С 2023 года бизнес в обязательном порядке переведут на единые налоговые платежи. К 1 января каждому налогоплательщику откроют счет в казначействе, на котором сформируют сальдо по обязательствам на начало года. Для этого учтут переплаты и недоимки.

Мы подготовили рекомендации, которые помогут перейти на новый порядок работы максимально безболезненно.

1. Задайте вопрос через через онлайн-чат
2. Позвоните на горячую линию: Вся РФ — 8(800)302-58-65

• положительным — переплата оказалась больше недоимки;
• нулевым — переплата равна недоимке;
• отрицательным — недоимка превышает переплату.

Если сальдо будет отрицательным, есть риск начать год с требований от ФНС и блокировки расчетного счета (п. 1 ст. 69, ст. 76 НК РФ). Требование об уплате задолженности налоговая может выставить в течение трех месяцев, но если недоимка меньше 3000 рублей — в течение года.

Срок на уплату будет указан в требовании, он не может быть меньше 8 рабочих дней.

3 месяца есть у налоговой, чтобы выставить требование об уплате задолженности по ЕНС

Задача № 1. Разобраться с порядком формирования начального сальдо ЕНС

Чтобы избежать неприятностей, важно понимать, из чего складывается начальное сальдо ЕНС. Не все переплаты и недоимки будут учтены при его формировании.

Переплата — это излишне уплаченные или взысканные налоги, авансовые платежи, страховые взносы, сборы, госпошлины по исполнительным документам, штрафы, пени и проценты. В их состав не будут включать (п. 3, 5 ст. 4 263-ФЗ):

• переплату, со дня возникновения которой на 31 декабря 2023 года прошло больше трех лет;
• переплату по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет (если нет недоимки по этому налогу);
• переплату по НПД, госпошлинам, по которым нет исполнительных документов, сборам за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, авансовым платежам по НДФЛ за иностранцев с патентом.

Из этого списка можно выделить два важных дела: вернуть или зачесть переплату, которой скоро исполнится три года, и разобраться с излишне уплаченным региональным налогом на прибыль.

Недоимка — это неисполненные на 31 декабря обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, взносов, сборов, госпошлин по исполнительным документам, штрафов, пеней и процентов. Из общей суммы недоимок при формировании сальдо ЕНС будут исключены (п. 2 ст. 4 263-ФЗ):

• недоимки, у которых на 31 декабря 2023 года истек срок взыскания;
• недоимки, оспоренные в суде, решение о взыскании которых на 31 декабря 2023 года приостановлено полностью или частично.

Нужно будет отследить сроки по всем недоимкам и признать безнадежными к взысканию те, сроки по которым истекут до 31 декабря.

Задача № 2 Провести сверку с налоговой

В первую очередь нужно провести сверку с налоговой, чтобы узнать обо всех существующих переплатах и недоимках. Свериться можно в любое время, направив заявление.

Есть три типа сверок, которые можно запросить через Экстерн.

• Справка о состоянии расчетов — помогает уточнить, не числится ли за организацией недоимка или переплата на конкретную дату. Важно учитывать, что в качестве переплаты тут могут быть отражены авансовые платежи.
• Выписка операций по расчетам с бюджетом — отражает операции за конкретный период, учтенные налоговой на основании платежных поручений, деклараций и пр.
• Акт совместной сверки расчетов — показывает сальдо на начало сверяемого периода, за сверяемый период и на конец сверяемого периода по конкретному виду налога (сбора, взноса).

Электронные запросы предназначены только для ознакомления. Если ваши данные отличаются от данных налоговой и вы хотите устранить расхождения, потребуется направить заявление на совместную сверку в бумажном виде. В ответ на полученный бумажный акт нужно составить акт «с разногласиями» (п. п. 2.6, 2.7, 2.22 Приложения № 1 к Приказу ФНС России от 13.06.2013 № ММВ-7-6/[email protected]).

Сроки подготовки документов налоговым органом отличаются. Справку о состоянии расчетов делают до пяти рабочих дней (пп. 10 п. 1 ст.

19 счет: как на нем образуется сальдо НДС

1. Главная →
2. Журнал →
3. Налоги →
4. НДС

Счет 19 — активный.

По дебету отражают сумму входного налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а по кредиту — вычеты и возмещение НДС. По правилам, по счету 19 не должно быть остатков на начало и конец месяца.

Но иногда они все же возникают. Разбираемся, за счет чего образуется сальдо по счету 19 бухгалтерского учета.

Статья подготовлена по материалам вебинара Контур.Школы «НДС. Разбираем вопросы начинающих бухгалтеров».

Подробнее

Сначала разберемся с терминологией. Термин «завис» отсутствует в бухучете, но бухгалтеры часто используют его для обозначения остатка. И если на 19 счете завис НДС, это означает, что в дебете счета остался входной налог на добавленную стоимость.

Важно! Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» — это активный счет. На активном счете возможен только дебетовый остаток. 

Кредитового остатка по счету 19 быть не должно. Если вы провели все операции, сформировали книги покупок и продаж, но в конце отчетного периода обнаружили кредитовый остаток, значит, в бухучете допустили ошибку. Проверьте все операции: возможно, лишний раз заявили к вычету НДС или не подтвердили его сопроводительными документами.   

На 19 счете собирают НДС к уплате в бюджет. Входной налог принимается к учету в момент получения счета-фактуры от поставщика. Продавец передает счет-фактуру, заказчик регистрирует документ и делает проводку по дебету 19 счета, отражая налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком.

Также по дебету 19 счета фиксируют:

• НДС, который уплачивается на таможне при ввозе товара;
• удержанный НДС, если компания выступает налоговым агентом;
• НДС по строительно-монтажным работам, которые организация выполняет собственными силами.

Контролируйте статусы и сроки по всем формализованным и неформализованным требованиям ФНС за все организации

Подключить

При подготовке декларации по НДС нужно определить сумму налога к вычету (ст. 171 НК РФ). НДС к вычету отражают проводкой Дт 68.НДС Кт 19. В результате сальдо на 19 счете уменьшается. А если заявляют к вычету весь НДС, то остаток будет нулевым. 

В таблице собрали типовые проводки по 19 счету. Они помогут понять содержание операций с НДС и разобраться, почему на 19 счете образуется остаток.

Проводка Содержание операции Примечание

Дт 19 Кт 60, 76	Отразили НДС, который поступил от поставщиков	Проводки формируются после поступления счета-фактуры
Дт 68 Кт 19	НДС предъявили к вычету	Отражается налог на добавленную стоимость, предъявленный к вычету после поступления счета-фактуры от поставщика. После этой проводки 19 счет обнуляется
Дт 10, 41 Кт 19	НДС включили в стоимость запасов	Запись делают, когда нет возможности предъявить к вычету НДС по запасам. К примеру, если запасы начали использовать в деятельности, необлагаемой налогом на добавленную стоимость. В таком случае налог нужно включить в стоимость запасов
Дт 01 Кт 19 или Дт 08 Кт 19

• Проводка зависит от того, как компания ведет учет и в какой момент включает НДС в стоимость ОС
• НДС включили в стоимость основных средств

Организация приобрела основное средство. Бухгалтер сделал проводку Дт 19 КТ 60 по счету-фактуре. Если всё ОС или его часть не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то при вводе средства в эксплуатацию после проводки Дт 19 Кт 60 проводка Дт 01 Кт 19. Эта запись означает, что НДС включается в стоимость ОС Дт 91 Кт 19

Отразили НДС после истечения срока его возмещения. Срок возмещения — три года с даты приема к учету имущества. 

Отразили НДС, но по операции отсутствует счет-фактура

При покупке сделали проводку Дт 19 Кт 60. Бухгалтер еще не получил счет-фактуру, но уверен, что ее передадут. Из-за отсутствия документального подтверждения НДС нельзя отнести в расходы. Читайте далее, что делать, если отсутствуют подтверждающие документы Дт 19 Кт 68

1. Отразили начисленный НДС, который надо заплатить на таможне
2. Перечислили НДС в бюджет
3. Оплатили НДС на таможне

НДС платят таможенным органам. Если товары импортируются из стран ЕАЭС, то бухгалтерская запись формируется на дату принятия товара к учету. Если же импорт ведется не из ЕАЭС, то запись делают на дату регистрации декларации на товары Дт 68 Кт 51 Бухгалтерскую запись формируют на дату перечисления НДС

Итак, вы сформировали книгу покупок, книгу продаж, но по итогам налогового периода выявили остаток по 19 счету — на конец периода завис НДС. Вы перепроверили все операции и по их содержанию увидели, что НДС должен быть закрыт. Но остаток все же есть, и это может свидетельствовать не только об ошибках, но и об особенностях в бухгалтерском учете. Разберемся, почему так происходит. 

Нюансы бухгалтерского учета 

Возможно, ошибок в бухучете нет, но вы не учли некоторые нюансы. К примеру, есть особый порядок применения вычетов:

1. Операции облагаются по нулевой ставке. Но применение нулевой ставки нужно сначала обосновать в налоговой. И пока инспекция не разрешила применять нулевую ставку, на 19 счете может образоваться остаток, который потом уменьшится.
2. Производство товаров, работ, услуг с длительным циклом. Например, компания своими силами проводит строительно-монтажные работы длительного цикла. На 19 счете отражен НДС, но строительство еще не закончилось, поэтому налог нельзя предъявить к вычету.

Отсутствие подтверждающих документов

Стороны заключили договор на поставку товаров, работ или услуг. И хотя реализация была с НДС, поставщик не предоставил счет-фактуру на конец отчетного периода. В результате на 19 счете образовался остаток. Когда поставщик передаст заказчику счет-фактуру, бухгалтер сможет предъявить налог к вычету и убрать остаток по входному НДС.

Может быть и такое, что в итоге счет-фактура так и не появится или, к примеру, бухгалтер уволился, а его преемник вообще не знает про этот счет-фактуру. Новый бухгалтер увидит остаток на 19 счете, но не поймет, откуда появилось сальдо и что с ним делать.

В таком случае нужно сначала провести инвентаризацию документов, по которым сформировался этот остаток, и посмотреть, откуда взялось сальдо. И если документ-основание так и не нашли или же истек трехлетний срок для возмещения налога, НДС нельзя заявить к вычету.

Когда просроченный счет-фактура найдется, можно будет списать НДС в расходы проводкой Дт 91 Кт 19.

Ошибки в счете-фактуре

Покупатель получил от продавца счет-фактуру и отразил НДС по дебету 19 счета в корреспонденции с 60 или 76 счетом. Проводка Дт 19 Кт 60, 76. 

Позже в счете-фактуре обнаружили существенную ошибку. Покупатель обращается к контрагенту с просьбой заменить или скорректировать счет-фактуру. 

До внесения исправлений предъявить НДС к вычету по этому документу нельзя. В результате на 19 счете образуется остаток. 

Технические ошибки

Повторное проведение одного и того же счета-фактуры и другие технические ошибки тоже приводят к появлению остатков на 19 счете. К примеру, в организации работает несколько бухгалтеров.

Один специалист уже обработал входящий счет-фактуру и ввел операцию, а затем заболел. Его заместитель по незнанию снова провел тот же документ, потому что он лежал сверху в стопке документов.

В итоге счет-фактура задвоился. 

Дубль выявляют при закрытии отчетного периода. Результатом двойной операции может быть задвоение вычета (это ошибка) или остаток на 19 счете. 

Важно! Если на 19 счете образовался остаток, проведите инвентаризацию этой суммы. Так будет проще понять причину образования остатка и, если возможно, внести необходимые исправления. 

Окончание срока давности по вычету

Остаток может висеть на 19 счете до трех лет, так как вычет по НДС можно заявить в течение трех лет с момента получения счета-фактуры (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Если бухгалтер не предъявил вычет в срок, то право на вычет будет утеряно. В таком случае на счете будет висеть остаток.

Остаток можно списать после ежегодной инвентаризации, составив акт и отразив в нем сумму оставшегося НДС. По итогам инвентаризации и на основании акта остаток по дебету 19 счета можно списать в дебет 91 счета — на субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении». Такие затраты не будут отражаться в налоговом учете.

Решение бухгалтера

Иногда бухгалтер целенаправленно оставляет по дебету 19 счета остаток налога на добавленную стоимость. 

Например, компания закупила большое количество оборудования, товаров, запасов, но в отчетном периоде у нее было не так много реализации.

В итоге при заполнении книги покупок и книги продаж получилась существенная сумма НДС к возмещению из бюджета.

Возмещать налог абсолютно законно, но налоговая особо внимательно относится к таким налогоплательщикам, запрашивает пояснения и документы, проводит встречные проверки.

Бухгалтер не хочет с этим связываться и, зная, что вычет можно получить в течение трех лет, он распределяет счета-фактуры на этот период. Это не нарушение. 19 счет
не всегда бывает с нулевым остатком, на нем может образоваться сальдо. Главное, чтобы остаток был дебетовым, а не кредитовым

Если у вас есть другие вопросы по налогу на добавленную стоимость, посмотрите вебинар Контур.Школы «НДС.Разбираем вопросы начинающих бухгалтеров». 

Вы узнаете о требованиях действующего законодательства по НДС, о товарах, которые подлежат прослеживаемости, и других важных нюансах.

Смотреть вебинар →

19 счет, НДС по приобретенным ценностям

Одними из важнейших как для бухгалтера, так и для всей организации являются счета бухгалтерского учета, связанные с расчетами по НДС. От правильности отнесения отдельных его сумм к начислению и списанию зависит конечная величина налога к уплате, которая определяется при заполнении налоговой декларации по итогам работы в каждом квартале.

https://www.youtube.com/watch?v=SYFpgIMOwNo\u0026pp=ygWEAdCf0L7Rh9C10LzRgyDQvdCwINGB0YfQtdGC0LUgMTkg0L7QsdGA0LDQt9C-0LLQsNC70L7RgdGMINGB0LDQu9GM0LTQviDRgNCw0LfQsdC40YDQsNC10Lwg0L_Rj9GC0Ywg0L7RgdC90L7QstC90YvRhSDQv9GA0LjRh9C40L0gMjAyMw%3D%3D

Размер НДС для перечисления в бюджет может быть уменьшен на величину налога, принятого к зачету. Для его учета используется счет 19, обобщающий информацию о размере НДС по приобретенным ценностям, выставленный поставщиками.

Этот счет весьма интересный.

С одной стороны, его можно рассмотреть как дебиторскую задолженность, ведь используется он при расчетах с поставщиками для выделения из общей стоимости полученных товаров, принятых работ/услуг суммы НДС к возмещению.

С другой — как дополнительный, регулирующий счет, так как он позволяет возместить стоимость налога, уплаченного поставщику, из бюджета (при определенных условиях). Знать его нужно хорошо, чтобы грамотно применять в целях бухгалтерского учета. Данная статья поможет вам лучше познакомиться с этим важным и нужным счетом.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Этот счет является активным. Дебетовые обороты по счету указывают на сумму входного налога по приобретенным товарам (работам, услугам). Причем если поставщик освобожден от уплаты НДС (в силу разных причин), то при приобретении у покупателя нет входного налога, соответственно, запись по счету 19 им не производится. При получении ТМЦ от поставщиков сразу же делаются такие проводки:

• Дт 10 (41, 08) Кт 60 — стоимость оприходованных материалов без НДС;
• Дт 19 Кт 60 — выделена сумма входного налога.

При оприходовании оказанных услуг:

  Бюджетный учет основных средств в 2020-2021 годах (нюансы)

• Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 60 — в производственных затратах учтена сумма оказанных услуг (значение без НДС);
• Дт 19 Кт 60 — отображен входной НДС на основании предоставленного счета-фактуры, а иногда и другого документа, в котором выделен относящийся к покупке налог.

В соответствии с абз. 2 п. 147 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, если в первичных документах сумма налога не выделена, то при оплате за поступившие ценности сумма НДС не выделяется расчетным путем. При этом покупка оприходуется целиком по стоимости приобретения (без выделения налога).

Суммы налога, учтенные по дебету счета 19, могут быть списаны (Кт 19):

• в Дт 68.2 — при использовании приобретения в налогооблагаемой деятельности;
• в Дт 91.2 — если по покупке нельзя воспользоваться правом на вычет;

Как списать входной НДС в расходы, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

• в Дт счетов 10, 08, 41, 26, 20 (увеличивая стоимость покупки) — при использовании приобретения для не облагаемой налогом деятельности.

В большинстве случаев отражение налога по кредиту счета 19 означает списание налога к возмещению (использование права на вычет) из госбюджета. Сальдо по счету 19 на конец отчетного периода будет означать, что налог списан со счета не полностью.

Счет 19 активный или пассивный?

В стоимость приобретаемых ИТРУ поставщик включает НДС. Этот налог называют входящим НДС и отражают в бухгалтерском учете на счете 19 на основании полученных счетов-фактур или ГТД.

Увеличение счета по дебету происходит при покупке ИТРУ в корреспонденции с расчетными счетами 60, 76, а списание по кредиту — при возмещении денег из бюджета либо отнесении сумм налога на стоимость имущества или затраты предприятия.

Счет 19 является контрпассивным (активным). Расчет по нему регулирует показатели основных пассивных разделов: суммы по кредиту счета корректируют дебет счета 68 по субсчету «НДС», уменьшая итоговый платеж в бюджет, либо увеличивают первоначальную стоимость приобретенного имущества или затраты фирмы при необлагаемых операциях.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Неплательщики НДС включают налог в стоимость приобретаемых ИТРУ. Они могут не пользоваться счетом 19.

Когда налог может быть взят к вычету

НДС может быть принят к вычету при соблюдении 3 основных условий:

• имеется счет-фактура с выделенной суммой налога;
• покупка оприходована в учете;
• приобретенные ценности будут использованы в налогооблагаемой деятельности.

Подробности см. в материале «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?».

При использовании права на вычет делается проводка Дт 68.2 Кт 19.

См. также материал «Проводка «НДС принят к вычету»: как отразить в учете?».

В бюджет уплачивается сумма налога, которая определяется как разность суммы начисленного НДС с выручки от реализации и величины принятого к вычету налога.

https://www.youtube.com/watch?v=SYFpgIMOwNo\u0026pp=YAHIAQE%3D

Если же счет-фактура отсутствует (и не будет получен в течение 3 лет с квартала оприходования покупки), сумма НДС списывается на счет 91.

Если по оприходованным ценностям налог уже предъявлен к вычету, а они начинают использоваться в необлагаемой налогом деятельности, то его восстанавливают на счете 19 и затем включают в стоимость покупки (для применения в необлагаемой деятельности НДС по товарно-материальным ценностям, которые были переданы в качестве вклада в уставный капитал, списывается со счета 19 на увеличение стоимости вклада.

Как организовать раздельный учет входного НДС, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Поскольку отчетность по НДС является единой по организации, имеющей обособленные подразделения, то при отпуске ТМЦ со своего склада собственному обособленному подразделению, работающему с НДС, вне зависимости от того, выделено ли оно на отдельный баланс, налог в такой операции не учитывается.

Это значит, что отпуск материалов производится без учета НДС по фактической себестоимости с учетом расходов по транспортировке и заготовке.

Если же изготавливаемая обособленным подразделением из этих материалов продукция освобождена от налогообложения, НДС при передаче включается в стоимость передаваемых ТМЦ.

  Коэффициент годности основных средств. Формула расчета

Четвертая причина: налогоплательщик не хочет заявлять вычет

Как ни странно, есть немало налогоплательщиков, которые по собственному желанию отказываются от вычета. Как правило, подобное решение принимают те, у кого входной НДС превышает величину начисленного налога. Причина банальна: бухгалтеры и руководители боятся, что инспекторы станут обвинять их в недобросовестности и попытках получения необоснованной налоговой выгоды.

Формально такой подход допустим, ведь согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ предъявление вычета — это право, а не обязанность налогоплательщика. Хотя, по сути, добровольный отказ от вычета ухудшает положение налогоплательщика и лишает его законной возможности сэкономить на налогах.

Так или иначе, входной НДС, не предъявленный к вычету по инициативе налогоплательщика, остается на счете 19. С ним полагается поступить точно так же, как и при отсутствии счета-фактуры, а именно — отнести на расходы. При налогообложении прибыли такие суммы не учитываются, а в бухучете списываются в дебет счета 91 субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении».

Проводка Дт 60 Кт 60: зачет аванса и погашение задолженности

Если ранее поставщику был выдан аванс, то одновременно с записью по поставке товаров, работ, услуг производится зачет аванса записью:

• Дт 60 Кт 60 (субсчет «Авансы») — учтена предоплата за товар;
• Дт 76 Кт 68 — начислен к уплате налог по предоплате в сумме, ранее принятой к вычету.

Если ранее аванс поставщику не выдавался, то делать проводку Дт 60 Кт 60 для его зачета, а также начислять НДС с зачтенного аванса не нужно.

Обратите внимание! Для того чтобы сделать проводку Дт 60 Кт 60 для зачета ранее выданного аванса, никаких дополнительных документов составлять не нужно.

Однако если поставщику был излишне выдан аванс по одному договору и при этом имеется задолженность перед ним по другому договору, то чтобы сделать зачет задолженностей записью Дт 60 Кт 60, необходимо составить акт зачета взаимных требований.

Еще несколько слов о проводке Дт 60 Кт 60. Если оплата за поставленный товар производится собственным векселем, в этом случае она отражается записью Дт 60 Кт 60 (вексель).

Типовые проводки для учета НДС по продажам

Дебет 90 Кредит 68 — начисление НДС от продаж активов, работ, услуг. Основание записи — исходящий счет-фактура.

Дебет 76 Кредит 68 — начисление НДС с поступивших авансов. Основание — счет-фактура на аванс.

Дебет 68 Кредит 76 — отражение зачета НДС с авансов при состоявшейся отгрузке (выполнении работ, оказании услуг). Основание — выданный счет-фактура.

Дебет 08 Кредит 68 — начисление НДС на СМР, осуществленные собственными силами. Основание — бухгалтерская справка.

https://www.youtube.com/watch?v=X0epfqAsqKQ\u0026pp=ygWEAdCf0L7Rh9C10LzRgyDQvdCwINGB0YfQtdGC0LUgMTkg0L7QsdGA0LDQt9C-0LLQsNC70L7RgdGMINGB0LDQu9GM0LTQviDRgNCw0LfQsdC40YDQsNC10Lwg0L_Rj9GC0Ywg0L7RgdC90L7QstC90YvRhSDQv9GA0LjRh9C40L0gMjAyMw%3D%3D

Дебет 91 Кредит 68 — начисление НДС при безвозмездной передаче активов. Поводка делается на основании выданного счета-фактуры.

Дебет 68 Кредит 51 — задолженность по НДС погашена. Основание — банковская выписка.

Если вы получили аванс от покупателя, вы можете увидеть, какие проводки должны быть сделаны по НДС в Готовом решении от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+.

Учет НДС при недопоставке товара

При обнаружении недостачи товара в момент его приемки составляется акт по любой из трех форм: ТОРГ-2, ТОРГ-3 или М-7.

Акт желательно составлять в присутствии представителя поставщика или грузоперевозчика (этот момент должен быть прописан в договоре поставки). В приходной накладной делается запись о том, что составлен акт по недопоставке.

Если же недовложение обнаружено уже после приемки товара, то составляется акт произвольной формы.

Счет 19 в бухгалтерском учете 2021 и 2021

Для чего применяется сч. 19? Он предназначен для сбора на нем сумм налога на добавленную стоимость, которые предъявляют организациям — плательщикам налога на добавленную стоимость продавцы товаров, работ, услуг.

Обычно такие суммы отражаются на основании счетов-фактур от продавцов. Те, кто не является плательщиком НДС или осуществляет необлагаемые им операции, весь «входящий» НДС включают в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.

Проводки для оприходования НДС (19 счет):

Дт 19 Кт 60, 76 — на сумму, отраженную в счетах-фактурах от продавцов.

Счет является активным: по дебету отражаются суммы налога на добавленную стоимость по принятым к учету товарам (работам, услугам), по кредиту — заявленные к вычету из бюджета или подлежащие включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). В балансе сч. 19 отражается в разделе II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ в строке 1220. Такой остаток показывает сумму, которая может быть заявлена к возмещению из бюджета в более поздние периоды.

Рекомендованные субсчета к счету 19 перечислены в Инструкции 94н, согласно которым аналитический учет должен быть организован в разрезе наименований приобретаемых активов.

Какой НДС возможно принять к вычету

1. Суммы, уплаченные поставщику товаров (услуг или работ).
2. НДС, заплаченный фирмой на таможне при ввозе товара.
3. НДС, уплаченный в бюджет, если товар был возвращен покупателем.
4. НДС с авансов покупателей при расторжении договора и возврате аванса покупателю.

5. НДС, предъявленный подрядными организациями при капитальном строительстве, монтаже и сборке ОС, и при их демонтаже.
6. НДС по поставкам для проведения СМР.
7. НДС, уплаченный при выполнении СМР для нужд организации.
8. НДС по командировкам и представительским расходам.

9. НДС, уплаченный в бюджет налоговыми агентами.
10. Суммы НДС, восстановленного акционером, внесшим некоторое имущество как вклад в уставный капитал.
11. Уплаченный НДС по не подтвержденным в срок экспортным операциям, если подтверждающие документы получены позже.

12. Суммы налога, откорректированные в случае уменьшения «задним числом» стоимости проданного товара.

Четвертая причина: налогоплательщик не хочет заявлять вычет

Как ни странно, есть немало налогоплательщиков, которые по собственному желанию отказываются от вычета. Как правило, подобное решение принимают те, у кого входной НДС превышает величину начисленного налога. Причина банальна: бухгалтеры и руководители боятся, что инспекторы станут обвинять их в недобросовестности и попытках получения необоснованной налоговой выгоды.

Формально такой подход допустим, ведь согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ предъявление вычета — это право, а не обязанность налогоплательщика. Хотя, по сути, добровольный отказ от вычета ухудшает положение налогоплательщика и лишает его законной возможности сэкономить на налогах.

Так или иначе, входной НДС, не предъявленный к вычету по инициативе налогоплательщика, остается на счете 19. С ним полагается поступить точно так же, как и при отсутствии счета-фактуры, а именно — отнести на расходы. При налогообложении прибыли такие суммы не учитываются, а в бухучете списываются в дебет счета 91 субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении».

Проводки по 91 счету «Прочие доходы и расходы»

Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице:

Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
91	01	Списание выбывших объектов ОС по остаточной/первоначальной стоимости.	ОС-1, СП-51
91	02	Начисление амортизации по ОС, которые сданы в аренду (не предмет деятельности).	Бухгалтерская справка, Амортизационная ведомость
91	03/04	Списание выбывших доходных вложений в материальные ценности (далее – МЦ)/НМА.	Бухгалтерская справка, Акт приёмки-передачи
91	07	Списание оборудования к установке (проданного/переданного безвозмездно) по себестоимости.	Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91	08	Списание стоимости вложений во ВНА.	Акт приёмки-передачи, Акт на безвозмездную передачу ценностей
91	10	Списание материалов проданных/переданных безвозмездно, (при выбытии ОС-в) по фактической себестоимости.	Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91	11	Списание стоимости проданных животных (не предмет деятельности).	ТТН (СП-32)
91	14/59/63	Создание резерва на снижение стоимости МЦ/обеспечение вложения в ценные бумаги/по сомнительным долгам. Списание сумм на резервы – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по созданию резерва
91	15	Отражение списания материалов (фактическая себестоимость).	Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91	16	Списание доли отклонений от учётной стоимости проданных материалов (если отрицательная величина — красное сторно).	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по списанию отклонений
91	19	Списание суммы НДС по проданным материалам (не подлежит возмещению).	Бухгалтерская справка
91	20/21/23 /29	Списание расходов по содержанию производственных мощностей/объектов на консервации.	Бухгалтерская справка, расчёты бухгалтерии
91	23	Списание стоимости услуг вспомогательных производств (при выбытии ОС).
91	28	Списание стоимости неисправимого брака (работы операционного характера).
91	43	Списание коммерческих расходов (по продаже ОС, материалов).
91/ 19	60	Отражение сумм, начисленных подрядной организацией по выполненным работам/услугам при ликвидации/продаже ОС, иных активов / на сумму НДС.	Счёт-фактура
91	60/62/76	Списывается сумма дебиторской задолженности/долга после истечения срока исковой давности/ никак не взыскать.	ИНВ-17, Бухгалтерская справка, Протокол/ приказ руководителя
91	66/67	Отражение суммы % к уплате за пользование кредитами/займами.	Бухгалтерская справка, Выписка банка по р/счёту
91	68	Начисление НДС (доход от продажи ОС/материалов).	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по НДС
91	70/69/10	Отражение расходов по ликвидации ОС-в.	Наряд на сдельную работу, Акт на списание ценностей
91	75	Отражение расходов (договор простого товарищества).	Бухгалтерская справка-расчёт
91	51/76	Отражение нарушений условий хозяйственных договоров (уплачены/признаны к уплате).	Выписка банка по р/счёту, Счёт-фактура, Бухгалтерская справка
91.02 91.01	52/60/62 /58/…+ 55/67	Отражение курсовой разницы (отрицательная). Положительная — обратной проводкой.	Акт на переоценку ценностей, Бухгалтерская справка
91	73	Списание стоимости материального ущерба (нереально взыскать, например, отказ суда).	ИНВ-17, Приказ руководителя,Бухгалтерская справка
91	76	Оплата услуг кредитных учреждений/расходы по рассмотрению дел в судах. Прибыль к получению по договору простого товарищества / % по займам, доход по акциям, долям и ценным бумагам/штрафы, неустойки и пени по нарушению условий договоров – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, Извещение/Выписка банка, Счёт-фактура, КО-1
91	79	Отражение расходов по операциям со структурными подразделениями (на отдельном балансе). Отражение доходов – обратная проводка.	Счёт-фактура, Авизо
91	81	Разница между фактическими затратами (выкуп акций/долей) и номинальной стоимостью (собственных акций/доли участника). При выкупе отражение разницы – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, расчёт разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью
91	94	Списание стоимости недостачи ценностей сверх нормы / от порчи (при отсутствии конкретных виновников).	ИНВ-3, Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
91	98	Списание сумм прочих доходов (будущих периодов). Зачисление – обратная проводка.	Бухгалтерская справка
99.02/ 99.03	91	Списание сальдо доходов/расходов по итогу месяца.	Расчёт сальдо прочих доходов и расходов, Бухгалтерская справка
96	91	Зачисление в доходы суммы неиспользованного резерва по предстоящим расходам/платежам.	Бухгалтерская справка
60/76	91	Зачисление кредиторской/дебиторской задолженности (невостребованной по истечению срока исковой давности).	ИНВ-17
10/62	91	Отражаются суммы операций с тарой.	Товарная накладная, Счёт-фактура
07/10/11 /41/43/45 08 /20/21/29 /23	91	Отражаются излишки/неучтённые суммы МЦ, выявленные при инвентаризации.	ИНВ-3, ИНВ-19, ИНВ-24

Типовые проводки по счету 19

Рассмотрим проводки, которые формируются с участием счета 19 и опишем их основное назначение в представленной таблице:

Дебет счетов	Кредит счетов	Наименование операции
08	60	Поступление основного средства на баланс предприятия
10 (41)	60	Поступление материальных ценностей и ТМЦ
19	60	Учет налоговой суммы с каждой операции
68	19	Формирование суммы НДС к вычету

Ориентируясь по данным в таблице, следует отметить, что НДС учитывается по всем группам товаров, поступившим на предприятие, а также по основным средствам и услугам.

Закрытие 91 счета

Все субсчета по счёту «Прочие доходы и расходы» по итогу года: сальдо за декабрь, внутренние записи — должны быть закрыты проводкой на субсчёт 91.09.

Финансовый результат относится на дебет (убыток) или кредит (прибыль) счёта 99 «Прибыли и убытки».

Приведём схематичный пример закрытия 91 счета:

  Порядок внесения уставного капитала на расчётный счёт

Операции с применением 19 счета

Пример 1. Принятие НДС к вычету

Допустим, ООО «Эскадра» приобрело у поставщика ОС стоимостью 224 200 руб., в т. ч. НДС 34 200 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=X0epfqAsqKQ\u0026pp=YAHIAQE%3D

Бухгалтер отражает операцию следующими проводками по 19 счету:

Дт	Кт	Описание операций	Сумма, руб.	Документ
08	60	Отражение поступления ОС	190 000	Накладная, акт
19	60	Отражение НДС входящего (200 000 * 18%)	34 200	Счет-фактура
68	19	Отражение НДС к вычету	34 200	Книга покупок

Пример 2. НДС, включаемый в стоимость

Допустим, ООО «Ванда» приобретает для деятельности, не облагаемой НДС, материалы. Поставщику уплачено 112 100 руб., в т. ч. НДС 17 100 руб.

Этот входящий НДС компания не может принять к вычету, следовательно, эти суммы будут включены в стоимость приобретения.

Бухгалтер «Ванды» записывает операцию следующими проводками по 19 счету:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
10	60	Отражено поступление материалов0)	95 000	Накладная
19	60	Отражен входящий НДС	17 100	Счет-фактура
10	19	НДС входящий включен в стоимость материалов	17 100	Бухгалтерская справка

Пример 3. Списание НДС на расходы

Допустим, в организации «Каттлея», находящейся на УСН, приобретаются ТМЦ стоимостью 94 400 руб., в т. ч. НДС 14 400 руб. Эта сумма списывается на расходы организации.

Эта операция отражается с помощью проводок:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
41	60	Отражение приобретения товара (94 400 — 14 400)	80 000	Накладная, акт
19	60	Отражение входящего НДС	14 400	Счет-фактура поставщика
91	19	Отражение списания входящего НДС	14 400	Бухгалтерская справка

Типовые бухгалтерские проводки

По дебету:

Операция	Дебет	Кредит
Отражены суммы, указанные в счетах-фактурах от продавцов	19	60, 76

По кредиту:

Операция	Дебет	Кредит
Отражены суммы налога на добавленную стоимость, права на вычет по которым отсутствуют, в соответствующем активе или затратах	08, 20, 23, 25, 26, 29, 44	19
Налог, условия для вычета которого выполнены, заявлен к вычету	68	19
Налог учитывается в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль, если приобретение активов производилось за счет субсидий или произведено восстановление налога на добавленную стоимость в порядке, установленном НК РФ	91	19

Условия получения вычета по НДС

Вычетом НДС называется уменьшение величины исчисленного к уплате налога на величину предъявленного поставщиками. Чтобы предприятие получило вычет налога, необходимо соблюдение условий ст. 172 НК РФ:

• принятие к учету купленных товаров;
• назначение приобретаемых товаров — в облагаемой НДС деятельности;
• наличие документов, подтверждающих уплату НДС — для этого сумма НДС выделяется отдельной строчкой;
• по импортируемым товарам НДС должен быть уплачен на таможне.

Организация на ОСН, использующая освобождение от уплаты НДС, не имеет и права на его вычет. Соответственно, ей необходимо включать входящий НДС в стоимость приобретенных ТМЦ и услуг.

Вторая причина: в полученном счете-фактуре обнаружены серьезные ошибки

Многие покупатели оказывались в такой ситуации: продавец выставил счет-фактуру с изъянами, не позволяющими поставить налог к вычету. По просьбе покупателя поставщик устранил недочеты и выставил новый счет-фактуру, где указал номер и дату исправления. Но до тех пор, пока исправленный счет-фактура не поступил к покупателю, входной НДС остается на 19-м счете.

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами

Как действовать покупателю после получения исправленного счета-фактуры, если дата исправления и дата исходного счета-фактуры относятся к разным налоговым периодам? Нужно ли заявить вычет в периоде, когда создан исходный документ, либо в периоде, в котором внесены исправления?

Действующая редакция пункта 9 правил ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.

11 № 1137) позволяет сделать вывод, что исправленный счет-фактуру нужно регистрировать в книге продаж в периоде, в котором был составлен исходный документ.

Как следствие, принять вычет по исправленному счету-фактуре также допустимо в периоде составления исходного счет-фактуры (подробнее об этом читайте в статье «Как с октября 2021 года изменились правила ведения книги покупок и книги продаж»).

Субсчета счета 19