Прочее

94 счет бухгалтерского учета — Ответ Бухгалтера

25 Февраля, 2020
Бухгалтерия
Бисеров Александр

В деятельности каждого предприятия рано или поздно возникают ситуации, когда тем или иным образом возникает уничтожение товаров или материалов, выход из строя основных средств, а то и недостача каких-либо активов в результате хищения, стихийных бедствий, утери и прочих факторов. В бухгалтерском учете организации необходимо отразить данные факты, для чего служит счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», утвержденный Планом счетов бухгалтерского учета.

Причины недостач

Как известно, бухгалтерский учет отражает состояние деятельности предприятия. Однако, к сожалению, мы живем в неидеальном мире, и то, что мы видим «на бумаге», может отличаться от реального состояния дел.

Редко (но бывает и такое) организация может по факту владеть какими-либо ценностями, не учтенными в бухгалтерском учете. Увы, гораздо чаще происходит наоборот, и то, что отражено в бухгалтерском учете, на самом деле, к прискорбию, по факту отсутствует.

Вот несоответствие между учетными и реальными значениями, когда реальные значения меньше, и есть недостача. Причин недостач множество, приведем их:

естественная убыль (произошла усушка, частично сгнили продукты и пр.);
форс-мажор и различные происшествия чрезвычайного характера (техногенные катастрофы, войны, революции, стихийные бедствия);
умысел со стороны ответственных лиц;
ошибки во время отпуска или приемки ценностей;
ошибки при ведении бухгалтерского учета (человеческий фактор);
элементарные кражи.

Когда выявляются недостачи

Основной способ – это, естественно, инвентаризация. С инвентаризацией так или иначе сталкиваются все (помните фильм «Служебный роман»?).

Инвентаризация проводится один раз в год перед подведением итогов для составления бухгалтерской отчетности за истекший год. Можно чаще, но не реже. Для основных средств можно проводить инвентаризацию раз в три года.

Но, как правило, на практике основные средства также инвентаризируются раз в год.

Также инвентаризация производится при реорганизации предприятия, при выявлении фактов хищений, после чрезвычайных происшествий, при смене лиц, несущих материальную ответственность.

Также недостачи могут быть выявлены непосредственно в момент приемки товаров или материалов от поставщика. Особенности отражения операций в данном случае будут рассмотрены ниже.

94 счет бухгалтерского учета

Данный счет в Плане счетов определяется как «Недостачи и потери от порчи ценностей», предназначен для списания частично испортившихся материалов, а также недостач материальных и иных ценностей. 94 счет бухгалтерского учета — это активный счет, по его дебету фиксируется выявленная недостача ТМЦ, а по кредиту – списание ущерба на тот или иной источник покрытия потерь.

Отражение недостач

Если выявлена нехватка или какой-либо ущерб, причиненный ТМЦ, то это, что естественно, необходимо куда-то списать. Предварительно данные потери списываются на существующий для этого 94-й счет. Как уже оговаривалось, недостачу указываем по дебету этого счета. Проводки на недостачи и потери от порчи ценностей по выявленным фактам составляются следующим образом:

Дебет	Кредит
94	10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам), 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

Однако потери возникают не единственно от порчи товаров или материалов, ведь можно «таинственным образом» недосчитаться денежных средств в кассе или может прийти в негодность, а то вовсе «исчезнуть» объект основных средств.

В данных случаях в корреспонденции с 94-м счетом проводки выглядят следующим образом:

В случае проверки кассы и выявления недостачи:

Дебет	Кредит
94	50 «Касса»

Если недостает или полностью пришел в негодность объект основных средств:

Дебет	Кредит
94	01 «Основные средства»

Следует отметить, что в случае списания основных средств они списываются по остаточной стоимости, а не по балансовой (что логично, ведь ранее начисленная амортизация списываемых объектов уже учтена в стоимости готовой продукции).
Также может возникнуть ситуация, когда недостача возникает при приеме товара от поставщиков.
Если данная нехватка в пределах естественной убыли и оговорена в договоре, то делаются следующие проводки:
Потери же сверх ранее согласованных в договоре сумм:

Списание потерь

Куда же списывается выявленная недостача, то есть образовавшееся дебетовое сальдо? Иными словами, как закрывается 94-й счет?

Тут возникает три варианта.

Списание в границах норм естественной убыли

В том случае, когда потери от порчи ТМЦ находятся в границах естественной убыли (усушка, утруска и пр.), эти потери списываются на себестоимость, то есть на счета издержек производства:

Дебет	Кредит
20 «Основное производство» 23 «Дополнительное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»	94

В случае если недостачи выявлены при приемке товарно-материальных ценностей от поставщика и находятся в пределах оговоренных в заключенных с ним договоре значений, то такие потери списываются на стоимость принятых ТМЦ:

Дебет	Кредит
10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам)41 «Товары»	94

Списание при установлении виновника недостачи

Если же потери превышают нормативные показатели, установленные для естественной убыли, а также если произошло хищение и установлены конкретные виновники «этого безобразия», то стоимость недостачи удерживается из зарплаты этих виновников:

Дебет	Кредит
73-3 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — «Расчеты по возмещению материального ущерба»	94

Сделаем небольшое отступление от 94-го счета. Возможны случаи, когда с установленных виновников взыскивается сумма, которая больше, чем принятая к учету себестоимость похищенного или испорченного имущества.

Например, виновники должны возместить ущерб в размере рыночной стоимости ТМЦ. Тогда получается, что сумма возмещенного ущерба больше, чем списанная в дебет 73 счета недостача на счете 94.

Куда же девать образовавшуюся разницу? Она списывается в кредит 98-го счета «Доходы будущих периодов». То есть делаются следующие проводки:

При взыскании недостачи с виновника сумма взыскания списывается с 98-го счета на прочие доходы:

Дебет	Кредит
98	91 «Прочие доходы и расходы»

Для наглядности приведем пример. Допустим, выявлено хищение товаров на сумму по фактической себестоимости 12 000 рублей. Суд присудил виновнику возместить ущерб по рыночной стоимости товаров, которая составляет 15 000 рублей.

https://www.youtube.com/watch?v=O_6Unf2lmps\u0026pp=ygVWOTTCoNGB0YfQtdGCINCx0YPRhdCz0LDQu9GC0LXRgNGB0LrQvtCz0L4g0YPRh9C10YLQsCAtINCe0YLQstC10YIg0JHRg9GF0LPQsNC70YLQtdGA0LA%3D

При выявлении недостачи бухгалтер предприятия делает проводку:

Дебет	Кредит	Сумма
94	41 «Товары»	12 000

По решению суда виновный сотрудник обязан возместить 15 000 рублей, что отражается в кредите 73-го счета:

После решения суда со счета 94 недостача в сумме 12 000 рублей переходит на 73-й счет:

Дебет	Кредит	Сумма
73-3	94	12 000

Таким образом, 94-й счет у нас «обнуляется», но по кредиту 73-го счета остается сальдо 3000 рублей.

Вот эти 3000 рублей и есть доходы, которые можно будет принять к учету в будущем, по мере взыскания с виновника из его заработной платы. А до погашения они будут учитываться на счете 98:

Дебет	Кредит	Сумма
73-3	98	3 000

Списание, если виновник не найден

Но вернемся к 94-му счету и рассмотрим третий вариант его списания.

В том случае, когда виновник не установлен либо суд отказал во взыскании материального ущерба, здесь делать нечего, ущерб списывается на финансовые результаты предприятия, в прочие расходы:

Частным случаем этого варианта является ущерб, возникший в результате чрезвычайных ситуаций или стихийного бедствия (война, пожар, наводнение, ураган, падение метеорита и пр.). Этим «виновникам» предъявить претензию, к сожалению, не получится. В таком случае списание производится сразу на 99-й счет «Прибыли и убытки», и проводка выглядит так:

Виды естественной убыли

Выше были постоянные ссылки на естественную убыль. А как она возникает и как их рассчитать ее норму? Вообще, строгое определение понятия убыли в законодательстве отсутствует.

Но можно прийти к выводу, что естественная убыль – это потеря массы товаров, возникающая в силу естественных причин. Более конкретно можно выделить следующие виды естественной убыли:

усушка (при изменении влажности происходит испарение влаги и, как следствие, уменьшение массы сырья);
утруска (распыление сыпучих ТМЦ);
раскрошка (ну, тут объяснять не надо, хлеб режут дома все);
утечка (таяние, впитывание в тару, просачивание из тары);
разлив (например, при перекачке из тары в тару);
бой (когда транспортируют что-то хрупкое, например, стеклотару, зеркала, керамику и пр.).

Естественная убыль применяется к следующим видам товаров:

для продовольственных товаров и сельхозпродукции;
для медикаментов;
для некоторых видов непродовольственных товаров.

Нормы, по которым происходит естественная убыль, утверждаются соответствующими отраслевыми ведомствами. Некоторые утвержденные нормы существуют еще со времен Советского Союза.

Счет 94 бухгалтерского учета — недостачи и потери

Для верного понимания, в каких случаях используется счет 94 в бухгалтерском учете, необходимо уточнить термины.

Недостача — это расхождение между учетными и реальными данными в отношении активов компании. Сюда относятся основные средства, учитываемые на счетах 01 и 03; оборудование, требующее монтажа; материалы; животные на выращивании и откорме; товары, продукция, денежные средства.

Пересортица — это одновременно излишек и недостача товарно-материальных ценностей (ТМЦ) одного и того же наименования. П. 5.3 приказа Минфина РФ от 13.06.

1995 № 49 говорит о том, что взаимозачет при пересортице — это исключительный случай и возможен лишь за один и тот же проверяемый период и у одного и того же ответственного лица.

В остальных случаях пересортица учитывается отдельно как излишки и как недостача, и при этом используется счет 94 бухгалтерского учета.

Выявляться недостача может случайно — в ходе текущей работы, при приемке имущества от поставщиков — или же во время проведения плановой инвентаризации. Сроки проведения инвентаризации устанавливаются организацией самостоятельно за исключением случаев обязательной инвентаризации, которые прописаны в законе «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Счет 94 бухгалтерского учета — это счет для накопления сумм недостач и убытков от порчи ценностей вне зависимости от того, что явилось их причиной и установлен ли виновник этих событий.

Если организация понесла потери от стихийных бедствий, то суммы этих потерь следует отнести на счет 99 «Прибыль и убытки».

Закрывается ли счет 94?

Счет 94 бухгалтерского учета — это активный синтетический счет, входящий в раздел VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. В дебет счета 94 попадают суммы выявленной недостачи или порчи в корреспонденции со счетами учета имущества по следующим правилам:

При выявлении недостачи или порчи, после которой имущество не подлежит восстановлению, учет ведется по себестоимости.
Если речь идет об основных средствах, то к учету на счет 94 принимают по остаточной стоимости.
При частичной порче учет ведется по суммам фактических убытков.

Причины и виновники недостачи и порчи должны быть выявлены. Таким образом, суммы из дебета счета 94 следует списать в кредит счета 94, то есть отнести на виновных лиц. Если же виновных нет, значит, убытки относятся в прочие расходы. Если же недостача произошла в рамках норм естественной убыли, ее относят на счета затрат.

Таким образом, видим, как закрывается счет 94 — только при выявлении причин и виновников (или их отсутствия) произошедшего. Он является собирательным информационным счетом о недостачах и потерях и не имеет сальдо.

Дебет счета 94 заполняется на основании сличительных ведомостей, актов о порче товара, накладных или УПД от поставщиков.

Планом счетов и инструкцией по его применению открытие субсчетов к счету 94 не предусмотрено. Структуру аналитики организация определяет самостоятельно в соответствии со своими потребностями. Данные аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками по синтетическому счету.

Как закрыть счет после списания товара: примеры

Рассмотрим, как закрыть счет 94 после списания товара при разных исходных данных.

Пусть при проведении инвентаризации была обнаружена недостача товара на сумму его себестоимости — 20 000,00 руб.

Если организация работает на ОСНО, значит, при оприходовании утраченного товара НДС в составе стоимости этого товара был правомерно принят к вычету.

Вопрос о необходимости восстановления НДС при списании товара как утраченного или испорченного остается открытым и на усмотрение организации.

Отметим, что существует обширная судебная практика, которая позволяет налогоплательщикам не восстанавливать НДС в рассматриваемом примере.

Допустим, что существуют нормы естественной убыли для данного вида товара, а виновник недостачи не выявлен. Предел нормы естественной убыли рассчитан бухгалтером в сумме 5 000,00 руб.

Закрываем счет 94 проводками:

Пусть норм естественной убыли для данного вида товара не существует. Значит, списывать на счета затрат такие расходы нельзя. Виновник недостачи выявлен. По закрытию счета 94 бухгалтер делает следующие проводки:

Пусть виновник недостачи был выявлен, но сумма взыскания отличается от суммы себестоимости утраченного товара. Допустим, сумма к взысканию — 25 000,00 руб. В этом случае делаем следующие проводки:

Пусть установленная сумма взыскания с виновника меньше суммы недостачи, например: 15 000,00 руб.

Закрываем счет 94 следующим образом:

Проводки типовых случаев учета недостач

Приведем примеры учета недостач некоторых случаев и рассмотрим использование счета 94 в проводках.

ООО «Принцип» отгрузило ООО «Круг» товары на сумму 100 000,00 руб., в том числе НДС 15 254,24 руб. Доставку осуществляла транспортная компания. В пути товар был утерян. Транспортная компания признала вину и готова оплатить ущерб. Рассмотрим подробнее, как ООО «Принцип» отразит данную хозяйственную ситуацию.

В ООО «Принцип» обнаружили недостачу ТМЦ, уже списанных в расходы, то есть не числящихся на балансе, на общую сумму 5 000,00 руб. Если виновник данного происшествия не был установлен, то никаких бухгалтерских последствий не было бы. Однако так как виновник выявлен, то и ответственность он должен понести. Бухгалтер отразит этот случай проводками:

Аналогичные проводки необходимо сделать, если в отчетном периоде выявлена недостача прошлых лет.

ООО «Принцип» закупило у ООО «Квадрат» материалов на сумму 50 000,00 руб., в том числе НДС 7 627,12 руб. При приемке материалов от поставщика была обнаружена недостача в сумме 5 000,00 руб., в том числе НДС 762,71 руб. Договором предусмотрена величина порчи в сумме 2 000,00 руб., в том числе НДС 305,08 руб. В ООО «Принцип» сделают следующие проводки:

Если поставщик признан виновным, то он выплачивает сумму недостачи, счет 94 при дальнейших расчетах не задействован.

Полная корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 94 указана в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

***

Счет 94 является активным синтетическим счетом бухгалтерского учета. Он используется для сбора информации обо всех недостачах и порче имущества, произошедших на предприятии вне зависимости от их причин и наличия виновных лиц. Счет не имеет сальдо, так как все обнаруженные случаи порчи должны быть отнесены на виновных лиц или списаны в расходы.

Закрытие счета 94 в 1С 8.3 | ВДГБ

Проведение инвентаризации требует выполнить закрытие 94 счета в 1с «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостатки и излишки требуют правильного оформления, чтобы формируемые отчёты соответствовали действительности. Списание потерь на материально-ответственное лицо и естественную убыль производятся вручную по информации с этой статьи.

Закрытие и настройка 94 счета

Основной сферой использования становится списание недостачи. На основании документа инвентаризации вводится документ «Списание товаров». Таблицы заполняются в автоматическом режиме, ошибок не произойдёт, если все действия выполнены правильно.

В итоге мы получаем табличную структуру, в которой видим размер недостачи в денежном эквиваленте. Закрытие 94 счета в 1с 8.3 предполагает списание этой суммы в необходимых вам пропорциях по следующим составляющим:

естественная убыль;
материально-ответственное лицо;
прочие расходы.

Это действие производится при помощи создания ручной операции. Сумма распределяется по соответствующим ячейкам в столбце. «Недостачи и потери от порчи ценностей» подсчитываются только в денежной форме, количественный подсчёт товаров и материалов отсутствует.

Правильное выполнение инвентаризации влияет на размер налоговых обязательств. Стоит заметить, что прочие расходы не влияют на базу налога на прибыль, именно поэтому они вносятся в отдельную строку. Чтобы сумма не попала в базу, требуется настройка соответствующего субконто.

Ошибкой считается неправильное использование 94 счета. Например, налоговая может посчитать питания выплатой зарплаты, что сводится к определённым последствиям, среди которых выплата налога и взносы. Занесение этого типа затрат в счёт недостачи может быть расценено как грубое нарушение ведения бухгалтерского учёта.

Закрытие 94 счета в 1с 8.2 производится по тем же принципам, что в более поздних и ранних версиях. Описанный выше метод ведения инвентаризации в программе с версией 8.3 подойдёт и для других версий программного обеспечения.

У нас на сайте вы можете приобрести программы 1С Бухгалтерия 8 базовая и проф. версии.

Счёт 94 в бухгалтерском учёте

Татьяна Вепрева, Юрист

Даже при строгом учёте бизнес может нести потери. В бухгалтерии сведения об этом фиксируют на специальном счёте 94. Расскажем, как использовать счёт 94.

Не тратьте время на задачи, которые не приносят прибыль!

Воспользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии — мы возьмём на себя ответственность за ваш бухгалтерский и налоговый учёт.

Узнать подробнее

Счёт 94 служит для отражения общих сведений о суммах потерь, которые понесла компания. Недостачей считается отличие между товарами и материальными ценностями, которые имеются у бизнеса по факту, и сведениями об их количестве в документах. Грубо говоря, если по документам на складе должно быть 30 коробок с товарами, а на самом деле их там 27, то недостача — три коробки.

Как обычно обнаруживается недостача, которую необходимо отнести на счёт 94:

по результатам инвентаризации;
во время приемки поставок;
при проверке документов;
в процессе продажи или производства продукции.

Суммы потерь не попадают на счёт 94 только в отдельных случаях:

Недостача вписывается в лимиты, предусмотренные договором или законодательством. К примеру, стоимость потерь укладывается в нормы естественной убыли. Или соответствует потерям, которые поставщик предусмотрел в соглашении и обязался компенсировать. Подобные убытки сразу относят к расходам.
Компания понесла материальные потери из-за стихийных бедствий. Недостача в этом случае образует убыток и списывается в счёт 99.

94 счёт отражает общую стоимость потерь бизнеса. Для бухгалтерского учёта важно понять, можно ли компенсировать недостачу за счёт ответственных сотрудников или её необходимо списать.

Это активный счёт. Если в проводке он значится по дебету, то по кредиту отражают счета, по которым понесли недостачу. Например, К/т 10, если были утеряны или украдены материалы. К/т 50, если недостаёт средств в кассе. Или счёт 76, когда часть товаров и продуктов теряется или травмируется при поставке.

Когда 94 значится по кредиту, то стоимость утерянных объектов или средств списывают на источник компенсации материальных потерь. Например:

когда известен виновник, который покроет убытки — списание проведут проводкой Д/т 73, К/т 94;
если виновного в материальных потерях нельзя точно определить, недостачу спишут к прочим расходам проводкой Д/т 91, К/т 94;
когда материалы теряются или портятся в процессе производства, стоимость потерь можно отнести к себестоимости.

Стандартные проводки, как правило, оформляют по итогам инвентаризации. Среди типовых корреспонденций, в которых фигурирует счёт 94, есть такие:

Операция Д/т К/т

Списывается остаточная стоимость объектов ОС	94	01
Списывается стоимость животных (для сельскохозяйственных и животноводческих организаций)	94	11
Отражается недостача оборудования	94	07
Отражается недостача финансовых вложений во ВНА	94	08
Проводится недостача материалов	94	10
Отражается фактическая стоимость утерянных товаров	94	41

Потерю производственной продукции оформляют проводками:

Где использовалась продукция Д/т К/т

В основном незавершённом производстве	94	20
Во вспомогательном незавершённом производстве	94	23
В обслуживающем незавершённом производстве	94	29

Проводки применяют для оформления потерь и убытков, возникших в результате естественной убыли или понесённых по вине материально ответственных сотрудников. В ситуациях, когда виновных в недостаче установить не получается, потери также обязательно отражают в бухгалтерской отчётности.

Подробнее поговорим о закрытии счёта 94. Как и остальные, он закрывается через списание остатков в другой счёт.

Оформить утерянные материальные ценности или недостачи можно, проведя списание на счета:

73 или 76 — если ответственный за утерю компенсирует ущерб;
20, 23 или 29 — когда утерянные материалы относят на себестоимость товаров;
25, 26, 44 — если недостачу относят к издержкам на реализацию продукции, организацию рабочих процессов или производство;
91 — когда потери списывают в прочие расходы.

Потери, понесённые в рамках естественной убыли, можно отнести к издержкам. Остальную стоимость, выходящую за пределы нормативов, стоит компенсировать за счёт ответственных. Если по каким-то причинам это сделать невозможно — например, виновного не нашли или в возмещении убытков отказано судом — недостачу списывают в финансовый результат.

Как оформить соответствующие операции проводками:

Операция Д/т К/т

Недостачу рамках естественной убыли списали на ВНА	08	94
Потери в пределах норм естественной убыли отнесли на себестоимость	20, 23, 29	94
Недостачи списали на увеличение издержек	25, 26, 44	94
Убытки компенсировали из зарплаты ответственного лица	70	94
Недостачу отнесли на виновника	73 (если виновник является сотрудником)76 (если виновный не работает в компании)	94
Потери отнесли к прочим расходам	91	94

Что скрывает бухгалтер под терминами?

Проведём анализ бухгалтерии — конфиденциально!

Как закрыть счет 94: проводки, особенности, нюансы

Аудиоверсия статьи, прослушать

В бухгалтерском учете 94 счет закрывается при условиях:

недостачи возмещаются виновным лицом через 73 счет;
при отсутствии виновника потери списываются на 91.02;
недостачи в пределах естественной убыли закрываются на расходы и издержки;
при порче имущества в результате стихийных бедствий используется 99.

В течение отчетного периода предприятию необходимо максимально отразить все операции по счетам, чтобы получить полную картину о себестоимости и выручке. В конце месяца происходит подведение итогов работы компании для того, чтобы иметь представление о финансовой ситуации.

Зачем нужны нормативы потерь?

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» оказывает влияние на формирование расходной части. На нем отображаются:

Недостачи, выявленные в ходе инвентаризации.
Ущерб в результате порчи имущества предприятия.

Данный счет — активно-пассивный, поэтому у него могут быть остатки по дебету и по кредиту. На дебете собирается утраченное имущество в суммовом выражении. В зависимости от количества для потерь существуют определенные показатели, руководствуясь которыми, компания списывает свой урон:

в пределах норм естественной убыли;
сверх норм естественной убыли с назначением ответственного лица;
сверх норм естественной убыли без конкретного виновника.

Естественная убыль — это свойства имущества к усушке, утряске, гниению, бою посуды и прочим факторам, не зависящим от перевозчика, поставщика или кладовщика.

Для каждого такого продукта в торговле есть нормы, в пределах которых допустимы недостачи и потери. Например, при перевозке персиков некоторое количество может быть раздавлено в таре, так как это очень нежный продукт, а на дорогах встречаются ямы и колдобины.

Чтобы этот фактор не использовался в целях хищения, для товара установлен свой норматив. Утрата сверх положенного норматива расценивается как кража или умышленная порча. Рассчитывается естественная убыль по формуле:

стоимость (масса) товара * норматив убыли / 100.

Какими операциями происходит пополнение?

Когда выявлены недостачи и порчи сверх норматива, то у руководства компании есть два пути:

Отнести сумму ущерба на виновное лицо.
Принять решение, что виновников нет.

Потери имущества отражаются проводками:

Дт 94 Кт 01 (07, 08, 10, 44) — имущество убыло в процессе хранения на складах, во время стройки и монтажа;
Дт 94 Кт 20 (23, 25, 26, 29) — потери и недостачи в процессе производства;
Дт 94 Кт 60 (73, 76) — при приемке товаров (продукции) или перевозке от поставщиков.

От автора! 94 выступает в качестве промежуточного. Когда по дебету появилась сумма недостач, то далее она должна перейти на виновное лицо или списаться.

Куда списать утраченное имущество?

Соответственно, наступает этап закрытия счета 94. Он происходит в зависимости от определения меры ответственности.

Когда они уходят на затраты

Если урон причинен в пределах норм естественной убыли, то считается, что никто не виновен. В таких случаях нужно использовать расходные счета:

Если есть ответственный

Однако если испорчено или украдено больше, чем положено по нормативу, то проводки закрытия 94 счета зависят от того — найден ли виновный. Если обнаружен конкретный человек, то бухгалтерии надо сделать записи:

Важный момент! Ответственное лицо должно признать свою вину, в противном случае ничего нельзя с него взыскать. В такой ситуации предприятию остается обратиться в суд и дождаться решения в свою пользу.

Для целей налогового учета во внереализационные расходы попадет сумма недостачи. То, что уплатил работник, нужно учесть во внереализационных доходах. Руководитель может принять решение простить виновное лицо. В таких случаях сумма возмещения в налогооблагаемую базу не входит.

Когда никто не виноват

Может случиться так, что виновных не найдут. Такое бывает, когда в течение года изношенное оборудование выкидывают на свалку, а в учете никаких движений не происходит. В результате при инвентаризации появляется недостача. Но так как руководство в курсе ситуации, то виновных нет:

Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 94 — недостача списана в убытки за счет компании.

Если причиной потерь выступает стихийное бедствие, то вместо 91 применяется 99 счет «Прибыли и убытки»:

В налоговом учете такие потери списываются одномоментно на внереализационные расходы.

Пример недостачи с определением МОЛ

Например, при квартальной инвентаризации склада ООО «Теплица» была обнаружена недостача мандаринов в размере 14 000 рублей. Порча в пределах нормы естественной убыли — 7 000 рублей. Бухгалтер применил формулу расчета, чтобы узнать, сколько нужно списать мандаринов сверх положенного норматива:

14 000 — 7 000 = 7 000 рублей.

Теперь необходимо отразить недостачу в программе:

Дт 94 Кт 41 «Товары на складах» — 14 000 рублей.

Кладовщик признал свою вину и согласился возместить материальный ущерб из заработной платы. Необходимо записать операции:

Дт 44 Кт 94 — закрывается счет на сумму естественной убыли в размере 7 000 рублей;
Дт 73 Кт 94 — сумма недостачи 7 000 рублей перенесена на кладовщика;
Дт 70 Кт 73 — проведено удержание из заработной платы должностного лица, виновного в недостаче, на 7 000 рублей.

Остается сформировать анализ счета, чтобы увидеть, закрылся ли счет:

Таблица 1. Анализ счета 94 за июль 2018 г. Общество с ограниченной ответственностью «Теплица»

Кор. Счет Дебет Кредит Начальное сальдо

41	14.000,00
44	7.000,00
73	7.000,00
Оборот	14.000,00	14.000,00
Конечное сальдо	0,00

Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)

Сальдо на 94 счете быть не должно. Оно может оставаться на конец года, только если не завершено расследование и не установлено виновное лицо.

Ждать ли помощи от программы?

Программные продукты, придуманные для ведения бухгалтерского учета, предоставляют разные возможности для выявления недостачи и закрытия оборотов.

В 1С версии 8.3 отразить сумму найденных при инвентаризации недостач можно с помощью документа «Инвентаризация товаров на складе» по подразделению и МОЛ.

После его заполнения и проведения можно «создать на основании» этого документа «Списание товаров». Здесь уже вручную необходимо выполнить подбор товарной номенклатуры, проставить количество, а сумму проставит программа. Изучить этот процесс можно с помощью видео

Списание в пределах норм и выше, независимо от наличия виновного лица, придется делать в любой версии 1С в ручных операциях. В версии 8.2 и 8.3 для этого необходимо зайти в меню «Учет, налоги и отчетность», выбрать раздел «Ведение учета» и зайти в подраздел «Операции, введенные вручную». При самостоятельном создании операции нужно прописывать все проводки и заполнять все требуемые субконто.

Для конфигурации 1С УПП 94 счет закрывается списанием товаров, но необходимо прописать в настройках способ оценки стоимости «По плановой себестоимости». В противном случае себестоимость может некорректно считаться из-за перекоса в регистрах.

Счет 94 "недостачи и потери от порчи ценностей"

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:
по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость;
по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь;

по падежу и вынужденному забою животных на выращивании и откорме (кроме павших в связи со стихийными бедствиями) — плановая себестоимость массы павших животных (в конце года с корректировкой до фактической себестоимости) за вычетом стоимости утилизированной продукции по ценам возможной реализации (использования) и т.п.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам и транспортной организации, — в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумма потерь с поставщиков или транспортных организаций, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:
недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли — затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже).
При этом биологические потери при хранении сельскохозяйственной продукции в пределах норм естественной убыли списывают со счета 94 путем распределения (пропорционально списанному количеству) по основным каналам движения продукции:
недостача ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
недостача ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостача товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков — на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

Снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают стоимость указанных ценностей по продажным ценам (при их розничной торговле), сумму, списанную на издержки обращения (расходов на продажу), корректируют дополнительной записью со счета 42 «Торговая наценка» на суммы скидок (накидок), приходящихся на такие товары.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

Сельскохозяйственные организации стоимость животных, павших по вине работников, списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; при отсутствии виновных или при отказе судом во взыскании с работников — в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость выращиваемых или откармливаемых животных, павших в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывают, минуя счет 94, непосредственно в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», а по застрахованному поголовью — в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

СЧЕТ 94 «НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ»

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

Открыть полный текст документа

94 счет – активный или пассивный?

Ценности на балансе организации в процессе хранения, производства, реализации могут исчезать, портиться, терять свои полезные свойства по различным причинам. Убытки от порчи ТМЦ и основных средств отражаются на специально выделенном счете – 94. Сюда включаются все недостачи, кроме ущерба от чрезвычайных происшествий и стихийных бедствий.

Счет 94 — общее описание

Информация о размере недостач в обобщенном виде заносится на счет 94. По нему проводятся:

Фактически понесенные убытки от порчи или вследствие недостачи ТМЦ.
Остаточная стоимость основных средств, которые признаны недостающими по инвентаризационной ведомости или испорчены.
Размер реального ущерба части ценностей, которые испорчены или повреждены не полностью

Недостача – это несоответствие между фактическим наличием ценностей и количеством, значащимся на счетах учета. Причинами недостач могут являться хищения, убыль из-за естественных факторов, счетные ошибки. Выявить их можно при проведении инвентаризационного учета, проверке документов, приеме товаров.

Записи осуществляются на дебет сч. 94 с кредита счетов, на которых значились материальные ценности. Основанием для внесения данных служит инвентаризационная ведомость, а при недостачах приобретенных ценностей – документы первичного учета.

94 счет в балансе относится к стр. 1260 «Прочие активы». Функции счета – выявлять сумму реальных и прогнозируемых потерь. Он отражает эффективность работы организации, служит своеобразным экраном для подсчета упущенной прибыли и допущенных убытков.

Виды счетов: 94 счет – активный или пассивный?

На 94 счете отражаются средства, которые являются недостачей. То есть фактически это убытки, которые организации необходимо впоследствии возместить. В связи с этим, часто возникают вопросы: 94 счет – активный или пассивный, по дебету или кредиту ведется учет?

Виды счетов подразделяются в зависимости от их назначения. Форма счета разделена на дебет и кредит. На активных счетах ведется учет имущества организации. Увеличение вносится на дебет, уменьшение средств на счете — на кредит. Поэтому сальдо, то есть остаток на счете, будет дебетовым.

Пассивные счета отражают взносы, займы и прочие способы формирования имущества организации. Основные операции проводятся по кредиту, списания проводятся по дебету, сальдо за текущий период кредитовое.

94 счет бухгалтерского учета – это активный счет, так как все операции проводятся по дебету. По кредиту осуществляется списание недостач и потерь имущества. Начальное и конечное сальдо за учетный период будет дебетовым.

Счет 94 в бухгалтерских проводках

Рассмотрим, как осуществляются проводки на бухгалтерский счет 94. При приеме товаров иногда выявляется недостача. В этом случае необходимо поставить на дебет счета сумму, которая обусловлена естественными убытками. Величина недостачи сверх договорной суммы проводится по субсчету 76.2.

Происходит так оттого, что на 94 счет вносятся только убытки имущества, принадлежащего организации, недостачи, превышающие естественную убыль, будут отнесены на счет покупателя.

Недополученный товар по вине поставщика, либо перевозчика собственностью покупателя не считается и относится на счет претензий.

Естественная убыль товара рассчитывается как стоимость товара Х коэффициент естественной убыли / 100.

При обращении покупателя с заявлением о недостаче продукции, поставщик оформляет бухгалтерские проводки таким образом:

При признании недостачи судом, делаются записи на счетах: дебет – счет 94, кредит – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», после погашения задолженности – дебет 76, кредит – 51. Если недостача удержана с виновных работников, то проводят дебет — 73.2, кредит — 94. При отсутствии виновных лиц запись вносится на дебет счета 91.2 «Прочие расходы», кредит – счет 94.

Рассмотрим пример бухгалтерской проводки при выявленной недостаче в магазине: сумма недостачи по инвентаризационной ведомости составила 15 000 рублей, из них торговая наценка – 3000 рублей, естественная убыль на сумму 5000 рублей, 7000 рублей – недостача вследствие халатных действий ответственных лиц.

Результаты инвентаризации, при выявленных недостачах, отражаются на дебете счета 94 , кредит – счет 41 «Товары», реальная сумма недостачи товаров: 15 000 рублей – 3000 рублей (торговая наценка) = 12 000 рублей. Указывается сумма фактической себестоимости товара. Торговая наценка в учет не входит.

Торговая наценка списывается по дебету счета 42 и кредиту счета 41 «Товары».

Далее проводим по дебету счета 44 «Расходы на продажу» сумму естественной убыли 5000 рублей, списываем ее на расходы организации по кредиту 94 счета.

Сотрудник, виновный за недостачу сверх суммы естественной убыли в 7000 рублей согласился ее оплатить в добровольном порядке. Поэтому проводим ее по дебету счета 73.2 «Расчеты по возмещению ущерба», и списываем по кредиту 94 счета.

Как итог: 94 счет бухгалтерского учета – это активный счет, с дебетовым сальдо на начало и конец отчетного периода.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.