Дебиторская задолженность – это часть активов компании, которая образуется в процессе хозяйственной деятельности. Когда контрагенту отгружен товар, оказана услуга, а он не внес предоплату, то в период между поставкой и оплатой образуется долг, который и входит в состав такой задолженности. Разберем подробнее её виды, способы управления и анализа, а также порядок отражения в бухгалтерском учете.

Дебиторская задолженность – это задолженность контрагентов перед компанией. Они отображаются в активе баланса, ведь это требования компании к другим субъектам. Такая задолженность может существовать как в денежном виде, так и в виде долга по поставляемой продукции, материалам, услугам (если ранее контрагент получил предоплату).

Этот вид задолженности регулируется в основном положениями бухгалтерского учета (ПБУ), но также и другими нормативными актами:

• ст. 265 и 266 НК РФ – они касаются расходов, связанных с дебиторской задолженностью;
• ФЗ «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ – описывает, как именно вести учет задолженности и отображать ее в отчетности;
• Гражданский кодекс РФ – ст. 128 прописывает, что задолженность – это объект гражданских прав;
• ст. 76 ФЗ «Об исполнительном производстве» N 229-ФЗ – оговаривает особенности взыскания дебиторской задолженности.

Простыми словами, дебиторская задолженность – это «тебе должны». Именно так это слово переводится с латинского «debet».

Кто выступает в качестве дебитора

В дебиторскую задолженность включаются все долги, которые кто-либо имеет перед организацией (кредитором в данном случае). Соответственно, дебиторами, или должниками, могут стать юридические, физические лица и государство. В частности:

• покупатели,
• продавцы, получившие предоплату,
• сотрудники компании,
• бюджеты любого уровня,
• таможенная служба,
• прочие дебиторы.

Задолженность возникает, когда любой из контрагентов на данный момент не исполнил принятые на себя обязательства. При этом речь не идет о просроченных долгах – даже если оговоренный срок оплаты еще не наступил, долг все равно считается «дебиторкой» и так отображается на балансе.

Когда образуется такая задолженность

«Дебиторка» возникает в процессе осуществления экономической деятельности, когда появляется разрыв между поставкой и оплатой. Есть и другие ситуации – например, если компания перечислила переплату или ждет возврата денег от сотрудника.

Как и из чего складывается дебиторская задолженность в балансе:

• осуществлена поставка товара/оказана услуга, а оплата не произведена;
• перечислен аванс, а поставка будет позже;
• излишне выплачена зарплата сотруднику;
• переплата налога/сбора;
• предоплата таможне;
• выданы заемные средства сотруднику компании или другому юридическому или физическому лицу;
• задолженность сотрудников по возмещению материального ущерба компании;
• денежные средства, выданные в подотчет;
• долги прочих контрагентов.

Когда обязательства сторон выполняются вовремя, то наличие дебиторской задолженности считается признаком стабильной работы организации.

Не возникает дебиторской задолженности при осуществлении розничных операций, так как момент покупки совпадает со временем оплаты. Говоря проще, такая задолженность образуется, если есть разница по времени между оплатой и каким-то юридическим действием.

Виды дебиторской задолженности

Есть несколько критериев, по которым можно её сгруппировать.

По сроку погашения

Согласно срокам погашения, выделяют следующие виды:

• долгосрочная дебиторская задолженность – это когда получение оплаты или исполнение обязательств планируется на срок более года;
• краткосрочная дебиторская задолженность – когда деньги, ТМЦ, услуги должны быть получены в срок до 12 месяцев.

Чаще всего долгосрочная «дебиторка» возникает, когда происходит поставка дорогостоящего оборудования, при выдаче заемных средств. Краткосрочная – привычный формат работы с покупателя и заказчиками, с сотрудниками фирмы.

По сроку выполнения обязательств

Кроме сроков погашения (которые прописаны в договоре), есть и фактические сроки уплаты по задолженности. И в зависимости от того, когда дебитор смог оплатить долги, выделяют такие виды:

• текущая (нормальная) задолженность, когда срок уплаты не наступил;
• хроническая – когда должник не может ее погасить в срок, и договаривается об отсрочке. После дополнительных соглашений устанавливается новый срок, и так может тянуться вплоть до окончания срока исковой давности. Говоря проще, должник всячески оттягивает сроки уплаты долгов;
• просроченная, когда контрагент не расплатился вовремя и с ним не удалось договориться об отсрочке оплаты.

Последний вид нередко предусматривает штрафные санкции за просрочку и, скорее всего, повлечет приостановку дальнейших поставок.

В зависимости от причин возникновения

Дебиторская задолженность может образовываться по разным причинам – она относится к разному виду должников и возникает в результате различных операций. Подразделяют задолженность:

• поставщиков/подрядчиков,
• покупателей/заказчиков,
• сотрудников,
• бюджета,
• прочих дебиторов.

В зависимости от должника, может быть денежная задолженность и товарно-материальная. Первая влечет проблемы в использовании оборотных средств, так как часть из находится в распоряжении дебитора. Вторая тормозит процесс производства, когда задерживается поставка, не выполнены вовремя ремонтные работы, за которые заплачены деньги.

К примеру, несвоевременная поставка сырья заставляет остановить работу цеха, что повлечет простой для работников и неисполнение обязательств перед заказчиками.

По вероятности погашения

Пока по дебиторской задолженности еще не наступил срок оплаты, не так просто понять, будут ли в итоге погашены обязательства должника. Поэтому в компаниях выделяют  такие её виды:

• Обычная – когда контрагенты сотрудничают продолжительное время или это речь идет о работе с крупной и надежной компанией. То есть, вероятность неисполнения обязательств сводится к нулю и есть уверенность, что оплата поступит вовремя.
• Сомнительная – подразумевает сотрудничество с малознакомым контрагентом, когда есть сомнения в его платежеспособности. То есть гарантий, что долг будет выплачен, нет, и у компании есть риск потерять эти деньги.
• Безнадежная дебиторская задолженность – это когда вероятность вернуть деньги приближается к нулю. Такой тип долгов обычно списывают в убыток.

Обычная задолженность – это нормальная ситуация, она присутствует при повседневных операциях. Сомнительная – относится уже к рискованным, так как нет гарантии, что заказчик оплатит деньги за полученный товар.

Поэтому, если появляется новый заказчик, то нет уверенности, что он вовремя будет исполнять обязанности по оплате. Предпочтительно получить от него гарантии.

Другой пример – при проведении крупных сделок, а также при участии в торгах или госзакупках поставщик требует предоставить банковскую гарантию или залоговое имущество.

В чем разница между дебиторской и кредиторской задолженностью

Эти два понятия противоположны, но в то же время имеют взаимосвязь. Так, дебиторская задолженность одного субъекта – это всегда кредиторская задолженность другого. То есть, если по отношению к одному экономическому субъекту имеется долг, значит, существует и тот, кто пользуется этими средствами.

Дебитор – это должник, а кредитор – юридическое или физическое лицо, перед которым числится его долг. Соответственно, между дебиторской и кредиторской задолженностью есть серьезные различия:

Показатель
Дебиторская задолженность
Кредиторская

Отражение в бухгалтерском учете	По дебету счетов	По кредиту счетов
Отражение в балансе	Относится к активам	Относится к обязательствам
Экономическое положение	«Нам должны» – долг контрагента перед субъектом	«Мы должны» – долг субъекта перед его контрагентом

При анализе баланса по обоим показателям можно определить финансовое состояние предприятия. Если «дебиторки» больше, значит, компания «крепко стоит на ногах».

Это показывает ее финансовую стабильность.

Но если дебиторская задолженность возникает при сотрудничестве с недобросовестными контрагентами и есть вероятность невозврата долга, то это может привести к скорому финансовому краху.

Если преобладает «кредиторка», значит, компания может быть неустойчивой – хотя и здесь не все однозначно. Умелое распоряжение обязательствами дает возможность динамично развиваться фактически за чужой счет. А вот дебиторы изымают из оборота свои деньги или товар, недополучают прибыль от их использования, а еще – рискуют невозвратом долга и судебными тяжбами.

Управление дебиторской задолженностью

Долги перед компанией означают изъятие из оборота определенной суммы денег, которыми в настоящий момент пользуется контрагент. Поэтому ее необходимо контролировать, чтобы не допускать просрочки платежа и срока, после которого ее невозможно будет востребовать.

Когда и зачем проводится

Управлять дебиторской задолженностью нужно с такими целями:

• чтобы вовремя выявлять просрочки по долгам;
• вовремя принимать меры по возврату долгов;
• своевременно направлять должнику извещения, акты сверки;
• контролировать сроки исполнения обязательств должником;
• при необходимости – принимать меры по принудительному взысканию.

С какой периодичностью проводить анализ данных – определяет компания самостоятельно. Чаще всего проверка проводится каждый месяц или квартал. При этом ведется оперативная работа по дебиторам, срок оплаты которых укладывается в рамки нескольких дней.

Участники процесса

К процессу управления дебиторской задолженностью привлекаются все, кто может быть причастен к работе с долгами:

• финансовый отдел,
• бухгалтерия,
• отдел продаж,
• юристы компании.

На предприятии разрабатывается система документооборота по работе с «дебиторкой». Бухгалтерия подает сведения финансистам по результатам месяца/квартала.

Они проводят анализ и вырабатывают стратегию по взысканию: рассылают письма, акты сверки, проводят переговоры по телефону. Отдел продаж на основании данных бухгалтерии принимает решение о дальнейших поставках тем, кто внесен в список дебиторов.

Этапы управления

Для работы с дебиторами разрабатывается определенная стратегия. Поэтапно это выглядит так:

1. разработка политики, которая может включать в себя проверку покупателей и заказчиков;
2. составление шаблонов договоров с учетом критериев, выявленных на первом этапе;
3. контроль за состоянием расчетов с контрагентами;
4. работа с дебиторами, которые нарушили срок оплаты;
5. при необходимости – обращение в суд, продажа долга.

Если проводимые мероприятия не привели к результатам, а срок взыскания истек, то долг придется списывать – компания просто отказывается от его дальнейшего взыскания и списывает его со счетов. При этом списание дебиторской задолженности (безнадежной) – расходы компании с точки зрения налогового учета. А значит, списание может несколько уменьшить налог на прибыль.

Методы управления

Финансовое положение должников различное, поэтому для эффективной работы по взысканию долга нужно подбирать определенные методы.

Проверка платежеспособности должника

Перед заключением договора поставки или отправкой аванса, контрагента нужно проверить. Для этого есть масса разных способов – например, можно проверить его через сервис «Прозрачный бизнес», можно через коммерческие системы вроде Сбис или «За честный бизнес», а можно запросить проверку даже в своем банке. Проверять платежеспособность нужно по каждому более-менее крупному контрагенту.

Это в первую очередь касается контрагентов, по которым есть риск несостоятельности – в случае банкротства поставщики и подрядчики попадают в последнюю очередь «прочих кредиторов». Это означает, что активов, которые будут реализованы в ходе процедуры, может не хватить на уплату всех долгов.

Поэтому всегда лучше проверить партнера заранее. Можно также собрать отзывы о компании в интернете или по знакомым или даже разработать внутренние алгоритмы проверки.

Обозначение срока взыскания

В договоре указывается срок, до которого обязательства должника должны быть погашены. Если этого не происходит, то дебитору направляются письма с предложением составить дополнительное соглашение или реструктуризировать долг.

Срок исполнения обязательств должен быть в любом договоре – и как только этот срок истечет, контрагент вправе принимать меры по взысканию долга. Если же не прописать сроки в документах, взыскание (особенно через суд) будет делом непростым.

Оценка трудозатрат для взыскания долга

Если становится понятно, что взыскать задолженность проблематично, ищутся пути принудительного взыскания. Обращение в суд отнимет много денег и времени – это хороший вариант, если в компании есть штатный юрист, который «потянет» судебные разбирательства.

Но если для компании этот путь несет лишние трудовые и финансовые затраты, то можно рассмотреть вариант продажи долга. Конечно, фирма потеряет на этом (при продаже долгов теряется часть суммы – дисконт), но иногда это сделать выгоднее, чем месяцами пытаться взыскать долги.

Работа с дебиторской задолженностью на предприятии

В каждой компании есть свои правила работы с «дебиторкой». Как правило, работа проводится в несколько этапов. При этом существуют специальные методики и формулы расчета.

Анализ дебиторской задолженности

Чтобы успешно управлять задолженностью контрагентов, ее сначала нужно проанализировать. Есть три вида анализа:

• вертикальный – позволяющий определить долю каждого должника в общей сумме или вида задолженности;
• горизонтальный – он позволяет проанализировать динамику за несколько лет;
• сравнительный – позволяющий сопоставить объем и темпы роста долгов.

В ходе анализа учитываются данные из списка дебиторов и бухгалтерского баланса. В первом случае проводится аналитический анализ для оперативной работы с «дебиторкой». При помощи баланса выявляется общая динамика.

Инвентаризация

Она проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В ее ходе выявляется текущая и просроченная задолженность, намечаются меры для взыскания.

Для проведения инвентаризации рассылаются акты сверки, чтобы подтвердить достоверность данных. Например, компания-контрагент может задерживать платеж из-за сбоев или загруженности бухгалтерии. Получив акт сверки, она просто сразу оплатит всю причитающуюся сумму. Все этапы и нюансы оформления инвентаризации мы описывали здесь.

Расчет

Пример вертикального и горизонтального анализа задолженности:

Учет дебиторской задолженности

Любая экономическая деятельность предполагает обращение ресурсов в процессе их потребления. Как правило, для ведения бизнеса задействуются денежные средства, трудовые способности работников и материально-техническая база.

https://www.youtube.com/watch?v=N9D1W3zW6_A\u0026pp=ygV90JTQtdCx0LjRgtC-0YDRgdC60LDRjyDQt9Cw0LTQvtC70LbQtdC90L3QvtGB0YLRjCDQssKg0LHRg9GF0LPQsNC70YLQtdGA0YHQutC-0Lwg0YPRh9C10YLQtSAtINCe0YLQstC10YIg0JHRg9GF0LPQsNC70YLQtdGA0LA%3D

Ни один ресурс не появляется сам собой, для этого экономическому субъекту необходимо вступать в отношения с их владельцами:

• нанимать сотрудников, заключать с ними трудовые договоры либо взаимодействовать на основе гражданско-правовых договоров;
• приобретение необходимых для организации процесса производства или оказания услуги материаловы, оборудования, инструментов и пр. предполагает сотрудничество с другими организациями.

Если это офлайн-бизнес, то необходимо помещение для ведения деятельности: непосредственно для производства или оказания услуги, а также для нужд управления. С этой целью недвижимость либо приобретается в собственность, либо оформляются арендные отношения.

Сдай на права покаучишься в ВУЗе Вся теория в удобном приложении. Выбери инструктора и начни заниматься! Получить скидку 4 500 ₽

Также любой экономический субъект взаимодействует с банковской сферой по вопросам обслуживания расчетного счета, государством и внебюджетными фондами в части оплаты обязательных платежей и получения требуемых услуг и т.д.

Отношения с другими лицами возникают и в процессе сбытовой деятельности, которая предполагает продажу продукта компании, а также посреднические услуги – транспортировка и доставка, хранение, реклама, консалтинг и пр.

Все выше перечисленные и многие другие отношения экономического субъекта с другими лицами, могут привести к задолженности с той или другой стороны. Если обязанность по выполнению договорных обязательств перед данным субъектом хозяйствования имеют ее контрагенты, сотрудники, государственные органы или прочие лица, то говорят о дебиторской задолженности.

Основные аспекты учета дебиторской задолженности

О наличии дебиторской задолженности говорят дебетовые остатки на расчетных счетах. На рисунке 1 наглядно представлена классификация дебиторской задолженности по источникам ее возникновения.

«Учет дебиторской задолженности» ???? Готовые курсовые работы и рефераты Купить от 250 ₽ Решение учебных вопросов в 2 клика Найти эксперта Помощь в написании учебной работы Узнать стоимость

В целях ведения бухгалтерского учета также важно классифицировать дебиторскую задолженность по следующим признакам:

1. В зависимости от срока исполнения обязательств по ее погашению:

   • Краткосрочная.
   • Долгосрочная.

   Краткосрочной считается задолженность, которая будет погашена в течение 12 календарных месяцев, долгосрочная – по истечение более 1 года с момента ее возникновения. Данная информация необходима управляющему персоналу для контроля сроков исполнения каждой отдельной суммы, а также для расчета и анализа различных показателей деятельности.

2. По своевременности исполнения обязательства оплатить задолженность:

   • Текущая – срок оплаты которой еще не наступил.
   • Просроченная – не оплаченные в срок обязательства.

3. По степени вероятности взыскания просроченной задолженности:

   • Сомнительная – вероятность возврата существует. Как правило, такая задолженность должна числиться на балансе до ее погашения или окончания срока исковой давности.
   • Безнадежная – обязательства, которые должник не сможет выполнить. Например, при его ликвидации или в виду окончания срока исковой давности.

Наличие дебиторской задолженности – совершенно нормальная рабочая ситуация. Однако руководству стоит внимательно относиться к выбору партнеров, так как именно расчеты с поставщиками и покупателями являются самым главным источником ее образования.

С целью не допустить возникновения просроченных долгов по расчетам, ответственным лицам необходима своевременная информация о состоянии расчетов.

Такие данные поступают из бухгалтерии, поэтому учетный процесс должен быть хорошо отлаженным, чтобы в срок и без ошибок в бухгалтерскую программу вносились все документы, в данном случае это:

• выписки банка;
• входящие и исходящие накладные;
• акты, счета-фактуры и некоторые другие.

Экономические субъекты обязаны создавать резерв по сомнительным долгам, который учитывается на счете 91. Порядок его формирования и использования прописывается в учетной политике. Общее для всех субъектов хозяйствования правило – максимальная сумма для формирования резерва 10% выручки от продаж за год.

https://www.youtube.com/watch?v=N9D1W3zW6_A\u0026pp=YAHIAQE%3D

Российским бухгалтерским законодательством закреплена обязанность хозяйствующих субъектов проводить инвентаризацию расчетов как минимум единожды в год, перед формированием отчетности.

На практике данная процедура проводится значительно чаще, особенно в отношении расчетов с покупателями – каждый квартал перед сдачей налоговых деклараций.

Сверки расчетов проводятся и внутри квартала с целью укрепления платежной дисциплины и скорейшей монетизации договорных обязательств.

Находи статьи и создавай свой список литературы по ГОСТу

Дебиторская задолженность: отражение в учете и отчетности

«Советник бухгалтера», 2008, N 11

Каждое предприятие заинтересовано в получении прибыли. Однако не всегда его контрагенты своевременно рассчитываются за полученную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги.

В связи с этим у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность. В статье рассмотрены вопросы, связанные с правильным отражением задолженности, возникшей в учете и отчетности.

Под дебиторской задолженностью понимают долги юридических и физических лиц (покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д.). В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Большинство бухгалтерских счетов расчетов активно-пассивные, следовательно, они могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, причем по некоторым счетам сальдо могут быть развернутыми, то есть на таких счетах отражаются не только дебиторская, но и кредиторская задолженность.

В данном случае нас интересует именно дебетовое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

Ранжирование задолженности по срокам погашения, согласно заключенным договорам, осуществляется с момента принятия обязательств к бухгалтерскому учету: до 1 года — краткосрочная, более 1 года — долгосрочная дебиторская задолженность.

В этой связи усиливаются роль и значение аналитического учета задолженности, который ведется по каждой организации, выступающей по отношению к данному предприятию в роли покупателя или заказчика, а также по срокам ее погашения непосредственно на основе первичных документов.

По общему правилу срок исковой давности начинает отсчитываться с той даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то он определяется в порядке, установленном законодательством (ст.

200 Гражданского кодекса РФ). Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ).

По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник должен исполнить в течение семи дней после того, как кредитор потребовал оплату.

Таким образом, отсутствие в договоре условий о сроках оплаты товаров (работ, услуг) означает, что стороны достигли соглашения о том, что эти сроки определяются в порядке, установленном законодательством.

Дебиторскую задолженность принято делить на истребованную и неистребованную.

К истребованной относится задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату. К ним могут быть отнесены досудебные меры и предъявление иска в арбитражный суд.

В тех случаях, когда в договоре на поставку товаров (выполнение работ) предусмотрен раздел «Разрешение споров», до передачи дела в арбитражный суд должны быть соблюдены все досудебные условия урегулирования спора.

https://www.youtube.com/watch?v=mQ8i_ObjNyE\u0026pp=ygV90JTQtdCx0LjRgtC-0YDRgdC60LDRjyDQt9Cw0LTQvtC70LbQtdC90L3QvtGB0YLRjCDQssKg0LHRg9GF0LPQsNC70YLQtdGA0YHQutC-0Lwg0YPRh9C10YLQtSAtINCe0YLQstC10YIg0JHRg9GF0LPQsNC70YLQtdGA0LA%3D

Согласно действующему порядку сначала организация должна направить претензию дебитору. Претензия, как правило, состоит из двух частей.

В первой (содержательной) части подробно излагается история возникновения долга и перечисляются первичные документы (акт, накладные и проч.), которые служат основанием и подтверждением факта задолженности.

Вторая (претензионная) часть предъявляет конкретные требования к должнику: сроки погашения задолженности, выплаты штрафов, пеней, неустоек в соответствии с договором или на основании Гражданского кодекса РФ.

Письмо подписывается руководителем и главным бухгалтером и высылается должнику заказной почтой (с уведомлением о вручении). Организация-дебитор должна дать ответ на это письмо в течение 30 календарных дней.

В противном случае арбитражный суд может возложить на должника судебные расходы независимо от результата урегулирования спора (ст. 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Если не удается уладить разногласия с помощью претензии, организация-кредитор предъявляет иск в арбитражный суд.

Предъявление иска оформляется следующими документами, подтверждающими:

• уплату государственной пошлины;
• направление копий искового заявления вместе с приложенными документами должнику;
• соблюдение досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком;
• обстоятельства, на которых основываются исковые требования.

Таким образом, предъявление иска в арбитражный суд связано с обоснованием обязательств по исковому требованию и соблюдением порядка досудебного урегулирования спора с должником. Лишь при соблюдении перечисленных мер дебиторскую задолженность можно считать истребованной.

Практика управления неистребованной дебиторской задолженностью знает несколько методов ее минимизации, среди которых:

• создание резервов по сомнительным долгам;
• продажа дебиторской задолженности по договору уступки права требования;
• использование векселей;
• взаимозачет задолженности.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Статья 329 ГК РФ перечисляет возможные способы обеспечения исполнения обязательств. Это могут быть неустойка, залог, задаток, поручительство третьих лиц, банковская гарантия.

Согласно п. 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н) к ним, в частности, относятся незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие периоды.

Последствиями признания в бухгалтерском учете условного факта в данном случае будут условные активы, что в будущем с высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

Создать резерв по сомнительному долгу можно, если соблюдаются определенные условия:

• задолженность возникла по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги (по невозвращенным кредитам, займам, подотчетным суммам и т.п. резервы сомнительных долгов создаваться не могут);
• срок погашения задолженности по договору истек;
• гарантии погашения задолженности отсутствуют (данное условие следует подтверждать документально, например материалами переписки с дебитором);
• произведена инвентаризация дебиторской задолженности;
• порядок и сроки создания указанных резервов определены учетной политикой организации.

• Образование резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской записью:
• Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
• Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
• Списание в течение года безнадежной к получению либо просроченной задолженности за счет резерва отражается записью:
• Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
• Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
• По окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года.
• Одновременно организацией оформляется создание нового резерва по сомнительным долгам с включением в него непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.
• В связи с этим хотелось бы обратить внимание на следующее.
• Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения долга.

Поэтому при оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности (п. 15 ПБУ 8/01).

Для целей исчисления налога на прибыль резерв по сомнительным долгам создается в ином порядке.

В налоговом учете резерв сомнительных долгов можно создавать только по тем обязательствам, которые возникли «в связи с реализацией товаров, работ, услуг» (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Обратите внимание! «В связи с реализацией» — это не одно и то же, что «от реализации». Например, неустойку, которую покупатель должен выплатить за просрочку оплаты отгруженного товара, можно считать возникшей в связи с реализацией товара.

Сумма такого резерва в бухгалтерском учете отражается в составе прочих, а в налоговом — в числе внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Решив создать резерв по сомнительным долгам, фирма должна формировать его ежеквартально или ежемесячно (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Периодичность формирования резерва зависит от отчетного периода, который фирма применяет по налогу на прибыль.

Им может быть I квартал (первое полугодие, девять месяцев) или месяц (два месяца, три месяца и т.д.) (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Если фирма создает резерв, безнадежные долги списывают за счет него.

Чтобы определить сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам, сначала нужно сделать следующее:

1. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), по состоянию на последний день отчетного периода по налогу на прибыль.
2. Выделить из нее сомнительные долги, то есть ту дебиторскую задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
3. Определить срок задержки платежей по сомнительным долгам.

Отсчитывать его нужно с той же даты, что и срок исковой давности.

1. Рассчитать размер резервирования сумм по каждой задолженности исходя из сроков задержки платежей.

Соотношения этих показателей приведены в таблице:

На сколько дней должник задержал оплату	Сколько процентов от общей суммы задолженности нужно зарезервировать
Менее 45 дней	0%
От 45 до 90 дней (включительно)	50%
Более 90 дней	100%

1. Сравнить общую сумму, которую надо зарезервировать, с 10% выручки фирмы за отчетный период.

Если фактический резерв превышает это предельное значение, то резерв можно создать только на сумму, равную 10% выручки, так как сумма указанного создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода (п. 4 ст. 266 НК РФ).

1.2 Порядок учета дебиторской задолженности

Дебиторская
задолженность — это задолженность
покупателей, заказчиков, заемщиков,
подотчетных лиц и так далее, которую
организация планирует получить в течение
определенного периода времени. В составе
дебиторской задолженности отражается
также сумма авансов, выданных поставщикам
и подрядчикам.

• К
  непосредственным задачам бухгалтерского
  учета дебиторской задолженности
  относятся следующие:
• точный,
  полный и своевременный учет движения
  денежных средств и операций по их
  движению;
• контроль
  за соблюдением кассовой и платежно-расчетной
  дисциплины;

выявление
неправильного перечисления или получения
авансов и платежей по бестоварным счетам
и т.п. операциям;

1. определение
   правильности расчетов с работниками
   по оплате труда, с поставщиками и
   подрядчиками, с другими дебиторами и
   выявление резервов погашения имеющейся
   задолженности по обязательствам перед
   кредиторами, а также возможностей
   взыскания долгов (посредством денежных
   или не денежных расчетов или обращения
   в суд) с дебиторов [20].
2. В
   бухгалтерском учете дебиторская
   задолженность отражается по дебету
   счетов:
3. 60
   «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
   (организацией выдан аванс в счет поставки
   товара);
4. 62
   «Расчеты с покупателями и заказчиками»
   (поставка товаров, работ, услуг в счет
   последующей оплаты);
5. 68
   «Расчеты по налогам и сборам» (переплата
   в бюджет налогов, сборов);
6. 69
   «Расчеты по социальному страхованию и
   обеспечению» (переплата при расчетах
   по социальному страхованию, пенсионному
   обеспечению, обязательному медицинскому
   страхованию работников организации);
7. 70
   «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   (при удержании с работника в пользу
   организации определенных сумм);
8. 71
   «Расчеты с подотчетными лицами»
   (подотчетное лицо не возвратило выданные
   ему денежные средства);
9. 73
   «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
   (возникновение задолженности работников
   по предоставленным займам, возмещению
   материального ущерба и тому подобное);
10. 75
    «Расчеты с учредителями» (возникновение
    задолженности учредителей по вкладам
    в уставный, складочный капитал);
11. 76
    «Расчеты с разными дебиторами и
    кредиторами» (в случае наличия
    задолженностей по возмещению ущерба
    по страховому случаю; расчетов по
    претензиям в пользу организации; расчетов
    по причитающимся дивидендам).

Дебиторская
задолженность по вкладам в уставный
капитал начисляется при учреждении
общества и должна быть погашена в течение
первого года деятельности организации
(табл. 1.1).

Таблица
1.1 — Формирование и погашение дебиторской
задолженности при расчетах с учредителями

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Задолженность учредителей по вкладам в УК	75	80
Поступление вклада основными средствами (НМА)	08	75
Поступление вклада материалами	10	75
Поступление вклада товарами	41	75
Поступление вклада денежными средствами в кассу	50	75
Поступление вклада денежными средствами на расчетный счет	51	75
Поступление вклада денежными средствами на валютный счет	52	75
Поступление вклада ценными бумагами	58	75

При
продаже продукции покупателям возникает
дебиторская задолженность, которая
погашается путем перечисления на
расчетный счет организации денежных
средств за поставленную продукцию,
выполненные работы, оказанные услуги
(табл.1.2).

Таблица
1.2. — Расчеты с покупателями и заказчиками

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена задолженность покупателя	62	90
Начислен НДС в бюджет	90	68
Списывается себестоимость товаров	90	41
Поступила оплата от покупателя	51	62

Также
дебиторская задолженность может
возникнуть при расчетах с персоналом
(табл. 1.3.):

Таблица
1.3. — Возникновение и погашение дебиторской
задолженности при расчетах с персоналом
организации

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Выдан заем работнику	73	50
Удержан заем из заработной платы	70	73
Заем внесен в кассу	50	73
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	73	94
Начислена сумма страхового возмещения	76	73

Согласно
п.11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы
дебиторской задолженности, по которой
истек срок исковой давности, других
долгов, нереальных для взыскания,
признаются прочими расходами.

Для учета
таких сумм Инструкцией по применению
Плана счетов, утвержденному Приказом
Минфина Российской Федерации от 31
октября 2000 года №94н «Об утверждении
плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его
применению» предназначен счет 91, субсчет
91-2 «Прочие расходы».

Общий
срок исковой давности установлен в три
года (3, ст. 196 ГК РФ). Для отдельных видов
требований законом могут быть установлены
специальные сроки исковой давности,
сокращенные или более длительные по
сравнению с общим сроком.

• Срок
  исковой давности начинает исчисляться
  по окончании срока исполнения обязательств,
  если он определен, или с момента, когда
  у кредитора возникает право предъявить
  требование об исполнении обязательства
  [2].
• Дебиторская
  задолженность по истечении срока исковой
  давности списывается на уменьшение
  прибыли или резерва сомнительных долгов.
• Списание
  задолженности оформляется приказом
  руководителя и следующими бухгалтерскими
  записями:
• Дебет
  счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит
  счетов 62, 76.
• Дебет
  счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.

Списанная
дебиторская задолженность не считается
аннулированной. Она должна отражаться
на забалансовом счете 007 «Списанная в
убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов» в течение пяти лет с момента
списания для наблюдения за возможностью
ее взыскания в случае изменения
имущественного положения должника[5].

При
поступлении средств по ранее списанной
дебиторской задолженности дебетуют
счета учета денежных средств (50, 51, 52) и
кредитуют счет 91 «Прочие доходы и
расходы». Одновременно на указанные
суммы кредитуют забалансовый счет 007
«Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов».

Дебиторская
задолженность отражается в бухгалтерской
отчетности в составе активов организации,
поскольку представляет собой часть
имущества организации, принадлежащую
ей по праву, но находящуюся у других
хозяйствующих субъектов. Со временем
эта задолженность должна быть оплачена
организации денежными средствами или
поставкой товаров (оказанием услуг,
выполнением работ).