Полезное

П 23 ст 270

Ст. 270 НК РФ приводит список всех видов расходов, не принимаемых к учету при определении налогооблагаемой базы. Представленный ниже материал дает практические комментарии по наиболее актуальным ее пунктам, а также напоминает о недавних изменениях, внесенных в рассматриваемую статью.

  • Можно ли учесть штрафные санкции в расходах
  • Можно ли учесть платежи по добровольному пенсионному обеспечению в расходах
  • Можно ли учесть расходы работников на проезд к месту работы в целях налогообложения
  • Можно ли учесть безвозмездную передачу имущества в расходах
  • Можно ли уменьшить налог на прибыль, принимая к учету платежи по договорам ДМС
  • Можно ли уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму налогов, предъявленных покупателю
  • Как влияют материальные выплаты работникам на прибыль компании
  • Как учитывать расходы по оплате услуг нотариуса
  • Каковы изменения в ст. 270 НК РФ с ми 2015–2016
  • Как учитывать расходы по компенсации за загрязнение окружающей среды
  • Как учитывать расходы по агентским/комиссионным договорам
  • Можно ли учесть предварительную оплату в расходах
  • Как учитывать при налогообложении затраты на приобретение оборудования
  • Как учитывать расходы по оплате кредита/займа компании
  • Можно ли учесть дивиденды учредителей в качестве расходов, снижающих налоговую нагрузку

Можно ли учесть платежи по добровольному пенсионному обеспечению в расходах

В п. 7 рассматриваемой статьи НК РФ указано, что расходы на негосударственное пенсионное обеспечение не учитываются в целях налогообложения, кроме случаев, изложенных в п. 16 ст. 255 НК РФ. Обратимся к указанной статье, чтобы узнать, какие же взносы все-таки можно учесть в расходах. Для учета в налогообложении добровольных пенсионных платежей необходимо соблюдение следующих условий:

  • Взносы перечисляются на именные счета работников, открытых в негосударственном фонде.
  • Выплата пенсий при наступлении оснований страхования происходит в пределах суммы, накопленной на именном счете участника программы, но в течение срока не менее 5 лет либо до конца жизни.
  • Общая сумма расходов на добровольное пенсионное страхование и долгосрочное страхование жизни в целях налогообложения должна составлять не более 12% от суммы всех расходов, включенных в оплату труда.

Пример

ООО «Гранд» оформило программу негосударственного пенсионного обеспечения для сотрудников и оплатило взносы за сентябрь 2016 года в размере 100 000 руб. Фонд заработной платы составил 500 000 руб.

за сентябрь. 12% от ФОТ составляет 60 000 руб., следовательно только эту сумму можно учитывать при расчете налога на прибыль. Остальная сумма в 40 000 руб.

будет покрываться за счет чистой прибыли организации.

Можно ли учесть расходы работников на проезд к месту работы в целях налогообложения

На данный вопрос отвечает п. 26 рассматриваемой статьи. В нем указано, что оплата проезда сотрудников до места работы не может снижать налогооблагаемую базу, кроме следующих случаев:

  • Условия возмещения транспортных расходов оговорены в трудовом/коллективном договоре.
  • Необходимость проездных расходов обусловлена особенностями производства. Это означает, что до места работы не ходит общественный транспорт либо движение затруднено (недостаточная регулярность, неудобное расписание).

Пример

ООО «Леспром» имеет деревоперерабатывающий завод в поселке Подмосковья. Автобусы ходят по расписанию с 7.00 до 22.00. В силу технологических особенностей производства на заводе практикуется многосменный режим рабочего дня.

Для сотрудников ночной смены организован специальный ночной рейсовый автобус, обслуживающийся транспортной компанией «Перевозчик». Условия по доставке сотрудников изложены в коллективном договоре. За сентябрь компания «Перевозчик» выставила счет на 60 000 руб.

Можно ли учесть такие расходы при расчете налога на прибыль?

Ответ: да, такие расходы можно признать в целях налогообложения, так как соблюдены 2 условия для принятия — расходы предусмотрены в договоре, расходы обоснованы технологическими особенностями производства.

Можно ли учесть безвозмездную передачу имущества в расходах

Чтобы принять расходы для целей налогообложения, необходимо, чтобы они удовлетворяли принципам, изложенным в ст. 252 НК РФ. Один из таких принципов — экономическая оправданность расходов. То есть каждая потраченная копейка должна приносить экономическую выгоду компании.

Если компания передает имущество на безвозмездной основе, то здесь не предусматривается какое-либо извлечение выгоды. Значит, такие расходы нельзя принимать к учету для исчисления налога на прибыль.

Особое внимание стоит обратить на п. 2 ст. 690 ГК РФ, который запрещает компании передавать безвозмездно активы своим собственным учредителям. Неудивительно, что согласно Налоговому кодексу такая передача не может включаться в расходы, снижающие налоговые обязательства.

Амортизация по передаваемому в безвозмездное пользование основному средству перестает начисляться. Если актив был возвращен в компанию, то можно возобновить начисление амортизации.

Исключение составляет случай, когда передача имущества была осуществлена в целях выполнения обязательства перед государственными структурами.

Факт такого обязательства должен быть закреплен документально в законодательном порядке.

Можно ли уменьшить налог на прибыль, принимая к учету платежи по договорам ДМС

В п. 6 ст. 270 НК РФ 2016 указано, что затраты, связанные с услугами необязательного страхования, не могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль с целью ее снижения, кроме случаев, изложенных в п. 16 ст. 255 кодекса. Для учета таких расходов при налогообложении необходимо соблюдение следующих условий:

  • Срок договора ДМС должен быть не менее одного года.
  • Медицинские организации, оказывающие услуги по лечению, должны иметь соответствующие лицензионные документы.
  • Сумма расходов по ДМС, принимаемых в целях налогообложения, не должна превышать 6% от фонда оплаты труда.

Остальные виды добровольного страхования (за исключением видов, перечисленных в ст. 263, ст. 291) не могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Например, платежи компании по страхованию гражданской ответственности, которые нужно перечислить за нарушение условий договора, не принимаются в целях налогообложения.

Рассмотрим расходы по договорам добровольного страхования, которые возможно учесть при налогообложении прибыли:

  • перечисления в ПФР по договорам добровольного страхования за своих сотрудников;
  • страхование активов организации (имущества, транспорта и пр.), необходимых при ведении бизнеса;
  • страхование определенных типов рисков и ответственности компании;
  • страхование жизни и здоровья заемщиков кредитных учреждений.

Пример

ООО «Волга» покупает годовую программу для своих сотрудников по обслуживанию добровольного медицинского страхования. Стоимость программы составляет 900 000 руб.

Расходы на оплату труда по итогу отчетного года составили 12 млн руб. Лимит расходов, способствующих снижению базы по прибыли, составляет 6% от фонда оплаты труда, то есть 720 000 руб. Остальная сумма в 180 000 руб.

не может быть учтена для целей налогообложения.

Можно ли уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму налогов, предъявленных покупателю

Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления с превышением установленных лимитов на их размещение;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса;5.1) в виде расходов на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса;7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса;8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса;

Читайте также:  Понятие торговой площади

9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;

10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса;

  • 11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
  • 11.1) в виде расходов, понесенных за счет средств компенсационных фондов, создаваемых в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и предназначенных для возмещения убытков, причиненных в результате несостоятельности (банкротства) форекс-дилеров;
  • 11.2) в виде имущества, внесенного в имущественный пул клиринговой организации, а также в виде клиринговых сертификатов участия, предъявленных к погашению клиринговой организации, выдавшей такие сертификаты, в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности»;
  • 12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;

  1. 14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
  2. 15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
  3. 16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой;

17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;

19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, а также сумм торгового сбора;

  • 20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
  • 21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
  • 22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
  • 23) в виде сумм материальной помощи работникам;
  • 24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
  • 25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
  • 26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
  • 27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
  • 28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено пунктом 24.2 части второй статьи 255 настоящего Кодекса, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

30) исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

  1. 30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса;
  2. 31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком — эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;
  3. 32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса;

36) исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

35) утратил силу с 1 января 2011 года. — Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ;

Новации в налогообложении прибыли в 2023 году (Часть 2)

Новации в налогообложении прибыли в 2023 году (Часть 1)

Изменения, касающиеся всех налогоплательщиков, внесены законом № 443-ФЗ в ст. 264, 265, 266 и 284 НК РФ.

Законодатель продлил до 2030 года порядок распределения в бюджеты бюджетной системы РФ сумм налога на прибыль организаций действующий с 2017 года. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 3 %, подлежит зачислению в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по ставке 17 % — в бюджеты субъектов РФ.

До 01.01.2025 продлен срок использования пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты регионов, установленных региональными законами, принятыми до 02.08.2021. Срок продлевается при условии, если дата окончания срока действия указанных законов не наступила (не наступает) ранее 31.12.2024 (абз. 3 подп. «а» п. 19 ст. 2 закона № 443-ФЗ).

Расширен перечень внереализационных расходов (подп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ).

С 01.01.2022 к внереализационным расходам относятся расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества лицам:

  1. призванными на военную службу по мобилизации в ВС РФ;
  2. проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ;
  3. заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ)
  4. являющимися членами семей указанных военнослужащих.
Читайте также:  Права ограниченно дееспособного

Учесть во внереализационных расходах перечисленные средства и (или) имущество можно при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами.

С 01.01.2022 к долгам, нереальными к взысканию, отнесены суммы денежных обязательств, которые прекращены по основаниям (абз. 16 п. 2 ст. 266 НК РФ):

  1. гибели (смерти) военнослужащего, если он:
  • — погиб (умер) при выполнении задач в период проведения СВО либо
  • — позднее указанного периода, но вследствие увечья (ранения, травмы, контузии) или заболевания, полученных при выполнении задач в ходе проведения СВО;
  1. объявления судом военнослужащего умершим;
  2. признания военнослужащего инвалидом I группы в порядке, установленном законодательством РФ.

Данная норма применяется к отношениям, возникшим с 24.02.2022.

Внесено дополнение в состав расходов на командировки (абз. 7 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

С 01.01.2022 к командировочным расходам отнесены выплаты работнику в виде безотчетных сумм, право на осуществление которых установлено актом Президента РФ и (или) актом Правительства РФ.

Выплачиваются безотчетные суммы в целях возмещения дополнительных расходов работника, связанных с командированием на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры. Размеры безотчетных сумм налогоплательщик-работодатель определяет локальными нормативными актами.

При этом максимальная сумма выплаты, учитываемая в целях налогообложения прибыли, не должна превышать 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке (п. 14 ст. 2 закона № 443-ФЗ).

Право выплачивать безотчетные суммы командированным работникам предоставлено, в частности, работодателям организаций, принимающим непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры (в т. ч. по восстановлению вооружения, военной и специальной техники) на территориях ДНР, ЛНР, ЗО и ХО (постановление Правительства РФ от 28.10.2022 № 1915). Норма действует

https://www.youtube.com/watch?v=iayRxqQElhQ\u0026pp=ygUO0J8gMjMg0YHRgiAyNzA%3D

в отношении расходов, понесенных с 01.01.2022 (п. 14 ст. 14 закона № 443-ФЗ).

Уточнены редакции п. 23 ст. 270 и абз. 2 подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Сумма материальной помощи работникам всегда относилась к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли. Теперь же уточнено, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Например, если установить в трудовом (коллективном) договоре (ст. 255 НК РФ) вид матпомощи, которая носит стимулирующий характер, направлена на повышение производственных результатов и связана с выполнением трудовых функций.

Такую матпомощь работодатели зачастую выплачивают к отпуску.

Согласно поправке в ст. 251 НК РФ, при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 01.03.2022 являлась иностранная организация (иностранный гражданин). Это касается случаев принятия решения о прощении долга:

  1. такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо
  2. иностранной организацией (иностранным гражданином) или
  3. российской организацией, получившей (физическим лицом, получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31.12.2022 (в т. ч. числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов).

Действие этой нормы в новой редакции распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Специфические нормы

В налоговых периодах 2023-2025 годов законом № 443-ФЗ устанавливается повышенная налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 34 %. Она касается организаций, которые:

  1. осуществляют деятельность по производству сжиженного природного газа и
  2. до 31.12.2022 включительно осуществили экспорт хотя бы одной партии сжиженного природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа.

При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 %, будет зачисляться в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 % или иной ставке, установленной законом субъекта РФ для указанной категории налогоплательщиков, — в бюджеты субъектов РФ (подп. «б» п. 19 ст. 2 закона № 443-ФЗ).

Наконец заключительная поправка.

Организации, являвшиеся участниками консолидированной группы (КГН) налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками, перешедшими начиная с налогового периода 2023 года на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Причем независимо от факта уведомления налогового органа о переходе на указанную систему уплаты авансовых платежей. Действие этой поправки обусловлено окончанием с 01.01.2023 срока действия договора о создании КГН.

КНГ представляет собой добровольное объединение российских организаций, созданное для уплаты налога на прибыль с их общего финансового результата (п. 1 ст. 25.1, п. 1 ст. 25.2 НК РФ).

Сегодня КНГ не создаются. Уплачивать налог на прибыль через КГН можно, если договор о создании КГН был зарегистрирован до 01.01.2018.

Такой договор сохраняет силу до окончания срока его действия, но не позднее 01.01.2023.

Организации, являвшиеся участниками КНГ вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей с 01.04.2023, с 01.0.2023, с 01.10.

2023 при условии уведомления об этом налогового органа по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).

Уведомить налоговиков нужно не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого указанные налогоплательщики переходят на уплату ежемесячных авансовых платежей.

При переходе налогоплательщика на уплату ежемесячных авансовых платежей начиная:

  1. с 01.04.2023 сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего (2023) года, принимается равной 1/3 совокупности авансового платежа, исчисленного за отчетный период три месяца 2023 года;
  2. с 01.07.2023 сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего (2023) года, принимается равной 1/3 разницы между суммами авансовых платежей, рассчитанных по итогам отчетных периодов шесть месяцев и три месяца 2023 года.
  3. с 01.10.2023 сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего (2023) года, принимается равной одной 1/3 разницы между суммами авансовых платежей, рассчитанных по итогам отчетных периодов девять месяцев и шесть месяцев 2023 года.

Сумму авансового платежа, исчисленного исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли по итогам последнего отчетного периода, налогоплательщик должен уплатить не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится окончание последнего отчетного периода.

Статья 270 НК РФ расходы не учитываемые в целях налогообложения

Бесплатная консультация юриста по телефону:

Налоговое законодательство позволяет субъектом различных отраслей не уплачивать налоги на понесенные расходы. Это прямо прописано в ст. 270 НК РФ, но здесь, как и всегда есть прямые исключения. Далее мы разберем указанную статью в более подробном виде.

Ст 270 НК РФ – описание основных пунктов

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогооблажения открытый.

В пункте 49 статьи 270 НК РФ сказано, что такими являются все траты, не отвечающие требованиям, какие описаны в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

По этому пункту расходами считаются только экономически обоснованные затраты организации. Но понятие «экономическая оправданность» сегодня в Налоговом кодексе (действующем) РФ не указывается.

Единственное, что может показывать на желание фирмы оптимизировать свои расходы — это установленная цена на услуги. Согласно ст. 105.3 НК РФ цена, выставленная сторонами сделки, значится рыночной, но только пока не указано обратное. Получается, фирма имеет совершенно законно все основания зачислить свои убытки в расходы.

Статья 270 НК РФ расходы не учитываемые в целях налогообложения — диспозитивная норма, которая имеет ряд исключений. К примеру, согласно п. п. 48.18 (в общей части), 48.19 рассматриваемой ст. 270-ой НК РФ к убыткам, не (в силу диспозитивных норм) учитываемым в виде налогообложения, будут причисляться соответственно траты:

  • по факту понесенные автономной (самостоятельной) некоммерческой организацией, должным образом созданной в прямом соответствии с Федеральным законом «О полной защите интересов субъектов физических лиц, имеющих депозиты в банках или обособленных структурных отделах банков, зарегистрированных в реестре ЦБ и (или) работающих на территории государственной Республики Крым и в пределах зоны федерального массштаба Севастополя»;
  • также в виде цены исключительных (неотъемлемых) прав на изобретения/разработки, полезные модели, научные или промышленные объекты, программы для ЭВМ, собственные базы информации, новейшей топологии интегральных микросхем, какие-либо секреты производства/изобретения (или ноу-хау), но только если такие права заранее получены субъектом-налогоплательщиком, являвшимся контрагентом государственного контракта, в процессе реализации какого созданы соответствующие итги интеллектуальной работы, от государственного контрагента по договору о заведомо безвозмездном/бесплатном отчуждении.

Изменения в статье 270 НК РФ в последней редакции

Установлено, что начиная только с 1 января 2015 г. к расходам не учитываемым в целях налогообложения будут причисляться и понесенные в счет средств комиссий за аэронавигационное сервисное обслуживание полетов любых воздушных судов в установленном воздушном пространстве в зонах Российской Федерации.

Также (или) в счет средств, прямо зачисленных из текущего федерального бюджета в виде должной компенсации расходов на какое-либо аэронавигационное обслуживание внутренних полетов воздушных судов только государственной авиации, по закону освобожденных обязательной от платы пошлин за аэронавигационное обслуживание (после того, как факт будет полета будет установлен).

П 29 статья 270 НК РФ а также другие аналогичные пункты после внесения изменений не претерпели каких-либо новшеств, а значит, что расходы в виде установленной платы практикующему государственному и (или) обособленному частному нотариусам (обязательно пратикующим) за нотариальное действие сверх такс, утвержденных в законном порядке, так же не подлежат налогообложению в любом виде.

Читайте также:  Соглашения и согласованные действия

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения согласно ст. 270 НК РФ — nalog-nalog.ru

Положения п. 2 ст. 270 НК РФ не позволяют принимать пени и штрафы, взимаемые бюджетными организациями, как расходы, влияющие на итоговый результат по налогу на прибыль. Это касается всех государственных источников начисления штрафов — и бюджетных организаций, и внебюджетных.

Пример

ООО «Исток» нарушило порядок соблюдения лицензионных условий в соответствии с техническим проектом при пользовании недрами. На компанию был наложен административный штраф — 450 000 руб. (п. 2 ст. 7.3 КоАП РФ). Имеет ли право ООО «Исток» при помощи этой суммы уменьшить налог на прибыль?

Так как начисленный юрлицу штраф необходимо перечислить в бюджет РФ, то его сумма не рассматривается при расчете налога.

Алгоритм действий субъекта хозяйствования

Если принято решение исправлять данные учета путем отображения ранее неучтенных сумм, то надо заранее подготовить документальное обоснование для каждого шага. Это необходимо для того, чтобы суметь в случае внеплановой налоговой проверки доказать правильность действий в настоящий момент. Все суммы доходов и расходов должны быть подтверждены первичной документацией.

https://www.youtube.com/watch?v=iayRxqQElhQ\u0026pp=YAHIAQE%3D

Алгоритм исправления недочетов зависит от типа налогов, по которым произошло завышение платежа из-за неучтенных расходных операций. В отношении НДС с налогом на прибыль можно скорректировать показатели прошлых лет или отразить все в текущем периоде. Пошагово это выглядит так:

  1. Определяется год возникновения ошибки при формировании базы налогообложения.
  2. Выясняется финансовый результат по периоду, в котором возникли неучтенные затраты. Если имела место прибыль, то можно производить корректировку.
  3. Подводится итог финансовой деятельности в текущем году. При выявлении убыточности этим годом исправлять базу налогообложения нельзя.
  4. Подается уточненная налоговая декларация за промежуток времени, относящийся к периоду возникновения ошибки или неточности, или исправление производится текущим годом.
  5. В случае с уточняющей отчетностью на следующем этапе составляется заявление в обслуживающий налоговый орган о возврате или зачете суммы налога, которая была перечислена в бюджет излишне.

После этого надо систематизировать все документы и подготовиться к возможной внеплановой проверке ФНС.

Если обнаруженные неучтенные расходные операции затрагивают базу налогообложения по налогу на прибыль, то вариант решения проблемы только один: подать уточняющую декларацию за период, в котором были показаны неверные данные.

Текущей датой исправить ошибку нельзя. Для земельной декларации не предусмотрена возможность проведения перерасчетов за прошлые годы в отчетном периоде.

Форма декларации предполагает внесение корректировок только путем уточнения поданных отчетов за соответствующий период.

Пошаговая инструкция по документальному сопровождению учета затрат прошлых периодов:

  1. Составляется бухгалтерская справка, в которой указываются точные суммы затрат, осуществленных в прошлом периоде и не отраженных в отчетности. В справке обязательно надо сформулировать пояснения причин возникновения неучтенных операций.
  2. На основании справки можно вносить корректировки в бухгалтерскую документацию. Неучтенные расходы показываются как прочие затраты.
  3. Отражаются изменения в налоговом учете.
  4. Производится перерасчет налогооблагаемой базы после появления корректировок в учете.
  5. Формируются уточняющие декларации для ФНС.

ЗАПОМНИТЕ! При необходимости подать уточненную декларацию для исправления ошибки прошлых лет надо использовать ту форму отчета, которая была актуальна в периоде возникновения неучтенных операций по расходам предприятия.

Можно ли уменьшить налогооблагаемую базу на взносы по негосударственному пенсионному обеспечению?

Перечисляемые взносы в пользу работников в Пенсионный фонд и при заключении соответствующих договоров добровольного страхования по негосударственному обеспечению пенсиями уменьшают налогооблагаемую базу.

Однако размер этих средств не должен составлять больше 12% от оплаты труда. Суммы, уплаченные сверх этого установленного норматива (п. 16 ст. 255 НК РФ), не затрагивают налог на прибыль.

При перечислении взносов за своих работников на их именные корпоративные счета эти расходы прибыль также не уменьшают. Данное положение регулирует п. 7 ст. 270 НК РФ.

Пример

Организация «Восток» перечислила взносы на добровольное пенсионное страхование за своих работников по действующим договорным обязательствам в июне 2021 года на сумму 68 000 руб. Общие затраты на оплату труда составили 256 511 руб.

Страхователь может учесть от этой суммы только 6% по затратам на перечисленные взносы по добровольному страхованию, т. е. 15 390,66 руб. Оставшийся объем взносов, равный 52 609,34 руб.

, не учитывается в составе уменьшающих базу по налогу расходов.

Эксперты КонсультантПлюс разъяснили как правильно учитывать страховку в целях расчета налога на прибыль:

Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Как оформить не принимаемые расходы в 1С 8.3

Все расходы предприятия отражаются на затратных счетах 20, 23, 25, 26, 44 и на счете 91 Прочие доходы и расходы.

Данные по этим счетам в 1С 8.3 формируются исходя из правильного заполнения Справочников статей затрат и Справочника прочих доходов и расходов.

  Как заполнить справку 2-НДФЛ на практическом примере

Рассмотрим принцип заполнения справочников в 1С 8.3 для правильного отражения затрат в налоговом и бухгалтерском учете.

Заходим в меню Справочники и выбираем Статьи затрат:

Двойным щелчком открывается список статей затрат. Если список уже полностью сформирован, то задача бухгалтера проверить и исправить в справочнике правильное назначение Вид расхода НУ.

Например:

  • Статья расхода Услуги нотариуса для вида расходов в бух.учете классифицируется как Прочие и принимается для целей БУ и НУ;
  • А статья расходов Услуги нотариуса, сверх норм не может быть признана расходом в налоговом учете. Следует исправить назначение в колонке Вид расхода НУ:
  • Для этого наводим курсор на колонку Вид расходов НУ, используем кнопку Ещё и в открывшемся списке выбираем функцию Изменить. Открывается список Виды расходов (НУ):
  • Так как сумма расходов по статье затрат Услуги нотариуса сверх норм не может уменьшать налогооблагаемую базу и отражается только в бух.учете, устанавливаем Вид расхода (НУ) – Не учитываемые в целях налогообложения:
  • Аналогичным образом проверяем и исправляем назначение всех статей затрат в колонке Вид затрат НУ и в соответствии с нормами статьи 270 НК РФ устанавливаем вид статьи в НУ – Не учитываемые в целях налогообложения для всех не принимаемых к налоговому учету затрат.

Таким образом в 1С 8.3 при формировании проводок с использованием в аналитике данных статей затрат, суммы расхода будут отражаться только в бух.учете.

Например: сотруднику в командировке, согласно письменному распоряжению/приказу руководителя, были выплачены суточные сверх норм, установленных приказом предприятия – в размере 3 500 руб. в сутки. При этом норма командировочных по предприятию 2 000 руб. в сутки.

Для отражения в учете суточных сверх норм бухгалтер оформляет авансовый отчет в 1С 8.3 следующим образом:

И при проведении документа видим, что в 1С 8.3 на сумму суточных, выплаченных по нормам, формируются проводки в БУ и НУ. А по суточным, выплаченным сверх норм, проводки сформированы только в БУ:

В налоговом учете сформировалась проводка на сумму постоянных разниц:

Все не принимаемые расходы в налоговом учете собираются на счете Н 01.9. То есть это и будет разница между БУ и НУ, на которую дополнительно будет начислен налог на прибыль в НУ. Сокращенно это означает ПНО, то есть постоянное налоговое обязательство.

Как настроить учет доходов и расходов в 1С 8.3 в части различия между налоговым и бухгалтерским учетом. Как правильно создать статьи расходов и доходов для целей налогового и бухгалтерского учета.

Как грамотно настроить распределение затратных счетов для их правильного закрытия в конце месяца в 1С 8.3 подробно изучено на нашем мастер-классе “Вся правда о доходах и расходах“.

  1. Рекомендуем посмотреть наш семинар, где рассматривается как организован налоговый учет в программе 1С 8.3:
  2. Поставьте вашу оценку этой статье: (8