ФСБУ 26/2020 – еще один стандарт, применение которого станет обязательным с 01.01.2022. Положения стандарта во многом пересекаются с требованиями, изложенными в ФСБУ 6/2020. В таком ключе мы их и рассмотрим.

Что нового принесет ФСБУ 26

Российский стандарт за номером 26 регламентирует учет капвложений. Поэтому применение требований стандарта и отразится на внеоборотных активах, учитываемых по ФСБУ 6/2020.

Рекомендуем перед тем, как читать дальше эту статью, освежить в памяти новшества, которые вводятся ФСБУ 6.

Сами изменения в учете капвложений представим в таблице.

Операция/объект учета	Как нужно учитывать	Пункт/раздел  ФСБУ 26
Обычная покупка ОС	При обычном приобретении правила учета объекта не изменились.	Вывод следует из Разделов I и II
Покупка ОС в рассрочку (отсрочку), если период рассрочки (отсрочки) превышает 12 месяцев	В капвложения включается сумма, которая была бы уплачена покупателем при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между учтенной таким образом суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате, учитывается как расходы по процентам по кредиту (займу) по правилам ПБУ 15/2008.	Пункт 12
ТМЦ, приобретенные для строительства объектов ОС	Учитываются не как запасы, а как капвложения.Их остатки в балансе должны попасть в строку 1150 (Основные средства)	Пункт 5
Ремонт и амортизация строительной техники	Все расходы по этим статьям включаются в  капвложения и подлежат отнесению на счет 08	Пункт 10
Остатки ТМЦ (в том числе вторсырье и запчасти) после стройки, монтажа, реконструкции/модернизации, а также планового ремонта	Подлежат списанию со счета 08 либо на счета учета запасов, либо на счет для учета долгосрочных активов к продаже (ДАП)	Пункт 15
Капвложения в ОС	Подлежат ежегодному тесту на обесценение по правилам для ОС	Пункт 17

Тест на обесценение, в виду важности и сложности этого процесса, мы разобрали в отдельной статье. Вы можете найти ее в разделе Бухгалтерский учет или через поиск.

Здесь же далее будем говорить о том, какие действия потребуется выполнить, чтобы начать учитывать капвложения по ФСБУ с 01.01.2022.

Порядок перехода на ФСБУ 26

Начать применять 26-й стандарт можно как ретроспективно, так и перспективно. Выбранный вариант понадобится раскрыть в бухотчетности за первый год применения (для подавляющего большинства это будет 2022).

Далее мы рассмотрим оба варианта более подробно, а пока остановимся на учетной политике. Как все уже догадались, начало применения нового стандарта не обойдется без подгонки под него учетной политики (УП). Причем выполнена такая подгонка должна быть заранее, до первого дня применения ФСБУ 26.

В общем процесс создания УП будет такой же, как и при любом новом стандарте: смотрим изменения и варианты учета, предлагаемые новым регламентом, потом последовательно добавляем или изменяем то, что уже написано в нашей УП.

В случае в ФСБУ 26 есть нюанс – из-за пересечений ФСБУ 6 и ФСБУ 26 потребуется согласовать изменения в УП, внесенные по обоим стандартам. Аналогично, по мнению НБ, нужно будет «синхронизировать» и вариант перехода на ФСБУ 6 & ФСБУ 26: перспективный или ретроспективный для обоих.

Проиллюстрируем взаимосвязь изменений в УП для 26 и 6 стандартов.

1. Лимиты стоимости ОС. Устанавливаются они в новой учетке с 2022 года по ФСБУ 6. Однако, капвложения по объектам ОС, которые по новым лимитам к ОС не относятся, понадобится убрать со счета учета капвложений уже по ФСБУ 26.
2. Критерий существенности расходов на ремонт и техобслуживание ОС с периодичностью более 12 месяцев устанавливается по ФСБУ 6. В зависимости от этого критерия при применении ФСБУ 26 будут, во-первых, списаны из капвложений несущественные затраты. Во-вторых, те объекты, что останутся на счетах капвложений, нужно будет проанализировать на предмет наличия тех, которые нужно списать по правилам ФСБУ 26 (например, вторсырье или запчасти).
3. Правила учета ТМЦ, которые должны быть включены в состав капвложений, устанавливаются по ФСБУ 26. При этом в состав, учтенный на 08, а далее и на 01 счете может быть направлено то, что ранее там не учитывалось. Например, собственные ТМЦ, предназначенные для восстановления или улучшения объекта ОС, по старым правилам учтенные в составе запасов.

Ретроспективный переход на ФСБУ 26

При решении отражать переход на новый стандарт по капвложениям с 01.01.20220 ретроспективно, при переходе понадобится:

• заранее отразить выбранный порядок перехода в УП;
• скорректировать остатки по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и другим связанным счетам на дату начала применения нового стандарта так, как если бы ФСБУ 26 применялся всегда с момента возникновения связанных фактов хозжизни;
• при составлении бухотчетности за 2022 год пересчитать сравнительные показатели за 2021 и 2020 года.Если вы не можете с достаточной надежностью пересчитать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, ретроспективный способ не применяйте.Пример записей, которые могут быть сделаны в учете на 01.01.2022

Операция	ДТ	КТ
Списаны капвложения в объекты, предполагаемая первоначальная стоимость которых формирует стоимость несущественных активов	84	08
Капитальные вложения уменьшены на расчетную стоимость материальных ценностей, полученных в процессе пусконаладочных работ, продолжающихся на объекте	84	08
В капвложения включены ТМЦ, предназначенные для создания, улучшения и (или) восстановления ОС (поскольку учетной политикой и рабочим планом счетов организации предусмотрено применение счета 08 для учета всех активов, отвечающих условиям признания капитальных вложений)	08	10, 07
В капвложения включены затраты, понесенные по незаконченным капитальным ремонтам	08	84
Скорректированы затраты на капвложения при приобретении (создании) ОС с длительной отсрочкой (рассрочкой) платежа (на разницу между договорной стоимостью и приведенной стоимостью кредиторской задолженности на дату признания капвложений)	60	08
Отражены проценты за длительную отсрочку (рассрочку) платежа за период с даты признания капвложений в учете до даты перехода на применение ФСБУ 26/2020	84 (08)	60

Аналогичные корректировки потребуется сделать за 2021 и 2020 года для приведения в соответствие сравнительных показателей отчетности.

Перспективный переход на ФСБУ 26

Перспективный (альтернативный) переход на стандарт по капвложениям покажется бухгалтерам гораздо симпатичнее ретроспективного.

Все, что нужно сделать – написать и утвердить новую УП. Далее с 01.01.2022 нужно начать вести учет по новым требованиям. Ни пересчитывать все то, что было до этого, ни корректировать показатели отчетности за предыдущие периоды не нужно.

https://www.youtube.com/watch?v=ik4qjMDDTA4\u0026pp=ygU80J_QtdGA0YHQv9C10LrRgtC40LLQvdGL0Lkg0Lgg0YDQtdGC0YDQvtGB0L_QtdC60YLQuNCy0L3Ri9C5

Автор материала: Оксана Лим

Автор материала:

Вам также может понравиться

3.2. Особенности перспективного и ретроспективного анализа

По
признаку времени экономический анализ
подразделяется на предварительный
(перспективный) и последующий
(ретроспективный).

Ретроспективный
анализ проводится после совершения
хозяйственных операций. Он используется
для контроля и выявления неиспользованных
резервов.

• В
  свою очередь ретроспективный анализ
  подразделяется на:
• -оперативный;
• -текущий.
• Оперативный
  (ситуационный) анализ проводится сразу
  после совершения хозяйственных операций
  или изменения ситуации за короткие
  отрезки времени (сутки, смену, декаду).
• Цель
  данного анализа – оперативно выявлять
  недостатки и воздействовать на
  хозяйственные процессы.
• Особенностями
  оперативного анализа является:
• -исследование
  натуральных показателей
• -неточность,
  связанная с приближенностью расчетов.

Например,
нельзя точно рассчитать на любой день
месяца фактическую себестоимость
выпущенной продукции по отдельным
статьям, объем затрат приходится брать
по нормативным уровням; нельзя точно
определить на конкретную дату влияние
на прибыль себестоимости продукции,
так как заранее неизвестно, какая часть
продукции будет реализована в данном
месяце. Однако данный недостаток не
снижает значения оперативного анализа.

1. Большие
   перспективы повышения точности и
   быстроты оперативного анализа при
   одновременном снижении его трудоемкости
   открываются в связи с широким внедрением
   на предприятиях автоматизированных
   систем управления, повсеместной
   компьютеризацией бухгалтерского учета
   и анализа.
2. Текущий
   анализ проводится на основе итоговых
   результатов работы предприятия по
   важнейшим отчетным периодам (месяц,
   квартал, год).
3. Особенностями
   текущего анализа является следующее:
4. -деятельность
   предприятия изучается комплексно и
   всесторонне по отчетным данным за
   соответствующий период;
5. -к
   его проведению привлекаются все отделы
   и службы предприятия;
6. -он
   проводится преимущественно по
   документированным источникам информации
   на базе бухгалтерской и статистической
   отчетности.

Недостаток
ретроспективного анализа заключается
в том, что выявленные резервы означают
навсегда потерянные возможности роста
эффективности производства, поскольку
относятся к прошедшему периоду.

Управляющая система получает информацию,
как правило, поздно, когда восполнить
недостатки и просчеты уже нельзя.

Поэтому
для повышения действенности анализа
ставится задача ускорить представление
отчетности и ее аналитическую обработку.

Текущий
анализ – наиболее полный, всесторонний
анализ хозяйственной деятельности,
аккумулирующий результаты оперативного
анализа и служащий базой перспективного
анализа.

Текущий
и оперативный анализ взаимосвязаны и
дополняют друг-друга. Они дают возможность
руководству предприятия не только
оперативно ликвидировать недостатки
в процессе производства, но и комплексно
обобщать достижения и результаты
производства за соответствующие периоды
времени, разрабатывать мероприятия,
направленные на рост эффективности
производства.

Перспективный
(предварительный или прогнозный)
экономический анализ – вид анализа
хозяйственной деятельности, изучающий
экономические явления и процессы с
позиций будущего, т.е. перспективы их
развития. Предварительный анализ
проводится до осуществления хозяйственных
операций.

• Особенностями
  перспективного анализа являются:
• -обеспечение
  органов управления предприятий
  информацией о возможных способах
  достижения определенных результатов
  хозяйственной деятельности в перспективе;
• -определение
  объективных закономерностей развития
  хозяйственных процессов;
• -оценка
  реалистичности тех или иных плановых
  решений и их соответствия развитию
  экономики предприятия;
• -оценка
  ожидаемого их выполнения.
• В
  практических методиках и исследованиях
  задачи перспективного анализа
  конкретизируются:
• -по
  объектам анализа – бригада, участок,
  цех, предприятие, ассоциация;
• -по
  показателям деятельности – объем
  продукции, производительность труда,
  себестоимость, прибыль;
• -по
  горизонтам перспективы – анализ текущей
  перспективы, анализ ближайшей перспективы;
  анализ среднесрочной перспективы;
  анализ долгосрочной перспективы.

Перспективный подход

В рамках перспективного подхода выделяют: доходный, рыночный и затратный подходы. В основе доходного подхода лежит метод дисконтируемых денежных потоков, рыночного — прогнозируемый курсовой прирост акций объединенной фирмы и в основе затратного — оценка стоимости чистых активов.

Самым объективным и надежным считается доходный подход, так как с помощью него можно оценить все источники синергии, а также благодаря тому, что в его основе лежит концепция о том, что каждый актив, приобретенный для извлечения доходов, стоит столько, сколько прибыли он принесет в будущем.

Реализация рыночного подхода представляется затруднительной в рамках российского рынка слияний и поглощений, так как довольно сложно правильно спрогнозировать, как поведет себя рынок, не все компании представлены на бирже и не по всем сделкам удается найти подробную информацию, а также с помощью данного подхода нельзя оценить все источники синергии.

Что касается затратного подхода, то с помощью него удается оценить лишь операционную синергию, а также из-за того что подход не учитывает нематериальные активы, рассчитанный эффект синергии будет заниженным.

Допускается комбинировать данные подходы для получения более корректной оценки, таким образом, если с помощью доходного метода рассчитанный эффект синергии оказывается завышен, а с помощью затратного — занижен, то в комбинированном варианте может получиться хороший прогноз.

https://www.youtube.com/watch?v=ik4qjMDDTA4\u0026pp=YAHIAQE%3D

Рассмотрим как с помощью перспективного подхода оценить эффект синергии. Начнем с операционной синергии, но прежде чем оценить ее значение, следуя четко определенным этапам оценки, необходимо обратить внимание на два основных аспекта:

1) в какой форме будет проявляться синергетический эффект — будет ли это увеличение денежных потоков от существующих активов, или может быть стоит ожидать более высокие темпы роста компании, или произойдет увеличение периода роста компании, а также стоит подумать и о возможности снижения стоимости капитала;

2) в какой момент начнет действовать синергетический эффект. Очень редко синергия появляется мгновенно после заключения сделки, чаще всего требуется определенный период времени. И чем больше данный период, тем меньше будет значение синергетического эффекта.

Рассмотрев выше обозначенные аспекты, следует перейти к оценке эффекта в соответствии с определенными этапами.

На первом этапе необходимо выделить те компании, которые пошли на заключение сделок слияния и поглощения добровольно. После этого важно определить стоимость этих компаний методом дисконтирования ожидаемых свободных денежных потоков фирмы (FCFF) по средневзвешенной стоимости капитала.

Второй этап характеризуется определением стоимости объединенной компании без синергетического эффекта. Другими словами, стоимость новой компании здесь будет определяться как сумма стоимостей организаций, вычисленных на первом этапе.

На третьем этапе необходимо найти стоимость объединенной компании с учетом эффекта синергии.

Для этого, сначала нужно определить с каким темпом будет расти новая компания, и какими будут ее новые денежные потоки, а затем на основе этих данных определить стоимость этой компании методом дисконтирования денежных потоков.

Разница между стоимостью объединенной компании, найденной на данном этапе и стоимостью, вычисленной на втором этапе, и будет представлять собой операционную синергию.

• Здесь также важно отметить, что в случае применения для оценки стоимости объединенной компании метода дисконтированных денежных потоков, необходимо понимать, что по причине существования различных типов операционной синергии денежные потоки новой компании могут быть подвержены различным модификациям.
• Во-первых, в результате слияния могут быть снижены издержки объединенной компании, что приведет к увеличению ее денежных потоков, а также общей стоимости как в краткосрочном периоде, так и в долгосрочном.
• Во-вторых, новая компания может получать более высокую отдачу от инвестиций, осуществить большее количество инвестиций, а также находится в стадии роста более длительный промежуток времени.

Существуют мнения, что использование метода дисконтированных денежных потоков при оценке синергетических эффектов имеет много негативных аспектов в силу наличия у данного метода большого числа ограничений[21]. Поэтому была разработана методика оценки, основывающаяся на реальных опционах.

Целесообразность данной методики можно оценить, рассмотрев яркий пример. Одна американская компания купила маленькую фирму на развивающемся рынке с огромным потенциалом роста. В этом случае компания-покупатель получила реальную возможность расширить свою деятельность на формирующемся рынке, а не набор ожидаемых денежных потоков.

Что касается оценки финансовой синергии, то здесь следует отметить, что специальных методик для этого не разработано.

Но нам важно знать, какое значение имеет общий эффект синергии. Рассмотрим в настоящей работе методику оценки эффекта синергии, предложенную Ищенко С. М. [7]

Автор статьи, в которой предложена данная методика, считает целесообразным использовать в качестве модели оценки эффекта синергии от слияния (поглощения) компаний модель дисконтирования денежных потоков, с учетом введения предложенных в статье дополнительных переменных. Это, по его мнению, позволит более точно и объективно учесть и оценить весь спектр проявления форм эффекта синергии.

Итак, предложенную методику можно представить рядом формул:

NPVS = — Р — Е;(1.4.1.1)

1. Д FCFE = Д S — Д C — Д T — Д NWC — Д Capex ± Д L + Д Debt — Д I ,
2. где NPVS- чистый приведенный эффект синергии;
3. Д FCFE — поток денежных средств для акционеров;
4. Д S — прирост выручки;
5. Д C — экономия на расходах;
6. Д Т — экономия на налоге на прибыль;
7. Д NWC — экономия на инвестициях в оборотный капитал;
8. Д Capex — экономия на капиталовложениях;
9. ± Д L — прирост доходов (+)/экономия на расходах (-) вследствие объединения управленческих способностей команды;
10. Д Debt- изменение чистого долга (с учетом финансовой синергии);
11. Д I — дополнительные инвестиции на реструктурирование;
12. re — доходность акционерного капитала (барьерная ставка);
13. Р- премия, выплачиваемая при поглощении компанией-покупателем акционерам компании-цели;
14. Е — затраты покупателя в ходе процесса поглощения.
15. Новыми переменными в данной модели являются премия, выплачиваемая при поглощении (Р), затраты покупателя при поглощении (Е), дополнительные инвестиции (Д I), прирост или экономия на расходах (Д L), а также прирост выручки (Д S) и экономия на расходах (Д C).
16. Предложенная методика сделок позволяет более точно и объективно учесть и оценить весь спектр проявления форм эффекта синергии (как количественных, так и качественных) от слияний и поглощений компаний и дает тем самым возможность отбирать и заключать только те сделки слияния и поглощения, которые будут перспективными с точки зрения развития предприятия.

Ретроспективный подход

В рамках ретроспективного подхода в основном выделяют: бухгалтерских подход, метод, основанный на изменении котировок акций компаний до и после интеграции, его также называют event study methodology и комбинированный подход.

https://www.youtube.com/watch?v=-1Vz4Q5lyug\u0026pp=ygU80J_QtdGA0YHQv9C10LrRgtC40LLQvdGL0Lkg0Lgg0YDQtdGC0YDQvtGB0L_QtdC60YLQuNCy0L3Ri9C5

Бухгалтерский подход предполагает сопоставление финансовых и других показателей за периоды до осуществления интеграции и после нее, на основе бухгалтерской отчетности. Данный метод довольно точен, благодаря анализу на основе фактических данных, а также достаточно прост в реализации.

Однако есть и недостатки.

Бухгалтерская отчетность за прошлые периоды не учитывает текущие рыночные цены, а также изменение показателей, рассчитанных на основе бухгалтерской отчетности, может быть связано не с самим процессом интеграции, а с рядом других посторонних факторов, что приведет к заключению ложных выводов.

Метод, оценки синергии, основанный на анализе изменений рыночных доходностей акций компаний, в основном предназначен для оценки благосостояния акционеров.

Зачастую сделки по слиянию/поглощению оказывают отрицательный эффект на поглощающую компанию и положительный на компанию-цель, поэтому стоит использовать данный подход со стороны акционеров объединенной компании.

Данный подход имеет ряд существенный недостатков, так как довольно сложно выделить эффект синергии, произошедший в результате самой сделки, от обычного улучшения деятельности компании, связанного с другими факторами. Также необходимо выбрать для анализа правильный интервал времени.

Например, в краткосрочном периоде, за несколько дней до сделки рынок уже знает о готовящемся слиянии/поглощении и доходность акций компаний уже отражает рыночные ожидания, таким образом, необходимо рассматривать котировки акций за такой промежуток времени, который предполагает очистку от информации о сделке, показывающий реальные доходности акций компаний. А в долгосрочном периоде на котировки акций могут влиять уже другие факторы, не относящиеся к процессу интеграции. Таким образом, реализация данного подхода на практике весьма затруднительна, а оценка синергии, на его основе, довольно неточна.

Комбинированный подход предполагает сочетание бухгалтерского подхода и метода, основанного на анализе изменений рыночных доходностей акций рассматриваемый компаний, а также определение взаимосвязи между оценкой сделок по данным бухгалтерской отчетности с оценкой сделок на основе реакции фондового рынка. Данный метод позволяет сделать вывод о том, может ли рынок отделять успешные сделки по слиянию/поглощению от неуспешных. Однако реализация подхода, как и многих других, ограничена спецификой российского рынка.

Эсперанто для банков. Семинар АКГ "Развитие бизнес-систем" (Версия для печати) | РБС

10 августа 2004 года в Москве состоится семинар Аудиторско-консультационной группы «Развитие бизнес-систем» (ЗАО «АКГ «РБС») «Учетная политика кредитных организаций по международным стандартам финансовой отчетности».

С 1 января 2004 года все кредитные организации обязаны составлять отчетность по МСФО на основе российской отчетности с использованием метода трансформации. С 1 января 2006 года ЦБ начнет применять меры надзорного реагирования на основе данных отчетности, составленной по МСФО.

«Время для того, чтобы обучиться, было и есть. Это дело затратное, но совершенно неизбежное и необходимое… Опаздывать и отставать мы не имеем права…

Переход на МСФО — это нормальные деловые издержки кредитных организаций, необходимые для рынка, для пользователей информации, но прежде всего для самих банков, для их владельцев и управляющих.

Без МСФО российские кредитные организации окажутся неконкурентоспособными, потому что в МСФО экономическое содержание важнее юридической формы. Здесь нет готовых решений, и потому составителю, проверяющему и пользователю надо понимать прежде всего экономическую суть отраженных в отчетности процессов.

От этого выигрывают все, и главное — экономика России, которая имеет все шансы превратиться в экономику доверия», — пишет первый заместитель председателя Центрального банка России Татьяна Парамонова в своей статье «МСФО: Лучшее лекарство» («Ведомости», 17.07.2004, №123).

Поддерживая стремление кредитных организаций следовать указаниям ЦБ, ЗАО «АКГ «РБС» подготовило тематический учебный курс для специалистов финансовых и бухгалтерских служб банков, раскрывающий особенности учетной политики в соответствии с МСФО. Первый семинар проведет руководитель отдела аудита кредитных организаций Анна Зонтова.

В программе семинара: 1. Основные требования к учетной политике кредитной организации по МСФО. 2. Соотношение МСФО и российских Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. 3. Даты составления отчетности 4. Принципы и методы учета по МСФО: 4.1.

Основополагающие принципы, допущения и качественные характеристики финансовой отчетности; 4.2. Элементы финансовой отчетности; 4.3. Вопросы признания, стоимостной оценки и отражения отдельных статей финансовой отчетности; 4.4. Отчет о прибылях и убытках; 4.5.

Пересчет показателей финансовой отчетности, выраженной в иностранной валюте.

https://www.youtube.com/watch?v=-1Vz4Q5lyug\u0026pp=YAHIAQE%3D

В отдельной панели семинара будут представлены рекомендации, основанные на анализе практики трансформации и ведения учета по МСФО в кредитных организациях.

Стоимость участия 4000 рублей (включая НДС). Клиентам ЗАО «АКГ «РБС» предоставляется скидка.

По вопросам участия в семинаре обращайтесь: По телефону: (095) 967-68-38 По электронной почте: [email protected] Контактное лицо: Светлана Тинкельман, руководитель отдела аудита финансовых институтов

Справочная информация о событии:

ЗАО «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем» оказывает консультационные услуги в области управления (стратегического, корпоративного, финансового, инвестиционного и др.

), бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, управления персоналом, репутацией (связи с общественностью и государственными органами власти). Проводит аудиторские проверки по российским и международным стандартам, все виды оценки, аудит и экспертизы ЖКХ.

Выполняет проекты комплексной автоматизации предприятий (бюджетирование, управленческие учетные системы, системы управления государственным бюджетом).

ЗАО «АКГ «РБС» является членом Ассоциации Российских банков, Московского банковского союза. Качество аудиторских услуг ЗАО «АКГ «РБС» подтверждено сертификатами крупнейших саморегулируемых профессиональных объединений — Института профессиональных аудиторов России и Аудиторской палатой России.

Аудиторские проверки осуществляют высокопрофессиональные специалисты, квалификация которых подтверждена квалификационными аттестатами Минфина и ЦБ РФ на право осуществления аудиторской деятельности (42 сотрудника) и международными сертификатами специалистов в области МСФО (12 сотрудников).

Согласно данным Рейтингового агентства «Эксперт», по итогам 2003 года ЗАО «АКГ «РБС» занимает 7-е место в России по оказанию услуг в области МСФО и входит в двадцатку крупнейших аудиторско-консультационных компаний на 17-м месте.

В 2003 году ЗАО «АКГ «РБС» названа «Компанией года» в номинации «Консалтинг и аудит» по итогам конкурса, проводимого деловым еженедельником «Компания» совместно с Министерством финансов Российской Федерации. В 2004 году Генеральный директор ЗАО «АКГ «РБС» Игорь Пикан признан лауреатом программы «Финансист года».

Дополнительные материалы:

• Программа семинара «Учетная политика кредитной организации по МСФО»

План-фактный анализ: что это и как его провести

У многих план-фактный анализ вызывает скучные ассоциации с плановой экономикой, советскими кабинетами заводоуправления и страницами, исписанными мелкими непонятными цифрами. Да, план-фактный анализ может быть таким, но может он быть и другим – наглядным, насыщенным, побуждающим к действию. Прочитайте статью и сделайте план-фактный анализ в вашей компании лучше!

Что такое план-фактный анализ

Сначала общее определение. План-фактный анализ – это сравнение плановых показателей по предприятию за период в необходимых аналитических разрезах и фактических показателей в тех же аналитических разрезах за аналогичный период.

Необходимые аналитические разрезы (аналитики) определяются предприятием самостоятельно, чаще всего используются:

1. Статьи бюджета (статьи доходов и расходов, движения денежных средств).
2. Статьи управленческого баланса.
3. Центры финансовой ответственности.
4. Сегменты бизнеса, продуктовый портфель.
5. Договоры / заказы в позаказном и мелкосерийном производстве.

А теперь сущность план-фактного анализа.

План-факт анализ – это то, для чего создается бюджетирование на предприятии. Это инструмент верхнего уровня, который должен давать топ-менеджменту наглядную картину деятельности предприятия и служить информационной базой для принятия своевременных и правильных управленческих решений.

Основная ошибка множества бизнесов – создать систему бюджетирования на предприятии и не проводить при этом план-фактный анализ.

Нередки случаи, когда на предприятии создается хорошая рабочая система бюджетирования, раздувается штат планово-экономического отдела и при этом не уделяется внимание контролю фактических цифр. По итогам года (отчетного периода) никто в компании не может ответить:

• почему предприятие не выполнило / перевыполнило план?
• какие отделы отработали хорошо, а какие хуже запланированных показателей и почему?
• какой план нужно составлять на следующий год? Ниже или выше текущего? И почему?

В результате встречаются предприятия (автор их встречает, к сожалению, часто) в которых планы и бюджеты живут сами по себе, утверждаются раз в год и кладутся на пыльную полку до следующего года. При этом несколько месяцев совместной работы экономистов, финансовых контролеров, руководителей подразделений оказываются не более чем административно-хозяйственными затратами, потраченными зря.

Внедрение план-фактного анализа и контроля фактических показателей по бюджету в корне меняет ситуацию, позволяет держать руку на пульсе предприятия и вовремя вмешиваться, если что-то пошло не так.

Подготовка

По общим правилам подобные плановые исследования принято проводить ежеквартально. Но иногда положение вынуждает участить это действие. В первую очередь это инициируется при определенных сферах проверок. К примеру, изучение бюджета движения денежных средств.

Выявление отклонения строится на сверке прогнозируемых показателей, определенных в стратегии развитии проекта, и текущих цифр, которыми может похвастаться бухгалтерия. Разумеется, в идеале, расхождений быть не должно. Но это практически недостижимая ситуация.

Поэтому стоит ориентироваться на процент изменений. А вот критический его уровень или просто показатель, заслуживающий отдельного внимания, каждое предприятие обычно определяется самостоятельно.

Опять же, вопрос зависит от конкретной сферы, а также от специфики деятельности компании.

По сути, что такое план-факторный анализ? Это сверка фактических и планируемых показателей. Именно поэтому процедура имеет такое «говорящее» название.

Подготовка предполагает на превентивном этапе разделение статей на два основных направления. Первое — те, что в теории еще могут оказать влияние на будущее движение денежных средств, изменение результатов. То есть актуальные расхождения на конкретном этапе.

А вот вторая группа — это те различия между стратегическими расчетами и текущей ситуацией, которые уже не могут оказать влияния и принести последствий.

Разумеется, изучение их остается необходимым, но уже для внутреннего исследования, выявления ошибок, которые следует исключить.

Неизрасходованные денежные средства зачастую переносятся на следующий период. Это называется перебросом, что также нужно отобразить в этом комплексе мероприятий.

Ну и главная подготовительная мера заключается в выявлении процентных расхождений. Учитывая, что план-факторный анализ – это выявление размера отклонений, именно на них мы и обратим внимание. Разделение подразумевается ровно на столько позиций, чтобы текущее исследование было способно предоставить практические рекомендации к действию.

• 5-10%, первая точка. Эти размеры обычно считаются несущественными. Они заслуживают внимания, но не вызывают необходимости немедленных действий. Сопутствующий коммерческому движению шум, избежать которого практически невозможно.
• 20-30%, умеренный диапазон. Уже понадобится провести проверку, почему возникла такая разница, в чем причина. А также выявить решения, которые позволят избежать серьезных последствий.
• 30-50%, существенный размер. Требует внесения корректировок в стратегию, поиск утечек.
• Свыше 50%, критический размер. Срочно необходимо составить план мер, которые будут направлены на поиск ошибок, нивелирование последствий, предвосхищения подобного в будущем.

Как провести процедуру

Мероприятие носит сугубо расчетный характер. Итоговые результаты проверки оформляются в Excel таблице или с помощью сходного инструментария. Стоит обращать внимание на выявление конкретных статей, бюджетов, а также расчет относительных расхождений.

Понадобится изучить и обозначить условные цифры в абсолютном значении. Это покажет нам, насколько в принципе финансовое поступательное движение предприятие обоснованно.

Также стоит обращать внимание на то, какие тенденции предполагает результат. И в принципе, есть ли какая-либо взаимосвязь между периодическими просадками.

Какие корректировки нужно сделать в бухучете при переходе на ФСБУ Запасы

С введением ФСБУ 5/2019 «Запасы» утрачивают силу ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по бухучету МПЗ. В 2021 году вести бухучет запасов по-старому уже нельзя. Поэтому вам нужно выбрать один из двух способов перехода на новый стандарт – ретроспективный или перспективный – и при необходимости, перед началом его применения, сделать корректировки в бухучете.

Сначала вкратце вспомним главные новшества учета запасов, которые вводятся с 2021 года.

1. Введен временной критерий отнесения к запасам. К запасам относятся активы, потребляемые (продаваемые) в рамках обычного операционного цикла либо используемые в течение не более 12 месяцев.
2. Расширен перечень запасов по сравнению с ПБУ 5/01. В состав запасов включены объекты незавершенного производства и недвижимость, предназначенная для продажи.

1. Изменился порядок оценки запасов:
• оценивать запасы нужно будет дважды: при признании и после него;
• изменился перечень затрат, включаемых в стоимость запасов (то есть, вам придется менять систему калькулирования производственной себестоимости);
• для включения в себестоимость запасов придется рассчитывать оценочное обязательство по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.

1. Внести изменения в учетную политику – отразить способ перехода на применение ФСБУ 5/2019: ретроспективно либо перспективно.

ФСБУ 5/2019 вправе не применять МСП, которые могут вести упрощенный бухучет. Затраты в виде стоимости запасов они учитывают в текущих расходах.

Ретроспективный переход на ФСБУ 5/2019

Решение о ретроспективном переходе на ФСБУ 5/2019 (как если бы он применялся с момента возникновения отражаемых в учете фактов хозяйственной жизни) потребует от вас корректировки бухучета (п. 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Вам будет нужно скорректировать остатки по счетам учета запасов, нераспределенной прибыли (убытка) и другим связанным счетам, а при составлении бухгалтерской отчетности отчетный период применения ФСБУ 5/2019 пересчитать сравнительные показатели за два предыдущих года.

Начните с корректировок. По состоянию на 1 января 2021года скорректируйте:

• состав запасов. Например, из остатков по счету 10 «Материалы» исключите стоимость запасов, предназначенных для управленческих нужд, если вы приняли такое решение, или стоимость спецодежды или инвентаря со сроком службы более года, если они учитывались у вас на этом счете;
• учетную стоимость товаров и готовой продукции – доведите ее до справедливой стоимости;
• пересчитайте сумму резерва под снижение стоимости матценностей. Остаток по счету 14 нужно будет уменьшить или увеличить на сумму разницы между величиной резерва, рассчитанной по правилам ФСБУ 5/2019, и суммой резерва, отраженной в учете.

Единовременно списать в расходы стоимость спецодежды со сроком использования больше года возможно при условии, если в соответствии с учетной политикой ее учет организован по правилам ПБУ 6/01 и ее стоимость укладывается в лимит, установленный в пределах 40 000 рублей. Поэтому, возможно, кому-то придется вносить в учетную политику изменения, связанные с учетом малоценки. А в 2022 году вступит в силу новый ФСБУ «Основные средства», который прямо разрешает стоимость малоценки списывать в расходы единовременно.

Примеры проводок

Все корректировки в бухучете запасов относите на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 15 ПБУ 1/2008). Приведем примеры проводок:

• Дебет 84 Кредит 10
• списывается стоимость материалов, исключаемых из состава запасов;
• Дебет 41,43 (84) Кредит 84 (41,43)…
• учетная стоимость товаров и готовой продукции доведена до справедливой стоимости;
• Дебет 84 (14) Кредит 14 (84)
• корректируется стоимость резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Как перейти на применение ФСБУ 5/2019 перспективно

Если вы приняли решение перейти на применение ФСБУ 5/2019 перспективно, что позволяют пункт 47 ФСБУ 5/2019 и пункт 14 ПБУ 1/2008, то вы вправе:

• новые правила применять только к фактам хозяйственной жизни, происходящим после 1 января 2021 года;
• не пересчитывать сравнительные показатели за 2 предшествующих года при составлении бухотчетности за 2021 год.

Информацию о выбранном способе перехода на ФСБУ 5/2019 нужно будет раскрыть в первой после перехода бухгалтерской отчетности (приказ Минфина от 15 ноября 2019 г. № 180н).

13.2. виды анализов и их классификация

• Классификация анализа хозяйственной деятельности имеет большое значение для понимания его содержания и задач. Анализ хозяйственной деятельности в экономической литературе классифицируется по различным признакам:
• · по отраслевому признаку;
• · по признаку времени;
• · по пространственному признаку;
• · по методике изучения объектов;
• · по субъектам;
• · по объектам управления;
• · по охвату изучаемых объектов;
• · по содержанию программы.

Отраслевой признак основывается на общественном разделении труда и в соответствии с этим анализ делится на отраслевой и межотраслевой. Методика отраслевого анализа учитывает специфику отдельных отраслей экономики, например, промышленности, транспорта, торговли.

Межотраслевой анализ является теоретической методологической основой АХД для всех отраслей национальной экономики, то есть теорией экономического анализа.

Теория экономического анализа раскрывает наиболее общие методологические черты и особенности данной науки, обобщает передовой опыт АХД в разных отраслях экономики и обогащает содержание экономического анализа.

Для квалифицированной разработки и практического применения индивидуальных методик отраслевого анализа необходимо уметь пользоваться общими теоретическими знаниями по экономическому анализу.

По признаку времени анализ делится на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный, исторический). Предварительный (перспективный, про

гнозный) анализ проводится до осуществления хозяйственных операций и необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательных последствий.

Последующий (ретроспективный) анализ проводится после совершения хозяйственных актов и используется для контроля за выполнением плана, выявления имеющихся резервов, для объективной оценки результатов деятельности предприятий.

Оба вида анализа – перспективный и ретроспективный – тесно связаны между собой: без ретроспективного анализа невозможно сделать перспективный. Умение видеть перспективу позволяет именно ретроспективный анализ, являющийся основой перспективного анализа.

В свою очередь, ретроспективный анализ делится на оперативный и итоговый, т.е. результативный.

Оперативный (ситуационный) анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие промежутки времени (смену, сутки, декаду) и имеет цель – оперативно выявить недостатки, чтобы воздействовать на хозяйственные процессы.

Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год) и полезен тем, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным соответствующего периода. В результате оценка деятельности предприятия по использованию имеющихся возможностей становится более полной.

По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственный анализ и межхозяйственный. Внутрихозяйственный анализ изучает деятельность исследуемого предприятия и его структурных подразделений.

Межхозяйственный анализ позволяет сравнивать результаты деятельности двух и более предприятий, в результате чего четко выявляются передовой опыт, резервы, недостатки, на основе чего оценка эффективности деятельности предприятия дается более объективно.

Хозяйственная деятельность как управляемая система состоит из отдельных подсистем: экономики, техники, технологии, организации производства, социальных условий, условий труда, природоохранной деятельности и т.д. Аспект анализа по желанию может быть смещен в сторону отдельных подсистем хозяйственной деятельности, в результате чего по объектам управления образуется следующая классификация:

1. · технико-экономический анализ, проводимый техническими службами предприятия. Содержанием этого анализа является изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические показатели деятельности предприятия;
2. · финансово-экономический анализ, проводимый финансовыми службами предприятия, финансовыми и кредитными органами. Данный анализ направлен на финансовые результаты деятельности предприятия, выполнение финансового плана, эффективность использования собственного и заемного капитала, выявление резервов роста прибыли, рентабельности, улучшения финансового состояния и платежеспособности предприятия;
3. · управленческий анализ, проводимый всеми службами предприятия с целью предоставления руководству информации, требуемой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам финансовой политики и другим направлениям;
4. · социально-экономический анализ, проводимый экономическими службами управления, социологической лабораторией, статистическими органами, используется для изучения взаимосвязи социальных и экономических процессов, их влияния друг на друга и на экономические результаты деятельности предприятия;
5. · экономико-статистический анализ, проводимый статистическими органами, применяется для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления, от предприятия до региона, отрасли;
6. · экономико-экологический анализ, проводимый органами охраны окружающей среды, экономическими службами предприятия, применяется для исследования взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и защитой окружающей среды и затратами на экологию;
7. · маркетинговый анализ, проводимый службой маркетинга в целях изучения внешней среды функционирования предприятия, позволяет разрабатывать тактику и стратегию маркетинговой деятельности.

По методике изучения объектов анализ может быть сопоставительным, диагностическим, факторным, маржинальным, экономико-математическим, экономико-статистическим, функционально-стоимостным и др.

При сопоставительном анализе сравнивают отчетные показатели с показателями плана текущего года, данными прошлых лет и передовых предприятий. Факторный анализ направлен на выявление величины влияния факторов на прирост и уровень результативных показателей.

Диагностический анализ – это способ установления характера нарушений нормального хода экономических процессов по типичным признакам, характерным для данного нарушения. Например, при превышении темпов роста валовой продукции над темпами роста товарной продукции возрастает остаток незавершенного производства.

Маржинальный анализ – это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основе причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости прибыли (с разделением затрат на постоянные и переменные).

Экономико-математический анализ позволяет выбрать наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявить резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования ресурсов предприятия.

Детерминированный анализ позволяет установить функциональные взаимосвязи между факторными и результативными показателями, а стохастический (дисперсионный, корреляционный, компонентный и др.

) – стохастические зависимости между исследуемыми явлениями и процессами хозяйственной деятельности предприятия.

Функционально-стоимостной анализ базируется на функциях, выполняемых объектом, является методом выявления резервов через оптимальные методы реализации функций объекта на всех стадиях жизненного цикла изделия. Он позволяет выявить и предупредить излишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов деталей, замены материала или упрощения конструкции.

По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и внешний анализ.

Внутренний анализ проводится непосредственно на предприятии для целей оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью, а внешний – на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, финансовыми органами, банками, инвесторами и акционерами.

По охвату изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный. Выборочный анализ проводится только по части объекта, а сплошной – по всем без исключения единицам анализируемой совокупности.

По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим. При комплексном анализе деятельность объекта изучается всесторонне, а при тематическом – изучаются только его отдельные стороны, представляющие в данный момент наибольший интерес.

Каждая форма анализа своеобразна как по содержанию и организации, так и методике его проведения.