Сумма налога на прибыль зависит от результатов деятельности организации. Узнаем, какая ставка налога на прибыль для юридических лиц на 2023 год и как рассчитать сумму к уплате.

Налог на прибыль это налог, уплата которого регулируется главой 25 НК РФ, юридические лица платят с доходов, уменьшенных на величину расходов. Фирмы обязаны платить процент со своей прибыли в бюджет, если только они не применяют специальные режимы (УСН, ЕСХН и др.) или не ведут игорный бизнес. Специальное налогообложение освобождает юридических лиц от уплаты этих сумм.

Надо знать: что такое специальные налоговые режимы

Кто платит налог на прибыль в 2023 году

Плательщиками являются:

• российские юрлица на общей системе налогообложения;
• иностранные компании, которые работают в РФ или через российское представительство или получают доходы от источников в РФ.

Не платят:

• ИП и организации на спецрежимах.

Расходы и доходы

Что относится к доходам

Доход — ваша выручка от основной деятельности (продаж, оказания услуг или выполнения работ) и от дополнительных источников — внереализационных доходов (банковских процентов, сдачи в аренду имущества). Когда производится расчет налогооблагаемой прибыли, доход учитывается без НДС и акцизов, подтверждается первичными бухгалтерскими документами, платежными поручениями и пр.

Что относится к расходам

Расходы — подтвержденные и обоснованные траты компании. Они обычно связаны с производственной деятельностью, например:

• зарплата сотрудников;
• стоимость сырья и оборудования;
• амортизация.

Но бывают и не связаны с производством — внереализационные расходы:

• судебные издержки;
• разница в курсе валют;
• проценты по кредитам.

Какие расходы вычитаются из доходов

Бухгалтеры внимательно относятся к бумагам, которые подтверждают расходы по налогу на прибыль, поскольку уменьшить доход на затраты разрешено только при соблюдении следующих условий (ст. 252 НК РФ):

• необходимо обосновать траты — доказать экономическую целесообразность;
• оформить первичные документы.

Вычитаются из величины дохода:

• коммерческие, транспортные, производственные издержки (сырье, зарплата, амортизация, аренда, услуги сторонних юристов, представительские расходы);
• проценты по долгам;
• траты на рекламу (с ограничением — списываются только в размере 1% выручки от продаж);
• траты на страхование;
• траты на исследования (для усовершенствования продукции);
• траты на учебу и подготовку персонала;
• траты на покупку баз данных и компьютерных программ.

Какие расходы нельзя вычесть

Список затрат, которые не уменьшают доход, приведен в статье 270 НК РФ:

• вознаграждения членов совета директоров;
• взносы в уставный капитал;
• отчисления в резерв ценных бумаг;
• платежи за превышение уровня выбросов в окружающую среду;
• убытки, связанные с хозяйственной деятельностью в коммунально-жилищной и социально-культурной сферах;
• пени и штрафы;
• деньги и имущество, переданные в расчет по кредитам и займам;
• плата за услуги нотариусов свыше тарифа;
• предоплата за товар или услугу;
• погашение кредитов на жилье сотрудников;
• добровольные членские взносы в общественные фонды;
• суммы переоценки ЦБ при отрицательной разнице;
• стоимость имущества, которое отдано безвозмездно, расходы на передачу;
• оплата проезда сотрудников на работу и домой, если она не предусмотрена производственными особенностями и договором;
• пенсионные надбавки;
• оплата отпусков, которые не предусмотрены законом, но указаны в договоре с работником;
• оплата спортивных и культурных мероприятий;
• плата за товары личного потребления, покупаемые для работников;
• стоимость подписки на газеты, журналы и прочую литературу, не относящуюся к производству;
• оплата питания работников, если это не предусмотрено законом или коллективным договором, и др.

Момент признания доходов и расходов

Момент признания — период, в котором отражается доход или затраты в учете по налогу на прибыль. Таких моментов два, они зависят от способа признания доходов и расходов:

• кассовый метод;
• метод начисления.

Компания выбирает один из методов и закрепляет его в учетной политике.

https://www.youtube.com/watch?v=r99i8A93VeU\u0026pp=ygW_AdCg0LDRgdGF0L7QtNGLINC00LvRjyDQvtC_0YDQtdC00LXQu9C10L3QuNGPINC90LDQu9C-0LPQsCDQvdCwINC_0YDQuNCx0YvQu9GMINC_0YDRj9C80YvQtSDQuCDQutC-0YHQstC10L3QvdGL0LUg0LLQvdC10YDQtdCw0LvQuNC30LDRhtC40L7QvdC90YvQtSDQutCw0LrQuNC1INGA0LDRgdGF0L7QtNGLINC90LXQu9GM0LfRjyAyMDIz

В зависимости от выбранного метода принимают к учету суммы в разное время. Разберемся в нюансах.

Кассовый метод предполагает, что:

• доходы учитывают в момент поступления в кассу или на расчетный счет фирмы, не раньше;
• расходы учитывают в момент списания со счета или оплаты из кассы;
• при уплате налога суммы учитываются по датам поступления или списания.

Этот метод вправе применять организации, у которых за четыре последних квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает в среднем 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Т. е. суммарная выручка за четыре квартала не должна превышать 4 млн руб.

Метод начисления (ст. 271 НК РФ):

• доходы учитывают в момент возникновения (по договорам или иным документам), а не при непосредственной оплате;
• расходы учитывают в момент возникновения, а не при списании средств со счетов;
• при уплате налога суммы учитываются по задокументированным датам, даже если оплата по факту произошла позже.

Метод начисления вправе использовать все предприятия, а вот применение кассового метода ограничено для:

• банков, кредитных потребительских кооперативов;
• организаций, у которых превышен указанный лимит выручки;
• участников договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества;
• контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний;
• организаций нефтегазовой сферы, указанных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ.

Если при применении метода лимит превышен, то фирма обязана перейти к методу начисления с начала текущего года. Поясним на примере:

ООО «Ppt.ru» выставило счет на оплату, оформило акт на аренду офиса в декабре 2022 г., но оплата произошла только в январе 2023. При кассовом методе бухгалтер ООО «Ppt.ru» отражает расходы на аренду офиса в январе 2023 — по факту перевода денег.

В налоговом учете этот расход списывается в 1 квартале 2023. При методе начисления бухгалтер ООО «Ppt.ru» учитывает расход на аренду в декабре 2022, когда фирма должна была ее оплатить. В налоговом учете этот расход отражается в 4 квартале 2022.

Какова налоговая база, если фирма понесла убыток?

Прибыль организации, по правилам налогового учета, неотрицательная величина. Даже если по итогам года образовался убыток, налоговая база признается равной нулю. Налог в этом случае тоже нулевой. Документы налогового учета должны подтверждать правильность расчета налоговой базы. Декларацию подавать обязательно, даже если сумма равна нулю.

Подробнее: порядок признания доходов

Расчет

Основная формула налогооблагаемой прибыли такова: положительная разница между полученными доходами и произведенными расходами, направленными на получение этих доходов за определенный период (ст. 247, 248, 252 НК РФ).

В налоговом учете налогооблагаемая прибыль является базой для расчета налога на прибыль (ст. 274 НК РФ).

Расчет налоговой базы за определенный период производится следующим образом (ст. 315 НК РФ):

где:

• прибыль (убыток) от реализации = сумма доходов от реализации — сумма произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций = сумма внереализационных доходов — сумма внереализационных расходов.

Рассмотрим, как определить сумму налога на прибыль на примере ООО «Ppt.ru» при следующих условиях:

• ООО получило кредит в банке на 500 000 рублей;
• реализовано продукции на 1 200 000 рублей с учетом НДС;
• использовано сырье для производства на 350 000 рублей;
• выплатило зарплату рабочим в сумме 250 000 рублей;
• страховые взносы составили 40 000 рублей;
• провело амортизацию на сумму 30 000 рублей;
• заплатило проценты по кредиту в размере 25 000 рублей;
• хочет учесть прошлогодний убыток в размере 120 000 рублей (не более 50%, правило продлили до конца 2024 года, ст. 283 НК РФ).

Расходы ООО «Ppt.ru» в 2022 году:

Так как доход рассчитывается без учета НДС, то он составит 1 000 000 рублей при ставке НДС 20%. А 200 000 рублей — сумма НДС, которую ООО перечислит государству. Суммы по кредитам не включаются в налоговую базу по пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. 500 000 рублей кредита не считаются доходом. По полученным кредитам и займам фирма вправе в расходах учесть процентные платежи.

Тогда прибыль ООО «Ppt.ru» в 2022 году составит:

Это доход минус расходы и минус убыток прошлого года.

Расчет по формуле:

Из которых идут в бюджет РФ:

Идут в бюджет региона:

Вышеприведенный пример с ООО «Ppt.ru» используем далее, чтобы показать на примере, как рассчитать налог на прибыль на специальном калькуляторе.

Калькулятор налога на прибыль

Налог на прибыль

Автоматически рассчитать суммы налогов позволяет удобное приложение 1С:БизнесСтарт, вам не надо следить за изменением ставок, сервис обновляется автоматически, с учетом последних изменений законодательства. Программа предупредит о сроках сдачи отчетности и уплаты налогов, подскажет, что и как сделать.

Зачем нужен калькулятор

Начинающему бизнесмену калькулятор поможет решить, какую схему налогообложения выгоднее использовать. Онлайн-калькулятор избавит бухгалтеров и руководителей от трудностей при подсчете суммы к уплате. Внесите данные в строки и получите результат на экране.

Как использовать онлайн-калькулятор

• Для упрощения расчетов вы можете воспользоваться калькулятором налога на прибыль, размещенным выше.
• Сначала выберите размер налога на прибыль (в процентах).
• В поле «Доходы» впишите сумму, заработанную за год.
• В поле «Расходы» впишите сумму всех затрат вместе с НДС.

Калькулятор покажет:

• общую сумму прибыли без НДС;
• общую сумму убытка без НДС;
• НДС к уплате;
• размер налога;
• прибыль, оставшуюся на развитие бизнеса.

Налог отражается в бухгалтерской отчетности — в отчете о финансовых результатах. Сумма налога на прибыль переносится из строки 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный год. Для расчета этого показателя в декларации используется формула текущего налога на прибыль, которая определяется по правилам налогового учета и регламентируется ПБУ 18/02.

Другие материалы раздела «Налоги»

Какие расходы не учитываются

Последний раз обновлено:

Перечень расходов, которые не уменьшают облагаемую прибыль, дан в статье 270 Налогового кодекса. В состав таких расходов, в частности, включают:

• дивиденды, которые выплачивает фирма;
• расходы на приобретение амортизируемого имущества, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию объектов основных средств;
• безвозмездно переданное имущество и расходы, связанные с такой передачей;
• взносы в уставный капитал другой фирмы и вклады в простое товарищество (совместную деятельность), инвестиционное товарищество;
• деньги, перечисленные другим фирмам в качестве предварительной оплаты тех или иных ценностей, работ или услуг (для фирм, которые определяют доходы и расходы методом начисления);
• стоимость имущества, переданного другим лицам безвозмездно;
• любые вознаграждения, выданные работникам, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами;
• материальная помощь, выданная работникам;
• затраты фирмы, которые превышают нормы, установленные Налоговым кодексом;
• расходы на изготовление «зарплатных» карт для работников;
• оплата занятий спортом в клубах и секциях.

Также при расчете налога на прибыль нельзя учитывать:

• пени, штрафы и другие санкции, начисленные за нарушение налогового законодательства;
• суммы штрафов и других санкций, взимаемых госорганами, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций (Роспотребнадзор, Росприроднадзор и др.), уплаченные как за себя, так и за других лиц (письмо Минфина от 9 ноября 2021 г. № 03-03-06/1/90180);
• суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю, если иное не предусмотрено кодексом, а также суммы торгового сбора;
• расходы на приобретение амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов);
• суммы займов, выданных другим лицам;
• средства, направленные на погашение кредитов или займов;
• суммы залога, задатка, (с 1 января 2023 г. согласно Федеральному закону от 16 апреля 2022 г. № 96-ФЗ — обеспечительного платежа);
• любые затраты, которые либо документально не оформлены, либо не связаны с производственной деятельностью фирмы (то есть являются экономически неоправданными) (п. 49 чт. 270 НК РФ).

Например, нельзя учесть в расходах компенсацию расходов другого налогоплательщика (своего контрагента), поскольку такие расходы нельзя рассматривать как свои собственные (письмо Минфина от 14 октября 2019 г. № 03-03-06/1/78573).

Также не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций стоимость ликвидируемого объекта незавершенного производства (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина от 14 марта 2019 г. № 03-07-11/16750).

Поясним, почему.

Затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта и списываются в расходы через механизм амортизации (ст. 256, 257 НК РФ).

Объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Соответственно, их стоимость нельзя списать в расходы при расчете налога на прибыль ни единовременно, ни через механизм амортизации.

Кроме того, затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. А нарушение требований пункта 1 статьи 252 НК РФ делает невозможным признание расходов в целях налога на прибыль (см., например, письмо Минфина от 14 марта 2019 г. № 03-03-06/2/16615).

Учесть в расходах можно только затраты на ликвидацию недостроя.

Список затрат, не учитываемых при расчете налога на прибыль, постоянно пополняется федеральными законами.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 331-ФЗ внесены поправки в статью 270 НК РФ. Перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, стал больше.

Это такие расходы:

• расходы на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных и (или) объектов ОС, а также расходов на обучение работников, обслуживающих указанные объекты, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета;
• затраты в виде имущества, переданного технологическим партнером в адрес НКО;
• расходы организаций, доля участия в которых некоммерческой организации составляет не менее 50%, понесенные за счет имущества (в том числе денежных средств), полученного от этой НКО на мероприятия, предусмотренных программой развития генетических технологий и (или) соглашением о развитии генетических технологий;
• расходы, связанные с получением и реализацией имущества, доходы от реализации которого указаны в подпункте 65 пункта 1 статьи 251 Кодекса, а также расходы, осуществленные за счет указанных доходов.

Обратите внимание: Законом № 331-ФЗ установлено также, что расходы в виде имущества, переданного технологическим партнером в адрес НКО, произведенные в 2019-2021 годах, могут быть учтены в целях инвествычета по налогу на прибыль за 2022 год.

В последнем пункте речь идет о расходах, связанных с получением следующих доходов:

• от реализации имущества, полученного по основаниям, предусмотренным Законом о банкротстве;
• от реализации имущества, созданного либо унитарной НКО, учрежденной в соответствии с Законом о Фонде развития территорий, либо фондами, созданными согласно с Законом об участии в долевом строительстве многоквартирных домов.

Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ внес в статью 270 НК РФ норму, исключающую из базы по налогу на прибыль платежи по возмещению ущерба, перечисляемые в бюджет.

Она вступила в силу с 1 января 2022 года. Такая формулировка уже не позволяет организациям включать компенсацию за причиненный экологический ущерб в состав налоговых расходов (см.

письмо Минфина от от 21 июня 2021 г. № 03-03-07/48698).

Федеральным законом от 22 апреля 2020 г. № 121-ФЗ запрещено учитывать в расходах затраты, осуществленные за счет субсидий, полученных предприятиями малого и среднего бизнеса, пострадавшими от коронавирусной инфекции, указанных в подпункте 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ (новый п. 48.26 ст. 270 НК РФ).

Основные средства, переданные в безвозмездное пользование, с 1 января 2020 года можно амортизировать. Но при этом суммы амортизации по ним нельзя учитывать в целях налогообложения. Исключение составляют передаваемые (предоставляемые) в безвозмездное пользование ОС в случаях, когда такая обязанность установлена законодательством РФ (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ).

C 1 января 2020 года налоговые агенты могут из собственных средств уплачивать НДФЛ. Но предусмотрен только один случай.

Если инспекция при проверке обнаружит, что налоговый агент мог удержать НДФЛ с доходов работника, но не сделал этого, то доначисленный налог нужно уплатить фирме за счет собственных средств.

Изменения внесены в пункт 9 статьи 226 НК РФ (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ).

Расходы в виде сумм НДФЛ, доначисленных и взысканных за счет собственных средств налогового агента по итогам проверки, являются экономически необоснованными, их нельзя учесть в налоговой базе (Письмо Минфина от 29 января 2020 г. № 03-11-09/5344, направлено письмом ФНС от 10 марта 2020 г. № СД-4-3/4109).

С 1 января 2018 года Федеральный закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ ввел в состав не облагаемых налогом на прибыль расходов затраты на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта, в отношении которого применялся инвестиционный вычет. Об этом говорится в новом подпункте 5.1 статьи 270 НК РФ. Он действует с 1 января 2018 года до 31 декабря 2027 года.

С 1 января 2019 года Федеральным законом от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ была увеличена ставка НДС с 18% до 20%.

В связи с этим были разъяснения о том, как учитывать доплату налога за счет собственных средств, если цена по договору в 2019 году не меняется, а увеличение общей стоимости поставки за счет увеличения налоговой ставки покупатель не оплачивает.

Такая сумма НДС в целях налогообложения прибыли в расходах не учитывается (письмо Минфина России от 31 октября 2018 г. № 03-07-11/78170).

Пример. Доплата НДС в связи с повышением ставки

В ноябре 2018 года покупатель перечислил предоплату на расчетный счет поставщика в счет предстоящей поставки товара в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18/118 -18 000 руб.).

В марте 2019 года поставщик отгрузил товар в счет полученной предоплаты на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС — 20 000 руб.). За покупателем образовался долг в размере 2000 руб. (20 000 руб. – 18 000 руб.), который возник из-за увеличения суммы НДС. Эту сумму продавец решил не требовать с покупателя, а заплатил в бюджет за счет собственных средств. В расходах по прибыли ее учесть нельзя.

Заметим, что именно НДС чаще всего становится предметом споров по поводу его учета в расходах.

Юрлицо может учесть в расходах НДС, доначисленный из-за неправильной ставки. Правда, велика вероятность судебного разбирательства, но так же велика вероятность выиграть спор.

В ходе проверки инспекция выяснила, что компания неправомерно применяла нулевую ставку НДС. Налог доначислили. Юрлицо включило эту сумму в расходы по налогу на прибыль. Проверяющие с таким подходом не согласились.

Но кассационная инстанция фирму поддержала (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 3 октября 2019 г. по делу № А32-870/2019). Доначисленный НДС организация не предъявляла контрагенту, а уплатила за счет собственных средств.

Значит, это ее прочий расход.

Относить на расходы уплаченный за свой счет НДС, без предъявления его контрагентам, в случаях, когда налогоплательщик не может подтвердить нулевую ставку НДС, разрешает ВАС РФ, и Минфин РФ его поддерживает.

Это случай, когда при неподтверждении нулевой ставки НДС исчисляется сверх стоимости отгрузки. В письме Минфина от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/1/42961 выражено мнение, что если правомерность применения нулевой ставки НДС не может быть подтверждена, то сумму исчисленного налога по общей ставке на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует учесть в составе расходов.

При этом финансисты ссылаются на постановление ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. №15047/12.

Крупный российский авиаперевозчик не сумел собрать документы для подтверждения нулевого НДС, исчислил его по общей ставке, оплатил и включил эту сумму в состав расходов, уменьшающих прибыль.

Инспекция усмотрела нарушение, но ВАС не согласился и пояснил, что речь идет об НДС, исчисленном «сверху», а не предъявленном покупателю. В этом случае следует применять нормы налогового законодательства об учете этих сумм в составе расходов.

Кстати, отнести этот НДС на расходы следует сразу же по истечении 180-дневного срока, отведенного для представления подтверждающих нулевую ставку документов.

Также споры могут возникнуть из-за земельного налога, уплаченного по участку непроизводственного назначения.

В статье 270 НК РФ нет указания на то, что суммы земельного налога, уплаченного по земельному участку, не используемому налогоплательщиком или используемому в деятельности, не приносящей доход, должны быть исключены из состава расходов, формирующих налогооблагаемую прибыль.

Однако есть опасный момент, на который указал Минфин от 17 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/8707. Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. А расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

То есть расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Любые затраты признаются расходами при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

А значит, расходы по уплате земельного налога, уплаченного за период, когда земельный участок, приобретенный в собственность, фактически не использовался в хозяйственной деятельности организации, не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Поскольку проверяющие могут расценить, что данные расходы не отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Какие доводы могут помочь в споре?

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ установлено, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

То есть статус плательщика земельного налога определяется наличием обязательств, установленных законодательством РФ.

Поэтому, по нашему мнению, даже если земельный участок не используется вообще или используется в деятельности, не приносящей доход, следует исходить из того, что уплата земельного налога — это расход на исполнение обязанностей налогоплательщика, а не расход на содержание «непроизводственного» земельного участка.

Далее рассмотрим особенности учета некоторых видов не учитываемых при налогообложении прибыли расходов.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

• Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
• Вы получите бератор по очень выгодной цене
• Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Прямые и косвенные расходы

Налогоплательщики, применяющие ОСНО, при учете понесенных расходов должны не только «разнести» их по видам (материальные, на оплату труда, связанные с производством и реализацией, внереализационные, прочие и т.д.

), но и определить, какие затраты являются для организации прямыми, а какие — косвенными. От этого во многих ситуациях зависит правильное исчисление налога на прибыль. А значит, ошибка с отнесением затрат к нужной категории может привести к пеням и штрафам.

Наша статья поможет сделать правильный выбор.

Налоговый кодекс не содержит четкого определения терминов «прямые» расходы и «косвенные» расходы. Однако из формулировок статей 318 и 320 НК РФ можно сделать вывод, что прямые расходы — это те, которые имеют явную связь с процессом производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Косвенные расходы такой непосредственной связи не имеют.

Состав прямых и косвенных затрат в каждой организации будет индивидуальным. Необходимо определить исчерпывающий перечень прямых расходов, и закрепить его в учетной политике. О том, как ее составить и утвердить см. «Учетная политика организации: образцы на 2022 год, как составить, примеры».

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО

Расходы, не указанные в учетной политике как прямые, будут считаться косвенными (ст. 318 НК РФ). При этом внереализационные затраты делить на прямые и косвенные не нужно (п. 1 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Распределять расходы на прямые и косвенные должны только те организации, которые работают по методу начисления. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, такое деление не делают.

Что такое прямые расходы

Прямые расходы — это те затраты, которые можно отнести к конкретным товарам, работам или услугам.

Например, на производстве таковыми обычно являются стоимость сырья и материалов, зарплата рабочих, а также амортизация производственного оборудования (станков, машин, цехов).

В торговле прямыми расходами можно считать стоимость товаров и их доставки, затраты на страхование, таможенные пошлины и прочие транспортно-заготовительные затраты.

Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов

Что относится к косвенным расходам

Косвенными можно считать все затраты, которые не закреплены в учетной политике в качестве прямых, и не являются внереализационными (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Перечень косвенных расходов для налога на прибыль

Налоговый кодекс не содержит четкого перечня косвенных затрат. Единственный расход, который прямо назван в качестве косвенного — амортизационная премия. Таковой признается часть стоимости основного средства, которая списывается единовременно в периоде ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

На практике косвенными расходами обычно считают заработную плату управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве.

К этой же категории затрат можно отнести расходы на ремонт и аренду непроизводственных объектов, затраты на командировки или рекламу.

Амортизация по основным средствам, которые не используются для производства продукции (например, оргтехники, компьютеров, мебели, транспорта, предназначенных для управленческого персонала) также является косвенным расходом.

Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно

Примеры прямых и косвенных расходов (таблица)

Приведем примеры наиболее распространенных прямых и косвенных расходов

Прямые

Косвенные

Затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ); Заработная плата персонала, который непосредственно занят в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг; Страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на зарплату производственного персонала; Амортизация по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг; Расходы на приобретение комплектующих и полуфабрикатов, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; В торговле: стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем отчетном (налоговом) периоде;  В торговле: расходы по доставке покупателю приобретенных товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.

Амортизационная премия; Заработная плата управленческого персонала; Заработная плата сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве, торговле, выполнении работ, оказании услуг; Страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на зарплату управленческого и прочего персонала, не занятого непосредственно в производстве; Расходы на ремонт; Расходы на рекламу; Суммы амортизации по основным средствам, которые не используются для производства; Расходы на аренду непроизводственных объектов.

Бесплатно заполнить, проверить и сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль

Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты

Признать в расходах текущего периода можно прямые расходы, которые приходятся на реализованные в этом же периоде товары, работы, услуги.

Это значит, что в большинстве случаев прямые расходы, понесенные за квартал, не будут полностью учтены при налогообложении прибыли в этом периоде.

Неучтенными останутся затраты, приходящиеся на незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе, а также на отгруженную, но не реализованную продукцию (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).

Прямые расходы списываются постепенно — по мере реализации продукции, работ, услуг. Косвенные расходы можно учесть в полном объеме в периоде их осуществления. Ждать реализации не нужно (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Что выгоднее для организации

Очевидно, что налогоплательщикам выгоднее признать косвенными как можно большее число расходов. Это позволит быстрее списать соответствующие затраты и уменьшить текущие налоговые обязательства.

Однако, как уже отмечалось, разделять расходы нужно обоснованно, с учетом технологии производства.  Признать тот или иной вид затрат косвенным допустимо лишь в том случае, если его действительно нельзя отнести к прямым.

Если организация нарушит это требование, ей грозят налоговые доначисления (определения Верховного суда РФ от 24.11.17 № 303-КГ17-17016 и от 19.09.18 № 306-КГ18-13685).

Исключение составляют организации, занимающиеся оказанием услуг. Им разрешено полностью списывать в периоде осуществления как косвенные, так и прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ). Это означает, что, хотя такие налогоплательщики и должны делить расходы на прямые и косвенные, каких-либо негативных последствий ошибочного отнесения затрат к косвенным у них не возникнет.

Организации, оказывающие услуги, могут использовать общий принцип, списывая прямые расходы только в том периоде, когда реализованы услуги, в стоимости которых учтены эти расходы. Выбранный вариант признания прямых расходов при оказании услуг желательно закрепить в учетной политике.

В заключение напомним, что правильное деление расходов на прямые и косвенные позволит налогоплательщикам не только избежать претензий со стороны налоговых органов, но и оптимизировать текущие налоговые обязательства.

Прямые и косвенные затраты — что это такое и какие бывают — Сбербанк

Выделяют ещё внереализационные расходы. Они не связаны с производством и продажами, но необходимы для работы компании. Среди них могут быть:

• расходы на содержание переданного в аренду имущества;
• проценты по кредитам и ценным бумагам организации;
• потери из-за изменений курсов валют;
• судебные расходы на адвокатов и других представителей;
• неустойки, которые организация выплачивает контрагентам;
• убытки прошлых лет, недостачи.

П. 1, 2 ст. 265 НК РФП. 2 ст. 265 НК РФ

С точки зрения налогового учёта, делить расходы на прямые и косвенные обязаны все юрлица на ОСНО, которые работают по методу начисления. Таким компаниям разделение затрат помогает рассчитать налогооблагаемую базу налога на прибыль.

Суть метода начисления в том, что доходы и расходы учитываются не в момент фактического поступления или списания, а после документального подтверждения этих операций. Использовать его обязаны компании, средняя выручка которых за прошедшие 4 квартала составила более 1 млн рублей за квартал без учёта НДС.

Если показатель меньше, можно применять кассовый метод — учитывают доходы и расходы в момент поступления денег в кассу, чтобы сократить кассовые разрывы. Такой вид учёта не могут использовать:

• банки,
• кредитные потребительские кооперативы,
• микрофинансовые организации,
• компании, которыми владеют иностранные организации,
• компании, добывающие углеводородное сырьё на новых морских месторождениях.

Ч. 1 ст. 273 НК РФ

Информацию о затратах отражают и в налоговом, и в бухгалтерском учёте, но делают это по-разному. Перечень прямых затрат, связанных непосредственно с производством, совпадает. Их вычитают из дохода по мере продажи товара с каждым отчётным и налоговым периодом. Например, если товар лежит на складе, но при этом не продан, прямые траты на его производство вычесть из доходов нельзя.

А вот с косвенными затратами сложнее. С точки зрения налогового учёта их вычитают из дохода в период возникновения независимо от того, продан товар или нет. В бухучёте так можно делать не всегда: например, часть косвенных затрат будет включать в себя непроданная готовая продукция; соответственно, до продажи учесть её не получится.

Оптимальная стратегия — минимизировать различия между бухгалтерским и налоговым учётом. При этом все расходы должны быть обоснованы и отражены в документах, иначе споров с налоговой не избежать.

Ч. 1 ст. 252 НК РФ

Налоговый кодекс даёт право компаниям самостоятельно решать, как классифицировать расходы, чёткие правила прописаны только для торговли. Для остальных сфер бизнеса в законодательстве обозначены общие критерии распределения.

Ст. 320 НК РФ

Например, прямые затраты могут быть такими:

• Материальные. Покупка сырья и полуфабрикатов, затраты на упаковку и оборудование для производства.
• Зарплатные. Зарплата, отпускные и премии сотрудников, которые работали над продуктом.
• Страховые и пенсионные взносы.
• Амортизация. Выраженный в деньгах износ оборудования, которое участвовало в производстве продукта. Это касается и недвижимости, но только если она напрямую связана с работой компании: например, сдаётся в аренду.
• Прочие расходы. Любые другие ресурсы, которые ушли на производство конкретного продукта или услуги.

Ч. 1 ст. 318 НК РФ

К косвенным затратам можно отнести:

• Аренду помещения и оборудования, коммунальные платежи.
• Плату за патент.
• Расходы на исследования рынка и рекламу.
• Оплату труда управленцев и рабочих, которые напрямую не участвуют в производстве, например технического директора или бухгалтера. Сюда же относят оплату больничных листов всех сотрудников.

• Расходы на содержание оборудования или помещения, которые не задействованы в производстве напрямую, а, например, вырабатывают энергию или предназначены для отгрузки товаров.
• Любые другие траты, которые нельзя отнести к созданию определённого продукта. Например, расходы на пожарную безопасность, повышение квалификации сотрудников.

• Представительские расходы.

Прямые, косвенные и внереализационные расходы прописываются в декларации по налогу на прибыль в каждом отчётном и налоговом периодах. Налоговый период — это год; отчётные — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ч. 1, 2 ст. 285 НК РФЧ. 1 ст. 289 НК РФ

Прямые, косвенные и внереализационные виды затрат вносятся в Приложение № 2 к Листу 2 Декларации в разные строки:

• Прямые расходы: код строки — 10.
• Косвенные расходы: код строки — 40.
• Внереализационные: код строки — 200.

Приказ ФНС № ММВ-7-3/475@

Статью актуализировали 24 октября 2022