Вексельные расчеты очень популярны среди фирм. Нередко контрагенты используют векселя, не задумываясь об особенностях работы с этими ценными бумагами. Вместе с тем выписать вексель – далеко не то же самое, что выдать заем. С момента оформления этой ценной бумаги отношения партнеров начинает регулировать специальное вексельное законодательство.

Определение векселя содержится в статье 815 Гражданского кодекса. Это ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить в определенный срок полученные взаймы деньги.

В России действует Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». В частности, он устанавливает, что по векселю могут обязываться как организации, так и граждане, в том числе не имеющие статуса индивидуального предпринимателя. Вексель может быть составлен только на бумаге.

Бездокументарных векселей в России не бывает. Закон также подтверждает, что на территории России применяется Положение о переводном и простом векселе. Оно было утверждено постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Именно этот документ и устанавливает основные правила вексельного оборота в России.

При работе с векселями также полезно обращаться к судебной практике. К примеру, ряд «вексельных» проблем рассмотрен в постановлении пленума ВС РФ и ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».

Классификация векселей

Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель иногда также называют соло-вексель, а переводной – тратта. Разберемся, чем же различаются эти два типа ценных бумаг. Нередко предприниматели заблуждаются и считают, что переводной вексель можно передавать другим лицам по индоссаменту, а простой – нет.

На самом деле различие между ними заключается в другом. При работе с переводным векселем векселедатель и плательщик – разные лица. То есть векселедатель не платит по векселю сам, а предлагает это сделать кому-то другому. В простом векселе векселедатель и плательщик – одно лицо.

Поэтому переводной вексель содержит предложение уплатить, а простой вексель – обещание перечислить деньги.

При этом передавать по индоссаменту простой вексель можно точно так же, как переводной.

Продемонстрируем сущность переводного векселя на примере.

Пример

Организация «Плательщик» должна компании «Векселедатель» 100 руб. за поставленные товары. В свою очередь, у компании «Векселедатель» имеется кредитор – фирма «Векселедержатель», сумма долга перед которым также составляет 100 руб.

Организация «Векселедатель» в счет своего долга решает выдать компании «Векселедержатель» переводной вексель, который содержит предложение фирме «Плательщик» перечислить по нему 100 руб. Выдавая вексель, организация «Векселедатель» одновременно составляет и передает компании «Векселедержатель» уведомительное письмо, или авизо.

В нем она просит фирму «Плательщик» акцептовать и оплатить вексель, с последующим зачетом этой суммы в счет долга по договору поставки.

Заметим, что в настоящее время российские фирмы очень редко используют переводные векселя. Основную часть этих ценных бумаг составляют простые векселя.

Векселя также делят на товарные и финансовые. Причем в законодательстве такой классификации не предусмотрено. Товарный вексель – это бумага, которая выдается в счет оплаты товаров, работ или услуг.

Финансовый вексель – это бумага, которая выдана безотносительно к каким-либо товарам, работам или услугам. С точки зрения вексельного законодательства товарные и финансовые векселя абсолютно равнозначны. Их составляют, выдают, индоссируют и оплачивают в одинаковом порядке. Более того, вексель, который изначально был финансовым, может превратиться в товарный.

Не стоит экономить на бланке

Первый вопрос, который возникает при составлении векселя: нужно ли использовать специальные бланки? Ответ – нет, таких требований не установлено. Вексель, который составлен на простом листе бумаги и содержит все необходимые реквизиты, будет иметь силу.

Первый векселедержатель может не держать вексель у себя, а индоссировать его третьим фирмам. Поэтому, если предприятие рассчитывает на то, что его вексель будет обращаться, нежелательно составлять его на простом листе. Ведь эта бумага ничем не защищена и не дает держателю никаких гарантий. Так, чтобы вексель хорошо обращался, фирме лучше составить его на специальном бланке.

Что делает вексель ценной бумагой?

Вексель должен содержать определенные реквизиты. В случае если в бумаге не хватает хотя бы одного из них, такой документ теряет силу векселя. Однако при этом бумага, оформленная с нарушениями, не становится ничтожной. Документ попросту превращается в долговую расписку.

Следует заметить, что исключением являются такие реквизиты, как срок платежа, место оплаты и составления векселя. Положение о переводном и простом векселе предусматривает следующее:

• вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;
• если отсутствует особое указание, место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа и вместе с тем местом жительства плательщика;
• если в переводном векселе не указано место его составления, то он считается подписанным по адресу, который обозначен рядом с наименованием векселедателя.

Название векселя

Как ни странно, оно не является обязательным реквизитом. Любой вексель должен содержать так называемую вексельную метку – наименование «вексель». Она должна быть включена в сам текст документа. Метку следует написать на том языке, на котором этот документ составлен. Так, отсутствие в документе названия «вексель» еще не означает, что векселем он не является.

Дата и место составления векселя

Дата – обязательный реквизит векселя. Место – может быть не указано. В этом случае местом составления векселя считается адрес, который обозначен рядом с наименованием векселедателя.

Наименование векселедателя

В принципе в составе обязательных реквизитов наименование векселедателя не числится. Однако обязательным атрибутом документа является его подпись. А значит, необходимо расшифровать, кто именно подписывается. Вексельное законодательство не дает никаких рекомендаций относительно степени индивидуализации векселедателя.

Достаточно ли указать только наименование, или еще нужен ОГРН, адрес, какие-либо другие реквизиты – неизвестно. С формальной точки зрения достаточно одного наименования.

Однако в этом случае векселедержателю будет проблематично доказать, что ООО «Атлант», указанное в векселе в качестве плательщика, и ООО «Атлант», к которому предъявляются требования об оплате – одно и то же предприятие.

Поэтому обычно в скобках рядом с наименованием плательщика указывают его юридический адрес.

Место платежа

Этот реквизит целесообразно указывать предельно точно. В противном случае предъявить документ к платежу будет затруднительно.

Простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму

Это обязательный вексельный реквизит. Обратите внимание: обещание оплатить документ должно быть безусловным. Это неотъемлемый признак вексельного обязательства. Составитель не может указать в векселе, что оплатит его, например, при условии поставки какого-то количества товаров. В противном случае документ теряет вексельную силу.

Сумма обязательно должна быть денежная. Нельзя производить оплату товарами, золотыми слитками и т. д.

Сумму векселя можно обозначать и прописью, и цифрами. Если один вариант будет отличаться от другого, то приоритет имеет пропись. Если в векселе сумма обозначена несколько раз (прописью или цифрами), то в случае разногласия между этими обозначениями вексель имеет силу лишь на меньшую сумму.

Стоимость векселя можно обозначить как в рублях, так и в другой валюте. Если в документе сумма указана в иностранной валюте, то это не значит, что вексель должен быть оплачен именно в ней. Здесь необходимо понимать разницу между валютой долга и платежа. Первая отражает номинал векселя, а вторая – ту валюту, в которой будут производиться расчеты.

Наименование первого векселедержателя

В векселе обязательно нужно указать наименование того, кому или по чьему приказу следует оплатить вексель. При этом оно должно быть конкретизировано. Так, указывать, например, в этой графе «предъявитель» нельзя.

Срок платежа

Вексель может быть выдан сроком:

• по предъявлении – необходимо оплатить в течение года с момента его составления (возможные варианты формулировки: «по предъявлении, но не ранее», «по предъявлении, но не позднее», «по предъявле- нии, но не ранее и не позднее»);
• в определенный срок от предъявления – документ должен быть оплачен в течение года со дня его выдачи. При этом векселедатель делает на векселе отметку с датой. Именно от нее начинают считать срок оплаты. Если векселедатель не желает ставить такую отметку в документе, то его отказ удостоверяется протестом. Тогда срок оплаты начинается с даты протеста;
• в определенный срок от составления;
• на конкретный день.

В векселе должен быть указан только один из вариантов срока платежа. Если документ будет содержать два или более варианта, он лишается вексельной силы.

Если срок платежа в векселе не указан, то он считается выданным сроком по предъявлении.

Подпись векселедателя

Это обязательный реквизит векселя. Подпись не может быть выполнена с помощью каких-либо механических или других технических средств воспроизведения (например, факсимиле). Вексель может быть подписан только собственноручно.

Факсимильная подпись на документе будет расценена судом как отсутствие обязательного вексельного реквизита. Если векселедатель – фирма, то документ обычно подписывает ее руководитель. Однако это может сделать и другой человек на основании доверенности (представитель).

Долгое время считалось, что вексель недействителен без подписи главного бухгалтера компании. Это мнение основывалось на положениях Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с ним все финансовые обязательства организации необходимо скреплять подписью главбуха. Однако судебная практика это опровергает. В пункте 4 постановления пленума Верховного Суда РФ № 33 и пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 14 от 4 декабря 2000 г.

№ 33/14 указано, что требование статьи 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не распространяется на вексельные обязательства. Поэтому векселя, выданные от имени компании, имеют силу и без подписи главного бухгалтера.

Процентная оговорка

Она допустима только при выдаче неопределенно-срочных векселей. То есть речь идет о документах, которые подлежат оплате сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления». Процентная ставка должна быть указана в векселе. Если в документе не указана конкретная дата, то проценты по нему следует начислять с момента, когда вексель составлен (ст. 5 Положения).

Как выдать собственный вексель

Нередко компании выдают вексель по договору купли-продажи. Разумеется, это неправильно. Ведь собственный вексель не является для векселедателя тем имуществом, которое можно продать. Его стоимостью является не номинал векселя, а цена листка бумаги и чернил, использованных при составлении документа.

Поэтому правильно будет составить договор выдачи векселя. Этот вид соглашения не предусмотрен Гражданским кодексом. Однако статья 421 Гражданского кодекса позволяет коммерсантам заключать любые договоры. В договоре выдачи векселя необходимо указать реквизиты документа (дата и номер), его номинал, срок оплаты и проценты (если есть).

Также следует прописать, что вексель передается по акту приема-передачи.

Вексель можно выдать и по договору займа. Но только в случае, когда деньги за вексель перечисляются до момента его выдачи или одновременно с ней.

Поскольку договор займа вступит в силу только с момента передачи денег (ст. 807 ГК РФ). И у компании может получиться так, что вексель она уже выдала, а обязательство по его оплате еще не вступило в силу. Очевидно, что такая ситуация не выгодна векселедателю.

Еще одна распространенная ошибка предпринимателей – векселедатель при выдаче документа ставит на нем индоссамент на векселедержателя. Этого делать не стоит. Первый индоссамент появляется на векселе в тот момент, когда его держатель передает документ сторонней компании.

Виды индоссаментов

Бланковый – такой индоссамент, в котором не указано, в пользу кого он сделан. Чаще всего бланковые индоссаменты состоят лишь из одной подписи передающего. Чтобы получить или передать такой вексель, необязательно что-то на нем писать. Достаточно просто вручить его новому владельцу.

Любой, кто поставит свою подпись на векселе в качестве индоссанта, будет автоматически включен в круг солидарных должников по этому документу. То есть векселедержатель может пойти за вексельной суммой не к векселедателю, а к индоссанту. При этом последний будет обязан уплатить вексельную сумму.

Единственная возможность этого избежать – проставить в индоссаменте безоборотную оговорку (например, «платить такому-то без оборота на нас»). Однако вряд ли покупатель векселя ей обрадуется.

Ведь она означает, что индоссант не уверен в платежеспособности векселедателя и пытается обезопасить себя от возможных претензий.

Следующий вид индоссамента – на предъявителя. То есть платить необходимо предъявителю этого векселя. Такой индоссамент имеет силу бланкового.

Именной индоссамент может быть двух видов:

• «платите такому-то или его приказу»;
• «платите такому-то, но не его приказу».

Во втором случае вексель можно передать в общегражданском порядке, то есть по договору уступки права (цессии).

Рассмотрим, чем отличается уступка права от индоссамента. Прежде всего нужно отметить, что уступивший право требования несет ответственность только за действительность векселя, но не за его оплату.

Так, если должник (векселедатель) по каким-то причинам не оплатит документ, то к цеденту никакие требования предъявить нельзя. А компания, которая передает вексель по индоссаменту, отвечает за его действительность и оплату.

Исключение составляет случай, когда документ содержит безоборотную оговорку.

Препоручительный индоссамент свидетельствует о том, что держатель векселя не является его полноправным владельцем. Он выступает в качестве поверенного, которому дали поручение получить по документу деньги.

Залоговый индоссамент может проставляться при передаче векселя в залог. Его держатель обладает всеми правами по векселю. Однако индоссамент, проставленный им, будет иметь силу препоручительного.

Вопросы оплаты

При предъявлении векселя к платежу компания может столкнуться с некоторыми трудностями. Можно выделить несколько вопросов, которые наиболее часто волнуют коммерсантов:

1. Нужно ли отдавать оригинал векселя должнику при предъявлении его к платежу?

Положение о переводном и простом векселе устанавливает, что плательщик вправе потребовать передать ему вексель одновременно с платежом или после него. Если векселедержатель вручит вексель до момента оплаты, он потеряет все права по нему и сможет полагаться только на честность дожника.

2. Что необходимо предпринять векселедержателю, если векселедатель не платит?

Отказ от оплаты следует удостоверить особым актом – протестом в неплатеже, который составляет нотариус. Однако векселедержатель вправе потребовать оплаты через суд, даже если протест в неплатеже не составлен. Это подтверждает и судебная практика, в частности постановление ВАС РФ от 13 июля 2004 г. № 3369/04.

3. Что произойдет, если срок предъявления векселя к оплате будет пропущен?

В этом случае векселедержатель не теряет право требовать оплаты по векселю. Оно сохраняется в течение трех лет. Однако векселедержатель может потребовать оплаты документа только от акцептанта переводного векселя или от векселедателя простого. Какие-либо претензии к индоссантам, авалистам и другим, обязанным по векселю, «опоздавший» предъявить не вправе.

Антонина Марсова, юрист ООО «Аудиторская служба “СТЕК”», к.ю.н.

Как происходит расчет векселем сроком по предъявлении, если опоздали с платежом по нему? | «Правовест Аудит»

Держатель векселя со сроком «по предъявлении» обязан предъявить его к платежу в течение года со дня его составления, если Векселедатель не сократил этот срок или не обусловил более продолжительный срок (в соответствии со ст. ст.

 34, 35, 36 Положения «О простом и переводном векселе», утвержденном Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 (далее — Положение). Таким образом, если дата составления векселя 30 декабря 2014 г.

, то он должен был быть предъявлен к платежу до 30 декабря 2015 г.

По истечении сроков, установленных для предъявления векселя сроком «по предъявлении», Векселедержатель теряет свои права против Индоссантов, Векселедателя и других обязанных лиц, за исключением Акцептанта (в силу ст. 53 поименованного выше Положения).

Векселедатель по простому векселю обязан так же, как и Акцептант по переводному векселю (ст. 78 Положения). То есть, в простом векселе обязанным лицом продолжает оставаться Векселедатель. Следовательно, в случае непредъявления в установленное время простого векселя сроком «по предъявлении», Векселедержатель утрачивает свои права в отношении всех обязанных лиц, кроме Векселедателя.

По истечении сроков, установленных для предъявления векселя сроком «по предъявлению», Векселедержатель теряет свои права против Индоссантов, Векселедателя и других обязанных лиц, за исключением Акцептанта.

Следует отметить, права в отношении Векселедателя сохраняются у Векселедержателя в течение срока давности, установленного ст. 70 Положения, т.е. в течение 3-х лет со дня наступления срока платежа.

Этот срок установлен для осуществления прав, вытекающих из векселя, а не для защиты этих прав, следовательно, это пресекательный срок, а не срок исковой давности. Поэтому, истечение трех лет со дня срока платежа погашает само право требовать платеж по векселю (п. п. 25, 26 Письма Президиума ВАС РФ от 25 июля 1997 г.

N 18). С истечением пресекательных сроков прекращается материальное право требовать платежа от обязанных по векселю лиц.

Суд применяет эти сроки независимо от заявления стороны (п.22 Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»).

Срок, установленный ст. 70 Положения, не подлежит приостановлению или восстановлению (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2015 N 09АП-53461/2015 по делу N А40-56017/15).

Как следует из пояснений, срок предъявления векселя к платежу был пропущен, 3-х летний пресекательный срок по вексельному долгу также истек, что влечет отказ по оплате вексельной суммы.

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (ст. 309 ГК РФ). Обязательство прекращается в результате надлежащего исполнения (п. 1 ст. 408 ГК РФ).

Таким образом, использование в расчетах «просроченного» векселя, т.е. векселя с истекшим 3-х летним сроком для предъявления исковых требований, не влечет перехода новому Векселедержателю (продавцу оборудования) удостоверенных векселем прав в связи с их прекращением, в связи с чем может быть признано судом как ненадлежащее исполнение Покупателем своих обязательств по оплате оборудования.

О процентах по простым векселям

«Главная книга», 2010, N 18

Многие бухгалтеры не раз принимали процентные векселя к учету, начисляли доходы или расходы по ним. Но всегда ли мы правильно считаем проценты по таким векселям, а также проценты и пени, взыскиваемые с векселедателя при просрочке оплаты как процентного, так и дисконтного векселя?

К сведению

https://www.youtube.com/watch?v=_YJrK7mBHpE\u0026pp=ygUy0J_QviDQv9GA0LXQtNGK0Y_QstC70LXQvdC40Lgg0L3QviDQvdC1INGA0LDQvdC10LU%3D

Как проверить реквизиты векселя, читайте в журнале «Главная книга», 2010, N 12, с. 75.

Не каждый вексель может быть процентным

Процентным может быть только вексель со сроком «по предъявлении» («по предъявлении, но не ранее такого-то числа») или «во столько-то времени от предъявления» .

К сведению

Налоговый учет векселей рассмотрен в издании «Главная книга. Конференц-зал», 2010, N 5, с. 67; N 6, с. 63.

Векселя со сроком оплаты «во столько-то времени от составления» или «на определенный день» не могут содержать условие о начислении процентов.

Ведь векселедатель, выдавая такие векселя, точно знает срок, на который выдан вексель, поэтому и нет необходимости договариваться о процентах.

Определить, сколько векселедатель готов заплатить за точно определенный период пользования деньгами, он может заранее, заложив такой расход в дисконт. Если же в таких векселях все же будут указаны проценты, они уплачиваться не должны .

Процентная ставка должна быть указана непосредственно в тексте самого векселя. Если этого не сделать, то вексель процентным не будет .

Статьи 5, 77 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее — Положение). Статьи 5, 33, 77 Положения.

С какого дня начисляются вексельные проценты

По общему правилу проценты начисляются со дня составления векселя. Хотя в векселе может быть указана и другая дата, с которой начисляются проценты . Например, при выдаче векселя 9 августа 2010 г. векселедатель может указать в нем, что «проценты начисляются с 18 августа 2010 г. «.

При этом в срок не включается день, от которого срок начинает течь . Таким образом, по векселю, выданному 10 сентября без оговорки о начале срока начисления процентов, проценты начнут начисляться с 11 сентября. Если в таком векселе будет оговорка о том, что проценты начисляются с 15 сентября, то первый день, за который должны быть начислены проценты, — 16 сентября.

Интересным образом начисляются проценты по векселям со сроком «по предъявлении, но не ранее такого-то числа».

В одном из своих Постановлений Пленум ВАС РФ разъяснил, что проценты по ним должны начисляться с даты наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу . Например, 10 февраля 2010 г.

вы выдали процентный вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 17 ноября 2010 г.». Значит, проценты по нему начисляются только с 18 ноября.

Однако стоит учитывать, что это разъяснение Пленума ВАС РФ касается только случаев, когда имеется спор о процентах между участниками вексельной сделки.

Если же спора непосредственно между участниками вексельных отношении нет, то проценты могут начисляться векселедателем и со дня составления векселя (конечно, если в векселе не оговорена другая дата, с которой начисляются проценты). При этом сумма начисленных таким образом процентов может учитываться в налоговых расходах .

Соответственно, только если проценты с векселедателя взыскиваются через суд, их рассчитывают с даты наступления минимального срока для предъявления векселя .

Тем не менее именно на основании этого разъяснения Пленума ВАС РФ налоговые органы зачастую исключали из состава налоговых расходов векселедателей сумму процентов, начисленных ими с даты составления таких векселей и до минимального срока для их предъявления к погашению. Но, как вы уже поняли, налоговики неправы.

Кстати, споров о дате начала начисления процентов легко избежать. Достаточно в векселе указать дату, с которой начисляются проценты.

Посоветуй руководителю

При получении векселя со сроком «по предъявлении, но не ранее такого-то числа» хорошо бы добиться от векселедателя, чтобы он указал в нем дату начала начисления процентов. Так у вас не будет споров с векселедателем о сумме процентов.

Вексель: учет и налогообложение у векселедателя и векселедержателя

Бесспорно, вексельная система расчетов очень удобна. Однако получение векселя создает для бухгалтера всевозможные сложности. Так, полученный вексель фирма может предъявить к погашению либо передать в счет расчетов по­ставщику.

В последнем случае возникнут расчеты ценной бумагой, при которых сумму «входного» НДС организация должна будет все же оплатить деньгами. В противном случае налоговики не разрешат применить вычет по налогу на добавленную стоимость.

И это далеко не единственная сложность, возникающая при работе с векселями.

В настоящее время редкая организация в своей деятельности не сталкивается с векселями. Природа данной ценной бумаги бывает разной. Вексель может выдаваться в качестве обеспечения исполнения обязательств по договору займа, служить средством платежа, финансовым вложением и т.д. Более того, вексель бывает дисконтным и процентным.

https://www.youtube.com/watch?v=_YJrK7mBHpE\u0026pp=YAHIAQE%3D

В каждом случае действует свой порядок бухгалтерского учета и налогообложения, зная о котором бухгалтер учтет операции и исчислит налоги правильно.

Финансовый вексель

Бухгалтерский учет

Итак, финансовый вексель – это вексель, приобретенный (выданный) в качестве финансового вложения.

То есть изначальное предназначение такого векселя заключается в получении дохода от размещения денежных средств (путем приобретения векселя), когда организация вкладывает средства и впоследствии получает дополнительный доход.

Как правило, векселедателем выступает банк, но может выступать и иная организация, решившая привлечь заемные денежные средства.

У держателя финансовый вексель отражается в бухгалтерском учете в качестве финансового вложения по правилам Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н.

Согласно пункту 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. О том, из каких затрат формируется первоначальная стоимость финансового вложения, говорится в пункте 9.

К затратам на приобретение финансового вложения относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений, и иные затраты, непосредственно связанные с ­приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Таким образом, по дебету счета 58 «Финансовые вложения» стоимость векселя должна быть отражена в размере уплаченных при его приобретении денежных сумм. При этом если вексель был приобретен по цене ниже номинала, разница (дисконт) может отражаться в бухгалтерском учете двумя способами.

Первый способ заключается в том, что разницу между первоначальной и номинальной стоимостью ценной бумаги организация относит на финансовые результаты в течение срока ее обращения равномерно, по мере причитающегося по ней в соответствии с условиями выпуска дохода (п. 22 ПБУ 19/02). При этом корреспондирующим счетом следует указать счет 58, так как это следует из Инструкции по применению Плана счетов. В итоге в момент окончания срока обращения векселя его первоначальная ­стоимость будет доведена до номинальной.

Второй способ – показывать доход по векселю в момент фактического получения, то есть в момент предъявления векселя к погашению. Выбранный способ необходимо закрепить в приказе об учетной политике компании.

При выборе способа следует учитывать, что первый вариант нецелесообразно применять тем организациям, которые не собираются дожидаться наступления срока погашения ценной бумаги, а планируют использовать вексель, например, в качестве расчетов с поставщиками и заказчиками.

В данном случае заявленный изначально дисконт может быть не получен организацией вовсе. Это может произойти, когда стоимость приобретенных товаров равна первоначальной стоимости векселя, то есть сумме денежных средств, уплаченных организацией при приобретении векселя.

В таком случае организация не только не получит дисконт, но и отразит передачу векселя с убытком, поскольку переоцененная стоимость векселя частично включает в себя дисконт.

В момент наступления срока предъявления векселя к погашению происходит выбытие финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02), соответст­венно, в бухгалтерском учете производится запись по списанию стоимости векселя.

ООО «Волна» с целью получения дохода 3 апреля 2007 г. приобрело в банке финансовый вексель за 90 000 руб. номинальной стоимостью 100 000 руб. Срок погашения векселя – 20 июня 2007 г. Таким образом, период обращения векселя составляет 79 дней. Учетной политикой организации определено, что разница между первоначальной и номинальной стоимостью векселя отражается в бухгалтерском учете равномерно. В бухгалтерском учете ООО «Волна» должны быть произведены ­следующие записи: В апреле 2007 г.: Дебет 58 Кредит 76 – 90 000 руб. – отражена покупная стоимость векселя в составе финансового вложения; Дебет 58 Кредит 91 – 3 544 руб. (10 000 руб. / 79 дн. × 28 дн.) – отражено увеличение первоначальной стоимости векселя на часть ­дисконта за время обращения в апреле. В мае 2007 г.: Дебет 58 Кредит 91 – 3 924 руб. (10 000 руб. / 79 дн. × 31 дн.) – отражено увеличение стоимости векселя на часть дисконта за время обращения в мае. В июне 2007 г.: Дебет 58 Кредит 91 – 2 532 руб. (10 000 руб. / 79 дн. × 20 дн.) – отражено увеличение стоимости векселя на часть дисконта за время обращения в июне. В итоге по дебету счета 58 к моменту окончания срока обращения векселя его стоимость будет доведена до номинала – до 100 000 руб. (90 000 + 3 544 + 3 924 + 2 532). В момент предъявления векселя к погашению бухгалтер ООО «Волна» должен будет отразить следующее: Дебет 76 Кредит 91 – 100 000 руб. – отражена операция по предъявлению векселя к погашению; Дебет 91 Кредит 58 – 100 000 руб. – списана учетная стоимость векселя.

Заметим, что все вышесказанное относилось к векселям, покупная стоимость которых ниже их номинальной стоимости. Однако встречаются векселя с процентной оговоркой.

Как правило, такие векселя приобретаются по номиналу (покупная стоимость равна номинальной), но за период их обращения начисляются проценты.

По таким векселям в бухгалтерском учете «проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора» (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организаций»).

Эта формулировка, на наш взгляд, неоднозначна, и указанную норму можно понимать по-разному. Одни специалисты считают, что при отражении процентов в бухгалтерском учете нужно ориентироваться на момент, когда у векселедержателя (займодавца) появляется право на получение процентов.

Другие полагают, что правильным будет начислять проценты ежемесячно, не зависимо от того, в какой момент возникает право на их получение.

А смысл фразы «в соответствии с условиями договора» заключается в том, что при начислении процентов нужно руководствоваться данными, приведенными в договоре (в частности, по размеру ставки).

В связи с неоднозначностью указанной нормы рекомендуем организациям закреплять в приказе об учетной политике порядок отражения в бухгалтерском учете процентов по векселям, приобретенным в качестве финансового вложения.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам (к которым обносится и финансовый вексель) включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Причем эта норма применима и к дисконтным векселям, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса «процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления)».

Порядок отражения дохода установлен в пункте 6 статьи 271 Налогового кодекса, согласно которому по ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Как видим, для целей налогообложения прибыли, в отличие от бухгалтерского учета, организация не может выбирать способ начисления процентов (дисконта).

Предъявляя вексель к погашению, бухгалтеру следует руководствоваться статьей 280 Налогового кодекса, которая так и называется: «Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами».

Так, при погашении векселя организация должна показать в налоговом учете доход, который будет складываться исходя из цены выбытия и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). Иначе говоря, доходом считается сумма, полученная от векселедателя при погашении им ценной бумаги (в том числе проценты).

Но ведь проценты (дисконт) уже были включены в доход, и повторное включение их в доход от выбытия векселя приведет к двойному налогообложению процентов (дисконта), что противоречит общим принципам налогового законодательства.

Законодателем этот момент учтен, так как пунктом 2 статьи 280 Налогового кодекса предусмотрено, что в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

https://www.youtube.com/watch?v=Mm8F2UvlpXE\u0026pp=ygUy0J_QviDQv9GA0LXQtNGK0Y_QstC70LXQvdC40Lgg0L3QviDQvdC1INGA0LDQvdC10LU%3D

Таким образом, сумму процентов, начисленных бухгалтером в налоговом учете за период со дня получения векселя по день последней операции по начислению процентов, следует исключить из цены реализации векселя.

При этом в декларации по налогу на прибыль по строке 010 Листа 05 необходимо отразить общую цену реализации, поскольку данный порядок предусмотрен в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (утв. приказом Минфина России от 07.02.2006 г. № 24н).

А сумму процентов, начисленную и учтенную ранее при налогообложении прибыли, следует отразить как внереализационные расходы, так как ранее эта сумма, в соответствии с установленным порядком, уже была включена в доходы для целей налогообложения прибыли.

В противном случае произойдет завышение налоговой базы по налогу на прибыль, в результате организация перечислит излишнюю сумму налога.

Однако не всегда доходом от выбытия считается полная цена выбытия, как было указано ранее. Налоговым законодательством предусмотрены определенные ограничения.

Так, согласно пункту 6 статьи 280 Налогового кодекса, в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1. если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
2. если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Возникает вопрос: а если информация о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам отсутствует? В этом случае бухгалтер должен определить расчетную цену векселя и сравнить ее с фактической ценой реализации. Если фактическая цена отклоняется от расчетной не более чем на 20 процентов, то в доход включается ­фактическая цена выбытия векселя.

Налогообложение операций с векселями

В последнее время руководители российских компаний все чаще сталкиваются с вексельными операциями. С одной стороны, вексель представляет собой долговое обязательство, с другой – это ценная бумага и средство платежа. Кроме того, он может использоваться как объект реализации, и при этом будет выступать одним из видов движимого имущества.

При выдаче ссуды кредитор часто требует, чтобы должник предоставил в подтверждение заемных отношений собственный вексель (ст. 815 ГК РФ). Он может быть процентным или дисконтным.

Дисконт образуется в виде разницы между полученной заемщиком суммой и номиналом векселя, отражающим сумму, которую он должен вернуть.

Для налогообложения независимо от вида векселя у участников, вовлеченных в кредитные отношения, будут возникать доходы или расходы в виде процентов (ст. 43 НК РФ).

Налоговый учет собственного векселя

Дисконт является внереализационным доходом или расходом (п. 6 ст. 250 и подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам и долговым обязательствам установлен статьей 328 Налогового кодекса.

В соответствии с положениями этой статьи, сумма дохода (расхода) в виде процентов по долгам учитывается, исходя из доходности обязательства и срока его действия в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов).

Расходы в виде дисконта заемщик учитывает в целях налогообложения прибыли равномерно в течение времени обращения векселя (год) плюс срок от даты его составления до минимальной даты его предъявления к платежу на конец отчетного периода или прекращения действия договора займа (погашения векселя) (п. 1, 8 статьи 272 НК РФ). То же самое можно сказать о доходах (п. 2, 6 ст. 273 НК РФ).

В пункте 19 постановления пленума Верховного Суда Российской Федерации и пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 декабря 2000 г. № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» указаны временные периоды, с которых должны начисляться проценты по векселям.

Следует иметь в виду, что определением другой даты должна считаться прямая оговорка «проценты начисляются с такого-то числа» или наступление даты минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее».

Однако это касается только определения предполагаемой суммы процентов к уплате или получению.

https://www.youtube.com/watch?v=Mm8F2UvlpXE\u0026t=97s

В налоговом учете аналогично дисконту процентный платеж признается полученным (потраченным) и включается в состав внереализационных доходов (расходов) на конец соответствующих отчетных периодов исходя из равномерного распределения независимо от того, с какого момента начисляются проценты (письмо Минфина России от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/ 1/226).

Нюансы при досрочном погашении

Собственный вексель считается погашенным досрочно только в случае, если он был выпущен с условием «по предъявлении, но не ранее» и оплата произошла до даты «не ранее». В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства.

Таким образом, при досрочном погашении векселя у его держателя – кредитора – единовременно будет учтена оставшаяся разница между всей суммой дисконта и уже начисленной в качестве дохода в налоговом учете. Точно так же доначислится доход, если вексель погашен до конца срока действия, т. к.

не весь дисконт еще будет учтен при равномерном распределении по периодам.

Заемщик оплативший ценную бумагу, должен аналогично доначислить расход в виде разности между фактически уплаченной суммой дисконта при досрочном погашении и уже рассчитанной в налоговом учете суммой.

Однако при исчислении расходов необходимо принять во внимание, что они нормированные.

Расходом признается только сумма процентов, учтенных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахож- дения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной кредитором (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

На этом акцентируют внимание и сотрудники Минфина (письмо от 15 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/362).

Статья 269 Налогового кодекса предусматривает два способа нормирования расходов в виде процентов (дисконта) для целей налогообложения.

Первый способ предусматрива-ет использование данных по сопоставимым займам. Его можно применить в том случае, если у компании существуют другие долговые обязательства, выданные на таких же условиях. В этом случае предельный размер процентов, на который можно уменьшить налогооблагаемую прибыль организации, определяют исходя из среднего уровня процентов по аналогичным обязательствам.

Второй способ предусматривает нормирование процентов исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка, увеличенной в 1,1 раза по займам в рублях и 15 процентов по долговым обязательствам в валюте.

Если компания хочет использовать данные по сопоставимым займам, необходимо установить порядок определения таких ссуд в учетной политике.

Кредиты считаются сопоставимыми при выполнении четырех условий их выдачи: одинаковая валюта; одинаковый срок; сопоставимые объемы; аналогичные обеспечения.

Эти условия нужно учитывать и при погашении в срок, однако с большей вероятностью выйти за рамки можно при досрочном погашении, когда время фактического пользования средствами может существенно сократиться.

Если у заемщика на момент досрочного погашения векселя технически (равномерно по периодам) начисленный расход будет превышать реально понесенный (например, в случае дополнительного соглашения о возврате меньшей суммы одновременно с погашением векселя), то организация должна отразить внереализационный доход на сумму образовавшейся разницы.

У заемщика также технически начисленные доходы могут превышать реально полученные вследствие досрочного погашения. Здесь уменьшение прибыли надо обосновать.

В соответствии с пунктом 2 статьи 265, к внереализационным расходам относятся убытки в размере начисленных процентов (дисконта), которые были учтены в налоговом учете, но не будут получены, так как организация в момент погашения векселя теряет право на возврат.

Тем более что начисленные доходы не будут соответствовать доходам по общему определению статьи 41 Налогового кодекса. Схожей точки зрения придерживается и Минфин (письмо от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/96).

Реализация векселей

Доходы компании от операций по реализации (погашению) ценных бумаг определяются исходя из цены продажи (выбытия) векселя, а также суммы процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем и эмитентом. При этом в доход фирмы от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

https://www.youtube.com/watch?v=Mm8F2UvlpXE\u0026pp=YAHIAQE%3D

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения векселя, затрат на его покупку и реализацию, суммы накопленного купонного дохода, уплаченной организацией продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Рассмотрим несколько случаев приобретения и погашения (реализации) векселя.

Организация приобрела вексель третьего лица по договору купли-продажи и продала его. В качестве дохода от реализации будет выступать цена продажи, в качестве расхода – цена приобретения.

В данном случае проблемы могут воз- никнуть с признанием убытка по операции. Он будет отражаться только в уменьшении прибыли, полученной от других сделок с ценными бумагами.

Ограничение действует как в пределах текущего, так и в будущих налоговых периодах (п. 10 ст. 280 НК РФ).

Если дисконтный вексель приобретен на вторичном рынке, то разница между ценой покупки и номиналом также будет являться процентным доходом с обычным способом учета для налогообложения.

Покупателю ценной бумаги заранее известен доход, который он может получить при предъявлении, что соответствует требованиям статьи 43 НК РФ.

На этом настаивают и налоговые службы (письмо МНС России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945@).

Возможна ситуация, когда в период владения документом организация начисляла доходы в виде процента по векселям. Эти дохо-ды реально уже не будут получе-ны, т. к. ценная бумага реализует-ся. Предприятие признает убыток в виде начисленных, но не полученных процентов (дисконта) (на основании п. 2 ст. 265 НК РФ).

Компания получила вексель по договору займа и реализует его. Необходимо отметить, что если получающее вексель лицо – векселедатель, то это будет возврат займа, и доходов или расходов от операции не возникает (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Если же обязательство реализуется другому лицу, то средства, первоначально выданные фирмой по кредитному договору (причиной которого являлось появление на балансе этого векселя), будут считаться расходами в виде цены приобретения.

Данная трансформация неучитываемого расхода в виде выдачи денег по договору займа в учитываемый происходит по следующим причинам. Вексель удостоверяет договор займа между компанией и заемщиком, пока он находится у этой компании. Вследствие его перехода к другому лицу первоначальные кредитные отношения прекращаются.

Должник обязан будет вернуть деньги новому векселедержателю. Соответственно сумма денег, отданная предприятием, уже не будет считаться переданной по договору займа и сможет быть учтена как расходы.

Организация реализует вексель, полученный в качестве взноса в уставный капитал. В данном случае сложность возникает с определением расхода, а именно цены приобретения. Минфин в своем письме от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/498 указывает на то, что стоимость акций, внесенных в уставный капитал, можно учесть в расходах. К векселям применим такой же подход.

Согласно пункту 6 статьи 280 Налогового кодекса, в отношении векселей для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия этого документа, если она отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены векселя, определенной на дату заключения сделки. Для определения соответствия расчетной цены датой заключения сделки будет считаться день подписания договора, а не реализации (решение ВАС РФ от 9 ноября 2004 г. № 8971/04).

Оценка проводится с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения, стоимости ценной бумаги и других показателей, информация о которых может служить основанием для такого подсчета. Для определения расчетной цены может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ, и это целесообразно указать в учетной политике.

Если при расчете не применяется учетная ставка ЦБ, то сделать это необходимо, так как суды будут рассматривать прямо указанный в кодексе порядок расчета как приоритетный (постановление Президиума ВАС РФ от 25 мая 2004 г. № 13860/03).

Одним из способов определения расчетной стоимос-ти может быть оценка, проведенная независимым экспертом (постановление ФАС Уральского ок- руга от 15 июля 2004 г. по делу № Ф09-2757/04-АК).

В письме Минфина от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/2/194 отражено, что у организации – дарителя векселя – дохода в виде рыночной стоимости безвозмездно передаваемых бумаг, учитываемого для целей налогообложения прибыли, не возникает.

Вексель при оплате товара

Согласно пункту 2 статьи 172 Налогового кодекса, при использовании налогоплательщиком-эмитентом в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя суммы налога, фактически уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из цены, заплаченной им по этому векселю. У продавца начисление НДС в бюджет происходит в момент оплаты документа эмитентом либо в момент его передачи третьему лицу (п. 4 ст. 167 НК РФ).

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса, при оплате товара векселем третьего лица НДС берется к зачету покупателем исходя из балансовой стоимости этой ценной бумаги. Причем расчет налога к вычету определяется из соотношения налоговой ставки 18/118 или 10/110 (письмо ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/ 404@).

Продавец должен учитывать, что, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса, налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных в виде процента (дисконта) по векселям, выданным в счет оплаты за реализованные товары, облагаемые НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Если организация реализовала вексель третьего лица, необходимо учитывать, что такая операция не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик должен рассчитать пропорцию в целях распределения «входного» НДС по расходам, которые нельзя обоснованно отнести к облагаемым или необлагаемым НДС операциям.

То есть часть налога принимают к вычету, а часть – учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

• В бухгалтерском учете должны содержаться субсчета по НДС отдельно по облагаемым и не облагаемым операциям.
• Вексельный заем
• Согласно статье 807 Гражданско-го кодекса, по договору займа од-на сторона (кредитор) передает в собственность другой (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а должник обязуется возвратить ему такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В пункте 4 статьи 3 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» говорится о возможности займа ценных бумаг. В постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 мая 2003 г.

по делу № КГ-А40/2292-03 сказано, что договор займа акций является недействительным, потому что не соответствует требованиям статьи 807 Гражданского кодекса. Также в частных мнениях специалистов отражалось, что вексель не может передаваться в качестве предмета кредита.

Сложности возникают при определении того, какой вексель может быть возвращен по договору займа, т. е. в выявлении признаков, которые объединяют обязательства различных векселедателей.

В случае осуществления такая операция передачи имущества в виде займа и его возврат не попадают под налогообложение ни по прибыли (п. 10 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/101), ни по НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

На сегодняшний день вексельные операции остаются одной из наиболее сложных и конфликтных областей налогообложения. Необходимо помнить, что в определении последствий использования векселя задействованы многочисленные статьи Налогового кодекса и гражданского законодательства и эти последствия порой неоднозначны.

Немного теории

Вексель – письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее последнему безусловное, поддерживаемое законом право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.

Простой вексель – это документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство должника (векселедателя) уплатить кредитору определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте. Простой вексель выписывает должник. Он, по сути, является долговой распиской об уплате денежных средств.

Переводной вексель представляет собой приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) уплатить третьему лицу (ремитенту) определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.

Дисконтный вексель – беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже номинала, то есть с учетом дисконта.

Процентный вексель – вексель с фиксированной процентной ставкой. Его выпускают с целью накопления дохода (своего рода депозитный инструмент). Преимуществом таких векселей является то, что ими также можно рассчитаться с контрагентами.

Беспроцентный вексель – вексель с нулевой процентной ставкой и сроком погашения «по предъявлении».

Сергей Горячев, ассистент аудитора аудиторской фирмы «С.А.Партнерство»