Для отображения расходов предприятия, которые были направлены на осуществление технологических работ, проведение научно-исследовательских мероприятий и опытно-конструкторской деятельности, предназначена строка 1120 Бухгалтерского баланса. Результаты исследований и разработок в балансе отражаются в качестве вложений во внеоборотные активы.

Что подразумевается под результатами исследований и разработок

В статье часто будет использоваться аббревиатура НИОКР — это научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, комплекс мероприятий, направленных на усовершенствование технологического процесса или определенного вида продукции, а также создание в корне нового продукта. Под НИОКР также может подразумеваться разработка нового нематериального актива компании (например, товарного знака, патента) или модернизация производственного/управленческого процесса.

Важно! Различные мероприятия НИОКР будут отражены в Бухгалтерском балансе предприятия вне зависимости от того, выполнялись такие работы внутри компании ее сотрудниками, или для этого привлекались сторонние юридические лица (с заключением соответствующего договора).

В целях бухгалтерского учета результатами исследований и разработок признаются все совокупные сведения о сумме издержек предприятия, понесенных в связи с проведением опытно-конструкторских разработок и научных исследований, по состоянию на конец года, при условии, что такие работы были завершены.

Какие издержки включены в состав расходов на НИОКР

Важно! По строке 1120 “Результаты исследований и разработок” могут быть отражены только сведения об издержках на завершенные технологические, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Если исследования не закончены, расходы отражать по упомянутой строке баланса не позволено.

Вне зависимости от того, подлежат правовой охране результаты НИОКР, или нет, издержки на проведение работ включаются в состав затрат на НИОКР в целях бухгалтерского учета.

К затратам на выполнение технологических, опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ относятся следующие суммы издержек:

• расходы на покупку МПЗ;
• оплата услуг третьих лиц и компаний, требуемых для завершения таких работ;
• средства, потраченные на приобретение специального оборудования и оснастки, применявшихся в качестве объектов исследований и опытов;
• расходы на содержание объектов основных средств и иных видов имущества, необходимого для проведения указанных работ (оборудования, установок, сооружений);
• расходы на выплату зарплат сотрудникам, которые занимались непосредственно выполнением рассматриваемых видов работ (по трудовым договорам и контрактам);
• средства на социальные нужды, в том числе на уплату ЕСН;
• амортизационные отчисления на ОС, НМА, применявшиеся в ходе выполнения рассматриваемых работ;
• затраты на проведение испытаний;
• общехозяйственные расходы, понесенные в связи с выполнением таких работ и иные подобные затраты.

Расчет значений по строке 1120 “Результаты исследований и разработок”

• Строка 1120 является Активом баланса — по ней должны быть отражены расходы, которые были понесены на НИОКР и не были списаны на расходы по обычным видам деятельности (или прочие расходы) к 31 декабря отчетного периода.
• Итоговый показатель по строке 1120 определяется следующим образом:
• 

Важно! Если проведенные компанией исследования, разработки и опыты привели к отрицательному результату, издержки должны быть списаны в качестве прочих расходов.

Соответственно, формула для результатов исследований и разработок по балансу:

Пример отражения хозяйственных операция по НИОКР в бухгалтерском учете (отрицательный результат работ)

ООО “Супер Солюшнс” фактически понесло издержки на сумму 419 000 рублей в ходе проведения работ по модернизации технологического процесса. В расходы были включены суммы по оплате труда сотрудников, гонорар сторонней фирме, купленные для исследований материалы, амортизация применявшегося в ходе работ оборудования и т.д.).

Однако, когда мероприятия были завершены, оказалось, что результат отрицательный — согласно заключению экспертной комиссии, новшества вводить нецелесообразно, а потому результаты исследований и разработок не следует применять в производстве. Компания сделает следующие бухгалтерские проводки:

Операции	Сумма	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Учет издержек, понесенных в ходе проведения НИОКР	419 000 рублей	08.08	02, 10, 70, 69 …
Списание расходов на НИОКР в прочие расходы	419 000 рублей	91.02	08.08

Пример отражения расходов по НИОКР в бухгалтерском учете (положительный результат работ)

ООО “Клэвер Эдвайсес” занимается разработкой абсолютно нового продукта.

Компанией было потрачено в общей сложности 611 500 рублей на проведение исследовательских мероприятий, разработок, испытаний и опытов (НИОКР).

В итоге предприятие успешно заканчивает разработку нового продукта и оформляет патент сроком на 3 года — документ, подтверждающий его исключительное право на данное изделие.

Можно сказать, что работы по НИОКР привели к положительному результату, т.к. в итоге разработки увенчались успехом, и компания запатентовала новое изделие. Будут иметь место следующие бухгалтерские проводки:

Операции	Сумма	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Учет всех издержек, понесенных в процессе проведения НИОКР	611 500 рублей	08.08	02, 10, 70, 69 …
Принятие расходов на НИОКР к учету в составе нематериального актива	611 500 рублей	04	08.08

Бухгалтерский учет результатов исследований и разработок

Сведения об издержках на проведение технологических, опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ должны быть отражены в качестве вложений во внеоборотные активы. Аналитический учет таких затрат ведется обособленно по договорам (заказам) и видам работ.

Отражать сведения в бухгалтерском учете следует по состоянию на последний день года — 31 декабря отчетного периода (текущего), 31 декабря предшествующего года и 31 декабря предшествующего предшествующему года (например, на 31.12 2017 года, 2016 года и 2015 года). Информация переносится с прошлого Бухгалтерского баланса.

Согласно ПБУ, расходы на проведение НИОКР не могут быть признаны в бухгалтерском учете, если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется:

1. Должна быть возможность точного обоснованного определения стоимости работ.
2. Компания, в которой ведется бухгалтерский учет, должна сохранить документы, подтверждающие понесенные издержки (это могут быть акты выполненных работ, договора с контрагентами и т.д.).
3. Итоги проведенных НИОКР компания может продемонстрировать.
4. Проведение работ, опытов и исследований осуществляется с целью получения долгосрочной выгоды, увеличения доходов.

Что касается списания затрат на НИОКР, проводить их нужно каждый месяц. При этом предельным временем полного списания таких издержек является 5-летний срок.

В таблице ниже продемонстрированы наиболее часто используемые бухгалтерские проводки в части издержек на НИОКР:

Операция	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Принятие к учету фактически понесенных издержек на НИОКР	04.02	08
Списание МПЗ, которые были израсходованы в ходе проведения НИОКР	08.08	10
Начисление зарплаты работникам, чей труд задействован при осуществлении НИОКР	08.08	70
Начисление страховых взносов с зарплаты работников, участвующих при выполнении НИОКР	08.08	69
Принятие к учету работ третьих лиц и сторонних компаний по НИОКР	08.08	60

Подробнее остановимся на моменте списания результатов исследований и разработок:

1. Списание затрат по НИОКР осуществляется на расходы по обычным видам деятельности с начала того месяца (1 числа), который следует за месяцем фактического применения итогов работ на предприятии, в т.ч. управленческим аппаратом.
2. Списание издержек может быть произведено одним из 2 методов (способ определяется исходя из ожидаемого времени применения итогов НИОКР и получения благодаря им прибыли — но не более 5 лет и не дольше времени существования компании):

• линейным способом (равномерно на протяжении принятого периода времени);
• пропорционально объему продукции (работ, услуг) (сумма списания в отчетном периоде определяется на основании объема продукции и соотношения совокупного размера издержек по конкретной работе и всего планируемого объема продукции за полный период применения результатов НИОКР).

1. Какой бы способ списания издержек по НИОКР не был выбран организацией, списание производится равномерно в размере 1/12 годовой суммы, на расходы по обычным видам деятельности.
2. Менять изначально выбранный способ списания расходов на НИОКР недопустимо.
3. Если предприятие понимает, что дальнейшее получение прибыли в результате использования результатов НИОКР невозможно, или же компания решает прекратить применение итогов работ до истечения определенного ранее срока их использования, сумма затрат, которая еще не была отнесена на расходы по обычным видам деятельности, должна быть списана на дату принятия такого решения (на прочие расходы отчетного периода).

Ответы на часто задаваемые вопросы про результаты исследований и разработок в балансе

Вопрос: О чем говорит увеличение показателя по строке 1120 в динамике? Следует ли принимать меры по уменьшению его значения?

Ответ: Рост показателя по строке 1120 (увеличение расходов на результаты НИОКР) свидетельствует о положительной динамике и активной научно-исследовательской деятельности компании. Ведь по строке 1120 отражаются лишь оправданные издержки, тогда как расходы на НИОКР, итоги которых отрицательны, подлежат списанию в прочие расходы.

Вопрос: Компания имеет право на применение упрощенного способа ведения бухгалтерского учета. Как списать издержки по НИОКР?

Ответ: В таком случае позволительно производить списание затрат на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.

Годовой отчет2022

• Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» заполняется при наличии данных о затратах на НИОКР на счете 04.
• По этой строке показывают затраты фирмы на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА.
• Их отражают на счете 04 обособленно, и в балансе для них отведена отдельная строка.
• Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в пункте 9 ПБУ 17/02.
• В него включают:

• стоимость материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций и физических лиц, используемых при выполнении НИОКР;
• затраты на заработную плату и страховые, начисленные с нее;
• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;
• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
• общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;
• другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Как списать расходы по НИОКР

Расходы на НИОКР списывают ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР.

Пример. Определение срока начала амортизации НИОКР

В марте отчетного года АО «Актив» проводило работы по созданию нового вида изделий. Работы были завершены 25 апреля. 20 мая отчетного года начато производство этих изделий.

https://www.youtube.com/watch?v=iGEBD1xmZyE\u0026pp=ygVF0KDQtdC30YPQu9GM0YLQsNGC0Ysg0LjRgdGB0LvQtdC00L7QstCw0L3QuNC5INC4INGA0LDQt9GA0LDQsdC-0YLQvtC6

Расходы на эти НИОКР бухгалтер будет списывать начиная с июня отчетного года.

Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно (в пределах пяти лет).

В бухучете существует два способа списания расходов:

• линейный способ;
• способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.

Внимание

Объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация о расходах на НИОКР, оставшийся срок списания которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, должна оставаться в разделе I бухгалтерского баланса (переносить ее в раздел II «Оборотные активы» не нужно).

Линейный способ

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКР.

Ежемесячную сумму списания рассчитывают так:

Ежемесячная сумма списания

=

Расходына НИОКР, учтенные на счете 04

x

Выбранный срок списания (в годах)

x

12 месяцев

Пример. Как списывать расходы на НИОКР линейным способом

ООО «Пассив» разработало новую технологию производства. Расходы на разработку составили 1 150 000 руб.

Учетной политикой «Пассива» предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания – пять лет.

Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04

— 19 167 руб. (1 150 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) – списаны затраты на разработку новой технологии.

Способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом способе сумма затрат на НИОКР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:

Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) в отчетном году

x

Расходы на НИОКР

:

Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за установленный период списания

:

Сумма расходов на НИОКР отчетного года

В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример. Как списывать расходы на НИОКР пропорционально объем реализации

В учете АО «Актив» числятся расходы на создание новой технологии производства в сумме 860 000 руб. Экономический отдел фирмы запланировал, что эта технология будет использована для выпуска 2400 единиц продукции, из них в первый год – 1800 единиц, во второй год – 600 единиц.

В первый год бухгалтер фирмы будет ежемесячно делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04

— 53 750 руб. (860 000 руб. x 1800 ед. : 2400 ед. : 12 мес.) – списаны расходы на НИОКР.

Во второй год бухгалтер ежемесячно будет делать запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04

— 17 917 руб. (860 000 руб. x 600 ед. : 2400 ед. : 12 мес.) – списаны расходы на НИОКР.

Списание расходов по неиспользуемым изобретениям

1. Если ваша фирма прекратила использование результатов НИОКР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
2. ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04
3. — списаны расходы по результатам НИОКР, применение которых завершено.
4. В аналогичном порядке, то есть единовременно, как прочие расходы списываются отрицательные результаты НИОКР.

НИОКР: что должно быть в договоре и как вести учет результатов

• Справочник для бухгалтера.
• Результаты интеллектуальной деятельности в бухгалтерском учете квалифицируются как результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
• Порядок бухгалтерского учета расходов на НИОКР регулируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
• В период выполнения НИОКР все фактические расходы, связанные с их выполнением, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на отдельном субсчете).

Бухгалтеры постоянно сталкиваются с договорами. 

На курсе повышения квалификации мы даем самые нужные бухгалтеру знания: как использовать и формулировать условия договора

, определять подсудность, избегать вопросов налоговиков и обезопаситься от претензий контрагентов и силовых структур.

Программа курса «Работа с договорами: правовые навыки для бухгалтера».

1. После завершения работ произведенные расходы подлежат списанию со счета 08.
2. При этом порядок списания зависит от того, какой был получен результат.

При выполнении НИОКР могут быть получены следующие результаты:

• отрицательные результаты;
• положительные и одновременно патентоспособные результаты;
• положительные результаты, применимые в производстве, но не подлежащие правовой охране.

Если при выполнении НИОКР получен отрицательный результат, то произведенные расходы признаются прочими расходами отчетного периода (списываются со счета 08 в дебет счета 91). Отражаются в Отчете «О финансовых результатах» в составе «прочих расходов».

Если в результате выполнения НИОКР получен результат, подлежащий правовой охране, то в договоре должно быть отражено, какая сторона будет регистрировать в установленном порядке права на эти результаты.

https://www.youtube.com/watch?v=iGEBD1xmZyE\u0026pp=YAHIAQE%3D

Если принимается решение о регистрации соответствующих прав (например, организация подает заявку на выдачу патента), то расходы на НИОКР будут числиться на счете 08 до момента получения документов, подтверждающих наличие у организации исключительных прав на объект интеллектуальной собственности.

После получения таких документов накопленные расходы сформируют первоначальную стоимость нематериального актива и будут списаны с кредита счета 08 в дебет счета 04. В дальнейшем учет этого актива на счете 04 ведется по правилам, установленным ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Если организациями принято решение не регистрировать права на полученные результаты, то учет следует вести в том порядке, который предусмотрен для случая получения положительного результата, не подлежащего правовой охране.

Если при выполнении НИОКР получен положительный результат, не подлежащий правовой охране, который планируется использовать в производстве либо в управлении, то расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Результаты НИОКР отражаются на счете 04 обособленно. Для этих целей к счету 04 целесообразно открыть отдельный субсчет, например субсчет 4 «Положительные результаты НИОКР».

Учтенные на счете 04 расходы на НИОКР списываются в состав расходов по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации (п. 10 ПБУ 17/02).

Пунктом 11 ПБУ 17/02 предусмотрены два способа списания расходов на НИОКР, учтенных на счете 04:

1. линейный;

2. пропорционально объему продукции.

Заметим, что при выборе линейного способа организации необходимо выбрать также и срок списания затрат. Он может быть любым в пределах 5 лет.

В налоговом учете (налог на прибыль) положительные результаты НИОКР признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент завершения работ (отдельных этапов работ) (ст. 262 НК РФ).

В бухгалтерском учете возможность единовременного признания таких расходов в общем случае не предусмотрена.

Поэтому данные бухгалтерского учета в любом случае (независимо от выбранного способа списания расходов на НИОКР) будут расходиться с данными налогового учета.

Ниже рассмотрена ситуация, когда Общество А (заказчик) заключило с обществом Б (исполнителем) договор на выполнение НИОКР. Договором предусмотрены совместное финансирование и совместное использование результатов НИОКР.

• По условиям договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ на условиях целевого финансирования (далее — Договор) стороны совместно финансируют выполнение работ, а также совместно, но по своему усмотрению используют результат работ указанными в Договоре способами.
• Чтобы верно квалифицировать Договор, считаем необходимым сначала обратить внимание на основные квалифицирующие признаки договора НИОКР.
• Отношениям сторон по договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ посвящена глава 38 Гражданского кодекса РФ.

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 ГК РФ).

Из договора на НИОКР должно быть однозначно видно, какие работы выполняет исполнитель и какие требования к ним предъявляет заказчик. Техническое задание позволяет определить предмет договора, устанавливая технические, экономические, эргономические и другие параметры и нормативы, в соответствии с которыми выполняются договорные работы и оцениваются полученные результаты.

https://www.youtube.com/watch?v=kMB02kmjl9w\u0026pp=ygVF0KDQtdC30YPQu9GM0YLQsNGC0Ysg0LjRgdGB0LvQtdC00L7QstCw0L3QuNC5INC4INGA0LDQt9GA0LDQsdC-0YLQvtC6

Судебная практика относит техническое задание к существенным условиям договора на выполнение НИОКР (Определение ВАС РФ от 09.02.2009 N 472/09, Постановление Пятнадцатого ААС от 02.05.2012 N 15АП-3736/12, Постановление Девятого ААС от 30.03.2011 N 09АП-4644/11).

Поскольку договор на выполнение НИОКР по своей правовой природе близок к договору подряда, то в силу абз. 1 ст. 778 ГК РФ к срокам выполнения и к цене работ, а также к последствиям неявки заказчика за получением результатов работ применяются соответственно правила статей 708, 709 и 738 ГК РФ.

Исходя из положений ст. 708 ГК РФ о сроках выполнения работ по договорам подряда, исполнитель несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы.

При нарушении конечного срока выполнения работы, а также иных установленных договором сроков наступают последствия, указанные в п. 2 ст.

405 ГК РФ, по которым заказчик может отказаться от принятия исполнения и требовать возмещения убытков, если вследствие просрочки должника исполнение утратило для него интерес.

То есть существенными условиями договора НИОКР являются:

• условие о предмете договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ);
• условие о сроке выполнения работ (ст. 778, п. 1 ст. 708 ГК РФ).

Стороны согласовали условия использования результатов НИОКР, согласно которым каждая из сторон вправе осуществлять использование результатов НИОКР по своему усмотрению, и доходы от такого использования остаются собственностью указанной стороны.

Таким образом, в рамках Договора исполнитель в определенный договором срок выполняет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, предусмотренные заданием заказчика, а заказчик обязан оплатить выполнение этих работ.

Для этого заказчик выделяет исполнителю средства, которые должны быть потрачены исполнителем на выполнение работ по Договору. При этом для выполнения работ исполнитель привлекает (вправе привлечь) и собственные средства.

По окончании работ результат НИОКР вместе с отчетом о целевом использовании средств исполнитель предоставляет заказчику.

В то же время право использовать результат НИОКР остается не только у заказчика, но и у исполнителя. Однако каждая сторона использует результат НИОКР по своему усмотрению, а не для достижения какой-то общей цели и не для получения общей прибыли.

Договором должны быть предусмотрены и условия об ответственности заказчика и исполнителя, и характерные для НИОКР условия о последствиях невозможности выполнения работ.

В Вашем вопросе не указано, какой стороной договора будет являться Ваша организация. Разработчик является заказчиком, а Ваша организация только предоставляет финансирование? Для консультации по данному вопросу необходимо уточнить особенности договора, права и обязанности сторон.

Отличительной особенностью договора НИОКР является возложение на заказчика риска случайной невозможности их исполнения (п. 3 ст. 769 ГК РФ), поскольку может оказаться, что оговоренный результат невозможно создать.

Если в ходе работ обнаружится невозможность достижения результатов по независящим от исполнителя обстоятельствам, на заказчика возлагается обязанность оплаты стоимости ранее проведенных работ в пределах соответствующей части их договорной цены (ст. 775 ГК РФ).

По этой же причине п. 1 ст. 777 ГК РФ устанавливает ответственность исполнителя только за вину.

По общему правилу исполнитель возмещает причиненные заказчику убытки лишь в пределах стоимости работ, в которых выявлены недостатки (если договором предусмотрено их возмещение в пределах общей стоимости работ по договору). Однако упущенная выгода может возмещаться, только если это предусмотрено договором.

Статьей 772 ГК РФ устанавливается право обеих сторон использовать результаты работ, но в пределах и на условиях, предусмотренных договором. Иначе заказчик имеет право использовать переданные ему исполнителем результаты работ, а исполнитель вправе использовать полученные им результаты работ только для собственных нужд.

Таким образом, по договору на НИОКР исполнитель должен в соответствии с заданием заказчика и в согласованный с ним срок провести научные исследования и разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик — принять результат работ и оплатить их, принимая на себя риск невозможности исполнения работ.

Исходя из изложенного, основной риск — риск невозможности исполнения работ — несет заказчик.

Пункт 1 ст. 772 ГК РФ предусматривает, что стороны в договорах о выполнении научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором.

То есть в п. 1 ст. 772 ГК РФ содержится норма, предоставляющая сторонам договора право определить в самом договоре, кто будет иметь право использовать результаты работ, полученные по договору. Эта норма не определяет владельца данного права на использование: им могут быть, например, заказчик, заказчик и исполнитель совместно или какое-либо третье лицо.

Таким образом, права на результат НИОКР будут принадлежать Организации в зависимости от условий Договора, в соответствии с которым рассматриваются и риски.

В бухгалтерской отчетности результаты НИОКР отражаются следующим образом.

По строке 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (далее — НМА), причем указывается остаточная стоимость этих объектов, которая определяется как разница между фактической (первоначальной) стоимостью НМА и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки и обесценения).

На это указывают положения пункта 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее — ПБУ 4/99), пунктов 6, 16, 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.

2007 N 153н (далее — ПБУ 14/2007).

В составе НМА согласно пункту 4 ПБУ 14/2007 при выполнении условий, установленных пунктом 3 ПБУ 14/2007, в частности, могут учитываться:

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для электронных вычислительных машин;
• изобретения;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• секреты производства (ноу-хау);
• товарные знаки и знаки обслуживания.

1. Также в составе НМА может учитываться деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
2. Не являются НМА расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
3. По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее НИОКР), учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно, причем указывается сумма расходов, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

Данное положение следует из пункта 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.

2002 N 115н (далее — ПБУ 17/02), Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.

2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов).

3.1.1.2. Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"

По
данной строкеБухгалтерского баланса отражается
информация о расходах на завершенные
научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы (НИОКР), учитываемых насчете
04″Нематериальные активы»
обособленно (Инструкция по применению
Плана счетов,абз.
3 п. 16ПБУ 17/02).

Напомним,
что в «старой» (ранее действовавшей)
формеБухгалтерского баланса не было
предусмотрено специальной (отдельной)
строки для отражения расходов на
завершенные НИОКР. Как правило, они
отражались в составе прочих внеоборотных
активов и формировали показательстроки
150.

В
Приложении N 3 к Приказу Минфина России
N 66н приводится Примероформления пояснений к Бухгалтерскому
балансу и Отчету о прибылях и убытках.
В данном Примере разд.

1 «Нематериальные
активы и расходы на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы (НИОКР)» включаетподраздел
1.5″Незаконченные и неоформленные
НИОКР и незаконченные операции по
приобретению нематериальных активов».
При этом вразд.

Iновой формы Бухгалтерского
баланса отсутствует отдельная строка
для отражения осуществленных организацией
затрат на незаконченные и неоформленные
НИОКР.

Тем не менее считаем, что сумма
таких затрат не должна участвовать в
формировании показателястроки
1120″Результаты исследований и
разработок». Данные затраты, на наш
взгляд, могут быть отражены построке
1170″Прочие внеоборотные активы».

3.1.1.2.1. Что учитывается в составе расходов на ниокр на счете 04

В
составе расходов на НИОКР, отражаемых
обособленно на счете 04, учитываются
затраты организации на выполненные
самостоятельно или с привлечением
сторонних исполнителей работы, связанные
с осуществлением научной
(научно-исследовательской), научно-технической
деятельности и экспериментальных
разработок, определенные Федеральным
закономот 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной
научно-технической политике». При
этом принимаются во внимание работы
(п.
п. 2,5ПБУ 17/02,Инструкцияпо применению Плана счетов):

• по
  которым получены результаты, подлежащие
  правовой охране, но не оформленные в
  установленном законодательством
  порядке;
• по
  которым получены результаты, не подлежащие
  правовой охране в соответствии с нормами
  действующего законодательства.
• В
  частности, в состав расходов на выполнение
  НИОКР могут включаться (п.
  9ПБУ 17/02):
• стоимость
  материально-производственных запасов
  и услуг сторонних организаций и лиц,
  используемых при выполнении указанных
  работ;
• затраты
  на заработную плату и другие выплаты
  работникам, непосредственно занятым
  при выполнении указанных работ по
  трудовому договору;

отчисления
на социальные нужды (в т.ч. страховые
взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);

1. стоимость
   спецоборудования и специальной оснастки,
   предназначенных для использования в
   качестве объектов испытаний и исследований;
2. амортизация
   объектов основных средств и нематериальных
   активов, используемых при выполнении
   указанных работ;
3. затраты
   на содержание и эксплуатацию
   научно-исследовательского оборудования,
   установок и сооружений, других объектов
   основных средств и иного имущества;
4. общехозяйственные
   расходы, в случае если они непосредственно
   связаны с выполнением данных работ;
5. прочие
   расходы, непосредственно связанные с
   выполнением научно-исследовательских,
   опытно-конструкторских и технологических
   работ, включая расходы по проведению
   испытаний.

Расходы,
связанные с выполнением НИОКР,
первоначально учитываются на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы»,
субсчет
08-8″Выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических
работ» (п.

5ПБУ 17/02, Инструкция по применению
Плана счетов).

Если результаты НИОКР
подлежат применению в производстве
продукции (выполнении работ, оказании
услуг) либо для управленческих нужд
организации, то расходы на их выполнение
списываются с кредита счета 08, субсчет
08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные
активы».

Расходы
на незаконченные НИОКР, а также НИОКР,
результаты которых отражаются в
бухгалтерском учете в качестве НМА, не
учитываются в составе расходов на НИОКР
на счете 04 (п.
3ПБУ 17/02).

Результаты исследований и разработок 1120

Результаты исследований и разработок 1120 — средства, затраченные на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые дали положительный результат.

Учитываются работы, по которым получены результаты:

• подлежащие правовой охране, независимо от того, оформлены они надлежащим образом, или нет;
• в соответствии с положениями действующего законодательства, не подлежащие правовому оформлению.

В эти расходы входят:

• стоимость материалов, приобретенных для выполнения работ;
• оплата труда работников и услуг сторонних организаций;
• отчисления на социальные нужды (в т.ч. и страховые взносы);
• амортизация оборудования;
• стоимость специализированного оборудования и оснастки, приобретенных для реализации проекта;
• затраты на содержание и эксплуатацию установок и сооружений, непосредственно задействованных в проведении НИОКР;
• иные расходы, если они связаны с выполнением таких работ.

Условно можно сказать, что это «расходы на науку». Возможно, предприятие, у которого есть такие активы, будет более конкурентоспособным, чем то, у которого их нет

Формула расчёта (по отчётности)

Строка 1120 бухгалтерского баланса

Норматив

Не нормируется

Выводы о том, что означает изменение показателя

Если показатель выше нормы

Не нормируется

Если показатель ниже нормы

Не нормируется

Если показатель увеличивается

Обычно позитивный фактор

Если показатель уменьшается

Обычно негативный фактор

Примечания

Показатель в статье рассматривается с точки зрения не бухучёта, а финансового менеджмента. Поэтому иногда он может определяться по-разному. Это зависит от авторского подхода.

• В большинстве случаев в вузах принимают любой вариант определения, поскольку отклонения по разным подходам и формулам обычно находятся в пределах максимум нескольких процентов.
• Показатель рассматривается в основном бесплатном сервисе финансовый анализ онлайн и некоторых других сервисах
• Если после расчёта показателей вам нужны выводы, посмотрите, пожалуйста, эту статью: выводы по финансовому анализу

Если вы увидели какую-то неточность, опечатку — также, пожалуйста, укажите это в комментарии. Я стараюсь писать максимально просто, но если всё же что-то не понятно — вопросы и уточнения можно писать в комментарии к любой статье сайта.

С уважением, Александр Крылов, anfin.ru

Оценка результатов исследований и разработок

• Валентина Анатольевна Ситникова кандидат экономических наук, доцент департамента учета, анализа и аудита, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Российская Федерация Финансовая аналитика: проблемы и решения
• №1 (331) 2017

Аннотация

Тема. Статья посвящена проблеме оценки результатов исследований и разработок в учете и бухгалтерской отчетности. В условиях отсутствия однозначных норм в регулирующих документах проблема оценки указанных объектов является весьма актуальной для организаций.

Цели. Рассмотреть различные аргументы для выявления наиболее приемлемого способа оценки при отражении в учете результатов исследований и разработок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.

Методология. Посредством анализа и сопоставления требований нормативных документов раскрываются подходы к оценке исследований и разработок, сложившиеся в учетной практике, а также перспективы такой оценки. Результаты.

Обоснована необходимость применения единого подхода к оценке активов организации путем совершенствования системы нормативного регулирования для формирования достоверной информации о результатах исследований и разработок.

Выводы.

Сделан вывод о целесообразности применения в сложившихся условиях варианта оценки результатов исследований и разработок в сумме всех фактических затрат, связанных с их выполнением, до решения проблемы путем совершенствования нормативного регулирования, обеспечивающего единые подходы к отражению в учете различных объектов.

Капитализация затрат только на этапе разработок рассматривается в качестве перспективного варианта, который найдет широкое применение под влиянием меняющихся требований нормативных документов.

«Точечное» решение отдельных проблем не позволяет реализовать такие принципы нормативного регулирования бухгалтерского учета, как единство системы требований к бухгалтерскому учету и обеспечение условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов. Применение. Статья будет полезна специалистам в области учета для принятия более обоснованных решений о применении конкретного варианта оценки результатов исследований и разработок.

В условиях нынешней экономической ситуации повышаются запросы пользователей к информации, формируемой в системе учета экономических субъектов. Вместе с тем длительное время остается проблемным вопрос об оценке объектов учета.

Обеспечение достоверности сведений о финансовом состоянии и соответствующих результатах деятельности организации предполагает адекватную оценку объектов как в системе учета, так и при раскрытии информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Исследования, направленные на определение более адекватных способов оценки объектов учета, не теряют своей актуальности. В настоящее время большое внимание уделяют проблемам и перспективам оценки по справедливой стоимости Э.С. Дружиловская1, С.Н. Поленова2, В.С. и О.В. Плотниковы [1], О.В. Рожнова3 и многие другие специалисты в области бухгалтерского учета.

Исследуя разные аспекты оценки объектов, А.В. Величковский отмечал высокую степень неопределенности оценки немонетарных активов. К наиболее общим проблемам в этой сфере он отнес следующие4:

1. индивидуальные оценки немонетарных активов неоднородны по своему экономическому содержанию;
2. в отсутствие достаточной определенности результатов инвестиций, произведенных в немонетарные активы, применяются наименьшие оценки;
3. не учитывается влияние присущих данному предприятию факторов неопределенности на оценку немонетарных активов.

В основном проблемы оценки, отмечает А.В.

Величковский, обусловлены признаками немонетарных активов: «в момент принятия их к учету неизвестны конкретные денежные суммы, которые будут получены от использования этих ресурсов, а также сроки обращения их в деньги. Проблема оценки вызвана исключительно неопределенностью в отношении размеров экономической выгоды, ожидаемой от использования немонетарных активов».

Исследование проблем оценки объектов позволило ученому установить:

• специалисты единодушны в том, что объектами оценки выступают объекты бухгалтерского учета (факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и др.);
• в качестве шкалы измерения используется денежная единица.

Однако относительно признака, который должен характеризовать объекты бухгалтерского учета, однозначного мнения у бухгалтеров и пользователей отчетности нет. Тот же А.В.

Величковский отмечает, что «необходимость выбора и численного определения этого признака можно считать отличительным свойством объектов, которые относятся к немонетарным.

Многообразие точек зрения на приоритетность тех или иных свойств активов определяется информационными запросами пользователей бухгалтерской отчетности»5.

Рассмотрим более подробно проблему оценки такого немонетарного актива, как результаты исследований и разработок. Эта тема является следствием противоречивых норм Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 17/02 (далее — ПБУ 17/02)6, которые регулируют учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Заметим, что проблема оценки НИОКР, обусловленная законодательными требованиями, является не единственной в их учете. Исследуя нормы ПБУ 17/02, И.Д.

Демина предложила направления совершенствования норм этого документа в части понятийного аппарата, создания резервов расходов на НИОКР, порядка списания расходов на них и др.7.

Тем не менее акцентируем внимание на формировании стоимости этих объектов.

В настоящее время практическое применение нашли следующие варианты оценки НИОКР:

• в совокупности всех фактических затрат, связанных с их проведением;
• в части затрат, понесенных организацией с момента появления уверенности в положительном результате НИОКР.

О возможности капитализации всех расходов, связанных с выполнением НИОКР, свидетельствуют:

• требование об их отражении в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02);
• указание о том, что расходы на НИОКР включают в себя «все фактические расходы, связанные с выполнением» (п. 9 ПБУ 17/02).

В свою очередь п. 7 свидетельствует, что признание результатов НИОКР требует единовременного соблюдения четырех условий, среди которых уверенность в получении будущих экономических выгод (дохода) и возможность демонстрации использования результатов НИОКР.

1. Указанные положения являются аргументом в пользу капитализации не всех, а только части затрат на НИОКР, которая понесена в период успешного их завершения.
2. Проблема оценки НИОКР рассматривалась Бухгалтерским методологическим центром, выводы и их основания нашли отражение в Рекомендации Р-12/2011-КпТ «Признание затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
3. При этом специалисты пришли к выводу о необходимости применения норм Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), капитализируя затраты на НИОКР только лишь на этапе разработок. Решение сложилось под влиянием таких факторов:

• наличие противоречий в отношении затрат на выполнение НИОКР до момента появления уверенности в их успешном завершении;
• ПБУ 14/20078 и ПБУ 17/02 не применяются к незаконченным НИОКР.

Вывод Бухгалтерского методологического центра в отношении оценки НИОКР требует определиться с моментом, когда заканчивается стадия исследований и начинается стадия разработок при создании объекта.

Условия реализации стадии разработки содержатся в п. 57 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»9, который в соответствии с п. 5 применяется в том числе к затратам на исследования и разработки.

Так, условия стадии разработки выполняются, если организация может продемонстрировать:

• техническую осуществимость завершения разработки нематериального актива и доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи;
• свое намерение завершить разработку нематериального актива и использовать или продать его;
• способность использовать или продать нематериальный актив;
• предполагаемый способ извлечения вероятных будущих экономических выгод.

Помимо прочего организация может продемонстрировать:

• наличие рынка сбыта для продукта, получаемого от использования нематериального актива, или самого нематериального актива, или же, если он предназначен для внутреннего использования самой организацией, полезность такого нематериального актива;
• наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершения процесса разработки и использования или продажи нематериального актива;
• способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу, в процессе его разработки.

• В Информации № ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства» Минфин России подтверждает, что «ПБУ 17/02 и ПБУ 14/2007 не применяются к незаконченным и не оформленным в установленном законодательством порядке научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам», но могут применяться «в части определения состава затрат, включаемых впоследствии в стоимость формируемого актива», поскольку названные документы не определяют момент начала признания затрат, формирующих стоимость актива, являющегося результатом НИОКР.
• В этой связи Министерство финансов РФ адресует к нормам МСФО, указывая, что понесенные организацией расходы на получение новых знаний, поиск, оценку и окончательный отбор областей применения результатов исследований или иных знаний, на поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг, на формулирование, проектирование, оценку и окончательный отбор возможных альтернатив новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам целесообразно признавать в момент их осуществления и не включать в стоимость актива.
• Однако ведомство не настаивает на строгом соблюдении признаков, которыми характеризуется момент начала включения затрат организации в стоимость активов.

В п.3 названной Информации четко указано на возможность применения такой совокупности признаков: «Такими признаками, в частности, могут быть…».

Сложившаяся ситуация в отношении оценки объектов НИОКР привела к отсутствию единого подхода на практике к отражению фактов хозяйственной жизни по учету отмеченных объектов.

Организации вынуждены дополнять положения учетной политики нормой о порядке оценки объектов НИОКР, а также включать соответствующую информацию в пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности, комментируя строку бухгалтерского баланса «Результаты исследований и разработок», с учетом важности правильного понимания информации о НИОКР в бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователями.

Очевидно, что отсутствие единого подхода не только затрудняет работу сотрудников бухгалтерских служб, но и усложняет понимание отчетной информации о выполненных НИОКР. В связи с важностью этого вопроса представляют интерес дополнительные аргументы в пользу того или иного варианта учета, а также позиции специалистов.

Так, порядок формирования себестоимости научно-технической продукции раскрывают Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, которые утверждены приказом Миннауки России 15.06.1994 № ОР-22-2-46. В п.

4 указывается, что себестоимость научно-технической продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства научно-технической продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

При этом к научно-технической продукции относятся законченные научно-исследовательские, конструкторские, проектно-конструкторские, технологические, другие инновационные (внедренческие) и научно-технические работы (услуги), опытные образцы или опытные партии изделий (продукции), изготовленные в процессе выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в соответствии с условиями, предусмотренными в договоре (заказе) и принятые заказчиками.

В указанном документе отмечается (п. 5), что «в себестоимость научно-технической продукции включаются затраты, необходимые для производства продукции и выполнения работ, предусмотренных техническим заданием (программой, методикой, иным аналогичным документом) и договором (заказом) на создание (передачу) научно-технической продукции».

В пользу полного состава затрат, связанных с выполнением НИОКР, высказываются многие специалисты в области бухгалтерского учета: А.В. Илюшечкин [2], Л.М. Куприянова и И.В. Осипова10, А.Ю. Попов11, Н.А.

Якимкина12, в том числе при х порядка формирования показателя бухгалтерского баланса по строке «Результаты исследований и разработок» в годовом отчете за 2015 г. Т.Л. Крутяковой [3] и издании под ред. В.И.

Мещерякова [4].

На сложность учета затрат на НИОКР указывает С.Н. Гордеева, обращая внимание на проблему оценки результатов НИОКР13.

При этом отмечается, что в случае «отсутствия в нормативных правовых актах способа ведения бухгалтерского учета в той или иной неурегулированной ситуации при формировании учетной политики организация может его разработать самостоятельно исходя из ПБУ, а также МСФО». То есть исследователь не склоняется к применению исключительно норм МСФО для урегулирования проблемной ситуации.

На случаи, когда «некоторые затраты на НИОКР не включаются в стоимость актива» и «часть затрат на НИОКР признаются расходами текущего периода», обращает внимание В.Р. Захарьин [5].

Целесообразность признания в стоимости актива затрат, возникающих лишь на стадии разработки, отмечается во многих работах специалистов: О.В. Давыдовой14, И.Д. Деминой15, В.В. Семенихина [6] и др. Ссылаясь на Информацию Минфина России, ученые акцентируют внимание на критерии получения в будущем экономических выгод от использования создаваемых объектов.

Необходимо отметить, что капитализация не всех затрат, связанных с созданием НИОКР, а лишь их части противоречит сложившейся российской практике формирования стоимости актива, который создается силами организации.

В соответствии с п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации16, «под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества».

Такой подход к формированию стоимости создаваемых объектов в размере фактических затрат прослеживается во всех действующих положениях по бухучету в отношении соответствующих регулируемых ими объектов. В х к сч.

04 Инструкции по применению Плана счетов17 в отношении порядка отражения расходов на НИОКР указан их учет на сч. 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат в корреспонденции со сч.

08 «Вложения во внеоборотные активы».

Бесспорно, весьма весомым аргументом в этом вопросе является международная практика (например, МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»), которая предполагает частичную капитализацию в отношении нематериальных активов, включая исследования и разработки.

В российской практике признак отсутствия материально-вещественной формы не выделен в качестве критерия признания НИОКР, но он и не является основополагающим в решении проблемы оценки. Материально-вещественной формы также не имеют нематериальные активы (подп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007) и нематериальные поисковые активы (п. 6 ПБУ 24/2011)18.

Однако оценка этих объектов производится в полной сумме фактических затрат, о чем свидетельствуют нормы п. 8, 9 ПБУ 14/2007 и п. 12 ПБУ 24/2011 соответственно.

С учетом изложенных обстоятельств считаем целесообразным сохранить сложившуюся ранее практику оценки результатов НИОКР в сумме всех фактических затрат до решения проблемы путем совершенствования системы нормативного регулирования, обеспечивающей единые подходы к отражению в учете различных объектов.