).

Ндс в отчёте о движении денежных средств: строка 4129

НДС отражают в этой строке, если сумма перечисленного и уплаченного НДС выше налога с поступлений и возмещений.

Операции Сумма в руб. Отражено в ОДДС № стр Сумма Поступило денежных средств от: Израсходовано на:
Остаток денег в кассе и на расчётном счёте на начало периода 700 000 4450 700 000
— продаж 24 000 000 (в т. ч. НДС 4 000 000) 4111 20 000 000
— авансов на будущие поставки от покупателей 240 000 (в т. ч. НДС 40 000) 4111 200 000
— штрафов от контрагентов 100 000 4119 100 000
— реализации ОС 360 000 (в т. ч. НДС 60 000) 4211 300 000
— покупку здания 4200000 (в т. ч. НДС 700 000) 4221 3 500 000
— погашение кредита 1000000 4323 1 000 000
— приобретение товаров для перепродажи 13 200 000 (в т. ч. НДС 2 200 000) 4121 11 000 000
— зарплату сотрудникам 2 500 000 4122 1 900 000
— уплату налога на прибыль 1 800 000 4124 1 800 000
— перечисление прочих налогов и страховых взносов 800 000 4129 800 000
— перечисление НДС в бюджет 1 500 000

Теперь по той же формуле рассчитаем итоговую сумму НДС по операциям за год:

4 000 000 + 40 000 + 60 000 – 700 000 –2 200 000 – 1 500 000 = — 300 000

В этом случае отрицательный результат по НДС указывают в строке 4129 ОДДС как прочий платёж. В приведённом примере значение строки 4129 будет равно 1 100 000 рублей (800 000 + 300 000).

Сдавать любую отчётность удобнее всего в электронном виде. «Калуга Астрал» предлагает клиентам несколько сервисов для сдачи электронной отчётности. «Астрал Отчёт 5.0» — это удобный онлайн-сервис, в котором можно вести несколько организаций в режиме одного окна, «Астрал Отчёт 4.5» — программа для ПК, в которой есть всё для сдачи отчётности онлайн, а «1С-Отчётность» можно использовать в привычном интерфейсе 1С.

Отражение налога в балансе

Оформление бухгалтерской отчетности – процедура, выполнение которой не происходит без возникновения вопросов. Ближе к концу каждого года необходимо начинать подготовку отчетов, поэтому рассмотрим основные моменты, из-за которых бухгалтер совершает ошибки. Одним из частых вопросов является отражение НДС в отчетности главного бухгалтера.

НДС в балансе, составляемом бухгалтером, будет отражен в следующих строках:

  • 1220 «По поступившим ценностям»;
  • 1230 «Задолженность по дебитору»;
  • 1520 «Задолженность перед кредиторами».

Первые две строчки располагаются в секторе «оборотные активы», ведь они являются текущими и обладают повышенной ликвидностью. На этом основании оборот осуществляется в продолжение календарного года или цикла.

Входной НДС

В строчке под номером 1220 указывается размер налога, предъявляемого организацией к вычету. В неё будет перенесена остаточная сумма по счету девятнадцать, называемая дебетовое сальдо.

Дабы подтвердить право на произведение налогового вычета, требуется соблюдать перечисленные требования:

  • Приобретенные ценности необходимы для хозяйственной деятельности, облагаемой налогом;
  • Стоимость ценностей, которые были приобретены, отражаются в составленном учете;
  • Наличие счет-фактуры.

У некоторых организаций к концу года или операционного цикла строка 19 обнуляется, тогда в счете 1220 требуется проставить прочерк.

Сумма на 19 может остаться, если:

  • Присутствует экспорт товаров;
  • Продолжительный цикл производства;
  • Отсутствие счета-фактуры.

Дебиторская задолженность

В 1230 указываются суммы в полном размере на окончание года или цикла с учетом НДС. В строке складываются остаточные суммы по счетам шестьдесят, шестьдесят два и семьдесят шесть, вместе с остатком по счету 63.

Читайте также:  Как подключить онлайн-кассу - Ответ Бухгалтера

С 2011 г. предприятия обязательно должны формировать резервные данные, отвечающие по сомнительным задолженностям. В него попадают задолженности, по которым расчет, скорее всего, не будет получен.

В строке 1230, кроме долга, указывается размер авансов на будущую сделку без принятия во внимание НДС.

Задолженность перед кредиторами

Строка 1520 содержит остаточные суммы по 60, 62, 68, 70, 75 с учетом НДС. Итоговая сумма предлагает долг организации, который необходимо погасить в продолжение 12 месяцев или в течение цикла, если его срок составляет больше года.

При составлении 1520 требуется учитывать тонкость, возникающую с отражением авансовых выплат. При этом присутствует зеркальная ситуация, поэтому министерство РФ советует отражать авансы без принятия НДС.

Следовательно, в 1520 потребуется поместить задолженность перед кредиторами с учетом НДС и авансы без учета этого налога.

Итог

Итак, НДС в отчете бухгалтера отражается таким образом: в активе (строчки 1220 и 1230) и пассиве (счет 1520). Министерство финансов страны рекомендует включать задолженности без учета НДС.

Однако налогоплательщик имеет право поступить другим путем и не вычитать размер налога.

При этом нужно быть готовым и аргументировать подобную позицию, или обратиться в компанию оказывающую бухгалтерские и юридические услуги.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в балансе (строка 1220)

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Страшный сон многих бухгалтеров – НДС.

С ним приходится сталкиваться не только в текущей деятельности и в момент формирования декларации, но и при составлении годовой отчетности. Величина НДС обязательно отображается в балансе предприятия.

Ниже рассмотрим, как показать сумму НДС в строке 1220.

Счета бухгалтерского учета для отображения НДС с покупок

НДС – сложный налог и при работе с ним бухгалтеру нужно быть очень внимательным. Если компания работает на общей системе, то и покупает в основном у контрагентов, работающих с НДС. Поэтому налог со всех покупок компании в общем объеме составляет величину «входного» налога, который обычно уменьшает сумму НДС к перечислению в бюджет.

Совершенно не важно, что покупается для деятельности организации – канцтовары или дорогостоящее оборудование, а может быть и услуга. Если сделка купли – продажи оформлена по всем правилам и на руках есть полный комплект оригинальных документов, в том числе и бухгалтерских, то НДС можно смело принимать к учету. Аккумуляция сумм налога с покупок отображается по счету 19.

Вся сумма налога на добавленную стоимость, которая приходит в организацию вместе с покупкой товаров, услуг или других ценностей, должна быть очень четко отражена на счетах учета. Существует три основные проводки, которые касаются «входного» налога.

Содержание операции Проводка  Пояснение
Сумма налога, которая выставлена продавцом Д19 К60 При покупке товара, услуги, ценности, вместе со стоимостью покупатель оплачивает и НДС. Его сумма учитывается на счете 19
Налог, принятый к вычету Д68 К19 Налог, который подлежит вычету из бюджета, отражается по кредиту 19 счета
Списание суммы НДС Д91 К19 В том случае, если приходится списывать величину налога, сумма падает на 91 счет

Такие проводки составляет каждый бухгалтер при учете НДС с покупок.

Нужно помнить, что приобретаться могут товары для дальнейшей их реализации, имущество, относящееся к основным средствам, материалы, нематериальные ценности, а также услуги. При наличии счета – фактуры НДС с таких операций будет «входным» и снизит в итоге начисленный налог по итогу квартала.

Немного о бухгалтерском счете 19 для учета НДС

Для того чтобы собрать НДС по покупным ценностям, используется счет 19. К нему открывается несколько субсчетов, которые позволяют вести учет аналитики по НДС с товаров, услуг, нематериальных активов и прочих видов покупок.

Такой НДС подлежит отражению на счете 19 и принимается к вычету при расчете налога за квартал.

Для того чтобы суммы НДС принять к вычету, необходимо соблюсти следующие условия:

  • Приобретаемое имущество должно использоваться в деятельности с НДС
  • На руках у бухгалтера компании есть правильно оформленный оригинал счета – фактуры
  • Купленное имущество поставлено на учет в организации

В большинстве случаев сальдо по счету 19 не бывает. Если по итогам периода сформировано кредитовый остаток по счету, то это означает использование возможности принять НДС к возмещению.

В том случае, если организация не получила счет – фактуру на покупку, то по истечении трех лет сумма налога списывается на счет 91.

Как отобразить величину НДС в балансе компании

При формировании годовой отчетности сумма налога может отражаться в балансе по трем разным строкам,  причем как в активе, так и в пассиве.

Для заполнения используются строки 1220, 1230 и 1520.

В случае, когда по каким – либо причинам сумма налога не может быть принята к вычету, используется строка 1220. Это актив баланса. Есть вероятность, что величина налога отраженная здесь, в следующих периодах уменьшит начисления по НДС.

В строке 1230 отражается обычная дебиторская задолженность, которая содержит, в том числе, и сумму налога. Такая задолженность может появиться, если, например, компания перечисляет аванс поставщику. Строка также находится в активе.

Единственный случай, когда величина НДС отражается в пассиве – строка 1520. В нее вносится информация о суммах налога, которые компания задолжала бюджету.

Таким образом, сумма НДС может выступать как ресурс, а может быть источником средств.

Более подробно заполнение строк рассмотрим ниже.

Формирование строки 1220 в балансе организации

Налог по купленным ценностям отражается в балансе организации. Это происходит в том случае, если налог к нам «пришел», но к зачету его в бюджет не заявляли.

Таким образом, формула для расчета НДС по приобретенным ценностям очень проста: в строку 1220 актива баланса нужно проставить дебетовый остаток по 19 счету.

Нужно иметь в виду, что не принимаются к вычету суммы налога, если:

  1. Покупаются ценности, которые используются при производстве или сбыте товаров (услуг), которые не подлежат обложению НДС
  2. Приобретаются ценности, которые планируется перепродать на территории другого государства
  3. Ценности приобретены теми лицами, которые либо совсем его не платят, либо освобождены от такой обязанности
  4. Куплены ценности, продажа которых не является реализацией по закону
  5. Отсутствует правильно составленный счет – фактура
  6. Было принято решение применить вычет в последующих периодах
  7. Компания производственная и на выпуск продукции уходит длительное время, превышающее рамки одного периода

Остаток по дебету 19 счета появляется и в случае наличия расходов, которые подлежат нормированию. По таким расходам НДС принимается к вычету только в рамках норматива. Нужно помнить, что узнать точную величину расходов, подлежащих нормированию, представляется возможным только по итогам работы за год.

В течение года необходимо постоянно корректировать сумму НДС к вычету с учетом применяемых нормативов. Зачастую на конец года формируется сумма налога, которую нельзя принять к вычету в соответствии с законодательством. Такие суммы находят свое отражение в строке 1220 баланса.

Они должны быть списаны с 19 счета на 91.

Если весь НДС по итогу года принят к учету и дебетового сальдо по счету  19 нет, то строка 1220 не подлежит заполнению, в ней необходимо проставить прочерк.

ВАЖНО! Остаток на счете  19 будет, если компания проводит операции по экспорту, производство товара очень длительное по времени или не получена счет – фактура от продавца. Это самые распространенные причины наличия остатка по 19 счету. Есть еще некоторые моменты, когда сальдо будет присутствовать

Нужно иметь в виду, что если сальдо на конец месяца по счету очень большое и это является существенным фактором для организации, то компания имеет право детализировать информацию в строке 1220 в случае, если посчитает это необходимым.

Пример расчета и отражения суммы налога по строке 1220 баланса

Представим себе ситуацию, когда ООО «Василек» приобретает материалы на общую сумму 120000 рублей. Рассмотрим стоимость покупки подробнее.

Как известно, стоимость купленных ценностей включает в себя непосредственно сумму за материалы и величину НДС.

Содержание операции Проводка в учете Сумма
Стоимость купленных материалов Д10 К60 100000
Величина налога в сумме покупки Д19 К60 20000
НДС, предъявляемый в бюджет Д68 К19 20000
  • В том случае, если компания решит уменьшить начисленный налог на сумму «входного» НДС, то строка 1220 в балансе не будет заполнена.
  • В ситуации, когда, например, поставщик не предоставит вовремя счет – фактуру на купленные материалы и сумму налога к вычету в текущем периоде принять не удастся, то по строке 1220 нужно будет указать величину НДС, равную 20000 рублям.
  • Еще один нюанс – сумму налога по счету 19 можно взять к вычету в течение трех лет с момента проведения операции.

А может быть и такая история. ООО «Ромашка» совершила экспортную сделку по продаже сырья в конце декабря. Сумма НДС в этом случае составила 50000 рублей.

Такой НДС можно принять к вычету, но только после того, как будет получено подтверждение  ставки налога.

До этого момента НДС с такой операции должен учитываться в дебете 19 счета, а поскольку по итогам года подтверждения не  было, то сумма налога отразится по строке 1220 актива баланса.

Сумма НДС, отраженная в строках 1230 и 1520 баланса

Кроме строки 1220 актива баланса, НДС может отражаться еще в двух строках отчета.

  • Начнем с актива. Ситуация, когда налог может быть отражен в балансе, касается как НДС в составе сумм дебиторки, так и величины налога в составе перечисленных авансов. Авансовые платежи являются дебиторской задолженностью организации. Они подлежат отражению в форме №1 без учета налога, который в свою очередь принимается к уменьшению. Другие виды дебиторской задолженности отражаются по строке 1230 с учетом НДС
  • Еще одной строкой, где может быть отражена сумма налога, является строка 1520. Она отражает величину кредиторской задолженности и является частью пассива баланса. Здесь также существует особенность. Она касается получения авансов и предполагает, что величина полученных предоплат отражается без НДС. Остальная «кредиторка» учитывается по строке с учетом налога.

Вопросы по рассматриваемой теме

Вопрос 1

Организация находится на упрощенной системе. Есть ли необходимость заполнять строку 1220 при составлении годовой отчетности?

Упрощенцы – особый вид налогоплательщиков. С НДС они, как правило, не работают, тем не менее «входной» НДС у них может быть.

Читайте также:  Расчётный счёт и уставный капитал ООО - Ответ Юриста

В связи с этим, компания может закрепить в учетной политике положение о том, что весь приходящий с покупками НДС учитывается на счете 19.

В этой ситуации, на конец периода будет формироваться сальдо по счету, а при составлении годового отчета, этот остаток будет переноситься в строку 1220.

Вопрос 2

Могут ли быть одинаковые суммы НДС по строкам 1220 и 1520 баланса?

Нет, не могут. Совпадение значения этих строк – чистая случайность, это ошибка. Строка 1220 находится в активе баланса и показывает налог по купленным ценностям, не принятый к вычету. Строка 1520 – в пассиве, отражает задолженность компании перед бюджетом. Вероятно, отсутствует первичный документ на покупку товаров. Необходимо провести анализ и выявить ошибку.

Отражение НДС в балансе дело не такое простое, как кажется на первый взгляд.

Перед составлением годового отчета необходимо провести тщательную проверку всех показателей, провести сверки с контрагентами, учесть расходы, которые принимаются по нормативам и только после этого сводить информацию в баланс.

Поскольку суммы налога могут отражаться как в активе, так и в пассиве, очень важно понимать какую величину в какой строке отражать. Строка 1220 заполняется не всегда.

Отражение НДС в бухгалтерской отчетности

По какой строке бухгалтерского баланса следует отражать сумму НДС, входящую в состав дебиторской или кредиторской задолженности? Как формируется строка 1220 баланса? Обязательно ли в отчете о движении денежных средств указывать НДС в свернутом виде? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет — 2012».

Зачастую даже у опытных бухгалтеров возникают сомнения по поводу отражения в бухгалтерской отчетности сумм НДС. Так, например, Отчет о прибылях и убытках*(1) (с 01.01.2013 — Отчет о финансовых результатах). Показатель выручки (строка 2110) следует отражать без НДС. Об этом прямо сказано в примечаниях к отчету.

А вот в каком порядке вписывают прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350) — с НДС или без такового — сходу понять сложно. Ответ на этот вопрос зависит от того, является ли компания плательщиком НДС или нет. Если да, то прочие доходы вписывают в форму без учета этого налога. Расходы учитывают также без НДС. По ним сумму «входного» налога принимают к вычету.

Исключение — приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для деятельности, не облагаемой налогом. В таком случае НДС к вычету не принимают. Налог списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость имущества. Соответственно, он будет отражен на счете 2350 отчета.

Аналогичным образом обстоит дело и в случае, если компания не является плательщиком НДС. При таких обстоятельствах «входной» налог также будет учтен в составе прочих расходов. Также в эту строку включают «входной» НДС, который относится к нормируемым расходам.

Подробнее об этом случае поговорим в рамках следующего раздела данной статьи.

Бухгалтерский баланс

В бухгалтерском балансе для отражения НДС предусмотрена специальная строка — 1220 «НДС по приобретенным ценностям». Кроме того, суммы налога фигурируют по строкам 1230 и 1520 формы. Напомним, что в этих строках отражаются соответственно дебиторская и кредиторская задолженности.

Строка 1220

По данной строке отражают сумму «входного» налога на добавленную стоимость по поступившим ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), которая не была списана по состоянию на последнее число отчетного периода. Подобные суммы учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В строку 1220 вписывают дебетовое сальдо этого счета.

Детализацию сумм «входного» НДС (напр., налог по основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам и т.д.) компания может привести в строках 12201, 12202, 12203 и т.д. расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса (при использовании унифицированной формы).

  • «Входной» НДС по приобретенным ценностям, работам или услугам можно принимать к вычету независимо от факта их оплаты. Главное, чтобы выполнялись три условия, установленные Налоговым кодексом:
  • — приобретенные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;
    — на поступившее имущество (выполненные работы, оказанные услуги) есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;
  • — ценности (работы, услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС.

Как мы отмечали ранее, в некоторых ситуациях НДС к вычету не принимают, а списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость приобретенного имущества. Например, если имущество предназначено для деятельности, не облагаемой налогом, или компания получила освобождение от его уплаты.

Исходя из этого дебетового сальдо по счету 19 у компании может и не быть («входной» налог принят к вычету, списан в расходы, включен в стоимость тех или иных ценностей). Однако в ряде случаев у компании могут числиться некоторые суммы недосписанного «входного» НДС. Речь идет об операциях, когда налог списывают в особом порядке*(2). В частности:

  1. — при выполнении компанией роли налогового агента по НДС (налог принимают к вычету после перечисления в бюджет);
    — при оплате компанией расходов, которые нормируют при налогообложении прибыли (к вычету принимают налог с расходов в пределах норматива. При этом показатель, необходимый для расчета этого норматива, становится известен только по окончании года);
    — при проведении компанией экспортных сделок (налог принимают к вычету только после подтверждения факта экспорта);
  2. — при изготовлении продукции с длительным производственным циклом (налог, уплаченный при покупке тех или иных ценностей, работ или услуг, необходимых в производстве, принимают к вычету только после их отгрузки конечному покупателю).

Поговорим подробнее о второй ситуации. Ряд расходов компании нормируют при налогообложении прибыли. Это, в частности, некоторые вида затрат на рекламу, представительские расходы. «Входной» НДС, относящийся к нормируемым расходам, подлежит вычету в размере, соответствующем этим нормам*(3).

Показатель, необходимый для расчета норматива (сумма выручки, расходы на оплату труда), становится известен лишь по окончании отчетного года.

При этом подобные затраты могут быть понесены значительно раньше (напр., в начале года).

Поэтому бухгалтер должен ежеквартально корректировать сумму «входного» НДС, досписывая ее по мере увеличения норматива и суммы затрат, принимаемых при налогообложении прибыли*(4).

В результате на конец I квартала, полугодия и 9 месяцев у фирмы могут возникнуть суммы недосписанного «входного» НДС по данным расходам. Эти суммы и будут отражены в строке 1220 баланса за соответствующий период.

При составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов будет определена, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, будут списаны со счета 19 в дебет счета 91. Соответственно, они уже не будут учитываться по строке 1220 баланса. При этом поскольку такие суммы попадут в состав прочих расходов, то они будут отражены по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Строки 1230 и 1520

В общем случае дебиторская (кредиторская) задолженность отражается в балансе в полной сумме, то есть с учетом НДС. Иначе дело обстоит с перечисленными (полученными) авансами. Здесь дело обстоит следующим образом.

Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предоплату), заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога.

Следовательно, в случае перечисления компанией предоплаты дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету). Аналогично обстоит дело и с кредиторской задолженностью.

Такие разъяснения Минфин России привел в своих рекомендациях аудиторским организациям, аудиторам по проведению аудита бухгалтерской отчетности за 2012 год*(5).

Пример
Компания перечислила в счет будущей поставки товаров 100%-ную предоплату поставщику в сумме 1 118 000 руб. (в том числе НДС — 118 000 руб.).

В том же периоде фирма получила от покупателей аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции в сумме 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.).

Указанные операции отражены следующими записями:
Дебет 60 Кредит 51
— 1 180 000 руб. — перечислена предоплата поставщику;
Дебет 68 Кредит 76
— 180 000 руб. — начислен НДС с перечисленного аванса к возмещению из бюджета;
Дебет 51 Кредит 62
— 708 000 руб.

— поступил аванс в счет предстоящей поставки;
Дебет 76 Кредит 68
— 108 000 руб. — начислен НДС с полученного аванса к уплате.
В унифицированной форме бухгалтерского баланса суммы перечисленного и полученного аванса будут отражены в следующих суммах:
— по строке 1230 — 1 000 000 руб.

(перечисленный аванс);
— по строке 1520 — 600 000 руб. (полученный аванс).

  • При этом в пояснительной записке к бухотчетности необходимо указать, что кредиторская и дебиторская задолженности отражены в бухгалтерском балансе за вычетом суммы НДС.
  • Отчет о движении денежных средств

Суммы, полученные от покупателей (заказчиков), выплаченные продавцам (подрядчикам) и т.д., указывают в отчете без налога на добавленную стоимость. При этом сумму налога необходимо отражать свернуто. И вот почему.

По общим правилам поступления денежных средств отражаются в отчете отдельно от платежей компании. При этом денежные потоки нужно показывать свернуто в случае, если они «характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам».

К таким поступлениям, в частности, отнесены косвенные налоги в составе поступлений от покупателей (заказчиков), платежей поставщикам (подрядчикам)*(6). Таким образом, суммы поступлений и уплаты налога на добавленную стоимость должны быть отражены в отчете о движении денежных средств свернуто. Права выбора ПБУ 23/2011 компаниям не предоставляет.

Пример
В отчетном периоде у компании были следующие денежные потоки:
— поступление от покупателей в сумме 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.);
— перечисление денег поставщику в сумме 1 416 000 руб. (в том числе НДС — 216 000 руб.);

— уплачен в бюджет НДС в сумме 160 000 руб.

В отчете о движении денежных средств (по текущей деятельности) будет отражено:
— поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг (строка 4111) — 2 000 000 руб.;
— платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) — 1 200 000 руб.;

— прочие платежи (строка 4129) — 16 000 руб. (360 000 — 216 000 — 160 000).

Е. Тарасова,
заместитель главного редактора

  1. Экспертиза статьи:
    С. Родюшкин,
  2. служба Правового консалтинга ГАРАНТ