Прочее

Как определить налоговую базу по НДС — Ответ Бухгалтера

База для исчисления налогов — это один из важнейших показателей, используемых для исчисления размера фискального обременения.

Основной порядок определения налоговой базы должен быть определен на законодательном уровне, причем для каждого фискального обязательства отдельно.

Иначе налогоплательщики вправе отказаться уплачивать данные налоги в бюджет. В статье расскажем, как определить налоговую базу в 2020 году.

Как определить налоговую базу по НДС - Ответ Бухгалтера

В соответствии с действующим фискальным законодательством, налоговая база определяется как характеристика налогооблагаемого объекта по его ключевым элементам: количественным, физическим, стоимостным, имущественным и прочим. Следовательно, объект налогообложения и налоговая база тесно связаны между собой. Так как объект определяет то, что подлежит обложению, а НБ определяется, как конкретный признак объекта.

Иными словами, для каждого фискального обязательства вопрос объекта обложения должен иметь конкретную характеристику. Например, НДФЛ или налог на прибыль организаций, определяемый по стоимостному признаку. То есть НБ признается стоимостное (денежное) выражение полученного физлицом дохода или прибыли компании за отчетный период.

Отметим, что НБ по налогам определяется не только НК РФ. По региональным и местным фискальным обязательствам особенности формирования налоговой базы устанавливают законодательные органы власти соответствующего субъекта и(или) муниципального образования.

Методы определения

НК РФ предусматривает всего два метода формирования налогооблагаемой базы:

  1. Кассовый метод, при котором НБ исчисляется на основании проведенных кассовых операций. Например, сумма дохода исчисляется на основании проведенных кассовых поступлений на расчетный счет компании за отгруженный товар, выполнение работ, услуг. Расходами признаются только те траты, которые были фактически оплачены в отчетном периоде. Иными словами, данный метод отражает реальные (фактические) операции налогоплательщика.
  2. Метод начисления или накопительный, при котором дата фактического получения дохода или осуществления расходной операции значения не имеет. К расчету принимают те операции, которые были начислены, накоплены в отчетном периоде. Например, учитываются начисленные суммы дохода без учета фактов оплаты. Расходами в данном случае признаются все принятые обязательства, вне зависимости от произведенной оплаты.

Отметим, что налогоплательщик имеет право определять собственный метод исчисления НБ. Исключением является только НДФЛ. Для исчисления подоходного налога применяется только кассовый метод, то есть НДФЛ считают по дате выплаты, получения дохода.

Способы исчисления

Чиновники закрепили следующие виды определения налоговой базы:

  1. Прямой способ, самый простой и распространенный. Заключается в том, что НБ исчисляется на основании данных первичной документации, учетных регистров и отчетности бухгалтерского и налогового учетов.
  2. Косвенный, или расчет по аналогии. Применяется, когда исчислить сумму фискального обязательства в текущем периоде прямым способом невозможно. В таком случае исчисление проводится на основании данных НУ и БУ аналогичных предприятий.
  3. Условный, или презумптивный способ, при котором исчисление НБ производится исходя из условных характеристик объекта обложения. Примером данного способа является исчисление НБ при ЕНВД.
  4. Паушальный — это способ исчисления, при котором размер фискального обязательства определяется исходя из вторичных признаков. Например, в некоторых европейских странах с определенной категории граждан взимается налог в 12 % от суммы произведенных затрат на проживание.

В большинстве случаев НБ определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода. Например, прибыль суммируется помесячно с начала календарного года. Аналогично суммируются доходы физического лица или предпринимателя на упрощенном режиме налогообложения.

https://www.youtube.com/watch?v=BXRv-CfS0rk\u0026pp=ygVn0JrQsNC6wqDQvtC_0YDQtdC00LXQu9C40YLRjCDQvdCw0LvQvtCz0L7QstGD0Y4g0LHQsNC30YMg0L_QvsKg0J3QlNChIC0g0J7RgtCy0LXRgiDQkdGD0YXQs9Cw0LvRgtC10YDQsA%3D%3D

Но есть и исключения: не определяется нарастающим итогом налоговая база для имущественных обязательств. Например, налог на имущество физлиц НБ определяется как стоимость объекта недвижимости на конкретное число. По транспортным сборам НБ исчисляется исходя из мощности транспортного средства. Аналогично рассчитывается и земельное обременение.

Теперь определим порядок формирования налоговой базы на конкретном примере.

Налоговая база, пример для НДФЛ

Как известно, налоговая база юридических лиц и индивидуальных предпринимателей исчисляется в особом порядке по каждому фискальному обязательству. Определим ключевые особенности расчета НБ для подоходного налога.

При обложении доходов населения ставка налога применяется к НБ, определенной в соответствии с главой 23 НК РФ. Следовательно, облагаемая сумма дохода — это налоговая база для исчисления подоходного налога. Отметим, что обложению подлежат не все доходные поступления российского или иностранного гражданина. Чиновники определили перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Помимо перечня исключаемых доходов, законодатели предусмотрели и ряд фискальных льгот и послаблений. Например, для НДФЛ — это налоговые вычеты (имущественные, социальные, стандартные, инвестиционные и профессиональные).

Пример для налога на прибыль организаций

Аналогичным методом исчисляется и НБ для налога на прибыль. К учеты принимаются все доходы компании, полученные за отчетный период. Причем сумма определяется методом, который выбрала компания самостоятельно и закрепила в учетной политике. Например, при кассовом методе считается вся выручка, фактически зачисленная на расчетные счета, и полученная наличность.

Отметим, что для налога на прибыль законодатели также определили перечень необлагаемых доходов. Так, при исчислении налоговой базы не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ. Их нужно исключить из расчета.

Затем общая сумма облагаемой выручки уменьшается на расходы, оплаченные фактически либо по объему принятых обязательств. Полученный результат и есть НБ для налога на прибыль организаций.

УСН

Упрощенная система налогообложения — это специальный режим, который в большинстве случаев применяют предприниматели и некоторые организации. Для перехода на упрощенку придется соблюсти конкретные требования.

Порядок определения НБ по УСН зависит от выбранного метода обложения. Их предусмотрено два:

  1. «Доходы», при котором НБ равна всей полученной выручке за отчетный период.
  2. «Доходы минус расходы», при котором НБ исчисляется аналогично налогу на прибыль организаций: выручка уменьшается на сумму разрешенных расходов, произведенных в отчетном периоде.

Например, налоговая база ИП на УСН «Доходы» равна сумме полученной выручки по облагаемым доходным операциям.

НДС, НДПИ

Для определения налоговой базы по НДС при реализации товаров из цены продажи товара (включая НДС) вычитается стоимость приобретения товара (также с НДС).

При выявлении НБ для добычи полезных ископаемых учитывают вид ископаемого: для нефти и газа — объем в натуральном выражении, для других — стоимость ископаемых.

Для подакцизных товаров в соответствии со ст. 187 НК РФ НБ определяется по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база НДС

Налоговая база по НДС имеет множество нюансов исчисления. Сложности часто вызывает и момент ее определения. Разберем, что представляет собой база по НДС, как и когда она формируется.

В расчетах Вам поможет:

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ в качестве налоговой базой по НДС при реализации покупных товаров, продукции собственного производства, выполнении работ, оказании услуг выступает выручка.

Ее величина определяется на основании всех доходов экономического субъекта, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг и пр.).

То есть в общих случаях базой для определения НДС становится стоимость активов, прописанная в договоре поставки (выполнения работ, оказания услуг).

Однако в Налоговом кодексе перечислены операции, по которым существуют некоторые особенности определения налоговой базы по НДС. Например:

  • При безвозмездной передаче имущества налоговой базой является рыночная стоимость таких активов, определяемая на основании гл. 14.2 НК РФ.
  • В случаях реализации сельхозпродукции, закупленной у граждан, или автомобилей, также приобретенных у граждан без статуса ИП, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой (с учетом НДС) и покупной ценой.
  • Также особенности формирования базы по НДС есть у операций по реализации:
    • имущественных прав;
    • товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами РФ;
    • активов, учтенных ранее по стоимости, включающей НДС;
    • услуг по производству продукции из давальческого сырья;
    • товаров (работ, услуг) по срочным сделкам, производных фининструментов, не обращающихся на организованном рынке.

Как определить налоговую базу по НДС, если расчеты по договору производятся в иностранной валюте? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Регулирование порядка определения базы по всем представленным случаям осуществляется в соответствии с нормами ст. 154 НК РФ.

Момент определения налоговой базы по НДС: понятие и особенности

Моментом определения налоговой базы по НДС является тот момент времени, в который у налогоплательщика появляется обязанность исчислить и уплатить налог в госказну. Когда же это происходит? В соответствии со ст. 167 НК РФ база по НДС считается сформированной:

  • в день отгрузки;
  • день поступления на расчетный счет налогоплательщика-продавца денежных средств по отгружаемой им продукции.

День отгрузки характеризуется оформлением документов на реализацию (накладной, счета-фактуры, универсального передаточного документа и пр.) или подписанием акта.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Срок, установленный для выписки счета-фактуры, составляет 5 календарных дней с момента оформления накладной или акта.

Поступление оплаты на расчетный счет можно отследить по банковским выпискам, в кассу — по чекам ККТ и данным кассовой книги. Если деньги пришли раньше, чем продукция отгружена, продавцу следует исчислить налог к уплате именно с сумм поступивших средств.

При последующей отгрузке исчисленный ранее НДС с аванса принимается к вычету, и уже с самой отгрузки происходит начисление налога в бюджет. Так порядок расчетов, установленный в договоре между партнерами, влияет на момент времени, в который формируется база.

А вот переход права собственности в подавляющем большинстве случаев не является фактором, изменяющим момент определения базы: при произошедшей отгрузке налог тут же должен быть начислен к уплате, даже если право собственности до определенных обстоятельств остается за продавцом.

Какие факты позволят налоговому органу выявить занижение налоговой базы по НДС, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

В каких ситуациях момент определения базы по налогу отличается от общеустановленного

Кодексом установлен перечень операций, при совершении которых момент определения базы не попадает на дату отгрузки или получения аванса. Разберем отдельные примеры:

  1. Невозможность произвести отгрузку и транспортировку по активам. Для недвижимого имущества база по налогу сформируется при передаче актива по акту приемки-передачи, а для движимого — при переходе права собственности.
  2. Реализация товаров с применением ставки НДС 0%, требующей последующего подтверждения. Формирование налоговой базы произойдет в последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.
  3. Реализация имущественных прав. Налог должен быть исчислен к уплате в бюджет в день уступки требования или день прекращения/исполнения соответствующего обязательства либо в день передачи имущественных прав.
  4. Выполнение строительно-монтажных работ собственными силами для себя. НДС начисляется в последний день квартала.
  5. Передача активов для собственных нужд. Моментом определения базы по налогу станет дата совершения указанной передачи.
  6. Реализация товаров, переданных налогоплательщиком на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства. Налоговая база сформируется в день реализации складского свидетельства.
Читайте также:  Ввод первичных документов - Ответ Бухгалтера

Полный перечень операций с нюансами формирования базы по налогу приведен в ст. 167 НК РФ.

Итоги

Итак, мы рассказали, что налоговой базой по НДС при реализации признается выручка. Определяется база по налогу в наиболее раннюю из дат: либо день отгрузки, либо день поступления авансового платежа продавцу. В Налоговом кодексе отражены все типы операций, по которым расчет базы по налогу либо определение момента ее формирования отличается от стандартных принципов.

Как определить подлежащую уплате в бюджет сумму НДС в 2020-2021 годах

Для того чтобы определить подлежащую уплате в бюджет сумму НДС, необходимо применить формулу:

НДС (Б) = НДС (НАЧ) − НДС (ВЫЧ),

  • где: НДС (НАЧ) — начисленный в отчетном периоде налог (на выручку с продажи товаров и услуг налогоплательщиком, на сумму предоплаты за соответствующие товары и услуги);
  • НДС (ВЫЧ) — налог к вычету в отчетном периоде.
  • Показатель НДС (ВЫЧ) можно определить по следующей формуле:

НДС (ВЫЧ) = НДС (КОНТР) + НДС (ПРЕДОПЛ) + НДС (ИМП) + НДС (АГЕНТ),

  1. где: НДС (КОНТР) —  налог, который предъявлен контрагентом при продаже товаров или услуг налогоплательщику;
  2. НДС (ПРЕДОПЛ) — налог, предъявленный контрагентом при получении предоплаты от налогоплательщика;
  3. НДС (ИМП) — налог, уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров из-за рубежа;
  4. НДС (АГЕНТ) — налог, перечисленный налогоплательщиком как налоговым агентом.

В случае если показатель НДС (Б) отрицательный, то сумму, которая ему соответствует, можно возместить из бюджета. То есть вернуть или зачесть при расчете НДС за следующий отчетный период (при втором варианте положительный показатель НДС (Б) за отчетный период можно будет, таким образом, уменьшить за счет отрицательного НДС (Б) за предыдущий отчетный период).

Поскольку НДС рассчитывается по итогам квартала, то каждый факт реализации товаров (услуг) и сумма начисленного налога фиксируется в книге продаж, а величина приобретенного НДС — в книге покупок. Итоговые показатели данных книг фиксируются в декларации по НДС, и выводится разница, которая и является суммой налога к уплате или возмещению.

https://www.youtube.com/watch?v=BXRv-CfS0rk\u0026pp=YAHIAQE%3D

Изучим теперь, каким образом исчисляется величина НДС как тот или иной компонент рассмотренной нами формулы. 

Как рассчитать НДС: нюансы

Исчислить НДС можно:

  • по налоговой базе;
  • сумме сделки (в которую включен НДС).

В первом случае применяется формула:

НДС (НБ) = НБ × (СТ / 100),

где: НБ — величина налоговой базы;

СТ — ставка НДС как целое число (10 или 20).

ООО «Салют» купило у ООО «Фрегат» 1 тонну яблок за 120 000 руб.. НДС, начисленный на соответствующую налоговую базу по ставке 20 %, составит:

НДС (ЯБЛОКИ) = 120 000 × (20 / 100) = 24 000 руб.

Таким образом, ООО «Салют» заплатит поставщику за яблоки 144 000 руб., а ООО «Фрегат» уплатит с этой суммы НДС в величине 24 000 руб.

Во втором случае формула будет иной:

НДС (СД) = СД × Ст / (Ст + 100),

где: СД — сумма сделки, в которую включен НДС.

В рамках предыдущего примера допустим, что счет-фактура на яблоки был утерян. Бухгалтер запросил оригинал документа у ООО «Фрегат» и убедился, что счет-фактура отправлен контрагентом.

Предположим, что срок подачи декларации подходит к окончанию, а ООО «Салют» желает применить НДС по сделке с яблоками к вычету.

Бухгалтер фирмы точно не знает, какой был НДС изначально, но, зная ставку и сумму сделки, определяет налог к вычету по формуле:

НДС ЯБЛОКИ (ВЫЧ) = (144 000 × 20 / (20 + 100) = 24 000 руб. 

***

Сумма подлежащего уплате в бюджет НДС определяется как разница между начисленным налогом и налогом к вычету. Если она отрицательная, то соответствующая сумма подлежит возмещению из бюджета или может быть зачтена в счет уплаты налога в будущих периодах.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».

Как по оборотке посчитать НДС к уплате?

Для этого достаточно воспользоваться формулой НДС = 90.03 + Дт 76 (АВ) – Кт 76 (ВА) – Кт 19. На счете 90.03 отображается НДС с суммы реализации, по дебету 76 (АВ) – авансы выданные, Кт 76 (ВА) – авансы от покупателей, Кт сч. 19 – сумма налога, подлежащая вычету.

Как рассчитать сумму ндс к уплате?

Сумма НДС, которую продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается им как разница между суммой налога, исчисленной при реализации покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), и суммой налога, предъявленной этому продавцу при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых …

Как узнать ндс к уплате в 1с?

Сумму НДС к уплате также можно посмотреть в отчете Анализ учета по НДС (раздел Отчеты-Анализ учета): Если в учете нет ошибок, и данные регистров по НДС соответствуют данным бухгалтерского учета, то данные в Анализе состояния налогового учета по НДС будут соответствовать данным анализа счета 68.02.

Как проверить строку 120 в декларации по ндс?

Чтобы проверить соотношение, воспользуйтесь формулами: Дт 62.1 * 20/120 = Дт 90.03 = строка 010 Раздела 3; Кт 62.2 * 20/120 = Дт 76.

Как рассчитать ндс к уплате РК?

Общая формула расчета НДС

  1. НДС = Цена_с_НДС * ставка_НДС / (ставка_НДС + 100)
  2. НДС = Цена_без_НДС * ставка_НДС / 100.
  3. НДС = Цена_с_НДС * 12 / 112.
  4. НДС = Цена_без_НДС * 12 / 100 или НДС = Цена_без_НДС * 0,12.
  5. НДС = Цена_с_НДС * 20 / 120.
  6. НДС = Цена_без_НДС * 20 / 100 или НДС = Цена_без_НДС * 0,2.

Как проверить ндс по осв?

Любой бухгалтер по налогам обязан научиться считать НДС по оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ).

  1. Проведите с помощью «Помощника по учету НДС» все счет-фактуры (в том числе авансовые).
  2. Сформируйте ОСВ за квартал.
  3. Обратите внимание на счет 62.02 – это авансы полученные, данный счет необходимо сверить с ОСВ по счету 76. АВ.

Как определить сумму налога на добавленную стоимость подлежащую уплате в бюджет?

В виде формулы алгоритм можно описать следующим образом: сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет = Налоговая база (реализационная стоимость товаров, включая акцизы за отчетный период) * налоговая ставка (10, 18%) – налоговые вычеты.

Что такое входящий и исходящий ндс?

Кстати, входящий НДС также называют входным. Исходящий НДС – это налог, который вы начисляете и выставляете своим контрагентам при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть выступаете в качестве продавца (поставщика, исполнителя). Начислять НДС обязаны плательщики НДС.

Как посчитать в том числе ндс 20?

Для этого достаточно имеющееся значение стоимости умножить на налоговую ставку, разделенную на 100%. Приведем пример, как высчитать НДС 20%. Сумма без НДС равна, к примеру, 700 руб. Для того чтобы определить сумму НДС 20%, следует 700 умножить на 20% и разделить на 100% либо же можно просто 700 умножить на 0,20.

Как свести ндс в 1с?

Чтобы заполнить декларацию НДС в 1С зайдите в раздел «Отчеты» (1) и кликните на ссылку «Отчетность по НДС» (2). Откроется окно формирования декларации. В окне укажите вашу организацию (3) и период (4), за который хотите сделать декларацию по НДС.

Как проверить ндс в 1с в РК?

Как в 1С 8,2 посмотреть отчет по оборотам НДС? Ответ: В 1С во вкладке «Отчеты» выбирается «Регламентированные отчеты» Затем в открывшемся окне выбирается «Декларация по НДС», указывается период составления декларации.

Как платить ндс в бюджет?

Порядок и сроки уплаты НДС регламентированы п. 1 ст. 174 НК РФ. Оплату следует производить ежемесячно до 25-го числа в течение квартала, следующего за отчетным периодом, разделив равными долями сумму исчисленного налога.

Как узнать прошла ли декларация в налоговой?

Информация о ходе проведения проверки представленной Вами налоговой декларации доступна на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в интерактивном сервисе «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц». Через сайт ФНС России можно направить электронную заявку на подключение к данному сервису.

Что проверить перед сдачей ндс?

Перед сдачей декларации проверьте счета-фактуры, контракты и книги покупок и продаж. Даже из-за банальной опечатки инспекторы могут запросить пояснения или отказать в вычете.

Как проверить ндс формула?

Это несложно: нужно просто математически рассчитать процент. Расчет производится по формуле: НДС = НБ × Нст / 100, Где: НБ — налоговая база (то есть сумма без НДС), Нст — ставка НДС: 20 процентов (до 01.01.2019 — 18) или 10 процентов.

Интересные материалы:

Как вывести желтые пятна с куртки? Как вывести желтые пятна содой? Как вывести желтые подмышки на белой футболке? Как вывести жевательную резинку с брюк? Как вывести жир с бумаги? Как вывести жир с ткани? Как вывести жирное пятно на светлых брюках? Как вывести жирное пятно с одежды? Как выветрить гарь из дома? Как вывезти валюту из России?

Как определяется налоговая база по ндс в 2023 году

НДС — самый сложный налог в плане исчисления. Все положения, касающиеся этого налога, регулирует глава 21 НК РФ: начиная от налогового периода и заканчивая случаями, когда операции освобождаются от НДС. В статье разберемся, как вести налоговый учет.

Что такое налоговый учет

Про бухгалтерский учет знает каждый бухгалтер. Его ведут в соответствии с федеральным законом, ПБУ и федеральными стандартами. Можно сказать, что у бухгалтера есть готовые инструкции. Он может выбирать способы учета, но только из того перечня, которые даны ему в ПБУ или стандартах.

С налоговым учетом все сложнее. Нет отдельного закона, положений или рекомендаций, регулирующих налоговый учет. Единственное, на что может опереться бухгалтер, — это Налоговый кодекс РФ.

Налоговый учет НДС — система хранения информации для расчета налоговой базы по НДС. Компании и ИП организуют её самостоятельно, исходя из норм и правил налогового учета, и после применяют ежегодно. Порядок ведения учета обязательно фиксируется в учетной политике.

Данные налогового учета должны быть подтверждены следующими источниками:

  • первичные документы, которые фиксируются в бухгалтерском учете;
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.

Кто является плательщиком НДС

НДС платит большая часть компаний и предпринимателей. Но есть категории лиц, которые освобождаются от уплаты этого налога:

  • Организации и ИП, у которых выручка от продажи товаров и услуг за последние 3 месяца не превысила 2 млн рублей. Они могут подать в ФНС заявление об освобождении от НДС.
  • Организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы, например, УСН, ПСН, ЕСХН или налог на профессиональный доход.
  • Организации и ИП, удовлетворяющие требованиям ст. 145 НК РФ;
  • Организации и ИП, участвующие в инновационном центре «Сколково».
Читайте также:  Таможенный НДС: ставки, вычеты, уплата, возмещение - Ответ Бухгалтера

При этом плательщиков делят на «внутренних» — тех, кто платит НДС при реализации товаров, работ и услуг, и «внешних» — тех, кто платит НДС при ввозе товаров и услуг из-за границы.

Важно! Уплатить НДС придется даже освобожденным компаниями, если они выставляли счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Что является объектом налогообложения

НДС рассчитывают по рыночной стоимости проданных товаров и услуг. Налогом облагаются следующие операции:

  • реализация товаров и услуг на территории РФ, в том числе безвозмездная передача и импорт товаров;
  • проведение строительно-монтажных работ для нужд самой организации;
  • передача товаров и услуг для нужд самой компании, расходы по которым не принимаются к вычету при подсчете налога на прибыль.

Как рассчитать НДС к уплате

При продаже товаров или услуг компания всегда указывает цену с НДС. Это НДС исчисленный с реализации, то есть «исходящий» налог. Но для производства товаров или оказания услуг компания могла закупить сырье или оплатить работы, которые также были выставлены ей с НДС. Это «входящий» или «входной» НДС, который заплатила организация или ИП.

НДС — это налог с добавленной стоимости. Поэтому в бюджет мы платим не полную сумму «исходящего» налога, а уменьшаем ее на сумму «входящего». Вот наглядная формула:

НДС к уплате = НДС с реализации — «Входящий НДС» + НДС восстановленный

Важно! НДС с реализации может быть меньше «входного» налога. Например, при экспорте товаров. Как вернуть переплаченный налог из бюджета, мы рассказывали в статье «Возврат НДС для юрлиц».

Иногда НДС нужно восстановить. Это значит, что ранее принятый к вычету «входящий» НДС вы возвращаете в бюджет. Причины разные, например, пропало право на вычет.

Подробнее про «входящий» и «исходящий» НДС мы рассказывали в нашей статье.

Исходя из формулы, налоговый учет в компании должен быть построен так, чтобы фиксировать суммы «входящего», «исходящего» и «восстановленного» НДС.

Как сформировать учетную политику по НДС

Плательщики НДС должны разработать бухгалтерскую и налоговую учетную политику.Как это сделать, читайте в нашей статье «Учетная политика по НДС».

Учетная политика — это документ, регламентирующий способы ведения учета внутри организации. В плане НДС обязательно зафиксируйте:

  • порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых и необлагаемых НДС — без этого вы не имеете право заявлять НДС к вычету;
  • перечень товаров и услуг, «входящий» НДС по которым распределяется расчетным способом;
  • критерии отнесения расходов к облагаемой и необлагаемой налогом деятельности;
  • используется или нет правило 5 %, про которое мы подробно рассказали в статье «Правило 5 % по НДС в 2021 году»;
  • применение льгот по НДС;
  • порядок оформления счетов-фактур;
  • описание синтетических и аналитических счетов учета НДС;
  • формы-справок расчетов по НДС;
  • порядок хранения налоговых документов и так далее.

Какие регистры используют в налоговом учете НДС

Регистры — это источники информации, в которых фиксируются и накапливаются сведения из первички, бухгалтерских справок и так далее. Их используют для систематизации данных за отчетный период.

Разрабатывая аналитические регистры, налогоплательщик должен следить, чтобы они содержали следующие реквизиты:

  • наименование;
  • период составления;
  • измерители в натуральном и денежном выражении;
  • наименование и содержание операции;
  • подпись лица, ответственного за ведение регистра.

Для целей налогового учета по НДС применяют три основных регистра, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137:

  • книга покупок;
  • книга продаж;
  • журнал регистрации счетов-фактур.

В книгах покупок и продаж налогоплательщик фиксирует полученные и выданные счета-фактуры с указанием суммы и НДС с разбивкой по ставкам.

Журнал учета счетов-фактур сейчас используют только в посреднической деятельности. Например, при работе по агентским договорам или договорам комиссии. Подробнее про НДС у посредников мы рассказывали в статье «НДС при посреднических операциях».

Информация из этих регистров попадает в Декларацию по НДС, утвержденную Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Книга покупок — формирует сумму «исходящего» за отчетным период НДС, а книга продаж — сумму «входящего» НДС.

Как вести налоговый учет продаж с НДС

При продаже товаров или услуг вы можете использовать различные ставки НДС: 0%, 10% или 20%. Налоговый учет должен быть построен так, чтобы суммы по различным ставкам учитывались на разных аналитических счетах.

При продаже нужно оформить счет-фактуру с выделенной ставкой и суммой НДС. Затем зарегистрировать его в книге продаж. Если компания освобождена от уплаты НДС на основании ст.

145 НК РФ, то счет-фактуру выставить без НДС, но в книге продаж фиксировать. А вот если вы выставляете счет-фактуру по операции, освобожденной от НДС на основании ст.

149 НК РФ, регистрировать его в книге продаж не нужно.

Для ведения достоверного налогового учета важно соблюсти три правила:

  • цены в документах должны соответствовать рыночным;
  • место реализации товаров и услуг — Россия;
  • НДС начисляется в момент отгрузки или в момент получения аванса, зависит от того, что наступит раньше.

Как вести налоговый учет покупок с НДС

При покупке товаров с НДС поставщик будет выставлять вам счета-фактуры. Их нужно сразу регистрировать в книге покупок. При это необходимо вести раздельный учет «входящего» НДС по операциям облагаемым и необлагаемым налогом. НДС с операций, участвующих в налогооблагаемой деятельности, фиксируется на счете 19.

Кроме того, чтобы принять НДС к вычету, необходимо проконтролировать соблюдение следующих условий:

  • у вас есть правильно оформленный счет-фактура от поставщика;
  • поступление участвует в операциях облагаемых НДС;
  • НДС перечислен поставщику;
  • полученные ТМЦ оприходованы в бухучете.

Как вести учет НДС с авансов

Аванс — это деньги, которые вы перечислили поставщику в качестве оплаты за будущую поставку или которые вы получили от покупателя за предстоящую поставку. На любую из этих операций в течение 5 дней нужно выставить счет-фактуру.

Сформированную счет-фактуру фиксируем в книге покупок или продаж. В таком случае образуется «входящий» или «исходящий» НДС: принятый к вычету налог после факта отгрузки нужно будет восстановить. Подробнее читайте в нашей статье «Как восстановить НДС с выданных авансов».

НДС с авансов учитывайте на отдельных субсчетах бухгалтерского учета. Для авансов от покупателей откройте субсчет к счету 62, а для авансов поставщикам — к счету 60.

Вот пример проводок, которые нужно составить при получении аванса от покупателя.

ДебетКредитОписание
51 62.2 Получена предоплата от покупателя
76.АВ 68.2 Начислен НДС с аванса к уплате
62.1 90.1 Товары реализованы у покупателя
90.3 68.1 Начислен НДС с суммы отгрузки
62.2 62.1 Зачтен ранее полученный аванс от покупателя в счет оплаты отгрузки
68.2 76.АВ Восстановлен НДС с аванса

Какие бухгалтерские проводки используют для учета НДС

В таблице мы собрали основные проводки, с которыми сталкивается бухгалтер, работающий с НДС.

ДебетКредитОписание
90 68 Начислен НДС с суммы реализации
91 68 Начислен НДС с суммы реализации (если использовали счет 91)
19 60 Начислен «входящий» НДС с приобретенных ТМЦ
68 19 НДС предъявлен к вычету
20/23/25/26/29/44 19 Списан НДС по ТМЦ и услугам, которые используются в не облагаемой налогом деятельности

Порядок определения налоговой базы по НДС

При реализации товаров, работ или услуг компании и индивидуальные предприниматели на ОСНО включают в их стоимость НДС. Покупатель или заказчик вынужден оплачивать эту стоимость целиком, вместе с налогом, а продавец должен этот налог заплатить в бюджет.

В то же время на общей системе налогообложения коммерсанты имеют возможность уменьшить НДС с реализации за счет сумм налога, уплаченного поставщикам в составе стоимости приобретаемых товаров, работ и услуг.

Из этого следует вывод, что доходные операции в рамках деятельности влияют на налоговую базу по НДС в сторону ее увеличения, а расходные, напротив, могут означать уменьшение суммы налога.

Как определить налоговую базу по НДС

Как следует из пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса, налоговая база по НДС определяется, как стоимость реализации товаров, работ и услуг.

В нее также включаются и полученные авансы в счет предстоящих поставок, причем такая предоплата может быть, как частичной, так и 100-процентной.

Формально налоговую базу по НДС формирует, так сказать, чистая стоимость реализации, на которую начисляется 18% или 10% (в зависимости от категории товара или услуги) налога на добавленную стоимость.

Размер налоговой базы и сама начисляемая по ней сумма налога устанавливается на основании счетов-фактур. Соответственно и моментом определения налоговой базы по НДС является дата выставления счета-фактуры.

Данный документ продавцы на ОСН обязаны оформлять на имя покупателей в течение пяти дней с момента отгрузки товара или выполнения работ, или услуг.

Но на практике большинство компаний предпочитают оформлять счета-фактуры одновременно с первичными закрывающими документами – накладными или актами.

Подобный подход оказывается более удобным, поскольку стоимость реализации попадает в базы по НДС и по налогу на прибыль, если он рассчитывается по методу начисления, одновременно в одном расчетном периоде, что несколько облегчает задачу ведения учета и дает дополнительные возможности проверки правильности его осуществления.

Отдельный счет-фактура выставляется при получении предоплаты. Налоговая база и сам НДС по такому документу выделяется обратным счетом, как 100/118 и 18/118 соответственно (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если предоплата получена по товару или услуге, облагаемым по ставке 10%, то база по НДС будет рассчитана отдельно, как 100/110 от суммы аванса, а налог определен, как 10/110.

Если оплата была произведена до поставки, то в момент передачи клиенту товара или оказания услуги обязанности повторно уплатить налог не возникает.

Вступает в силу правило, прописанное в пункте 1 статьи 167 Кодекса: при реализации товаров момент определения налоговой базы по НДС определяется на ту дату, которая наступила раньше, и это либо дата оплаты в счет предстоящих поставок, либо дата уже самой непосредственной отгрузки.

Из этого следует, что авансовый метод расчета с покупателями является несколько более сложным, поскольку в такой ситуации рассчитывать налоговую базу по НДС фактически приходится дважды.

К тому же НДС, уплаченный с сумм предоплаты на дату отгрузки товаров или услуг в рамках той же сделки, подлежит вычету.

Право на вычет

Еще один вид вычетов, в более традиционном, если можно так выразиться, понимании, – это выделенный НДС в счетах-фактурах, полученных от поставщиков и исполнителей.

Читайте также:  Как получить СНИЛС на ребёнка - Ответ Юриста

То есть тут возникает обратная ситуация: сторонний поставщик выделяет в сумме своей реализации НДС, а покупатель уменьшает за счет этой суммы свой начисленный НДС. На расчет налоговой базы по НДС как таковой вычет не влияет, поскольку его сумма рассчитывается отдельно.

Налог к уплате в бюджет в итоге определяется, как НДС по реализации, рассчитанный на основании налоговой базы, за минусом суммы вычетов.

При использовании права на вычет нужно учитывать ряд моментов.

Прежде всего отметим, что оформляется вычет на основании счета-фактуры по реализации, и в этой связи налогоплательщик, которые предъявляет НДС к вычету, обязан отслеживать правильность составления таких счетов-фактур, то есть проверять наличие и корректность всех необходимых реквизитов и прочих данных в документе. При этом вычет можно применять только по тем товарам и услугам, которые приобретаются для деятельности, в рамках которой уплачивается НДС.

Примечательно, что если сумма НДС к вычету окажется больше, чем НДС по начислению, то компания может рассчитывать на возврат налога из бюджета.

Однако подобной ситуации при планировании бюджетных платежей все же стараются не допускать, поскольку возврат НДС всегда сопряжен с дополнительными проверками, в ходе которых, как правило, контролеры находят различные причины для того, чтобы снять часть возможных вычетов.

Пример расчета НДС

ООО «Альфа» во 2 квартале 2017 года осуществила следующие хозяйственные операции, имеющие значение для расчета НДС по ставке 18%:

  • 12 апреля был отгружен товар ООО «Ромашка» общей стоимостью 158 000 рублей, в том числе НДС – 24 101,70 рублей. Оплата от ООО «Ромашка» была получена 20 апреля.
  • 25 апреля от ООО «Астра» была получена предоплата – 50% в счет предстоящей поставки продукции. Сумма предоплаты составила 20 000 рублей. Отгрузка продукции на общую сумму 60 000 рублей в том числе НДС 9152,54 в адрес покупателя состоялась 3 мая, остаток оплаты покупатель перечислил в июне.
  • 30 апреля состоялась отгрузка товаров в адрес ООО «Ирис» на общую сумму 100 000 рублей в том числе НДС 15 254,20 рублей. Оплата данной партии товара на полную сумму была проведена в марте 2017 года, НДС на основании авансового счета-фактуры учтен в налоговой базе 1 квартала.
  • 10 июня состоялась отгрузка партии товара в адрес ООО «Березка» на сумму 70 000 рублей в том числе НДС 10 677,97 рублей. Оплата товара на конец 2 квартала перечислена не была.
  • В течение 2 квартала ООО «Альфа» пробрело товаров и услуг с выделенным НДС на сумму 143 500 рублей, в том числе НДС 21 889,83 рублей.

В связи с операциями по реализации во 2 квартале были выставлены счета-фактуры на следующие суммы НДС:

дата сумма НДС статус документа
12 апреля 24 101,70 реализация
25 апреля 3050,85 аванс
30 апреля 15 254,24 реализация
3 мая 9152,54 реализация
10 июня 10 677,97 реализация

Расчет суммы НДС к уплате составит:

  • 24101,70 + 3050,85 + 9152,54-3050,85 + 10677,97 — 15254,24 — 21889,83 = 6788,14

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

2. Налоговая база по ндс, особенности её исчисления по видам деятельности

По общему правилу налоговая база по НДС
— это стоимостная характеристика объекта
налогообложения. Поэтому налог в
большинстве случаев исчисляется исходя
из стоимости товаров (работ, услуг),
которые вы реализуете (передаете).

Для некоторых операций НК РФ установил
особый порядок определения налоговой
базы. Эти особенности мы рассмотрим в
соответствующих разделах.

ОБЩИЕ ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ

Правило 1. Если ставка НДС одна, то
налоговая база общая.

Вам следует суммарно определять налоговую
базу по хозяйственным операциям, которые
вы осуществили на внутреннем рынке и
которые облагаются по одной ставке
(абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Правило 2. Если ставки НДС разные, то и
налоговые базы разные.

Вам следует отдельно определять налоговые
базы по каждому виду товаров (работ,
услуг), операции по реализации (передаче)
которых облагаются по разным ставкам
(абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Правило 3. Выручка — это денежные и
натуральные поступления в счет оплаты.

С выручки, которую вы получили от
реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, вы должны заплатить
НДС. Иными словами, сумма выручки и есть
налоговая база.

Причем для целей НДС выручка — это все
доходы, которые вы получили от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных
прав. Во-первых, это деньги. Во-вторых,
это любое иное имущество. Например,
основные средства, материалы, продукты
питания, ценные бумаги и др. Такие доходы
учитываются в случае возможности их
оценки и в той мере, в какой их можно
оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Правило 4. Выручка должна быть исчислена
в рублях
.

Налоговая база определяется только в
рублях. Поэтому если за проданные товары
(работы, услуги) с вами расплатились
валютой, то эту сумму вам следует
пересчитать в рубли. Пересчет вы должны
произвести по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки
либо на дату получения предоплаты
(аванса) (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ).

Из этого правила есть несколько
исключений. Одно из них касается выручки,
которая получена за товары (работы,
услуги), предусмотренные в пп. 1 — 3, 8 и 9
п. 1 ст. 164 НК РФ.

Валютную выручку, которую
вы получили за эти товары (работы,
услуги), вам также следует пересчитать
в рубли по курсу ЦБ РФ.

Но пересчет вы
должны произвести на дату оплаты
отгруженных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Хозяйственная операция Дата пересчета валютной выручки
Реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 — 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ День поступления оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги)
Приобретение товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика День перечисления денежных средств в оплату товаров (работ, услуг)
Иные операции по продаже товаров (работ, услуг) за иностранную валюту День отгрузки или день получения от покупателя предоплаты (аванса)
  • ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
    ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
    РЕАЛИЗАЦИЯ ПО ДОГОВОРНЫМ ЦЕНАМ
  • По общему правилу налоговая база при
    реализации товаров (работ, услуг) равна:
  • — сумме полученной предоплаты (аванса)
    с учетом налога;
  • — стоимости товаров (работ, услуг),
    исчисленной исходя из рыночных цен (без
    включения НДС).

Таким образом, порядок определения
налоговой базы при реализации зависит
от порядка расчетов с покупателем. Если
вы получили предоплату (аванс), то по
одной сделке вам фактически придется
определять налоговую базу дважды. Первый
раз — на дату получения предоплаты
(аванса), а второй раз — на дату отгрузки
товаров (выполнения работ, оказания
услуг) (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ).

Стоимость товаров (работ, услуг) для
целей НДС определяется следующим
образом.

Если товар подакцизный (сигареты,
алкоголь, бензин), то в его стоимости
учитывается сумма акциза. Сумма НДС,
которую вы должны предъявить покупателю,
в стоимость при этом не включается (п.
1 ст. 154 НК РФ).

Отметим, что для целей налогообложения
принимается та цена товаров, работ или
услуг, которая указана сторонами
договора. Предполагается, что эта цена
соответствует уровню рыночных цен (ст.
40 НК РФ).

В случаях, установленных п. 2 ст. 40 НК РФ,
налоговики могут проверить правильность
цен, которые организация или предприниматель
применили. Важно при этом помнить, что
вы не обязаны доказывать факт соответствия
примененной вами цены рыночному уровню.
Бремя доказывания несоответствия цены
в договоре рыночной цене целиком ложится
на налоговые органы.

  1. Таким образом,
  2. налоговая база = цена товаров (работ,
    услуг).
  3. В таком же порядке определяется налоговая
    база:
  4. 1) по товарообменным (бартерным) операциям;
  5. 2) при безвозмездной передаче товаров
    (работ, услуг);
  6. 3) при передаче права собственности на
    предмет залога залогодержателю в случае
    неисполнения обеспеченного залогом
    обязательства;
  7. 4) при передаче товаров (результатов
    выполненных работ, оказании услуг) для
    оплаты труда в натуральной форме.
  8. РЕАЛИЗАЦИЯ ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ
    РЕГУЛИРУЕМЫМ ЦЕНАМ ИЛИ С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
  9. Отдельные предприятия в силу специфики
    своей деятельности реализуют товары
    (работы, услуги) не по свободным
    (договорным) ценам, а по ценам, установленным
    государством, или же по ценам с учетом
    льгот, установленных государством.
  10. К таким предприятиям, в частности,
    относятся предприятия ЖКХ, реализующие
    коммунальные услуги населению, предприятия
    общественного транспорта, оказывающие
    услуги по проезду отдельным категориям
    граждан по льготным (сниженным) ценам,
    и др.
  11. Если вы являетесь одним из таких
    предприятий, то вы должны определять
    налоговую базу как стоимость реализованных
    товаров (работ, услуг), исчисленную
    исходя из фактических цен их реализации.
  12. Таким образом,
  13. налоговая база = цена, фактически
    взимаемая с покупателя.
  14. Важно при этом учитывать следующее.

В связи с применением государственных
(сниженных) цен или предоставлением
льгот вы должны получать субсидии
(субвенции) из бюджетов различного
уровня. В соответствии со ст.

6 Бюджетного
кодекса РФ под субсидиями понимаются
бюджетные средства, предоставляемые
бюджету другого уровня бюджетной системы
Российской Федерации, физическому или
юридическому лицу на условиях долевого
финансирования целевых расходов.

Субвенции — это бюджетные средства,
предоставляемые бюджету другого уровня
бюджетной системы Российской Федерации
или юридическому лицу на безвозмездной
и безвозвратной основах на осуществление
определенных целевых расходов.

Как
видно, субсидии и субвенции означают
участие бюджета в расходах организации.

По мнению финансовых органов, не подлежат
налогообложению НДС бюджетные средства,
если они выделены на компенсацию расходов
по оплате приобретаемых материальных
ресурсов (работ, услуг) или на покрытие
убытков, связанных с применением льгот
отдельными категориями граждан.

Таким образом, при определении налоговой
базы по НДС не учитываются денежные
средства, полученные из бюджета на
покрытие убытков или в счет компенсации
расходов организации. Иными словами,
НДС с этих сумм вы исчислять и уплачивать
не должны (абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ).

Кроме того, у тех, кто реализует товары
(работы, услуги) по государственным
регулируемым ценам или с учетом льгот,
сумма «входного» НДС, как правило,
превышает сумму НДС, которая предъявляется
покупателям. Такое превышение вызвано
«сниженными» ценами, по которым
товары (работы, услуги) продаются конечным
потребителям.

Эта разница подлежит возмещению из
бюджета в порядке и на условиях,
предусмотренных ст. 176 НК РФ.

РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО ПО
СТОИМОСТИ, ВКЛЮЧАЮЩЕЙ «ВХОДНОЙ»
НДС