К доходным вложениям в материальные ценности относятся основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (п. 5 ПБУ 6/01), т.е. основные средства, предоставляемые в аренду,лизинг, прокат (глава 34 ГК РФ).

На счете 03 вы должны учесть имущество, которое ваша организация собирается использовать:

• для сдачи в аренду;
• для сдачи в лизинг;
• для сдачи в прокат,

чтобы получать доходы в виде:

• арендной платы;
• лизинговых платежей;
• платы за прокат.

К счету 03 вы можете открыть субсчета:

• субсчет 03-1 «Имущество для сдачи в аренду (лизинг, прокат)» – для учета имущества, приобретенного и поставленного на учет;
• субсчет 03-2 «Имущество, переданное в аренду (лизинг, прокат)» – для учета имущества, переданного во временное владение или пользование организации, с которой вы заключили соответствующий договор.

Имущество, которое приобретено для использования в производстве или управлении, но периодически сдаваемое в аренду, на счет 03 не переводится. Имущество, первоначально учтенное в составе доходных вложений в материальные ценности, которое перестали сдавать в аренду, а начали использовать в хозяйственной деятельности фирмы, нужно перевести на счет 01.

• Имущество, приобретенное для передачи во временное пользование, ставится на учет по первоначальной стоимости (как и объекты основных средств).
• Первоначальная стоимость имущества, приобретенного за плату (например, по договору поставки или купли-продажи), определяется как сумма всех затрат, связанных с этой покупкой.
• Такими затратами, например, могут быть:

• суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
• суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого имущества;
• платежи, связанные с регистрацией прав организации на это имущество (например, расходы, связанные с регистрацией автомобиля в ГИБДД);
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением этого имущества.

Затраты на покупку имущеста вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, 51, …)

– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование (без НДС), и одновременно на основании счетов-фактур отразить суммы налога на добавленную стоимость:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, 51, …)

1. – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование.
2. После того как имущество будет принято к бухгалтерскому учету (введено в эксплуатацию), сделайте проводки:
3. ДЕБЕТ 03-1 КРЕДИТ 08
4. – имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, введено в эксплуатацию;
5. ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
6. – произведен налоговый вычет.

Пример. Принятие на учет доходных вложений в материальные ценности

Основной вид деятельности АО «Лагуна» – прокат легковых автомобилей. «Лагуна» приобрела по договору купли-продажи автомобиль. Его стоимость, согласно договору, – 180 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.).

• Бухгалтер «Лагуны» сделал проводки:
• ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
• – 150 000 руб. – оприходован автомобиль на балансе организации (без НДС);
• ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
• – 30 000 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
• ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 180 000 руб. – оплачен счет продавца.

1. За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 700 руб. Эту сумму бухгалтер «Лагуны» должен учесть в балансовой стоимости автомобиля:
2. ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
3. – 700 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;
4. ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71

– 700 руб. – плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля (на основании авансового отчета подотчетного лица).

• Когда автомобиль будет введен в эксплуатацию, бухгалтер «Лагуны» сделает проводки:
• ДЕБЕТ 03-1 КРЕДИТ 08
• – 150 700 руб. (150 000 + 700) – автомобиль зачислен в состав доходных вложений в материальные ценности;
• ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 30 000 руб. – НДС по автомобилю принят к вычету.

Право собственности на имущество, переданное во временное пользование (владение), остается у вашей организации. Поэтому амортизацию такого имущества вы должны начислять в том же порядке, что и амортизацию основных средств (смотрите счет 02 «Амортизация основных средств» → ситуацию «Начисление амортизации»).

Для учета амортизации имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям, на счете 02 вы можете открыть отдельный субсчет «Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)».

1. Передачу имущества во временное пользование (владение) другим организациям, а также возврат такого имущества вы должны отражать так:
2. ДЕБЕТ 03-2 КРЕДИТ 03-1
3. – имущество передано во временное пользование (владение) другим организациям;
4. ДЕБЕТ 03-1 КРЕДИТ 03-2
5. – имущество возвращено в организацию.

• Материальные ценности, учтенные на счете 03, списывают с баланса организации аналогично тому, как списывают основные средства (смотрите счет 01 «Основные средства» → ситуацию «Выбытие основных средств»).
• При списании с баланса материальных ценностей, учтенных на счете 03, сначала вы должны списать сумму начисленной амортизации:
• ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 03-1
• – списана сумма начисленной амортизации.
• Таким образом на дебете счета 03 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего имущества. Эту сумму вы должны списать в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
• ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 03-1
• – списана остаточная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное пользование (владение).

Для учета выбытия материальных ценностей, учитываемых на счете 03, вы можете открыть к счету 03 отдельный субсчет «Выбытие материальных ценностей».

1. Если вы решили использовать субсчет «Выбытие материальных ценностей», то при списании с баланса объекта материальных ценностей вы должны сделать проводки:
2. ДЕБЕТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» КРЕДИТ 03-1
3. – списана первоначальная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное пользование (владение);
4. ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»
5. – списана сумма начисленной амортизации;
6. ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»
7. – списана остаточная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное пользование (владение).

Пример. Выбытие доходных вложений в материальные ценности

АО «Лагуна» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). На балансе актива грузовой автомобиль числится на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», так как использовался для сдачи в аренду другим организациям. Первоначальная стоимость автомобиля – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.

• Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.
• Бухгалтер «Лагуны» должен сделать проводки:
• ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
• – 120 000 руб. – отражена задолженность покупателя;
• ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
• – 20 000 руб. – начислен НДС;
• ДЕБЕТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» КРЕДИТ 03-1
• – 120 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;
• ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»
• – 40 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
• ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»
• – 80 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;
• ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71
• – 1000 руб. – списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица);
• ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 120 000 руб. – поступили деньги от покупателя на расчетный счет «Лагуны».

Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб. (120 000 – 20 000 – 80 000 – 1000).

Если в течение месяца у «Лагуны» не было прочих доходов и расходов, в конце месяца бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– 19 000 руб. – отражена прибыль от продажи автомобиля.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

• Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
• Вы получите бератор по очень выгодной цене
• Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Счет 03 в бухгалтерском учете

На счете 03 в бухгалтерском учете отражают наличие и движение активов, передаваемых во временное пользование для получения дохода. Объектами аренды выступают здания, сооружения, оборудование, транспорт и иные ценности. Какие из них отражаются на сч. 03?

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, устанавливает, что 03 счет бухгалтерского учета — это основные средства, передаваемые хозяйствующим субъектом в пользование другим компаниям за плату. Бухсчет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» является активным. Поступление актива отражается по дебету счета, его выбытие — по кредиту.

Организация обеспечивает аналитический учет, необходимый для получения объективной и качественной информации. Удобно, когда сформированная за период ОСВ 03 счета показывает наличие и движение в разрезе отдельных объектов материальных ценностей и арендаторов. Так как сч. 03 — активный, остаток всегда дебетовый и определяется следующим образом:

Относясь к внеоборотным активам, сч. 03 учитывается в балансе по строке 1160 раздела I.

Что отражают на бухсчете 03

Вложения в материальные ценности с целью дальнейшего получения дохода от сдачи их в аренду (иное возмездное пользование) отражаются в учете обособленно от других основных средств. Информационное сообщение Минфина России от 03.11.

2020 № ИС-учет-29 говорит, что нужно отражать недвижимость на счете 03 квалифицированную как инвестиционную. Инвестиционная недвижимость представляет собой объект, предназначенный исключительно для передачи в аренду либо получения дохода от ее подорожания в будущем.

Его организация не вправе использовать для производственной или общехозяйственной деятельности.

https://www.youtube.com/watch?v=zMmGiBRpA9w\u0026pp=ygVVMDMg0YHRh9C10YIg0LHRg9GF0LPQsNC70YLQtdGA0YHQutC-0LPQviDRg9GH0LXRgtCwIC0g0J7RgtCy0LXRgiDQkdGD0YXQs9Cw0LvRgtC10YDQsA%3D%3D

До введения в действие ФСБУ 25/2018 на бухсчете 03 отражались любые основные средства, сдаваемые в аренду.

Теперь при операционной (краткосрочной) аренде организация вправе не задаваться вопросом, зачем переводить на 03 счет бухгалтерского учета, а продолжать учитывать основное средство на сч. 01.

Арендодатель при операционной аренде вправе не изменять прежний принятый порядок учета актива (пункт 41 ФСБУ 25/2018).

С 2022 года бухсчет 03 применяется для обеспечения обособленного учета инвестиционной недвижимости. Отражать на нем иные активы нет необходимости.

Отражаем поступление

Затраты на приобретение основных средств, в том числе предназначенных для сдачи в аренду, изначально капитализируются на бухсчете 08. И только после ввода объекта в эксплуатацию перемещаются на сч. 01 или 03.

Финальная проводка Дт 03 Кт 08 означает, что стоимость актива полностью сформирована, он принят к учету и готов к использованию.

Затраты на создание основного средства включают расходы на приобретение, строительство собственными силами, зарплату занятых в строительстве работников, иные расходы.

Операция
Дебет
Кредит

Затраты на приобретение (создание) инвестиционной недвижимости	08	02, 10, 60, 76, 70, 69 и пр.
Объект принят к учету в составе доходных вложений	03	08

Инвестиционные активы, как и иные объекты основных средств, подлежат амортизации. Амортизационные отчисления объектов, отраженные на сч. 03, накапливаются по кредиту счета 02 на отдельном субсчете (например 02.02). При этом формируется проводка Дебет 20 (26) Кредит 02.

Если в бухгалтерских регистрах встретилась проводка Дебет 03 Кредит 02, знайте, что это ошибка. План счетов бухучета не предусматривает такой корреспонденции бухсчетов.

Проводки при выбытии активов

Причины выбытия инвестиционного актива, как и иных основных средств:

• продажа;
• списание при ликвидации;
• переквалификация.

В таблице приведены проводки продажи с 03 счета и списания при ликвидации:

Операция
Дебет
Кредит

Списана первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости	03-09	03-01
Списана начисленная амортизация	02-02	03-09
Остаточная стоимость списана на прочие доходы и расходы	91-02	03-09
Оприходованы материалы, полученные при ликвидации основного средства, подлежащие дальнейшему использованию	10	91-01

Если организация приняла решение более не сдавать в аренду инвестиционную недвижимость, а разместить в ней собственное производство или управленческий персонал, ее необходимо переквалифицировать. Проводка Дебет 01 Кредит 03 означает, что актив переквалифицирован и теперь используется для собственных нужд организации.

Для чего применяется счет 03 в бухгалтерском учете

Счет 03 «Вложения в материальные ценности» используют для обобщения сведений об имуществе, не используемом организацией в производственных целях, а приобретенных изначально для сдачи в аренду.

Активы – это оборотное и внеоборотное имущество фирмы. Оборотные средства –материалы, хозинвентарь, недорогие инструменты с небольшим сроком службы, внеоборотные – то, что не меняет материально-вещественной формы в процессе производства (оборудование, здания, земля и т.д.).

В частности, к внеоборотным средствам относят и доходные вложения в материальные ценности.

Они могут представлять собой самые разные виды имущества, однако приобретаются они изначально не для извлечения прибыли в ходе основных видов деятельности, а для передачи другим лицам или организациям по договору аренды (или лизинга).

Счет 03 схож по своим свойствам счетами внеоборотного имущества (01, 04). Он является активным, то есть по дебету отражают рост вложений, по кредиту – уменьшение (принятие к учету в качестве основных средств или НМА, различные ситуации выбытия – списание). Сч. 03 схож со сч.

01, 04 и другими свойствами: по ним начисляется амортизация (кроме определенных видов имущества: земля, сооружения), принятие к учету и формирование первоначальной стоимости происходит на вспомогательных счетах 07, 08, а уже после того, как актив отвечает всем требованиям ОС, НМА и доходных вложений, переносится в Дт учета внеоборотного имущества.

Стоимость активов, учитываемых на сч. 03, включает в себя все затраты на покупку, доставку, комиссию посредников, упаковку, консультирование, монтаж, таможенные платежи. Аналогично другим имущественным счетам, первоначальная учетная цена вложения не включает в себя НДС.

Используемые субсчета

План счетов бухучета не регламентирует субсчета, применяемые организацией для сч. 03, однако оговаривается, что аналитика ведется по видам вложений и договорам с арендаторами. В связи с этим фирме может быть рекомендовано открытие субсчетов:

• объекты, подлежащие сдаче в аренду;
• вложения, сданные объекты, сданные в аренду;
• незарегистрированные объекты;
• объекты, переданные в лизинг
• и т.д.

Подобно сч. 01, к сч. 03 может быть открыт субсчет «Выбытие», используемый при списании, ликвидации, продаже и т.д.

Рабочий план счетов ежегодно формируется бухгалтерией как часть учетной политики.

Нормативная база

Применение счета регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими документами.

Основные операции

1. Поступление вложений в материальные ценности

• Для целей бухучета поступление признают, когда произведены и документально подтверждены затраты, связанные с формированием стоимости доходных вложений.
• Принятие объекта к учету оформляется проводками:
• Дт 08 Кт 60 — затраты на покупку;
• Дт 08 Кт 10 (70, 69)– учтены затраты на материалы (зарплату,  страховые взносы), относящиеся к формированию материальных ценностей;
• Дт 19 Кт 60 – выделен НДС;
• Дт 03 Кт 08 – сформирована учетная стоимость вложения.

Сч. 03 не участвует напрямую в формировании учетной стоимости. Его задействуют только тогда, когда все затраты собраны на сч. 08.

Если фирма занимается строительством сложных технических объектов и сооружений, при оформлении поступления объектов ОС применяют сч.  07 «Оборудование к установке».  На сч. 07 скапливаются все расходы на монтаж и подключение к коммуникациям, потом списывают с Кт сч. 07 в Дт сч. 08, и далее со сч. 08 в Дт сч.03.

2. Продажа вложений

Когда продают объекты доходных вложений. бухгалтер формирует остаточную стоимость, уменьшая первоначальную цену объекта (сч. 03) на сумму амортизации (счет 02):

1. Дт 62 Кт 91 – отражена продажа имущества;
2. Дт 91 Кт 68 – выделен НДС;
3. Дт 02 Кт 03 – списана амортизация;
4. Дт 91 Кт 03 – списана остаточная стоимость.

Обязательный критерий правильного ведения бухучета — возможность выявления экономического результата от  каждой продажи объекта имущества: если остаточная стоимость выше цены продажи, операция признается убыточной, если меньше – прибыльной. Таким образом, продажа актива влияет на формирование экономических итогов работы.

3. Ликвидация ОС

• Ликвидация (полная или частичная) оформляется по схеме, схожей с проводками по реализации ОС — формируется остаточная стоимость и списывается на расходы:
• Дт 02 Кт 03 – списана амортизация;
• Дт 91 Кт 03 – списана на прочие расходы остаточная стоимость объекта.

Обычно ликвидацию проводят, когда имущество отработало срок полезного действия, полностью самортизировано, морально и физически устарело и не способно приносить экономическую выгоду. В такой ситуации сальдо сч. 03 равно сальдо сч.

02, и на формировании прибыли или убытка списание не повлияет.

Счет 03 в бухгалтерском учете: Доходные вложения в материальные ценности

Счет 03 бухгалтерского учета — это активный счет «Доходные вложения в материальные ценности». Изучим более подробно специфику использования 03 счета в бухгалтерском учете, что учитывается на данном счете, а также примеры операций и проводок по 03 счету.

Что учитывается на 03 счете

Прежде чем говорить о счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», дадим определение доходным вложениям.

Доходные вложения — это средства, которые вкладывает организация в приобретение имущества, которое в дальнейшем будет приносить организации доход.

Счет 03 используют организации, у которых основными видами деятельности являются:

• Лизинг;
• Прокат;
• Сдача имущества в аренду на постоянной основе.

Следовательно, на счет 03 приходуется имущество, которое организация решила сдавать в аренду, лизинг, прокат на постоянной основе и получать доход от этих видов деятельности.

Счет 03 в бухгалтерском учете

Счет 03 относится в бух. учете к внеоборотным активам. Следовательно, счет активный.

По дебету счета 03 отражается приход вложений, которые должны приносить доход организации путем предоставления во временное пользование с последующим выкупом или без выкупа.

По кредиту счета 03 отражается выбытие: списание, продажа, недостача, порча, безвозмездная передача, ликвидация.

Важно заметить: организации, основным видом деятельности которых не является сдача имущества в аренду на постоянной основе, учет сдаваемого в аренду имущества ведется на счете 01 «Основные средства».

Организация аналитического учета на счете 03 представлена на схеме:

Таблица основных бухгалтерских проводок по 03 счету

Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
03	08	Принято к учету имущество	Акт приема-передачи
03	80	Доходные вложения, принятые в качестве вклада в уставный капитал	Решение общего собрания участников
94	03	Недостача (порча) имущества, числящегося на счете 03	Акт списания
99	03	Стоимость доходных вложений учтена в составе чрезвычайных расходов	Акт списания
91.2	03	Отражена остаточная стоимость выбывшего доходного вложения	Акт приема-передачи

Примеры операций и проводок по 03 счету

Пример № 1.  Приобретение и передача в  лизинг транспортных средств

Например, по поручению предприятия автотранспорта, лизинговой компанией было закуплено 5 автобусов. Имеется товарная накладная от АО Автотехника № 8 от 17.04.2014г. на сумму 9 500 000 руб., в т.ч. НДС 1 449 152,54 руб. Заключен договор купли-продажи между лизинговой компанией и АО Автотехника.

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

• Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
• Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.

• В дальнейшем был заключен договор лизинга автотранспортных средств между лизинговой фирмой и предприятием автотранспорта на 4 года с правом выкупа.
• Транспортные средства переданы лизингополучателю согласно акту приемки передачи.
• Лизинговая компания на общей системе налогообложения.

Согласно учетной политике, в целях бух.учета размер амортизационных отчислений по имуществу, являющемуся объектом лизинга с правом выкупа, определяется линейным способом исходя из срока полезного использования, соответствующего сроку договора лизинга.

Срок действия лизингового договора — 48 мес. Следовательно, период, в течение которого использование лизингового имущества приносит экономические выгоды, также составляет 48 месяцев.

В бухгалтерском учете лизинговой фирмы сформированы проводки, где:

• Счет 03.1- имущество у лизинговой компании;
• Счет 03.2- имущество переданное лизингополучателю:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ
08	60	8 050 847,46	Отражены затраты по приобретению автотранспорта	Товарная накладная, договор купли-продажи
19	60	1 449 152,54	Выделен НДС	Счет-фактура
68	19	1 449 152,54	НДС  поставлен к вычету	Счет-фактура
03.1	08	8 050 847,46	Оприходованы автотранспортные средства	Акт приемки-передачи
03.2	03.1	8 050 847,46	Автотранспорт передан в лизинг	Акт приемки-передачи
20	02	167 725,99	Ежемесячное начисление амортизации с мая 2014г.	Бухгалтерская справка-расчет 8050847,46/48месяцев

Пример № 2. Возврат лизингополучателем лизингового оборудования и дальнейшая его продажа лизинговой компанией

Например, после двух лет эксплуатации автотранспорта, в апреле 2016г., лизингополучатель расторг договор лизинга 5 автобусов. Лизинговая компания реализовала возвращенное имущество.

Используем показатели предыдущего примера и представим их в виде таблицы:

Показатели	Сумма, руб.	Примечание
Балансовая стоимость автотранспорта	8 050 847,46
Передано в лизинг 5 автобусов	8 050 847,46
Срок лизинга	48 месяцев
Сумма ежемесячной амортизации	167 725,99	Бухгалтерская справка-расчет: 8050847,46/48месяцев
Начислена амортизация с мая 2014 по апрель 2016 по лизинговым автобусам	4 025 423,76	Бухгалтерская справка-расчет 167725,99*24 месяца
Выручка от реализации с НДС	4 900 000,00	Цена реализации автобусов определена независимым оценщиком: 980 000*5 единиц

Организация на ОСН. В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки по 03 счету, где:

• Счет 03.1 — имущество у лизинговой компании;
• Счет 03.2 — имущество переданное лизингополучателю;
• Счет 03.3 — выбытие имущества:

Дт	Кт	Сумма,  руб.	Описание проводки	Документ
03.1	03.2	8 050 847,46	Возврат автобусов	Акт возврата автобусов
03.3	03.1	8 050 847,46	Списана стоимость выбывающих в связи с продажей автобусов	Акт о приемке передаче объекта ОС
02	03.3	4 025 423,76	Списана сумма амортизации	Акт о приемке передаче объекта ОС
76	91	4 900 000,00	Реализация автобусов	Акт о приемке передаче объекта ОС
91	68	747 457,63	Исчислен НДС	Счет-фактура (4900000*18/118)
91	03.1	4 025 423,70	Остаточная стоимость отражена  в прочих расходах	Акт о приемке передаче объекта ОС

Счет 03. Доходные вложения в материальные ценности

Когда говорят о разделе I бухгалтерского баланса, в первую очередь вспоминаются такие его счета, как «Основные средства» или «Амортизация основных средств». Но этот раздел плана счетов не ограничивается одними лишь основными средствами. Он, к примеру, содержит очень важный активный бухгалтерский счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на котором отражается материальное имущество организации предоставляемое ею в аренду с целью получения дохода. Финансовые операции, связанные с лизингом материальных объектов (транспортные средства, сооружения, станки) также отражаются на том счете, так как лизинг, по сути — особая форма аренды имущества.

Назначение и особенности счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

• Бухгалтерский счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отражает информацию о вложениях предприятия в здания, отдельные помещения, машины, оборудование или любые другие материальные ценности (то есть имеющие материально-вещественную форму), которые предприятие предоставляет во временное платное пользование (либо пользование и владение) с целью получения дохода.
• Упрощенно, на счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются материальные объекты, которые предприятие сдает в аренду (в том числе в лизинг).
• Особенности счета 03:

• тип счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — активный (инвентарный);
• аналитический учет по счету 03 может производиться по: видам материальных ценностей, их отдельным объектам и арендаторам;
• поступившие или приобретенные предприятием материальные ценности, которые планируется предоставлять во временное платное пользование, учитываются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», в корреспонденции с бухгалтерским счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• поступившие или приобретенные предприятием материальные ценности, которые планируется предоставлять во временное платное пользование принимаются к учету на счете 03 по своей первоначальной стоимости (фактические затраты на приобретение плюс расходы на доставку, установку, монтаж и пр.);
• амортизация материальных ценностей отражаемых на счете 03 учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств», но обособленно (на соответствующем субсчете);
• учет выбытия материальных ценностей отражаемых на счете 03 к нему можно открыть субсчет, например с названием «Выбытие материальных ценностей», стоимость выбывающего объекта заносится в дебет этого субсчета, а накопленная амортизация — в кредит; по окончании выбытия объекта его остаточная стоимость списывается со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Субсчета счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Выше уже упоминалось, что для учета выбытия (в результате списания, продажи, безвозмездной передачи и т. д.) материальных ценностей учитываемых на счете 03 к нему можно открыть субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Кроме того, возможно открытие субсчетов, к примеру, по видам материальных ценностей (здания, оборудование, транспорт и т. п.).

Корреспонденция счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

В таблице представленной ниже приведены счета бухгалтерского учета, с которыми может корреспондировать по дебету и кредиту счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

По дебету
По кредиту

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Счет 80 «Уставный капитал»

Счет 01 «Основные средства» Счет 02 «Амортизация основных средств» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (с ним счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» может корреспондировать как по дебету, так и по кредиту, т. к. счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — активно-пассивный) Счет 80 «Уставный капитал» Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Счет 99 «Прибыли и убытки»

Для иллюстрации того, как счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» корреспондирует с другими счетами бухгалтерского учета, рассмотрим несколько практических примеров.

Примеры проводок со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

В следующей таблице приведены некоторые возможные примеры проводок по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

Дебет
Кредит
Содержание операции

03	01	Основные средства переведены в состав объектов доходных вложений.
03	03	Отражена передача лизингового имущества лизингополучателю.
03	08	Оприходованы объекты доходных вложений в материальные ценности.
03	76	Оприходовано на баланс имущество возвращенное лизингополучателем.
03	80	Приняты к учету объекты основных средств.
03	83	Результаты переоценки арендуемых основных средств.

Аналогично, примеры проводок по кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

Дебет
Кредит
Содержание операции

01	03	Оприходовано имущество возвращенное лизингополучателем.
01	03	Объекты доходных вложений переведены в состав основных средств.
02	03	Списана накопленная амортизация при выбытии лизингового имущества.
03	03	Отражена передача лизингового имущества лизингополучателю.
94	03	Отражена недостача (порча) объектов основных средств.
91-2	03	Списана балансовая стоимость имущества переданного в лизинг.

Не стоит путать бухгалтерский счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с забалансовым счетом 03 «Бланки строгой отчетности»! Забалансовые счета — особая интересная тема, которой будут посвящены отдельные статьи.

Галяутдинов Р.Р.

Источники

1. Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» // Персональный сайт Снежаны Манько. URL: http://snezhana.ru/plan_03/ (дата обращения: 26.12.2014)

© Копирование любых материалов статьи допустимо только при указании прямой индексируемой ссылки на источник: Галяутдинов Р.Р.

Если понравилась статья, поделитесь с друзьями и подпишитесь на обновления:

Счет 03 в бухгалтерском учете

Предприятия заинтересованы не только в наращивании мощностей и повышении эффективности основного производства, но и получении других доходов. Например, от объектов, непосредственно не участвующих в производстве продукта, но приносящих прибыль. Именно для учета информации о таких объектах существует счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Счет 03: понятие

Под термином «доходные вложения» (ДВ) понимают инвестиции, направленные на приобретение имущества, использование которого принесет компании фирме выгоды.

Компания получает доход от передачи этого имущества во временное владение/пользование (прокат, аренда) сторонним организациям за определенную плату. Оформляют подобные сделки соответствующими соглашениями, передача сопровождается составлением и визированием акта приема-передачи.

Чаще всего, активами, выступающими в подобном качестве, являются жилые здания, производственные цеха и автомобили.  

Стоимость инвестиций на приобретение такого имущества отражается по дебету счета 03 с кредита 08. ДВ учитываются по первоначальной стоимости, складывающейся по правилам формирования ОС (п. 8 ПБУ 6/01). Аналитический учет осуществляется по видам объектов и арендаторам.

Поскольку переданный объект, как правило, является амортизируемым имуществом и находится на балансе компании, износ начисляется ей же, а сумма ежемесячной амортизации включается в плату за пользование активом. ДВ отражаются в строке 1160 первого раздела баланса по остаточной стоимости.

Выбытие этих активов, т.е. списание стоимости при продаже или ликвидации фиксируется по кредиту счета 03. Результаты от списания ДВ фиксируются на счете прочих доходов и расходов.

Для учета выбытия ДВ к счету 03 обычно открывают субсчет «Выбытие МЦ», в д/т которого переносят стоимость выбывшего актива, а в к/т — сумму износа.  Предлагаем проводки, отражающие операции по ДВ компании и перечень документов, являющихся основанием для проведения операций:

Операции	Счета	Основание
Д/т	К/т
Закуплено оборудование у фирмы-поставщика	08	60	Договор купли/продажи, счета, накладные
Актив учтен как МЦ для передачи в аренду	03	08	Акт приема-передачи
В УК компании в качестве вклада приняты доходные вложения акционера	03	80	Протокол собрания акционеров
Возврат строения, бывшего в аренде	03	76	Акт приема-передачи
Начислен износ	20	02	Расчет
Произведена переоценка объектов ДВ	03	83	Ведомость
Ликвидация объекта, например, из-за порчи	94	03	Акт списания
Стоимость ДВ по испорченным объектам учтена в составе чрезвычайных затрат	99	03

Примеры применения счета 03 в бухгалтерском учете

1. Передача техники в аренду

В апреле 2016 компанией АО «АНТ» приобретен трактор стоимостью 413 000 руб. (в т.ч. НДС 63 000 руб.), а затем заключен договор аренды с ООО «Рост». СПИ трактора – 7 лет.

Операции в АО «АНТ» отражаются проводками:

Операции	Счета	Сумма (руб.)
Д/т	К/т
Покупка трактора	08	60	350 000
НДС	19	60	63 000
Оплата произведена	60	51	413 000
Учет агрегата как ДВ	03	08	413 000
Зачтен НДС	68	19	63 000
Произведена передача арендатору	03(субсчет «имущество в лизинге»)	03 (субсчет «имущество в собственности»)	350 000
Начислена амортизация за апрель (350000/7/12)	20	02	4166,66

2. Реализация объекта, учитываемого в качестве ДВ:

Продолжим предыдущий пример. Допустим, что в мае 2017 АО «АНТ» решило продать трактор ООО «Рост» по цене 389400 руб. (НДС 59400 руб.).

На момент реализации трактор учитывался на балансе АО «АНТ» по балансовой стоимости 350 000 руб. Начисленная амортизация составила 58333,24 руб.

Выбытие актива бухгалтер АО отразил так:

Операции	Счета	Сумма (руб.)
Д/т	К/т
Сумма задолженности ООО «Рост» по договору купли/продажи	76	91/1	389400
НДС на продаваемое имущество	91/2	68	59400
Отражено списание трактора по балансовой стоимости	03 (выбытие МЦ)	03/1	350000
Списан начисленный износ	02	03 (выбытие МЦ)	58333,24
Учтены расходы по списанию остаточной стоимости трактора (350000 – 58333,24)	91/2	03 (выбытие МЦ)	291666,76
Получена оплата	51	76	389400
Отражена прибыль от продажи (389400-059400-291666,76)	91/9	99	38333,24

Конкретный способ учета ДВ выбирается компанией и фиксируется в учетной политике предприятия.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.