Как назначают и проводят проверку. Как направляют требования о предоставлении пояснений и документов, в какие сроки. Как оформляют результаты проверки

Налоговый кодекс предусматривает два вида налоговых проверок:

1. Выездная проверка (ст. 89 НК РФ);
2. Камеральная проверка (ст. 88 НК РФ).

Цель камеральных проверок

В отличие от выездной проверки, которая требует больших трудозатрат и проводится редко, камеральной проверке подвергаются практически все декларации. Она проводится в большей мере без человеческого участия с помощью автоматизированных систем. Через них ФНС России получает значительное количество сведений:

• данные о выставленных и полученных счетах-фактурах;
• информация о расчетах, производимые через онлайн-кассы;
• сведения Росреестра о сделках с недвижимостью;
• сведения ФТС по сделкам, связанным с экспортом и импортом товаров;
• информацию о движении денег по банковским счетам — по запросу.

Это далеко не полный перечень. В 2021 году к нему добавились сведения о движении ряда импортных товаров, так называемая система прослеживаемости товаров (Постановление Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108).

ФНС России проводит в год более 60 млн камеральных проверок. Количество результативных камеральных проверок незначительное: только по 5  из 100 проверок выявляют нарушения. Размер доначислений налоговых платежей незначительный — около 30 000 руб. на одну результативную проверку.

Основная цель камерального контроля не доначислить налоги и наложить штрафы, а понудить налогоплательщиков самостоятельно исправить ошибки, устранить нарушения и доплатить суммы налогов. Налоговые органы проводят «тотальный» камеральный контроль.

По его результатам налогоплательщикам предлагают дать пояснения о причинах тех или иных несоответствий или уточнить свои налоговые обязательства.

Порядок назначения камеральной проверки

Проводят камеральную проверку на территории инспекции. Для этого не требуется никаких решений. Подача первичной или уточненной декларации — это уже основание, чтобы начать камеральную проверку (п. 1 и п. 2 ст. 88 НК РФ). Правила проведения камеральной проверки одинаковы для отчетности налогоплательщика, плательщика страховых взносов и налогового агента (п. 10 ст. 88 НК РФ).

Порядок проведения камеральной проверки

Вначале все декларации подвергаются автоматизированному контролю. Система сопоставляет данные из декларации с данными другой отчетности, со сведениями от онлайн-касс, а также информацией из других источников.

Наличие в базе ФНС России всех счетов-фактур и специального программного комплекса АСК-НДС позволяет сравнивать данные об их отражении между декларациями контрагентов. Система АСК НДС может автоматически отнести плательщика к высокой, средней или низкой группе риска по НДС (письмо ФНС России от 03.06.2016 № ЕД-4-15/9933@).

Установив ошибки, несоответствия данных, налоговая проводит несколько мероприятий.

Полезную информацию о выездных проверках  вы найдете в статье «Как проходит выездная налоговая проверка. Алгоритм, который прояснит для вас всю процедуру»

Мероприятия налогового контроля

Направление требование о представлении пояснений

Во всех случаях, когда налоговая инспекция установила в декларации какие-то несоответствия, ошибки, она может направить проверяемому плательщику требование о представлении пояснений. Форма приведена в приложении № 4 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Получив требование по такой форме, налогоплательщик обязан направить пояснения либо исправить ошибку, представив уточненную декларацию. Документы на основании такого требования он представлять не обязан, но вправе это сделать.

Направление требование о представлении документов

В отдельных случаях, регламентированных ст. 88 НК РФ, налоговая инспекция вправе потребовать не только пояснения, а документы:

• в декларации заявлены льготы — налоговая вправе запросить документы, подтверждающие их;
• представлена уточненная декларация, в которой сумма налога уменьшена (сумма убытка увеличена), а сама декларация представлена по истечении двух лет со дня, установленного для ее подачи, — можно запросить документы, подтверждающие изменение показателей в декларации;
• в расчете страховых взносов есть суммы, не подлежащие обложению, или применены пониженные тарифы — вправе запросить только документы, подтверждающие не облагаемые взносами суммы и применение пониженных тарифов;
• представлена декларация по НДС к возмещению из бюджета — можно истребовать только документы, подтверждающие налоговые вычеты;
• выявлены противоречия между сведениями в декларации по НДС, в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур, самого налогоплательщика и других налогоплательщиков — можно истребовать только счета-фактуры, первичные и иные документы в отношении операций, по которым возникли противоречия.

Есть и другие случаи, при которых по ст. 88 НК РФ налоговая вправе потребовать документы, но они не касаются большинства налогоплательщиков.

Когда запрашивают документы, а не пояснения, в адрес налогоплательщика направляют «Требование о представлении документов (информации)». Форма утверждена в приложении № 17 к Приказу ФНС № ММВ-7-2/628@. Порядок направления такого требования и представления по нему документов установлен в ст. 93 НК РФ.

Получили такое требование? Прежде всего проверьте, есть ли указанные выше основания. Если ст. 88 НК РФ не предусмотрены основания для его направления, то такие действия налогового органа неправомерны.

В этом случае рекомендуется направить в его адрес запрос с просьбой уточнить, на каких основаниях направлено это требование.

Подробно о правах налогового органа в части требований и порядке ответа мы рассказывали в статье «Что делать, если налоговая требует документы и пояснения».

Осмотр

Проведение осмотра помещений можно только при камеральной проверке декларации по НДС и только в следующих случаях (п. 1 ст. 92 НК РФ):

• в декларации заявлено возмещение налога;
• выявлены противоречия в декларации или ее данные расходятся с данными контрагентов, что приводит к занижению налога;
• выявлены несоответствия между сведениями налогоплательщика и его контрагентов по операциям, связанными с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Прочие мероприятия налогового контроля

При камеральной проверке, как и при выездной, налоговики вправе:

• истребовать документов у контрагентов, проверяемого лица;
• допросить свидетелей (подп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ);
• назначить экспертизу (подп. 11 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 95 НК РФ).

Срок проведения камеральной проверки

Срок камеральный проверки — три месяца с момента представления декларации. Для декларации по НДС установлен срок два месяца. Его могут продлить до трех месяцев, если установят признаки нарушения налогового законодательства (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Оформление результатов камеральной налоговой проверки

Акт камеральной проверки составляют, только если обнаружили нарушения (п. 5 ст. 88 НК РФ). Акт должны составить в течение 10 рабочих дней после окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Однако нарушение этого срока не приводит к отмене результатов камеральной проверки (п. 3 письма Минфина России от 23.03.2018 № 03-02-07/1/18400, письмо ФНС России от 25.01.2021 № СД-4-2/778@).

Требования к форме акта камеральной проверки такие же, как и к выездной проверке (приказ ФНС № ММВ-7-2/628@). Акт может быть на бумаге или в электронном виде. У налогоплательщика есть месяц, чтобы направить возражения по акту (п. 6 ст. 100 НК РФ).

У ФНС России большой объем сведений об имуществе и операциях налогоплательщиков. Налоговая проводит широкомасштабный камеральный контроль за полнотой уплатой налогов. Цель — подтолкнуть налогоплательщиков добровольно уточнить свои налоговые обязательства.

Налогоплательщикам следует настроиться на постоянное взаимодействие с налоговыми органами по даче пояснений, связанных со своей деятельностью и деятельностью свих контрагентов.

Для этого важно четко знать свои права и права налоговой инспекции при проведении камеральных и выездных налоговых проверок.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки — 2023

Камеральная проверка является одним из видов проверок, осуществляемых налоговыми органами. Она позволяет проанализировать достоверность и точность отчетности, предоставляемой налогоплательщиками. Каковы процедура и порядок проведения камеральной проверки, рассмотрим в представленной статье.

Камеральная проверка представляет собой проверку соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства на основании сданной им отчетности. Она имеет характер обязательной и проводится в отношении любой отчетности, представленной в налоговый орган.

Первым этапом камеральной налоговой проверки 2023 является регистрация данных поданного отчета в автоматизированной информационной системе налоговых органов (АИС «Налог»).

На следующем этапе проведения камеральной налоговой проверки производится сверка контрольных соотношений.

Кроме того, анализируются показатели текущего налогового (расчетного, отчетного) периода в сопоставлении с аналогичными показателями за прошлый период.

Также при камеральной проверке производится сверка показателей представленной декларации (расчета) с показателями в иной отчетности и, в частности, с отчетами по другим налогам (страховым взносам).

Одновременно при камеральной проверке представители налоговых служб отслеживают следующие моменты:

1. Соблюдение сроков предоставления декларации или расчета (п. 1 ст. 23, п. 6 ст. 80, п. 2 ст. 88 НК РФ).
2. Наличие либо отсутствие противоречий, ошибок, несоответствий в отчетности (ст. 88 НК РФ).
3. Наличие оснований для углубленной камеральной проверки.

Актуальные сроки сдачи отчетности приведены в КонсультантПлюс. Оформите бесплатный онлайн-доступ к сиситеме на пару дней и переходите в Готовое решение. 

Следует отметить, что во время камеральной проверки контролируется не только соблюдение срока подачи отчетности, но и те сроки, которые дают право налоговым органам на вынесение наказания за несвоевременное представление отчета.

При задержке подачи декларации (расчета) на 20 дней и более налоговые органы вправе приостановить ведение операций по расчетным счетам (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Арест с банковских счетов налогоплательщика будет снят только на следующий день после предоставления отчетности (ст. 76 НК РФ).

Об особенностях проведения камеральной проверки по НДС читайте в статье «Камеральная налоговая проверка по НДС: сроки и изменения в 2022 — 2023 годах».

Сколько длится камеральная проверка

Сроки проведения камеральной проверки соответствуют 3 месяцам со дня подачи отчетности в налоговую службу (п. 2 ст. 88 НК РФ).

• Периодичность проведения камеральной проверки зависит от сдачи отчетности.
• Решение о проведении камеральной проверки не зависит от налогоплательщика.
• Порядок проведения камеральной проверки регулируется НК РФ.
• О принятии решения по итогам камеральной проверки читайте в материале «Решение по камеральной проверке может быть принято до истечения трехмесячного срока».

Камеральные проверки налоговых органов без оснований для углубленной проверки

Бывает, что на первоначальном этапе камеральной проверки не выявляется никаких нарушений в предоставленной налоговым органам отчетности. Соответственно, оснований для углубленной камеральной проверки нет, и камеральная проверка заканчивается на данной стадии.

В обязанности налоговых органов не входит составление акта камеральной проверки в таких ситуациях (ст. 88 НК РФ), и они не обязаны сообщать налогоплательщикам о ее завершении. Исключение составляет камеральная проверка, проводимая по НДС, заявленному к возмещению (ст. 176, 176.1 НК РФ).

О том, что отличает камеральную проверку по НДС, читайте в статье «Особенности камеральной проверки по НДС к возмещению».

По каким критериям налоговики проверяют декларацию при возмещении НДС, подробно рассмотрено в Готовом решении КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и приступайте к изучению материала бесплатно.

Когда проводится углубленная камеральная налоговая проверка

Все декларации и отчеты, предоставляемые в налоговые органы, проходят начальную камеральную проверку в автоматизированном режиме. Камеральная проверка заканчивается на данном этапе, если не выявлено нарушений (противоречий) и нет оснований для углубленной проверки.

Если у налоговиков возникают вопросы относительно сданной отчетности, они имеют право провести углубленную камеральную проверку. Процедура осуществления углубленной камеральной проверки зависит от ее оснований.

Углубленная камеральная проверка может проводиться по формальным основаниям для углубленной проверки (заявленные льготы по НДС, предоставление поясняющих документов и т. д.).

При данных основаниях сотрудники налоговой инспекции оценивают представленные документы и проводят конкретные мероприятия по налоговому контролю.

Они могут запрашивать дополнительные документы у налогоплательщиков или какую-либо информацию у банка по расчетному счету.

Вправе ли ФНС при проведении камеральной проверки декларации по УСН с объектом «доходы» затребовать первичные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика? Ответ на данный вопрос дает советник государственной гражданской службы 2 класса Е. С. Григоренко. Изучите материал бесплатно, получив пробный доступ к КонсультантПлюс. 

Эти процедуры налоговые органы проводят для того, чтобы удостовериться в отсутствии ошибок и искажений в данных отчетности либо выявить нарушения налогового законодательства.

При выявлении в ходе камеральной проверки в декларации (отчетности) каких-либо нарушений, противоречий, ошибок налоговики обязаны поставить в известность налогоплательщика и потребовать документальное подтверждение представленных данных либо достоверную отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В случаях когда основанием для углубленной камеральной проверки являются технические ошибки, явные несоответствия финансовых показателей в отчетности, проверяющие потребуют предоставить пояснения либо корректировку.

Особенности камералки налога на прибыль описаны в статье. 

Выявление противоречий в представленной отчетности

Камеральная проверка позволяет выявить ошибки налогоплательщиков, которые они допустили при составлении отчетности.

Рассмотрим варианты развития событий при получении сообщения от проверяющих о выявленных несоответствиях (ст. 88 НК РФ).

Если налогоплательщик обнаруживает ошибки и противоречия, которые ведут к занижению суммы налога к уплате, необходимо внести поправки и предоставить уточненную декларацию (отчет) не позднее 5 рабочих дней (п. 1 ст. 81, ст. 88 НК РФ). Предоставление корректировки допускается и при выявлении каких-либо иных ошибок (ст. 81 НК РФ).

Как правило, налогоплательщики дополнительно с уточненкой предоставляют пояснения. Данное право предоставляется ст. 21, 24 НК РФ. Пояснения необходимы также в том случае, когда налогоплательщик согласен с налоговиками лишь частично.

При предоставлении уточненной декларации по ней начинается новая камеральная проверка. Камеральная проверка по предыдущей отчетности считается законченной (п. 9. 1 ст. 88 НК РФ).

Несмотря на то что камеральная проверка считается законченной, предоставленные по ней документы могут быть использованы сотрудниками налоговых служб при проведении других камеральных проверок или осуществлении каких-либо налоговых процедур (ст. 88 НК РФ).

Налогоплательщики не всегда соглашаются с ошибками, выявленными проверяющими во время камеральной проверки. В таком случае будет достаточно предоставления пояснений по данному вопросу и оправдательных документов (ст. 88 НК РФ). Сотрудники налоговых органов обязаны их принять и рассмотреть (п. 5 ст. 88 НК РФ).

О том, как оформить пояснения для налоговых органов, читайте в статье «Пояснительная записка в налоговую по требованию – образец».

Налоговики на основании предоставленных пояснений производят сопоставление показателей с уже имеющимися в их информационной базе сведениями (пп. 1, 5 ст. 88 НК РФ).

Если проверяющие сочтут предоставленные пояснения и доказательства неудовлетворительными, они вправе вызвать налогоплательщика в налоговую инспекции для дачи дополнительных пояснений (ст. 31 НК РФ).

Как выразить несогласие с налоговиками, читайте в материале «Возражения на акт камеральной налоговой проверки».

Итоги

Камеральная проверка проводится налоговиками при получении каждой декларации или расчета. Срок проведения проверки не может превышать 3 месяцев, а декларации по НДС — 2 месяцев (за редким исключением).

Проверка, как правило, проходит в автоматическом режиме. Система анализирует декларацию по контрольным соотношениям. Если разрывов нет, то проверка на этом и заканчивается.

Если есть, налоговики приступают к более углубленному изучению представленной информации.

Сроки предоставления документов по требованию налоговой — Бухгалтерия.ru

Именно с истребования документов начинается налоговый контроль за деятельностью фирмы. Налоговики выставляют требования о предоставлении документов в рамках выездных и камеральных проверок. Неисполнения требования о представлении документов приводит, как минимум к штрафу, как максимум к блокировке счета.

https://www.youtube.com/watch?v=sv8-SnOX-2M\u0026pp=ygU00J_Rg9C90LrRgiA4INGB0YLQsNGC0YzQuCAyNS4xNCDQuCDRgdGC0LDRgtGM0LXQuSA4OA%3D%3D

Статьей 93 НК РФ налоговикам предоставлено право истребовать у организации документы в рамках камеральных и выездных налоговых проверок.

Статьей 88 НК РФ определен перечень тех документов, которые ИФНС может затребовать при камеральной проверке.

Список документов, которые может затребовать ИФНС при камералке:

1. Документы, которые подтверждают право организации на применение налоговых льгот. П.6 ст. 88 НК РФ.
2. Документы, которые обосновывают правильность применения организацией вычета по НДС. П.8ст. 88 НК РФ.

3. Счета-фактуры, акты и другие первичные документы учета, которые обосновывают показатели в декларации по НДС в том случае, если налоговики найдут несостывки в декларации по НДС организации и её контрагентов. П.81.1 ст. 88 НК РФ.

4. Документы, на основании которых были внесены изменения в первичные данные декларации и регистры налогового учета с первичными и измененными данными. П.8.3. ст.88 НК РФ.
5. Документы, которые подтверждают необлагаемые суммы или применение пониженных ставок. П.8.6. ст.88 НК РФ.

Если в организации проводится выездная проверка, налоговики могут затребовать любые документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов. Но, согласно п.12 ст. 89 НК РФ, только документы, относящиеся к проверяемому периоду.

Если проверяют партнера

Кроме того, что организация может получить требование о предоставлении документов в рамках камеральной проверки своей отчетности, ей может поступить требование о представлении документов в рамках камеральной проверки партнера по бизнесу. Даже, в том случае, если проверяют третьего, четвертого участника сделки в общей бизнес-цепочке.

Документы вне проверок

Статьей 93 НК РФ налоговикам разрешено истребовать документы вне рамок проверок.

ИФНС может запрашивать документы, если инспекторы собирают информацию о какой-то конкретной сделке. В этом случае, одна ИФНС направляет поручение другой ИФНС, где организация стоит на учете.

Вы в результате этого получаете требование о предоставлении документов от вашей ИНФС на основании запроса другой ИНФС.

Как налоговая инспекция направляет требования

Налоговой инспекции предоставлено право передавать требования следующими способами (п.4 ст. 31 НК РФ):

• вручить под расписку непосредственно лицу, которому адресовано требование или его представителю;
• отправить по почте заказными письмом;
• отправить в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота;
• выложить требование в личный кабинет налогоплательщика.

Право налоговой инспекции по выбору способа, как направить требование, ограничено только в отношении компаний, которые согласно НК РФ обязаны сдавать налоговую отчетность в электронной форме. Таких компаний подавляющее большинство. Этим организациям налоговики должны направлять требования только электронно.

Если организация сдает налоговую отчетность в электронной форме, то и требования о представлении документов направляются ей в электронном формате (п. 4 ст. 31 НК РФ).  

Если организация сдает отчетность на бумаге, требования о представлении документов ей направляются на бумаге по почте России либо вручаются под расписку.

Организация, которая сдает электронную отчетность обязана обеспечить техническую возможность, принимать от ИФНС электронные документы по ТКС через оператора электронного документооборота.

Как считать срок получения требования о предоставлении документов

Если требование получено в электронной форме

Это вопрос регламентирован пунктами 6,12,13 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 17.02.11 № ММВ-7-2/168@.

Датой получения электронного требования считается дата, когда бухгалтер организации (или директор) открыл файл с требованием и направил в ИФНС квитанцию о приеме.

Обратите внимание, что согласно п.5.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан направить в ИНФС квитанцию о приеме через оператора ЭДО не позднее 6 рабочих дней с момента отправки требования инспекцией.

Требование направлено через личный кабинет налогоплательщика

Возможность передавать требования через личный кабинет налогоплательщика появилась с 2015 года.

https://www.youtube.com/watch?v=sv8-SnOX-2M\u0026pp=YAHIAQE%3D

Датой получения требования через личный кабинет считается день, следующий за днем размещения требования в личном кабинете налогоплательщика. Абзац 4 п. 4 ст. 31 НК РФ.

Требование на бумажном носителе

Датой получения требования, направленного по почте заказным письмом, считается 6 день со дня отправки письма адресату. Данный срок установлен в п. 4 ст. 31 НК РФ.

В бумажном или электронном виде направлять документы по требованию ИФНС

Согласно пункту 2 ст. 93 НК РФ, в электронном формате можно представить документы, которые изначально были составлены в электронной форме по установленным форматам или перевести в электронной формат бумажные документы, и отправить их в виде сканов.

Для передачи скан-образов существует свой формат, он утвержден приказом ФНС России от 18.01.17 № ММВ-7-6/16@.

Документы, направленные в ИФНС на основании требования, должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью.

Документы, составленные на бумаге, должны быть представлены в виде копий, заверенных руководителем организации. Все листы должны быть прошиты и пронумерованы. Привлекать нотариуса к заверению копий в данном случае не нужно.

Сроки предоставления документов по требованию налоговой

Если вы получили от ИФНС требование о представлении документов в рамках камеральной или выездной проверки, документы нужно предоставить в течение 10 рабочих дней с даты получения требования. Для консолидированных групп этот срок составляет 20 рабочих дней. Сроки установлены в п. 3 ст. 93 НК РФ.

Если компания не предоставит как документы, так и информацию о контрагенте, налоговики могут выписать одновременно 2 штрафа (по ст. 126 и по ст. 129). Данное право подтверждено решением АС ВСО от 12.11.18 № А33-16694/2017.

Если вы получили требование о предоставлении документов в рамках «встречной» проверки, документы нужно подготовить и передать налоговикам в течение 5 рабочих дней с даты получения требования. Если налоговики запросили документы по конкретной сделке, на подготовку и передачу документов у вас есть 10 рабочих дней с даты получения требования согласно п.5 ст. 93.1 НК РФ.  

Как продлить срок для предоставления документов по требованию ИФНС

Если вы не успеваете подготовить документы в срок, зафиксированный в требовании, нужно направить в ИФНС письменное уведомление о невозможности представить документы (информацию) в установленный срок по форме, утвержденной приказом ФНС России от 24.04.19 № ММВ-7-2/204@.

Составить и отправить в ИФНС уведомление о продлении срока на предоставление документов нужно в течение дня, следующего за днем получения требования. На основании этого уведомления налоговики в течение двух дней могут принять одно из двух возможных решений: продлить срок представления затребованных документов или отказать в продлении.

Для обычных компаний период, на который налоговики могут продлить срок в НК РФ не установлен. Для консолидированных групп срок представления документов может быть продлен не менее чем на 10 дней (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Если затребованных документов нет

Если налоговики запросили у вас документы, которых нет, вы имеете право ответить отказом. У вас есть один день со дня получения требования сообщить налоговикам, что нужных им документов у вас нет. Право отказа установлено п.3 см. 93 НК РФ, а срок – п.5 ст. 93.1. НК РФ.

Форма уведомления с отказом утверждена приказом ФНС России от 24.04.10 № ММВ-7-2/204@.  

ИФНС требует документы повторно

С одной стороны, ИФНС имеет право затребовать документы повторно. С другой стороны, организация, имеет право не сдавать второй раз документы, которые уже были представлены.

Если вы получили требование о представлении документов повторно, нужно уведомить налоговую о том, что документы подавались ранее. Укажите реквизиты первого требования о предоставлении документов, и перечень предоставленных ранее документов с реквизитами.

Правда, если налоговики потеряют документы «вследствие обстоятельств непреодолимой силы», вам придется сдать документы второй раз.

Штрафы за непредоставление документов по требованию ИФНС

Если вы не будете получать требования налоговиков, не будете отправлять в ИФНС квитанцию о получении электронного требования, расчетный счет организации могут заблокировать (подп. 1.1 и подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Отказ представить в срок документы, истребованные в рамках проверки, грозит штрафом, в размере 200 рублей за каждый документ. (п.1ст. 126 НК РФ)

Если контрагент проверяемой организации отказывается направить запрошенные документы, штраф может составить 10 000 рублей (п.2 ст. 126 НК РФ).

Необоснованный отказ представить информацию о конкретной сделке грозит штрафом в размере 5 000 рублей (п.1 ст. 129.1 НК РФ).

Повторный отказ в течение года может обойтись компании в 20 000 рублей (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Что такое камеральная проверка

Чтобы контролировать, соблюдает ли налогоплательщик налоговое законодательство, сотрудники ФНС проводят выездные и камеральные проверки.

Выездные проверки проводятся по месту нахождения налогоплательщика, камеральные — в офисе налоговой. Сотрудники ИФНС физически не могут «навестить» каждого, поэтому основная форма налогового контроля — камеральная проверка.

Предмет. Во время камеральной проверки налоговые инспекторы смотрят, соответствуют ли сданные декларации и другая отчетность налогоплательщиков действующему налоговому законодательству. То есть инспектор изучает, правильно ли налогоплательщик заполнил документы и верно ли исчислил налоги.

Если нет, инспектор сначала требует пояснить что-то в отчетности и донести или дослать дополнительные документы. Затем, если из документов или пояснений причину противоречий инспектор не установил либо ошибки и нарушения подтвердились, ИФНС доначисляет налоги и взыскивает их. А физлицам также по результатам проверки декларации могут отказать в вычете.

ФНС же контролирует именно налогоплательщиков.

Камеральную налоговую проверку проводят налоговые инспекторы ИФНС, где стоит на учете налогоплательщик: обычный человек, организация или ИП. В статье больше буду рассказывать про налоговую проверку предпринимателей и компаний, потому что именно она вызывает больше всего вопросов.

Камеральная проверка может быть общей и углубленной.

Общая проверка показателей и расчетов. Данные отчетности, которая пришла онлайн, автоматически загружаются в ведомственную программу АИС «Налог-3», которая их анализирует. Если отчетность принесли на бумажном носителе, сотрудник налоговой вводит данные в АИС вручную.

Программа пересчитывает расчеты, сравнивает показатели, которые нужны для исчисления налоговой базы, с предыдущими отчетными периодами: проверяет, как они сопоставляются, выявляет ошибки и противоречия.

Если нет разрывов или неувязки между показателями, которые представил налогоплательщик, камеральная проверка на этом заканчивается.

Углубленная камеральная проверка проводится, если в отчетность закралась ошибка. К примеру, программа АИС вывела одну сумму налога, а налогоплательщик представил другую. В таком случае налоговый инспектор может:

1. Потребовать дополнительные документы с нужной ему информацией, например все договоры поставки сырья.
2. Допросить свидетелей, например начальника какого-либо отдела компании.
3. Назначить экспертизу: документов, бланков, оттисков печатей и штампов, почерковедческую и др.
4. Привлечь специалиста, например переводчика для перевода документов на иностранном языке.
5. Выехать по месту нахождения налогоплательщика, чтобы убедиться, что деятельность реальная: одежду шьют, хлеб пекут, кроликов выращивают.

Всю полученную информацию инспектор затем анализирует и решает, не нарушил ли налогоплательщик налоговое законодательство.

Если по результатам углубленной проверки налогоплательщик исправил недочеты и ошибки в документах или, например, уплатил недоимку по налогам, камеральная проверка автоматически завершается.

Выездная проверка — это когда налоговые инспекторы приезжают на место, где находится налогоплательщик: в цех, магазин, склад и т. д. Домой к ИП или физлицу они не приходят.

На выезд инспекторы собираются по решению руководителя ИФНС и только в определенных случаях. Подробнее об этом расскажу ниже.

• По возмещению НДС камеральная проверка всегда проходит углубленно, ведь фирма запрашивает деньги из госбюджета, где важна каждая копейка.
• Компания, которая подала декларацию по НДС, должна представить затребованные налоговой счета-фактуры, договоры и другие первичные документы, пропустить на территорию или помещение налогового инспектора, показать ему имущество.
• Если инспектор убедится, что нарушений законодательства нет, он поручит казначейству перечислить деньги на расчетный счет организации — возместить НДС.
• Через общую камеральную проверку проходят все налогоплательщики, которые сдают в налоговую декларации и другую отчетность.

Как вести бизнес по законуПодпишитесь на нашу рассылку для предпринимателей, чтобы быть в курсе

Правила и порядок проведения камеральной проверки установлены налоговым кодексом.

Где проходит проверка. С документами налоговый инспектор работает на своем рабочем месте — в ИФНС, где стоят на учете проверяемые налогоплательщики.

Контрольные мероприятия начинаются после того, как инспектор обнаружил противоречия в декларации или расчетах и запросил у налогоплательщика пояснения.

Контрольные мероприятия проводятся не все и не всегда, а только когда в этом есть необходимость. Например, когда из документов картина неясна. Имущество вроде бы есть — на него начисляется амортизация, а вроде бы нет — в других документах информации о нем нет.

Документы для ФНС. Во время проверки отчетности инспектор может затребовать у налогоплательщика любые документы.

Главный критерий всех этих документов — они должны иметь отношение к рассчитываемому налогу. Например, если это НДС, то налоговая вправе изучить счета-фактуры и договоры.

Если налог на прибыль, то налоговая вправе затребовать, например, договоры и акты сдачи-приемки работ, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую базу.

Налоговая не вправе требовать документы, которые не относятся к налогу, за который отчитывается организация или ИП.

Если с документами все в порядке, инспектор не составляет никаких документов.

Сроки проведения. Общий срок камеральной проверки — 3 месяца со дня представления декларации или расчета налога в ФНС.

Для проверки декларации по НДС действует более короткий срок — 2 месяца. Если в ней обнаружат ошибки, проверку могут продлить еще на 3 месяца.

Если инспектор в ходе камеральной проверки обнаружит нарушения, он потребует пояснить или исправить отчетность.

Когда ФНС требует пояснения. Ситуации могут быть разные. Например, если в отчетности одни сведения, а в документах, которые находятся в ФНС, другие, придется объяснить, как в декларации получилась указанная сумма налога.

Однозначно налоговая заинтересуется, почему в уточненной декларации налог указан в меньшей сумме, чем в ранее представленной отчетности. Или почему по итогам отчетного периода в декларации по налогу на прибыль отражен убыток. В этих случаях бюджет не получает или недополучает деньги.

1. Уточненную декларацию нужно подавать в той же форме, в которой была составлена первоначальная декларация.
2. Если ошибку обнаружил сам налогоплательщик, то отправить уточненку он может в любое время — срок подачи уточненной декларации в этом случае законодательно не установлен.
3. Если по результатам уточненной декларации налог нужно доплатить, перечислить в бюджет доплату и соответствующую пеню нужно до подачи уточненки — тогда штрафа не будет.
4. Подача уточненной декларации по НДС происходит так же, как и любой другой декларации.

Налогоплательщик обязан подать уточненку, если он занизил сумму налога, которая подлежит уплате. Если он заплатил больше, чем нужно, то подача уточненной декларации считается правом налогоплательщика.

Подача уточненной декларации, если налог платит налоговый агент. Налоговый агент подает уточненку как налогоплательщик, хотя им не является и не становится.

К общим ошибкам относятся такие:

1. Неверное указание налогового или отчетного периода и места представления декларации. В налоговых декларациях и расчетах периоды и место представления обозначаются цифровыми кодами, для разных видов отчета они могут отличаться. Например, в декларациях по НДС и по налогу на прибыль код, который обозначает первый квартал, одинаковый — 21. А вот при подаче отчетности за полугодие в декларации по НДС нужно указать код 22 — второй квартал, а в декларации по прибыли — 31, то есть полугодие.
2. Налогоплательщик забывает доплатить налог и пеню, когда подает уточненную налоговую декларацию в связи с занижением налога. За это грозит штраф.

В декларациях по НДС налогоплательщики часто допускают много ошибок. Большинство из них связано с разделами 8 и 9, в которые вносятся данные из книг продаж и покупок. Например, налогоплательщики часто неверно указывают номера счетов-фактур, данные контрагента — ИНН и КПП, дублируют один и тот же счет-фактуру, указывают некорректный код вида операции.

В декларации по налогу на прибыль также можно допустить много ошибок. Например, если компания получила убыток и планирует перенести его на будущее, ей необходимо заполнить приложение № 4 к листу 02. Это приложение подается только в составе налоговой декларации за первый квартал налогового периода и по итогам года, о чем часто забывают налогоплательщики.

Организации, которые уплачивают ежеквартальные и ежемесячные платежи, часто допускают ошибки при заполнении строк 210—230, 290—310 листа 02.

Большое количество ошибок инспекторы выявляют и в расчетах по форме 6-НДФЛ. Например, налогоплательщики отражают в расчете все доходы физлиц, в том числе и те, что не подлежат налогообложению. Или в строке 070 отражают суммы налога, которые начислены, но еще не удержаны.

Акт о нарушениях по результатам камеральной проверки налоговой инспектор составляет в течение 10 рабочих дней. Затем в течение 5 рабочих дней акт вручают налогоплательщику под подпись либо отправляют заказной почтой.

Если проводилась выездная проверка, то в последний день налогоплательщику выдают справку о ее проведении. В течение двух месяцев после этого налоговая должна составить акт. На вручение акта налогоплательщику отводятся еще 5 рабочих дней.

Далее у налогоплательщика есть месяц, чтобы представить свои возражения на акт. Их необходимо подать в налоговую, которая проводила проверку, лично, по почте или электронно.

После истечения месяца на возражения налоговая рассматривает материалы проверки. О дате и времени рассмотрения извещают налогоплательщика, но его присутствие необязательно.

После рассмотрения материалов проверки налоговая выносит решение: привлечь налогоплательщика к ответственности или нет. Оно вступает в силу через месяц после получения его налогоплательщиком.

1. Камеральная проверка — это когда отчетность налогоплательщиков проверяют в самой налоговой.
2. Через общую камеральную проверку проходят все документы от налогоплательщиков.
3. Для углубленной камеральной проверки должны быть причины. Например, возмещение НДС, неувязка в показателях в отчетности или разрыв в цепочке начисления налогов.
4. Во время камералки ФНС может проводить контрольные мероприятия: запрашивать данные о налогоплательщике в госорганах, допрашивать свидетелей, требовать дополнительные документы.
5. Если в результате проверки выяснилось, что налогоплательщик не уплатил или недоплатил налог, ФНС может оштрафовать его.
6. Решение ФНС по результатам камералки можно оспорить: сначала через вышестоящий налоговый орган, потом через суд.

Департамент общего аудита по вопросу правомерности требований налогового органа

18.09.2017

Ответ

При ответе мы исходим, что Организацией подана первичная (либо уточненная)  налоговая декларация по НДС за 2 квартал без соответствующего возмещения суммы НДС из бюджета, т.е. к уплате (доплате) суммы НДС в бюджет.

• На основании подпункта 31 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.
• На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
• Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам.
• В соответствиис пунктом1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать[1] у проверяемого лица необходимые для проверки документы

Согласно пункту 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57[2] из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 93, 93.1 (пункты 1 и 1.

1) и 101 НК РФ следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

По нашему мнению, поскольку требование налоговым органом представлено в ходе проведения в отношении Организации камеральной проверки, то нормы пункта 1 статьи 93 НК РФ необходимо рассматривать во взаимосвязи со статьей 88 НК РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (пункт 1 статьи 88 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) (пункт 2 статьи 88 НК РФ).

1. На основании пункта 3 статьи 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения[3] или внести соответствующие исправления в установленный срок.
2. При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета).
3. Согласно пункту 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.
4. Таким образом, из совокупности изложенных норм следует, что камеральная проверка проводится налоговым органом на основании имеющихся у него документов, представленных налогоплательщиком вместе с налоговой декларацией, либо документов имеющихся у налогового органа, полученных в ходе мероприятий налогового контроля.
5. При этом пунктом 7 статьи 88 НК РФ прямо указано, что налоговые органы при проведении камеральной проверки не праве требовать иные документы или сведения, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Кроме того, налоговый орган вправе потребовать пояснения от налогоплательщика, в случае если им в ходе камеральной проверки выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в имеющихся у налогового органа документах. Т.е. требования о предоставлении пояснений с формулировкой «при наличии расхождений» и в отсутствии подтверждения о выявленных расхождениях со стороны налоговых органов не соответствует действующим положениям статьи 88 НК РФ.

Отметим положения статьи 88 НК РФ, в соответствии с которым налоговые органы при проведении камеральной проверки вправе на основании статьи 93 НК РФ истребовать иные документы и сведения:

Пункт 6 статьи 88 НК РФ.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика — индивидуального предпринимателя представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.

Пункт 8 статьи 88 НК РФ. При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов[4].

Пункт 8.1. статьи 88 НК РФ.

При выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (иным лицом, на которое в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса возложена обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

Пункт 8.3. статьи 88 НК РФ.

При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета), и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

Указанный перечень не подлежит расширительному толкованию, что также подтверждается судебной практикой. Так, например, в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 30.06.

16 № 10АП-7064/2016 по делу № А41-108119/15 отмечено, что суд первой инстанции обоснованно указал, что налоговым органом не представлены доказательства наличия условий для выставления требования о представлении документов, подтверждающих сумму реализации, в рамках камеральной налоговой проверки, а именно выполнения инспекцией условий, предусмотренных п. п. 3 и/или 6, 7, 8, 8.1 ст. 88 НК РФ.