Пояснение по убыткам в налоговую — это официальный ответ компании на требование налоговой службы о предоставлении пояснений по полученному убытку. Игнорировать такое требование очень опасно. О том, что и как можно написать в свое оправдание, расскажем подробно.

В соответствии с нормами контроля, закрепленными в п. 3 ст. 88 НК РФ, в период проведения камеральной проверки ФНС вправе запросить у налогоплательщика обоснование размера полученного убытка.

Зачем нужны пояснения

Прежде чем говорить о форме пояснений, рассмотрим обстоятельства, им предшествующие. Недостаток доходов от хозяйственной деятельности может случиться у любого налогоплательщика.

Но вызовут внимание контролирующих органов только те, кто применяет общую систему налогообложения и «доходно-расходную» упрощенку, ведь в этом случае бюджет не получит поступлений от налога на прибыль, или по УСН. По прибыльной отчетности запрос может поступить не только по итогам года, но и по итогам предоставления авансовых расчетов (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ).

Поскольку внутри налогового периода предоставление авансовых расчетов по УСН не предусмотрено Налоговым кодексом, то требовать информацию об убытках от таких налогоплательщиков можно только после предоставления годовой декларации.

Что писать

Составляя документ, изложите причины превышений расходов над доходами в запрошенном периоде. Это могут быть:

• падение выручки из-за общей экономической ситуации в регионе, когда контрагенты компании отказываются от сделок;
• форс-мажорные обстоятельства у налогоплательщика (аварии, природные катаклизмы и пр.);
• международные санкции и др.

Но выручку может превышать и запланированный рост расходов, связанный со строительством новых объектов, освоением новых технологий и др. Здесь особое внимание необходимо уделить правилам признания расходов для целей налогового учета, изложенным в ст. 252 НК РФ, — потребуется предъявить документы и доказать экономическую обоснованность.

Заинтересуют ФНС и критерии отнесения компанией расходов к прямым или косвенным, поскольку последние признаются в учете по мере их возникновения (п. 2 ст. 318 НК РФ), а первые — распределяются (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ). Также нужно помнить о нормируемых расходах. К ним относятся:

Перед составлением пояснений не лишним будет вспомнить и про список расходов, не принимаемых для целей прибыли (ст. 270 НК РФ), и проверить их на предмет правильности отражения в учете. После чего можно в произвольной форме изложить ваши подходы к составлению отчетности.

Что будет, если пояснений не писать

Пояснения по убыткам в налоговую необходимо предоставить в течение пяти дней. Если игнорировать требование, по п. 1 ст. 129.1 НК РФ штраф составит 5000 руб. Если вы и дальше намерены не обращать внимания на запросы ФНС, сумма штрафа составит уже 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ). Для тех, кто подаст информацию позже установленного срока, никаких преференций не предусмотрено.

Дополнительно налогоплательщика, не обратившего внимание на требования инспекторов, могут включить в план выездных проверок (п. 2 Приложения 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Пояснение в налоговую по убыткам. Образец и бланк 2023 года

Пояснение в налоговую службу по убыткам необходимо дать в том случае, если из этого надзорного органа поступило соответствующее требование.

Зачем писать пояснение

Довольно часто у налоговиков по результатам сданной налоговым агентом отчетности появляются различные вопросы. В таких ситуациях инспекторы высылают в организацию письмо с просьбой дать пояснения.

Наиболее часто проблемы возникают в связи с какими-либо противоречиями, неточностями и ошибками, выявленными в декларациях, несоответствиями между данными, имеющимися в налоговой и указанными в отчетной документации предприятием, а также из-за отсутствия прибыли по результатам работы в отчетном периоде, а уж тем более при явных убытках.

ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк пояснения в налоговую по убыткам .docСкачать образец пояснения в налоговую по убыткам .doc

Последнее вызывает у налоговиков вполне обоснованные сомнения, поскольку основной целью работы любой компании является извлечение выгоды, а если таковой по итогам предоставленной декларации не имеется, то это может обозначать попытки скрыть доход для уклонения от уплаты налогов, что особенно актуально при систематических убытках.

Не следует забывать и о том, что налог на прибыль является одним из главных источников формирования бюджета, а это значит, что налоговики следят за перечислениями по этому налоговому направлению особенно пристально.

Что может привести к убыткам

Отсутствие доходов и убытки организаций – не такое уж и редкое явление, как может показаться непосвященному человеку. Они могут быть связаны с самыми разными обстоятельствами.

К ним может привести общий финансовый кризис, спад спроса на продукцию (в том числе из-за сезонных факторов), превышение трат и расходов над прибылью (например, при покупке дорогостоящего оборудования, крупных ремонтных работах и т.п.

), проблемы в производстве, неэффективный менеджмент компании, перепрофилирование предприятия и освоение новых рынков и многие другие причины.

Как проверяется организация

• Для того чтобы проверить и проконтролировать то или иное предприятие, вызвавшее сомнения в финансовой и налоговой «чистоте», в налоговых службах формируются специальные, так называемые «убыточные комиссии».
• В соответствии с законодательством их основная задача – простимулировать организации самостоятельно разобраться в причинах убытков и предотвратить их дальнейшее появление.
• Особое внимание комиссия уделяет тем компаниям, которые на протяжении двух предыдущих лет показывали в своих декларациях отсутствие прибыли, а также тем, которые делают слишком незначительные налоговые отчисления (у специалистов налоговой есть средние показатели по доходам и налоговым платежам в том или ином отраслевом направлении бизнеса).
• Для достижения своих целей работники убыточной комиссии не только пишут требования о даче пояснений по убыткам в организации, но и при особо сомнительных ситуациях вызывают «на ковер» руководство фирм (обычно директора и главного бухгалтера).

Можно ли не давать пояснений по убыткам

Пояснения об убытках давать нужно обязательно. Причем делать это следует в письменном виде и не позже чем через пять дней после получения соответствующего требования из налогового органа.

Несмотря на то, что никакого наказания за отсутствие пояснений в законодательстве РФ не предусмотрено, игнорирование писем налоговиков может иметь весьма печальные последствия для организации. В частности, может произойти доначисление налогов или могут быть приняты какие-либо меры административного воздействия.

Но самое неприятное, что также вполне возможно – отсутствие логичной и ясной картины финансовой деятельности компании может привести к выездной налоговой проверке, при которой будет «перетрясена» вся документация за последние три года, а это уже чревато совершенно иными, более серьезными санкциями.

Замечено: в график выездных проверок предприятия с регулярными убытками налоговики включают весьма охотно.

Как писать пояснение по убыткам

Пояснение можно писать в произвольном виде. Главное, чтобы структура документа отвечала нормам и правилам составления деловой документации, а сам текст пояснительной записки был четким, понятным и полностью отражал реальное положение дел на предприятии.

Если к убыткам привели какие-то события, свойственные для всей экономики: например, кризис, то тут иногда достаточно просто грамотно это сформулировать, указав на спад спроса и вынужденное снижение цен (приложив к пояснению отчеты, прайсы и прочие свидетельствующие об этом бумаги).

А вот если причиной отсутствия прибыли стали, к примеру, большие траты налогоплательщика при одновременном снижении продаж, то эти сведения надо подкрепить более серьезными документами (договорами и соглашениями о расторжении договоров, актами, налоговыми выписками и т.д.).

По возможности нужно предоставить также детальный отчет по расходам и доходам.

Если убытки возникли вследствие каких-либо чрезвычайных ситуаций (пожаров, затоплений, краж и т.п.), то к пояснению нужно обязательно прикрепить справки из соответствующих государственных структур (полиции, МЧС, управляющей компании и проч.).

Не лишним в документе станет и описание мер, которые работники организации предпринимают для предотвращения дальнейших убытков (они укажут на желание руководства предприятия исправить неблагоприятную ситуацию).

Следует отметить, что у крупных компаний пояснения порой достигают объема в несколько десятков страниц, что объяснимо, поскольку чем точнее пояснительная записка, тем меньше претензий со стороны налоговиков может появиться в дальнейшем и тем ниже вероятность выездной налоговой проверки.

Как оформить бланк

Документ можно писать вручную, но лучше все же напечатать на компьютере. Для распечатки допустимо взять обычный лист бумаги или же бланк с реквизитами и логотипом фирмы.

Пояснение нужно делать обязательно минимум в двух экземплярах, один из которых отправить по месту назначения, второй оставить у себя.

Информацию о записке нужно обязательно внести в специальный учетный журнал – сюда достаточно поставить его номер и дату.

Кто должен подписать документ

Пояснение пишется от лица руководителя организации или работника, временно находящегося на его месте. Соответственно, именно директор и должен поставить под письмом свой автограф. Хорошо, если в документе распишется и главный бухгалтер предприятия, как материально-ответственное лицо, которое формирует финансовую и налоговую отчетность.

Как отправить пояснение

Если компания подает отчетность в налоговую службу в электронном виде, то и пояснения нужно передавать в таком же формате.

Однако, если налоговый агент пользуется правом подачи отчетной документации на бумажных носителях, то допускается формировать пояснительную записку в «живом виде».

Затем ее можно отнести в налоговую лично, передать с представителем (у которого на руках есть соответствующая доверенность) или же переслать по почте.

Образец пояснения в налоговую по убыткам

Если налоговая прислала вам требование о даче пояснений по убыткам, возьмите на вооружение выше приведенные рекомендации и посмотрите пример – на их основе вы без труда напишите собственный документ.

1. Сначала в пояснительной записке нужно указать адресата (справа или слева вверху бланка) т.е. ту налоговую, куда будет отправлено данное письмо.
2. Затем указывается отправитель: название фирмы, ее реквизиты и контактные данные,
3. После этого переходите к основному разделу. Первым делом укажите здесь ссылку на требование о даче пояснений, пришедшее из налоговой.
4. Далее как можно подробнее словами опишите обстоятельства, в связи с которыми образовались убытки.
5. После этого переходите к объяснениям в цифрах. Здесь нужно предоставить данные о доходах и расходах, а также внести ссылки на документальные подтверждения (указав их наименование, номер и дату).
6. После того как пояснительная записка будет сформирована, не забудьте ее подписать.

Скачать документна сайте Ассистентус

Как составить пояснения в налоговую инспекцию. Образцы ответов – 2023

В статье даны девять готовых образцов пояснений в налоговую. Эксперт рассказал, как и в какой срок подавать пояснения, что писать в ответ на требование налоговой и чем грозит нарушение сроков. 

Когда подавать пояснения в налоговую

Пояснения подают, когда налоговая направляет требование их дать. Это происходит, как правило, при камеральной проверке и налоговом мониторинге. При камералках пояснения просят, когда: 

• проверяющие нашли ошибки или противоречия в декларации или расчете;
• проверяющие нашли несоответствия между сведениями в отчетности и данными, которые есть у них;
• заявили в уточненной декларации сумму к уплате меньше, чем изначально;
• заявили в отчетности убыток;
• заявили льготы;
• заявили инвестиционный налоговый вычет в декларации по налогу на прибыль.

Кроме этого, налоговая может пригласить в инспекцию для дачи пояснений и в других случаях (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Пояснения можно подать и добровольно, даже если инспекция их не запрашивала. Например, если налогоплательщик подает уточненную декларацию.

Что писать в ответе на требование 

Ответ на требование составляют в произвольной форме. В качестве исключения отметим некоторые пояснения к декларации по НДС.

Содержание пояснений зависит от информации, которую запросила инспекция, ошибок и расхождений, которые она обнаружила, и налога, по которому запрашиваются пояснения.

Независимо от этого необходимо в первую очередь проверить, есть ли ошибки в декларации или нет. А далее действовать по алгоритму ниже.

Ошибок нет

В пояснениях укажите, что ошибок, противоречий и несоответствий в декларации нет и что основания для подачи уточненной декларации отсутствуют. Далее распишите причины расхождений и почему считаете, что ошибок нет. К пояснениям можно приложить подтверждающие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ). Например, выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета.

Ошибки есть, налог не занижен

Пишите об этом и указывайте правильные данные. Если нужно, прикладывайте подтверждающие документы. Другой вариант – подать уточненную налоговую декларацию  (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ). Но это право налогоплательщика, а не обязанность. Тут нужно помнить, что по поданной уточненной налоговой декларации начнется новая камеральная проверка (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Ошибки есть, налог занижен

Самый неприятный случай, когда из-за ошибок занизили налоги. В этом случае нужно подать уточненную налоговую декларацию, а пояснения подавать необязательно (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ). 

Образцы ответов на самые популярные требования налоговой в 2023 году

Рассмотрим несколько образцов в зависимости от требований налоговой. 

Пояснения по НДС

Подавая пояснения к декларации по НДС, следует обратить внимание на код ошибки, которую выявила налоговая в декларации. Они приведены в Приложении к Письму ФНС России от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@.

  Всего таких кодов девять, и каждый из них обозначает какую-то определенную ситуацию.

Например, код 1 означает разрыв по НДС, то есть ситуацию, когда операцию в своей декларации по НДС не удается найти в декларации контрагента, чтобы сверить по ней данные. 

Готовое решение: Коды ошибок в требовании о представлении пояснений к декларации по НДС и их значение

Пояснения по налогу на прибыль

Зависит от того, какую информацию запросила инспекция.

Если просят объяснить, почему снижена налоговая нагрузка, укажите причины этого. Например, для привлечения покупателей были снижены цены на продаваемые товары или из-за сезонности упал спрос, поставщики увеличили цены на продукцию. 

Образец: Пояснения налоговому органу по факту снижения налоговой нагрузки налогоплательщика

По убыткам, в том числе у новой организации, причина может крыться в закупке дорогого оборудования, расходах на запуск производства и рекламу продукции, какой-то чрезвычайной ситуации, расторжении договоров и пр. Сами по себе убытки не говорят о занижении налоговой базы, ведь они могут возникнуть из-за объективных причин. Важно донести это до налогового органа. 

Образец: Пояснения налоговому органу о полученных убытках (образец заполнения)

Расхождения в данных о доходах от реализации товаров, работ, услуг в декларациях по НДС и налогу на прибыль. Причина может быть, например, в том, что в прибыли учли доходы, которые не облагаются НДС.

Образец: Пояснения на требование налогового органа о причинах расхождения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль

Если данные в декларации отличаются от бухгалтерской отчетности, то причина не всегда ошибки в расчетах. Они могут быть связаны с тем, что доходы и расходы для целей налогового и бухгалтерского учета определяются по-разному.

Например, есть расходы или доходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но никогда не будут признаны в налоговом. Либо доходы и расходы могут признаваться в налоговом и бухгалтерском учете, но в разных периодах (пп. 3, 4, 8 ПБУ 18/02).

Образец: Пояснения на сообщение налогового органа о причинах расхождения налоговой базы по налогу на прибыль и данных бухгалтерской (финансовой) отчетности

Пояснения по налогу на имущество

Подготовка пояснений по налогу на имущество зависит от того, какую информацию запросила инспекция.

По применяемым льготам указывайте основные средства, которые освобождены от налога по ст. 381 НК РФ или по региональному закону, и основания их освобождения. В качестве пояснения можно подать реестр подтверждающих документов в электронной форме (п. 6 ст. 88 НК РФ). Реестр подается по форме и формату, утвержденным Приказом ФНС России от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@.

При расхождении данных в декларации по налогу на имущество и бухгалтерской отчетности указывайте на причины расхождений. Например, они могут возникнуть, когда в декларации не отражены основные средства, которые не облагаются налогом на имущество. При этом их стоимость проходит по строке 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса. 

Образец: Пояснения к декларации по налогу на имущество организаций в ответ на требование инспекции, не касающееся применения льгот

Пояснения по 6-НДФЛ

Пояснения по 6-НДФЛ зависят от того, какую информацию запросила инспекция. Например, если в расчете 6-НДФЛ:

1. сумма уплаченного налога меньше удержанного. Это может произойти, если вы вернули сотрудникам излишне удержанный налог;
2. размер удержанного налога меньше уплаченного, если, например, в отчетном периоде были переходящие выплаты.

Образец: Пояснения в налоговый орган о причинах расхождения данных в расчете 6-НДФЛ и расчете по страховым взносам

Образец: Пояснение в налоговый орган об уточнении платежа по НДФЛ и возникновении в связи с этим расхождения с отчетом 6-НДФЛ 

Пояснения по страховым взносам

Пояснения напрямую зависят от того, какую информацию запросила инспекция. Чаще всего расхождения встречаются между расчетом по страховым взносам и отчетностью по НДФЛ.

В частности, может быть указана разная сумма доходов в расчетах по страховым взносам и 6-НДФЛ.

Такие отличия, возможно, связаны с тем, что некоторые виды выплат, по мнению госорганов, облагаются страховыми взносами, а НДФЛ при этом удерживать не надо. 

Возможна также ситуация, когда, наоборот, нужно удержать НДФЛ, а страховыми взносами этот доход облагать не надо. Например, матпомощь бывшим сотрудникам (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 420 НК РФ). Из-за этого доходы в 6-НДФЛ и начисления в расчете по страховым взносам могут не совпадать. Об этом нужно написать в пояснениях.

Образец: Пояснения в налоговый орган о причинах расхождения данных в расчете 6-НДФЛ и расчете по страховым взносам

Пояснения по УСН

Во время проверки декларации инспекция чаще всего просит представить информацию:

1. по расхождениям между данными бухгалтерского и налогового учета. Их причиной могут быть разные методы учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Так, в бухучете доходы вы учитываете по методу начисления, а в налоговом – по кассовому;
2. доходы в декларации по УСН расходятся с данными по расчетному счету. Это может быть, если вы получили суммы, которые не нужно учитывать в доходах при расчете налога.

Образец: Ответ на требование налоговой инспекции о представлении пояснений к декларации по УСН

Как подать пояснения в налоговую

Пояснения подаются на бумаге или в электронном виде по ТКС (п. 3 ст. 88 НК РФ). Исключение составляют пояснения к декларации по НДС. Их обычно нужно подавать в электронном виде по ТКС.

https://www.youtube.com/watch?v=dWMlig8dTbw\u0026pp=ygWcAdCa0LDQuiDQvdCw0L_QuNGB0LDRgtGMINC_0L7Rj9GB0L3QtdC90LjQtSDQv9C-INGD0LHRi9GC0LrQsNC8INC_0YDQuNC80LXRgCDQv9C-0Y_RgdC90LXQvdC40Y8g0LIg0L3QsNC70L7Qs9C-0LLRg9GOINC_0L4g0YPQsdGL0YLQutCw0Lwg0L7QsdGA0LDQt9C10YYgMjAyMw%3D%3D

Срок представления пояснений – пять рабочих дней после дня его получения. Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, пояснения нужно подать не позднее следующего за ним рабочего дня (пп. 2, 6 ст. 6.1, пп. 3, 6 ст. 88, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). 

Внимание

Если пропустить срок на подачу пояснений, налоговая инспекция может оштрафовать на сумму от 5 000 до 20 000 рублей (пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ).

Пошаговые инструкции, образцы документов, Готовые решения от экспертов КонсультантПлюс

подробнее

Что написать налоговикам, если те требуют пояснить убыток

Налоговики присылают требования пояснить, почему компания в убытках. А бухгалтеры делятся формулировками и перечнями, что им написать, чтобы отстали.

Спрашивают в «Красном уголке бухгалтера».

«Коллеги, а кому ещё прислали требование о предоставлении пояснений размера убытка? И что с этим делать?

P.S. То есть правильно я поняла, вот это на почту отсылаю и всё?

• пояснения, подтверждающие причины образования убытка по результатам финансовохозяйственной деятельности за 6 месяцев 2020 г..
• Регистры налогового учета, с расшифровкой следующих строк 2_010 „Доходы от реализации“; 2_ 020 „Внереализационные доходы“; 2_030 „Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации“; 2_040 „Внереализационные расходы“, в т. ч. 2_2_201 » расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком» декларации по налогу на прибыль за период 6 месяцев 2020 г.
• аналитическую записку главного бухгалтера о правомерности включения понесенных расходов в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
• информация о наличии (отсутствии) у организации бизнес-плана по выходу из убыточного состояния, при наличии бизнес-плана указать основные направления и дату выхода из убыточного состояния«.

В х кто-то своей детализацией поделился:

Еще пишут, что необязательно предоставлять бизнрес-планы:

«Вы можете никаких бизнес-планов и регистров не предоставлять».

И при этом вот как советуют ответить налоговикам:

«На ваш запрос о представлении пояснений сообщаю следующее:

1. Налоговые регистры за вышеуказанный период перепроверены.
2. В определении доходов пропусков и ошибок не обнаружено.
3. Расходы в налоговом учёте соответствуют доходам. Ошибок и отражения излишних расходов не обнаружено.
4. Убыток образовался в результате падения выручки с одновременным ростом расходов на фоне пандемии короновирусной инфекции».

А вот к вопросу нормативного обоснования, что они требовать могут, а что не могут:

«П. 7 ст. 88 налоговая вправе истребовать пояснения только по ошибкам и несоответствиям, и не вправе истребовать доп документы если это не предусмотрено данной статьёй. По убыткам конкретно: п. 3 ст. 88 могут затребовать пояснения, обосновывающие размер убытка, но не документы или инфу о бизнес-планах».

Еще поделились, что пишут налоговикам:

«Я пишу пояснения и рашифровки расходов. Без регистров. Потом налоговики просят убрать убытки, чтобы было им красиво, я отказываюсь. На этом диалог закрывается».

Источник: «Клерк» Рубрика: Налоги, взносы, пошлины Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, . ToT 1 час назад Обзоры для бухгалтера

Сейчас в сообществе бухгалтеров, поддерживаемых «Клерком» в Телеграме – более 46 тысяч бухгалтеров. Бухгалтеры в наших каналах читают новости, консультируют друг друга, ищут работу и просто общаются.

MCC Group 1 час назад Общество

Такие изменения направлены на содействие упрощению процесса трудоустройства иностранцев и привлечению иностранной рабочей силы в страну.

Марат Самитов 1 час назад Страховые взносы

В этом видео я расскажу, как учредители на стразовых взносах решили сэкономить и в итоге попали на 2,5 миллиона рублей.

2 часа назад Поиск работы бухгалтеров

Каждый день на сайте и в Телеграм-каналах «Клерка» работодатели размещают вакансии. Чтобы вы не упустили вакансию своей мечты, мы сделали для вас подборку за день. Нажимайте на ссылку понравившейся вакансии и откликайтесь.

Клерк 3 часа назад Поиск работы бухгалтеров

Тренд на удаленную работу смещается в сторону гибридного графика. Большинство работодателей охотнее выберут бухгалтера, который может работать из офиса.

Клерк 3 часа назад ФСБУ Основные средства

Обсудим тему инвентаризации, групп ОС, поговорим о лимитах существующей стоимости.

Клерк.Премиум 5 часов назад Бухгалтерия

Чат GPT создан, чтобы облегчить рутинную работу и может многое. Он точно пригодится бухгалтерам, кадровикам и предпринимателям. У подписчиков Клерк.Премиума есть возможность им пользоваться!

LRurist 5 часов назад Банкротство

Теперь владелец недвижимости сможет вернуть деньги от сделки, которую признали недействительной в процедуре банкротства продавца.

Константин Чупырь 5 часов назад Бухгалтерский учет

Цикл публикаций по бухгалтерским проводкам. Сегодня начнем объемную публикацию про основные средства проводимыми по счетам 01 и 02.

НДФЛка 6 часов назад НДФЛ

Сегодня мы поделимся интересным, на наш взгляд, кейсом.

Читать еще

Как объяснить убытки?

Конверт из налоговой инспекции бухгалтер всегда вскрывает с «замиранием сердца»: «Ну слава Богу, не выездная проверка!» Однако, если фирма на протяжении нескольких налоговых периодов отражает в отчетности убытки, письмо вполне может предвещать такую проверку. Обычно налоговики требуют обосновать «убыточную» отчетность. В такой ситуации недостаточно просто подготовить дежурную «отписку». Советуем обдумать варианты дальнейшего развития событий.

Напомним, что об «опасностях убыточной отчетности» фирмы предупреждает Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России от 30 мая 2007 г.

№ ММ-3-06/333@ (далее — Концепция).

Если компании предложено пояснить причины образования убытков или явиться на комиссию по рассмотрению обоснованности убытков, то игнорировать подобные «знаки внимания» не рекомендуется.

Так, один из факторов риска для компании официально именуется как «непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности».

Обоснуйте расходы!

Итак, фирма получила требование о представлении документов в виде пояснений, подтверждающих причины образования убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности.

Такого документа в финансово-хозяйственной деятельности не существует, поэтому его предстоит создать самим.

Дополнительно налоговики могут запросить аналитическую записку главного бухгалтера — о правомерности включения понесенных расходов в налоговую базу. На чем основаны такие требования налоговиков?

Заметим, что в рамках камеральной проверки эти действия не вполне законны. Как следует из пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса, требования о представлении пояснений могут быть направлены только в случаях, если выявлены:

• ошибки в налоговой декларации;
• противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
• несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля.

Но информация о последнем основании носит служебный характер и для налогоплательщика остается закрытой. Поэтому ему ничего не остается, как предполагать, что инспектор не верит в убытки фирмы.

Нужна ли прибыль?

При определении уровня доходности фирмы налоговые органы руководствуются среднеотраслевыми показателями финансово-хозяйственной деятельности.

Эти данные приведены в документе «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25 июня 2007 г.» (подготовлен на основе Концепции).

Поэтому фирмам следует выполнить собственные расчеты «безопасной» налоговой нагрузки и рентабельности. Увы, такой подход чиновников напоминает налогообложение по принципу вмененного дохода. Между тем, требование о прибыльности бизнеса заложено в самом гражданском законодательстве.

https://www.youtube.com/watch?v=dWMlig8dTbw\u0026pp=YAHIAQE%3D

Гражданское право исходит из того, что предпринимательская деятельность направлена на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Но данный принцип все же нельзя считать универсальным для российской действительности.

Он «работает» в большом бизнесе для зарубежных компаний, акции которых обращаются на фондовом рынке. Прибыль для таких фирм жизненно необходима в условиях акционерного капитала, поскольку обеспечивает дивиденды акционерам.

А малый и средний бизнес подобных задач перед собой не ставит.

Несомненно, прибыль, не изымаемая собственниками компании, способствует развитию бизнеса. Но ведь не каждое малое предприятие можно и нужно развивать до уровня крупнейшего налогоплательщика: перспективы зависят как от сферы деятельности, так и от личностных качеств руководителя.

В ситуации, когда директор фирмы является ее учредителем, ему выгоднее увеличить свою зарплату, нежели выплачивать себе дивиденды (за счет регрессивной шкалы ЕСН). На практике выходит, что зачастую экономической заинтересованности в прибыли у руководства нет, и она является чисто фискальной категорией.

Избавляемся от убытков

Юридическое лицо характеризуется своим обособленным имуществом (п. 1 ст. 48 ГК РФ). Поэтому оно не способно осуществлять убыточную деятельность продолжительное время.

В противном случае убыточная фирма может выживать только внутри успешного холдинга либо служить источником нелегальных доходов ее руководящих лиц. По этим причинам налоговики начнут искать сделки с взаимозависимостью и фиктивные расходы.

Заметим, что на сегодняшний день технологии таких «поисков» достаточно отработаны.

Систематические убытки приводят к снижению такого важного финансового показателя, как величина чистых активов. Как правило, она совпадает с величиной собственного капитала (раздел III бухгалтерского баланса).

И если стоимость чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации по причине финансовой несостоятельности (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 г.

№ 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В таком случае с иском о ликвидации в суд может обратиться налоговая инспекция (п. 11 ст. 7 Федерального закона от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»). Пример подобного арбитражного дела — постановление ФАС Московского округа от 15 декабря 2004 г., 9 декабря 2004 г. № КГ-А40/ 11372-04.

Выходит, что убытки угрожают самому существованию фирмы.

Действуем по ситуации

Если в бухгалтерском учете фирма должна отражать расходы все без исключения, то в налоговом учете такой обязанности нет. Расходы в целях налогообложения — скорее право налогоплательщика (постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Поэтому осмотрительный бухгалтер при расчете налоговой базы может «проигнорировать» проблемные расходы.

Например, совершенно необязательно строительной фирме отражать затраты на консультационные и посреднические услуги при получении лицензии. Тем более, что расшифровок о содержании таких услуг в актах на сумму около 150 000 рублей никто и не делает.

А вот к расходам на подготовку и освоение новых производств проверяющие отнесутся благосклонно (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). При инвестиционной деятельности налоговые убытки объясняются тем, что не все затраты подлежат включению в стоимость основных средств. Пример тому — проценты по кредитам и займам, привлекаемым при создании инвестиционного актива.

Разумеется, объяснительная записка для ИФНС о причинах убытка зависит от конкретных условий деятельности фирмы (см. документ на предыдущей странице). Но главное «алиби» для организации — это наличие бизнес-плана по выходу из неблагоприятного финансового положения.

Е. Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

• документ
• Пояснения, подтверждающие причины образования убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности
• ООО «ПЕРСПЕКТИВА» за 9 месяцев 2007 года в сумме 43 737 рублей
• Вид деятельности ООО «ПЕРСПЕКТИВА» — оказание юридических услуг.
• Убыток по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года сформировался вследствие превышения расходов Общества над его доходами.

Признанные доходы и расходы соответствуют критериям главы 25 Налогового кодекса и подтверждаются данными налогового учета.

Превышение расходов над доходами является не случайно сложившимся результатом, а итогом целенаправленной инвестиционной политики единственного учредителя Общества Кузнецова Г.Л. Финансирование преобладающих расходов Общества осуществляется за счет личных средств Кузнецова Г.Л.

 — путем предоставления беспроцентных займов, прощения займов и безвозмездной денежной помощи. Этот путь был выбран как альтернатива единовременному увеличению уставного капитала.

Общество имеет бизнес-план перспективного развития, согласно которому предполагает получать прибыль со второго полугодия 2008 года.

Личные средства Кузнецова Г.Л., направленные на цели развития Общества, имеют официальное происхождение и иные источники, нежели ООО «ПЕРСПЕКТИВА».

Генеральный директор ООО «ПЕРСПЕКТИВА»:

Е.П. Захаров

1. Аналитическая записка о правомерности включения понесенных расходов в уменьшение налогооблагаемой базы
2. по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года

Расшифровки по строкам налоговой декларацииНаименование расходаНорма НК РФСумма, руб.

Строка 030 листа 02: всего расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, — 195 415 руб.	Обновление СПС «Консультант», обслуживание 1С	подп. 26 п. 1 ст. 264	30 576
Компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок	подп. 11 п. 1 ст. 264	24 000
Информационно-консультационные услуги	подп. 15 п. 1 ст. 264	13 975
Малоценные основные средства	подп. 3 п. 1 ст. 254	16 906
Амортизация основных средств	п. 2 ст. 259	8518
Услуги связи	подп. 25 п. 1 ст. 264	3781
Ремонт основных средств	ст. 260	300
Услуги нотариуса	подп. 16 п. 1 ст. 264	200
Реализация имущественных прав	подп. 2.1 п. 1 ст. 268	3168
…	…	…
Строка 040 Листа 02: всего внереализационных расходов — 1837 руб.	Услуги банка	подп. 15 п. 1 ст. 265	1837

Главный бухгалтер ООО «ПЕРСПЕКТИВА»:

Т.И. Рыбина