Что такое проявление должной осмотрительности? Как это может повлиять на правоотношения сторон? Достаточно ли при проверке контрагента использовать сервис ФНС? И каким образом исполнить должную осмотрительность при выборе контрагента, минимизировав проблемы в дальнейшем. Ответы на эти вопросы даёт эксперт «Что делать Консалт».

Почему необходимо проявить должную осмотрительность

• Первое, на что нужно обратить внимание, ‒ обязанность проверять контрагента в законе не установлена.
• Но, как показывает практика, цель проверки ‒ достоверно убедиться, что контрагент является добросовестной организацией, которая ведёт реальную деятельность, и с ним можно заключить договор без рисков негативных налоговых последствий.
• Проверять его стоит по тем же критериям, по которым это будет делать налоговый орган.
• Какие моменты могут свидетельствовать о недобросовестности контрагента:
• — полномочия руководителя (представителя) компании-контрагента документально не подтверждены, нет копий документов, удостоверяющих личность;
• — отсутствует информация о фактическом месте нахождения контрагента, его производственных и (или) торговых площадей;
• — есть сомнения в возможности реального выполнения контрагентом условий договора.

Обязательно нужно зафиксировать результаты проверки контрагента в отчёте, который можно разработать самостоятельно. К отчёту прикладывается пакет материалов, которые относятся к этой проверке (например, заверенные копии документов, которые запрашивали у контрагента, распечатки с информацией о контрагенте с интернет-сайта ФНС России, рекламных сайтов, сайта самого контрагента).

Если такая проверка не будет проведена, то есть риск, что по её итогам могут выясниться факты, которые повлекут отказ в вычетах по НДС, расходах, зачёту или возврату налога (к примеру, из-за того, что контрагент является фирмой-однодневкой («технической» компанией)) и обязательства по договору выполнены не тем лицом, которое указано в документах.

Если же можно подтвердить, что при выборе контрагента была проявлена должная осмотрительность, не были выявлены обстоятельства, которые характеризовали бы его как «техническую» компанию, и при этом не было цели получить выгоду за счёт бюджета, это даст право учесть расходы и применить налоговые вычеты по спорной сделке, несмотря на недобросовестность контрагента (п. 20 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).

При получении претензии от контрагента или госоргана КонсультантПлюс поможет быстро оценить спорную ситуацию и предложить варианты решений.

Алгоритм действий по проверке

• Составить и утвердить положение о договорной работе. 
• Разработать регламент по соблюдению должной осмотрительности.
• Прописать в должностные инструкции работников ответственность при непроявлении должной осмотрительности при выборе контрагентов.
• Запросить письмом у контрагента необходимые документы перед заключением договора (устав, ОГРН, ИНН, налоговая декларация по НДС, по налогу на прибыль).
• Составить карточку налоговой безопасности либо отчёт по проведённой проверке.

В СПС КонсультантПлюс есть путеводители по любым видам договоров, а также полная база сопутствующих документов.

Основной ресурс информации о контрагенте ‒ сервис «Прозрачный бизнес» на сайте ФНС. Там можно бесплатно скачать выписку из ЕГРЮЛ, карточку контрагента и его бухгалтерскую отчётность из ГИРБО. Из них будет видно, действует фирма или нет, какова численность её работников и сумма доходов и расходов, сколько она платит налогов, есть ли недоимки.

Дополнительно нужно проверить:

— не заявлял ли директор о том, что не имеет к фирме отношения (service.nalog.ru/svl.do);

— часто ли фирма судится и по каким вопросам (kad.arbitr.ru/);

— есть ли долги по исполнительным документам (fssprus.ru/iss/ip/).

Должная осмотрительность в 2023 году: почему старые методы больше не работают

Традиционный смысл должной осмотрительности довольно простой: каждая организация (или ИП) должен (должна) предварительно проверять, с кем именно заключает сделки. Главный посыл в том, что будущий партнер / поставщик / клиент должен быть надежен: не «техничка», не «однодневка», не финансово слабая компания на грани банкротства.

https://www.youtube.com/watch?v=-2NVxNIt0sM\u0026pp=ygWvAdCU0L7Qu9C20L3QsNGPINC-0YHQvNC-0YLRgNC40YLQtdC70YzQvdC-0YHRgtGMOiDQutCw0Log0L_RgNC-0LLQtdGA0LjRgtGMINC60L7QvdGC0YDQsNCz0LXQvdGC0LAg0LjCoNC90LXCoNC_0L7Qv9Cw0YHRgtGMINC90LDCoNGI0YLRgNCw0YTRiyAtINCe0YLQstC10YIg0JHRg9GF0LPQsNC70YLQtdGA0LA%3D

Казалось бы, это разговор простой: любой нормальный бизнес заинтересован в том, чтобы сделка прошла хорошо, чтобы деньги были выплачены вовремя, товары были качественными и так далее. Но помимо естественных рисков прямо сейчас, есть и долгосрочные, о которых тоже нужно думать.

Если контрагент окажется ненадежным, пострадать от налоговиков можете в первую очередь вы. А на кого еще они могут направить штрафы, проверки и доначисления, если ваш бывший поставщик, например, «был да всплыл» (то есть в ЕГРЮЛ его уже попросту нет)? Бюджет-то наполнить надо…

Выглядит процесс обычно так: налоговики работают с цепочкой сделок через АСК НДС-2, находят разрывы и подозрительные компании, а потом начинают проверять реальность сделок. Тут работает знаменитая статья 54.1 НК.

Все эти вещи вы скорее всего уже знаете и сами, и контрагентов проверяете наверняка. Но почему ваших усилий недостаточно?

Что говорят налоговики

Что пользоваться для проверки контрагентов надо классным и полезным сервисом ФНС «Прозрачный бизнес», из которого можно узнать:

• о налоговых правонарушениях;
• недостоверных сведениях о бизнесе;
• суммах уплаченных налогов и страховых взносов;
• про задолженности по налогам, пени и штрафам.

Многие этим и…ограничиваются. Ну ладно, еще проверяют традиционное – реальность существования ООО «Ромашка», реальность личностей его директоров и что-нибудь еще в таком духе. Все реально, существует, работает? Марь Иванна, заключай договор, неси мне на подпись. Я же проверил? Проверил. Хотите, скрины покажу из вашего «Прозрачного бизнеса»?

Увы, все это вам вряд ли поможет сейчас: так вам скажет любой налоговый адвокат. И вот из-за чего.

Что делают налоговики

Вот что пишет налоговый адвокат Карина Урберг:

«Почему, когда на рабочих группах ФНС или ответах на требования ты сообщаешь, что выбор контрагента ты осуществлял, используя эти самые сервисы, этого оказывается недостаточно и компания получает статус выгодоприобретателя разрыва 35 звена? Или слышит заявление «ну вы тут не при чем, но контрагент ликвидирован/с него не взыскать налоги и т.д.?»

Сервис от ФНС может и полезный, но задачи проверить контрагента он не решает. Когда к вам придут, вопросы будут совсем не по применению этого сервиса.

• Спрашивать будут, съездили ли вы в офис, чтобы проверить, существует ли он на самом деле?
• Познакомились ли с директором поставщика лично?
• Убедились ли, что у исполнителя вашего заказа хватит на этот заказ ресурсов?

И так далее, и тому подобное. Мало того, если вы вдруг окажетесь на допросе, будьте готовы к совершенно сумасшедшим подробностям. Например:

«Кто в ООО __ вел в 2017-2019 гг. бухгалтерскую и налоговую отчетность, выписывает и подписывает финансовые документы (счета, счет-фактуры, накладные и т.д.)?»

Или:

«Имеется ли в настоящее время со стороны ООО дебиторская либо кредиторская задолженность перед ООО и ООО ? Если „да“, то назовите сумму задолженности?»

И это, конечно, далеко не все. Юристы часто делятся такими опросниками из своей практики.

Иногда, кстати, не помогают и адвокаты. Налоговики умудряются и их допросить, хотя по закону этого делать нельзя.

А что делать, эксперты не говорят?

Вот что нам ответил на этот вопрос Владислав Каминский, управляющий партнер ЮК «Каминский, Степанов и партнеры», эксперт по налогам и банкротству:

– Главный совет, который я бы дал по должной осмотрительности, такой. Сейчас уже не работает формальная проверка контрагента по каким-то учредительным документам типа паспорта, устава, решения о создании и так далее. Весь акцент нужно сместить на так называемую коммерческую осмотрительность.

Надо проверять реальную способность этого контрагента выполнить эту работу. Проверяйте его реальную репутацию – наличие у него офиса, каких-то промышленных помещений. Проверяйте его наличие на картах, посмотрите сайты, отзывы, опубликованные кейсы с его участием, публичность.

Можно запросить налоговую отчетность, какие-то гарантии его добросовестности. Можно вставлять и налоговые оговорки в договоры.

https://www.youtube.com/watch?v=-2NVxNIt0sM\u0026pp=YAHIAQE%3D

Иными словами, каждую компанию или ИП перед заключением сделки оцените не глазами одной налоговой или любых проверяющих, а глазами бизнеса.

Представьте, что кто-то усомнился в том, что у вас реальная компания или ИП. Как вы докажете свою подлинность и надежность? То же ищите и у потенциального партнера.

Как в итоге проверять контрагентов

Итак, вот несколько основных советов перед заключением сделок в 2023 году.

У вас две основных задачи, если сделка еще не заключена:

• убедиться, что контрагент реален, то есть это не сомнительный или схематозный бизнес;
• убедиться, что контрагент надежен, то есть может выполнить сделку (оказать услуги или поставить товар).

Первую задачу можно решить с помощью (в том числе) сервиса ФНС и прочих официальных источников – проверьте реальность существования и признаки, что компания действительно ведет деловую активность. Узнайте налоговую нагрузку компании, изучите всю информацию о ее финансах, деятельности на рынке, налогах и деловой репутации.

Вторую задачу решает практическая и наблюдательная работа: поездка в офис, знакомство с коллективом или хотя бы руководством компании, изучение отзывов от ее клиентов и даже бывших работников (от последних, например, можно часто узнать подробности про схемы с зарплатами в конвертах). При необходимости запрашивайте документы у самого контрагента.

Когда сделка уже заключена, ваша задача – внимательно фиксировать ход исполнения договора. Чтобы у вас на руках были доказательства того, что вы приложили максимум своего внимания к сделке.

Должная осмотрительность: алгоритм действий

Должная осмотрительность при выборе контрагента. Что нужно учесть при выборе и проверке контрагента, чтобы обезопасить себя? Как доказать, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность и осторожность? Рассмотрим в статье.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Что такое должная осмотрительность и обязательно ли её проявлять

Понятие «должная осмотрительность» законодательство не содержит. Но по общему определению непроявление должной осмотрительности значит, что компания работает с недобросовестными контрагентами. Такое понятие законодательно тоже не закреплено, однако последствия всё равно могут быть.

Если компания не проявила должную осмотрительность, налоговики доначисляют налоги. В первую очередь, будут начислены: входящий НДС, который был принят к возмещению из бюджета и налог на прибыль.

Так как документы, которые были получены компанией от поставщиков, позволили уменьшить расходы, компания не доплатила налог на прибыль, заплатила меньше НДС. Налоговики видят, что возможно есть какие-то сомнительные сделки, и доначисляют налоги.

Как избежать таких ситуаций рассмотрим в статье.

Должная осмотрительность — это комплекс мероприятий, который направлен на проявление необходимых действий со стороны нашей компании по выбору контрагента. Компания самостоятельно определяет зону ответственности, риски, которые необходимо оценить, когда выбирается новый контрагент. Например, вы решили закупить товары.

Прежде чем закупить эти товары, вы должны исследовать рынок, посмотреть у кого товары дешевле, выбрать наиболее подходящий вариант, который соответствует вашей деятельности и после закупки данного товара мы принимаем НДС к вычету. Если компания работает на общем режиме, то вы можете свою прибыль тоже уменьшить, — доходы минус расходы, а расходы есть ни что иное, как купленное сырье.

Каким же образом вы можете проявить должную осмотрительность?

Должная осмотрительность — это всего на всего один из способов проверки контрагента. Весь комплекс мероприятий организация должна разработать самостоятельно.

Интересное письмо выпустила налоговая служба совсем недавно. Его реквизиты: Письмо ФНС от 28.12.2017 № ЕД-4-2/26807.

В нем указано, что при проведении налоговых проверок сотрудники ИФНС не должны использовать понятия, сформулированные в Постановлении Пленума ВАС от 12.10.

2006 № 53 года и судебной практике, сложившейся до 19.08.2017 года. К таким понятиям, в частности, относится  «должная осмотрительность».

Помимо понятия «должная осмотрительность», в августе 2017 года появилось ещё одно понятие. Оно связано с тем, что в НК РФ была добавлена новая статья 54.1 НК РФ о необоснованной налоговой выгоде.

Компания не проявляет должную осмотрительность, соответственно она получает необоснованную налоговую выгоду. Ст. 54.1 НК РФ не отменяет обязанность проявлять должную осмотрительность.

Более того, сделка осуществлена для получения необоснованной налоговой выгоды, если налоговики могут доказать, что компания не проявила должную осмотрительность.

Что ещё подразумевается под необоснованной налоговой выгодой:

• отсутствие реальности сделки;
• если налоговиками будет доказана взаимозависимость контрагентов (главное, чтобы цены были не ниже рыночных);
• если контрагент, который осуществляет сделку с вашим поставщиком понимает, что его действия направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Признаки недобросовестного контрагента

Признак Характеристика

Действующая фирма Если фирма действующая, то вопросов нет. Если не действующая, то никаких сделок с такой фирмой быть не может	Нет данных в ЕГРЮЛ
Неуплата налогов Если контрагент имеет задолженности перед бюджетом — это первый признак, который свидетельствует о том, что возможно договор заключать не нужно. Либо нужно уточнить по каким причинам образовалась задолженность	Есть долги перед бюджетом
Нет деятельности	Нет отчетности, признаки «однодневки», номинальный директор у фирмы
Деньги Это говорит о том, что основной вид деятельности данной организации сводится к транзактным платежам, то есть платежам, которые приходят и сразу же уходят. Денежные средства не задерживаются на расчетном счете фирмы и основная цель этой деятельности является получение и вывод денежных средств	Транзитный характер
Реклама Есть ли какая-то информация о вашем контрагенте в интернете, в СМИ. Если у компании нет сайта, нет рекламы, то у налоговиков возникает вопрос как же вы узнали об этой компании	Нет сайта, объявлений, отзывов
Адрес Если поставщик зарегистрирован по адресу массовой регистрации	Массовая регистрация
Условия договора Для того, чтобы выполнить условия договора компания работает себе в убыток	Обременительные
Суды	Наличие дел в картотеке
Ресурсы компании К примеру, если вы заключаете договор на производство строительных работ, то у этой компании должен быть штат строителей	Нет активов и сотрудников

Порядок проверки контрагентов

В первую очередь проверяется контрагент по открытым источникам. Перед тем, как заключить договор вы должны проверить контрагента. Вы смотрите какие отзывы пишут покупатели, которые уже закупали у данного поставщика активы или услуги, смотрите сколько было судебных дел.

Вы должны запросить у контрагента следующие документы:

1. Карточка реквизитов.
2. Пакет документов в зависимости от вида контрагента

Иностранная Русская ИП

Документы, подтверждающие правовой статус (Устав)	Учредительные документы (Устав, ОГРН + листы записи, ИНН)	Документы госрегистрации (Свидетельство, лист записи)
Документы, подтверждающие полномочия подписанта	Документы, подтверждающие полномочия подписанта	Документы, подтверждающие личность подписанта
Выписка из торгового реестра страны иностранной компании	Выписка из ЕГРЮЛ, лицензии и др.	Выписка из ЕГРИП

Алгоритм проявления должной осмотрительности

Шаг 1. Необходимо разработать положение о договорной работе. 

Шаг 2. Необходимо разработать регламент по соблюдению должной осмотрительности.

Шаг 3. Прописать в должностные инструкции работников ответственность при не проявлении должной осмотрительности при выборе контрагентов. К примеру, можно включить такие формулировки:

Сотрудник обязан проверить, чтобы наименование продавца и покупателя обязательно соответствовали учредительным документам. При обнаружении ошибки в наименовании продавца или покупателя документ к учету не принимать, связаться с поставщиком, попросить переделать документ.

Сотрудник обязан проверить наименование товара, которое должно соответствовать договору поставки, наименование работ (услуг) – договору на выполнение работ, оказание услуг. При обнаружении несоответствия в наименовании товаров (работ, услуг) документ к учету не принимать, связаться с поставщиком, попросить переделать документ.

Сотрудник обязан проверить сумму НДС и цену товара с учетом НДС. При обнаружении арифметической ошибки документ к учету не принимать, связаться с поставщиком, попросить переделать документ.

Шаг 4. Запросить письмом у контрагента необходимые документы перед заключением договора (Устав, ОГРН, ИНН, налоговая декларация по НДС, по налогу на прибыль).

Шаг 5. Составить карточку налоговой безопасности.

Статья написана по материалам Александра Пятинского

Проявление должной осмотрительности: примеры за и против из практики за 2021 год

Достаточно ли при проверке контрагента использовать сервис ФНС, запросить выписку из ЕГРЮЛ и изучить сайт компании? Что может сказать суд, если ограничиться проверкой регистрации партнера и его учета в инспекции? Об этих и других спорных вопросах читайте в нашем обзоре.

Компания заключила договор поставки. Инспекция при проверке установила: партнер по сделке платит налоги формально, при встречной проверке документы не представил, директор сообщил, что ничего не подписывал.

https://www.youtube.com/watch?v=QN_sZy0gTu8\u0026pp=ygWvAdCU0L7Qu9C20L3QsNGPINC-0YHQvNC-0YLRgNC40YLQtdC70YzQvdC-0YHRgtGMOiDQutCw0Log0L_RgNC-0LLQtdGA0LjRgtGMINC60L7QvdGC0YDQsNCz0LXQvdGC0LAg0LjCoNC90LXCoNC_0L7Qv9Cw0YHRgtGMINC90LDCoNGI0YLRgNCw0YTRiyAtINCe0YLQstC10YIg0JHRg9GF0LPQsNC70YLQtdGA0LA%3D

Контрагент 2-го звена не отразил выручку по товару, расчетов по нему нет. Налоговый орган сделал вывод о фиктивной сделке, проявление должной осмотрительности не увидел.

9-й ААС не поддержал инспекцию. Он установил, что организация:

• запросила учредительные документы и выписку из ЕГРЮЛ;
• проверила деловую репутацию;
• с помощью сервиса ФНС проанализировала сведения, внесенные в ЕГРЮЛ. Она не нашла информацию, которая порочила бы партнера.

Суд указал: возможности компании оценить контрагента ограничены. Не все сведения она может получить от партнера. Если организация использовала официальные источники информации, чтобы подтвердить его добросовестность, это говорит о ее осмотрительности.

Компания не обязана проверять расчеты контрагента с бюджетом. Кроме того, у нее нет ресурсов налогового органа — вызвать и допросить свидетеля, провести экспертизу подписи и пр. Она не может выявить те обстоятельства, которые устанавливает инспекция, значит, нельзя этого требовать. АС Московского округа поддержал данные выводы.

В другом деле инспекция настаивала на том, что организация использовала схему с фирмами-однодневками, не проявила должную осмотрительность.

Все тот же 9-й ААС отклонил вывод инспекции. Компания проверила поставщиков по спецпрограмме, а также запросила:

• учредительные документы поставщиков;
• договоры аренды;
• выписку из ЕГРЮЛ;
• бухотчетность.

Суд также отметил, что организация не должна отслеживать нахождение партнеров по месту регистрации. Использовать меры налогового контроля она не вправе.

В аналогичном деле АС г. Москвы пришел к выводу о том, что для проверки контрагента организация использовала все доступные ресурсы. Помимо выписки из ЕГРЮЛ, устава, свидетельства о регистрации, решения о назначении генерального директора, паспорта и доверенности компания запрашивала:

• коммерческое предложение;
• штатное расписание и копии трудовых договоров;
• банковские документы;
• договоры аренды, свидетельства о праве собственности;
• приказы о назначении директора и главбуха.

Кроме того, организация проверяла, нет ли у поставщиков судебных дел или задолженности по исполнительному производству, применяла специальные сервисы (например, сервис ФНС), искала сведения в реестре недобросовестных поставщиков.

Суды не подтвердили должную осмотрительность в таких случаях:

• компания проверила регистрацию контрагентов в ЕГРЮЛ, а также попросила документы на госрегистрацию. Последнее она доказать не смогла (как их запрашивала и когда получила). В этой ситуации АС Костромской области посчитал, что данные меры не подтверждают наличия у контрагентов трудовых и материальных ресурсов. 2-й ААС поддержал такой вывод;
• организация представила выписку из ЕГРЮЛ и копии учредительных документов. 20-й ААС отметил, что этого мало. Важно обосновать, почему выбрали данного контрагента, описать условия заключения и исполнения договора. АС Центрального округа оставил постановление в силе;
• компания проверила регистрацию контрагента в ЕГРЮЛ и постановку его на учет в инспекции. 11-й ААС указал: данные меры нужны, но их недостаточно. Эта информация носит справочный характер. Она не подтверждает добросовестность, стабильность и надежность партнера. Важно проверить, есть ли у контрагента ресурсы, персонал, действительны ли полномочия лиц, которые подписывают первичку, оценить деловую репутацию контрагента, представить переписку. Кассация поддержала эти выводы.

Есть все правоустанавливающие документы, но контрагент их не заверил – осторожность могут не увидеть

Чтобы подтвердить осмотрительность, организация представила полный пакет документов на госрегистрацию партнера, смены руководства, а также копию паспорта директора и выписку из ЕГРЮЛ.

20-й ААС установил: на документах нет ни печати, ни подписи контрагента. Доказательств, что она получила их по электронке или почтой, нет. Суд осмотрительность компании не подтвердил.

Аналогичный вывод сделал и АС Саратовской области. Организация представила все правоустанавливающие документы, но контрагент их не заверил. Объяснить, как они к ней попали, она тоже не смогла. Помимо этого между компаниями не было никакой переписки. 12-й ААС оставил решение в силе.

Должная осмотрительность: как проверить контрагента и не попасть на штрафы — Контур.Бухгалтерия

Почему нужно проверять контрагентов на благонадежность? Чтобы не потерять время и деньги: если налоговая найдет в цепочке ваших поставщиков фирму-мошенника, вам могут отказать в вычете НДС и признать часть расходов неподтвержденными. Рассказываем, как проверять компании перед сотрудничеством.

Платите налоги, взносы и отчитывайтесь через интернет. Сервис рассчитает суммы, подготовит файлы, напомнит об отправке

Попробовать бесплатно

Некоторые налогоплательщики сознательно работают с фирмами-однодневками и применяют нелегальные схемы налоговой «оптимизации» вроде бумажного НДС. Другие работают добросовестно и стараются не иметь дела с сомнительными контрагентами, но иногда по невнимательности сотрудничают с однодневками, хотя и должны проявлять должную осмотрительность.

Вот возможные риски работы с фирмой-однодневкой:

• вам не заплатят по договору или не поставят товар;
• вы можете попасть в реестр недобросовестных компаний, и это удар по репутации, вас могут сторониться другие контрагенты;
• налоговая может признать недействительными заключенные сделки, доначислить налоги, назначить штрафы и пени;
• сотрудничество с однодневкой могут посчитать попыткой уклонения от налогов, за это есть не только административная ответственность и штрафы, но и уголовные наказания с реальными сроками.

Чтобы защититься от таких угроз, нужно будет доказать налоговой, что вы добросовестный налогоплательщик и проявляли должную осмотрительность. Для этого перед заключением договора с новым контрагентом надо проверить его на благонадежность.

Фирма-однодневка создается не для того, чтобы вести реальный бизнес, а для финансовых схем, она не сдает отчетность, не нанимает сотрудников и имеет другие признаки, которые должны насторожить при проверке (письмо ФНС от 11.02.2010 № 3-7-07/84).

Для проверки контрагентов есть платные и бесплатные сервисы, например Контур.Фокус, Прозрачный бизнес, Проверь себя и контрагента. Но все равно в ходе проверок инспекторы могут обнаружить в цепочках ваших поставщиков однодневку, от такого риска не застрахован никто. Зато можно выполнить все действия, которые покажут налоговой, что вы добросовестный налогоплательщик.

Автоматически рассчитывайте и платите налоги в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия! Учет, зарплата, отчетность

Попробовать бесплатно

В законах нет термина «должная осмотрительность», но к нему есть отсылки в инструкциях и письмах контролирующих органов. В деловом обиходе оно зародилось в 2003 году в определении КС РФ от 16.10.2003 №329-О.

В 2006 году появилось понятие «налоговая выгода» (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). Оно означает уменьшение налога из-за сокращения налоговой базы, из-за получения вычета, льготы, возмещения налога из бюджета или применения выгодной налоговой ставки. Это законные способы сократить налоги, они прописаны в НК РФ, и выгода в связи с этими методами — нормальна.

В 2017 году после принятия № 163-ФЗ в НК РФ закрепился еще один термин «необоснованная налоговая выгода»: такая выгода появляется у компании, если она не проявляет должную осмотрительность в выборе поставщиков и клиентов-юрлиц.

Если налогоплательщики сокращают налоги, уклоняясь от них или получая вычеты, сокращая налоговую базу благодаря сотрудничеству с подставными фирмами-однодневками, — такая налоговая выгода считается необоснованной и ведет к санкциям.

Налоговая выгода признается необоснованной в таких случаях:

• для целей налогообложения сделки учитывают с нарушением их экономического смысла и цели: например, компания по документам платит подрядчику за работы, но на деле работы выполняют сотрудники организации, а уплаченные деньги возвращаются руководству компании;
• компания выбирала контрагентов неосторожно, без должной осмотрительности: она могла узнать о нарушениях контрагента, но не сделала этого или проигнорировала их;
• компания или ее взаимозависимые лица совершают сделки для получения налоговой выгоды с контрагентами, которые не выполняют обязанностей по уплате налогов (п.10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

У ФНС есть Концепция планирования выездных проверок, в которой перечислены 12 критериев — на их основе компании могут сами оценить риски сотрудничества. Например, должны насторожить такие признаки, которые видны по бухгалтерской и налоговой отчетности:

• у контрагента налоговая нагрузка ниже среднего по сравнению с другими компаниями в отрасли;
• отчетность контрагента показывает убытки в течение нескольких кварталов или лет;
• в отчетности видны серьезные суммы налоговых вычетов;
• сумма основных средств за последние годы уменьшается, выручка падает, а кредиторская задолженность растет;
• коды ОКВЭД не связаны с основной деятельностью компании.

Сдать отчет или корректировку через Контур.Бухгалтерию очень просто! Автозаполнение, система подсказок, проверка

Узнать больше

Другие признаки можно выявить при проверке с помощью специальных сервисов: 

• компания находится в процессе банкротства;
• к компании предъявлено много исков, и число их растет в последние месяцы — это значит, фирме нечем платить по счетам;
• по компании есть исполнительные производства на крупные суммы (а вот производства по небольшим долгам, например, за штрафы ГИБДД как раз показывает, что компания ведет деятельность).

Важно проверить сайт компании и пообщаться с ее представителями:

• посмотреть последние новости компании, дату обновления сайта, фотографии с производства;
• позвонить и написать по контактам, указанным на сайте, задать вопросы;
• поискать упоминания и отзывы о компании в сети;
• проконтактировать лично с представителем контрагента, проверить документы, которые уполномочивают их подписывать договор, получить копии их паспортов;
• должны насторожить торопливость в переговорах и желание как можно быстрее подписать договор, неаккуратность в его составлении, предложение очень выгодных условий сделки.

А еще многое о компании расскажут документы, которые у нее можно и нужно запросить — этой теме мы посвятим следующий раздел.

Самое главное: важно что-то делать для проверки контрагента, не менее важно фиксировать свои действия по проверке, чтобы вы могли при случае предъявить это налоговой как доказательства вашей добросовестности. Если вы не делаете ничего — вы не проявляете должную осмотрительность. 

Перед заключением договора с компанией стоит не только изучить открытые источники: отзывы, опубликованную бухотчетность, состояние компании по данным сервисов проверки. Еще важно запросить набор документов у самой компании:

• карточку предприятия с реквизитами: ИНН/КПП, расчетный счет, данные о руководстве и уполномоченных лицах, которые подписывают документы;
• сканы учредительных документов: устава, ОГРН с листами записи;
• сканы доверенностей, которые подтверждают полномочия сотрудников подписывать документы;
• выписку из ЕГРЮЛ;
• если компания ведет лицензируемую деятельность — скан действующей лицензии;
• если собираетесь работать с ИП, тоже запросите сканы документов о госрегистрации, доверенность на подписанта и его удостоверение личности, выписку из ЕГРИП;
• если будете работать с иностранной компанией, запросите документы, подтверждающие правовой статус компании и ее устав (с переводом на русский язык), документы о полномочиях подписанта и выписку из торгового реестра страны будущего контрагента.

Регистрируйте компанию, сообщите нам ИНН и получите бесплатно 3 месяца онлайн-бухгалтерии со сдачей отчетов

Получить подарок

Компания может отработать алгоритм проявления должной осмотрительности. Это схема работы и проверки контрагентов, который можно закрепить в положении о договорной работе.

Определите типы договоров, которые компания может заключать с контрагентами: авторский договор, договор заказа и поставки, типовой договор и др.

Назначьте ответственных за работу с контрагентами.

Например, менеджер проверяет контрагента в открытых источниках и запрашивает документы у компании, юрист согласовывает договор и проверяет благонадежность компании по представленным документам, бухгалтер отвечает за вопросы по уплате налогов. Пропишите схему взаимодействия: кто составляет договор, кому передает на согласование, кто и какими способами проверяет контрагента.

Разработайте локальный акт — регламент применения принципа должной осмотрительности, потому что при проверке у вас попросят какой-нибудь документ, который бы доказывал, что в компании принято эту осмотрительность соблюдать. Включите в него: 

• пункт с общими положениями — здесь определяются термины, перечисляются должности ответственных лиц и цель составления регламента;
• принципы должной осмотрительности — поясните, что это такое, какие документы нужно запросить у контрагента, какие цифры проверить, какие действия выполнить;
• правила проверки контрагентов — здесь подробно прописывают, как проводится проверка и мониторинг, когда у контрагента запрашивают документы, кто и как их проверяет;
• ответственность за несоблюдение — приложите схему согласований и должности ответственных лиц, лист ознакомления ответственных работников с регламентом под роспись, назначьте ответственность за несоблюдение схемы (к слову, при проверке налоговая спросит у этих сотрудников, знакомы ли они с регламентом);
• форма заключений по контрагенту — это бланк с выводами, которые вы сделаете после изучения контрагента, своего рода карточка безопасности, досье на поставщика или клиента. Ее надо хранить и при проверке предъявлять инспекторам.

Простой учет, авторасчет налогов и зарплаты, отправка отчетности онлайн, ЭДО, бесплатные обновления и техподдержка

Попробовать бесплатно

Ведите документы по соблюдению должной осмотрительности	Составьте регламент проверки контрагентов. Собирайте досье на контрагента — карточку налоговой безопасности. Следите за исполнением договоров, собирайте первичные документы, не допускайте противоречий в них.
Проверяйте контрагента через специальные сервисы	Проводите проверку через сервис ФНС «Риски бизнеса» или Контур.Фокус. Сохраняйте сканы проверки с указанием даты. Вот признаки благонадежного контрагента: присутствует в ЕГРЮЛ; нет решения о скором исключении из ЕГРЮЛ; нет решений о ликвидации, уменьшении уставного капитала или реорганизации; директор, бухгалтер или участники общества не дисквалифицированы; директор или участники не отстранены судом от руководства или участия; офис находится не по адресу массовой регистрации; нет данных, что с организацией нельзя связаться по указанному адресу; у компании нет долгов по налогам и отчетности; директор компании руководит не более чем пятью организациями; участники компании участвуют в создании не более чем десяти юрлиц.
Проверяйте документы контрагента	Запросите у контрагента заверенные копии учредительных документов, выписку из ЕГРЮЛ, лицензии, бухотчетность, приказы о назначении директора и доверенности на подписантов и убедитесь вот в чем: документы подтверждают юридический статус контрагента; копии паспорта руководителя, подписантов и доверенности подтверждают их полномочия; бухотчетность подтверждает, что у компании есть мощности для выполнения контракта; объем штата говорит о реальной деятельности; документы о собственности и договоры аренды подтверждают фактическое расположение офиса, склада, производства, магазина.
Проанализируйте открытые источники	Убедитесь, что контрагент позитивно представлен в сети: есть работающий сайт с достаточно свежими обновлениями или новостями; есть группы или аккаунты компании в соцсетях; можно найти отзывы о работе компании; в сети или СМИ есть реклама контрагента.
Проконтактируйте с представителями контрагента	Свяжитесь с компанией по телефонам или адресам на сайте, задайте вопросы, проведите встречу по видеосвязи или лично, обсудите важные вопросы по контракту, убедитесь в адекватности контрагента.

Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, ПФР и ФСС, Росстат

Узнать больше

Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента

Должная осмотрительность при выборе контрагента, которую следует проявлять налогоплательщику, приобретает все большую значимость в налоговых правоотношениях. Рост этой значимости требует расширения способов проявления такой осмотрительности. Рассмотрим, что это за способы.

Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента— категория, интересующая, прежде всего, налоговые органы, выявляющие ситуации, влекущие за собой получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Особую значимость эти моменты приобрели в связи с контролем за реальностью операций, учитываемых при расчете 2 основных налогов: на прибыль и НДС.

Меньший (но также растущий) интерес должная осмотрительность вызывает:

• у банков, не только обязанных контролировать определенные сделки своих клиентов (закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов…» от 07.08.2001 № 115-ФЗ), но и заинтересованных в как минимум стабильном финансовом положении лиц, получивших в банке кредит;
• собственников бизнеса, желающих вести его с наименьшими потерями (риски покупки-продажи некачественного товара, несвоевременных поставок, неполучения платежей, невозможности взыскания ущерба).

Почему же проявление должной осмотрительности оказывается одним из ключевых вопросов непосредственно для самого налогоплательщика? Потому что предпринимательская деятельность ведется на свой страх и риск.

То есть негативные последствия, возникающие из-за неправильного выбора контрагента, тоже становятся риском налогоплательщика.

А если при этом налоговый орган докажет отсутствие реальности операций (то есть фиктивность осуществленной сделки), то неизбежными будут и налоговые доначисления.

Осмотрительность: правовые основы

Законодательно понятие должной осмотрительности нигде не определено.

Подробнее о текущей регламентации понятия «налоговой выгоды» читайте в этой статье.

Однако существуют разработанные ФНС России (приказ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333) критерии, согласно которым из числа налогоплательщиков осуществляется отбор наиболее вероятных кандидатов на выездную налоговую проверку.

Среди этих критериев присутствует и такой, как ведение деятельности с высоким уровнем налогового риска, описание которого (п.

12 приложения 2 к приказу ФНС № ММ-3-06/333) содержит перечень признаков, составляющих основу для оценки контрагентов с точки зрения возможных рисков работы с ними.

Полный список критериев отбора налогоплательщиков для проверки смотрите здесь.

Дополнительную информацию о признаках сомнительных контрагентов можно почерпнуть в письмах:

Должная осмотрительность: как проверить контрагента и не попасть на штрафы. Чтобы не потерять время и деньги: если налоговая найдет в цепочке поставщиков фирму-мошенника, могут отказать в НДС вычете. Почему нужно проверять контрагентов на благонадежность?

Подробные консультации (платные) по всем этим вопросам можно получить по электронным каналам связи (Skype, Zoom, телефон и т.п.) или в офисе компании в Казани (по предварительной записи)  — оставьте заявку и напишите нам свой вопрос

• При необходимости — обращайтесь к нам!
• Оплатить консультацию по вопросу можно здесь
• Заказать консультацию или сделать заявку на обучение можно:
• Мы можем помочь Вам законно снизить налоги.
• Путем применения законных налоговых льгот и преференций (по НК РФ и региональным законам — субъектов РФ):

• проверка (подходят ли Ваши компании под какие-либо)
• подготовка компании для применения налоговых льгот
• иногда — реструктуризация компании
• иногда выделение раздельного учета операций внутри компании

1. При необходимости — обращайтесь к нам!
2. Оплатить консультацию по вопросу можно здесь
3. Заказать консультацию или сделать заявку на обучение можно:
4. Мы можем помочь Вам получить льготные деньги:
5. Путем участия в программах и конкурсных отборах (по ППРФ и региональным НПА):

• субсидии
• гранты
• целевые бюджетные средства
• льготные займы фондов
• льготные кредиты банков
• земельные участки без торгов
• льготные ставки аренды земли и имущества

• При необходимости — обращайтесь к нам!
• Оплатить консультацию по вопросу можно здесь
• Заказать консультацию или сделать заявку на обучение можно:
• Чем еще мы можем быть Вам полезны:

• разовые консультации по подготовке к конкурсам,
• экспертиза разработанных (своими силами) документов и заполненных форм заявки,
• доработка документов и форм заявки,
• разработка сметы проекта, финансовой модели, бизнес-плана, технико-экономического обоснования (ТЭО), меморандума, презентации, паспорта проекта, подготовка пакета документации по проекту,
• консультации по налогообложению гранта, бюджетным, казначейским процедурам, методике раздельного учета, отчетности, иным финансово-экономическим, маркетинговым вопросам
• сопровождение проекта заявителя в конкурсах региональных и федеральных органов власти — до получения целевого финансирования, налоговых льгот, грантов и субсидий, иных видов поддержки,
• проведение исследований рынка (маркетинговых), оценка конкурентов, рекомендации по продвижению, развитию,
• многое другое — обращайтесь к нам за услугами и консультациями.

Должная осмотрительность: как проверить контрагента и не попасть на штрафы

https://www.b-kontur.ru

Почему нужно проверять контрагентов на благонадежность?

Чтобы не потерять время и деньги: если налоговая найдет в цепочке ваших поставщиков фирму-мошенника, вам могут отказать в вычете НДС и признать часть расходов неподтвержденными. Рассказываем, как проверять компании перед сотрудничеством.

Содержание

Платите налоги в несколько кликов

Платите налоги, взносы и отчитывайтесь через интернет. Сервис рассчитает суммы, подготовит файлы, напомнит об отправке

Почему нужна проверка контрагентов

Некоторые налогоплательщики сознательно работают с фирмами-однодневками и применяют нелегальные схемы налоговой «оптимизации» вроде бумажного НДС. Другие работают добросовестно и стараются не иметь дела с сомнительными контрагентами, но иногда по невнимательности сотрудничают с однодневками, хотя и должны проявлять должную осмотрительность.

Вот возможные риски работы с фирмой-однодневкой:

• вам не заплатят по договору или не поставят товар;
• вы можете попасть в реестр недобросовестных компаний, и это удар по репутации, вас могут сторониться другие контрагенты;
• налоговая может признать недействительными заключенные сделки, доначислить налоги, назначить штрафы и пени;
• сотрудничество с однодневкой могут посчитать попыткой уклонения от налогов, за это есть не только административная ответственность и штрафы, но и уголовные наказания с реальными сроками.