Ответственность

Пп.21 п.3 ст.346.12

Основной особенностью ст. 346.12 НК РФ является то, что она входит в гл. 26.2, которая содержит только статьи, которые начинаются с 346. Структура главы не совсем логична.

Её номер содержит индекс 12, что делает оправданным предположение того, что существует основная статья 346, а эта регулирует какой-то частный вопрос, но это не соответствует действительности.

Статьи 346 в НК РФ нет, а когда была, то не имела непосредственного отношения к сущности положений рассматриваемой статьи, которая посвящена налогоплательщикам.

Статью 346 НК РФ отменило вступление в силу ФЗ от 06.06.2003 № 65-ФЗ, а регулировала она особенности начисления налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции. Тема, которая в любом случае не имеет прямого отношения к определению налогоплательщиков и упрощённой системе налогообложения.

Уже п. 1 рассматриваемой статьи устанавливает норму того, что налогоплательщиками признаются организации и ИП, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой. Значит все остальные лица не признаются налогоплательщиками? Довольно неудачная формулировка, которая может быть понятной только в том случае, если не забывать об особенностях всей главы.

Конституционность положений о праве перехода на УСН

Правда, каких-то правовых последствий данная особенность никогда не вызывала. Просто суды исходят из того, что в общем случае налогоплательщики — это все, кто платит какой-либо налог, предварительно пройдя процедуру государственной регистрации и выбрав ту или иную систему налогообложения.

Законность положений данной статьи становилась предметом рассмотрения КС РФ в силу иных причин. Так, в определении КС от 21.03.2013 № 469-О поднималась тема проверки конституционности положений п. 2 рассматриваемой статьи и отдельных положений ст. 346.13 Кодекса.

КС нашёл данные положения соответствующими Конституции и привёл обоснование такой позиции.

Оно заключается в том, что из взаимозависимых норм п. 2 рассматриваемой статьи ст. 346.13 НК РФ можно сделать вывод о том, что возможность перехода на УСН даётся юридическому лицу с учетом объёма дохода по результатам 9-ти месяцев года, в котором оно обращается с заявлением о переходе на УСН.

В то же время переход ИП на УСН не зависит от такого условия, что даёт этому типу налогоплательщиков оптимальные условия перехода на УСН. В соответствии ст. 346.11 НК РФ переход к УСН или иным режимам проводится налогоплательщиками добровольно. Поэтому ИП может самостоятельно сделать анализ своего финансового положения и принять решение об обращении в ФСН с заявлением о переходе на УСН.

Был в рассматриваемой статье п. 2.1, но утратил силу с 1 октября 2012 года, когда вступил в силу ФЗ от 25.06.2012 № 94. Когда-то содержащееся в нём положение определяло предельный уровень дохода, выше которого переход на УСН был невозможным.

Перечень субъектов, которые не могут применять УСН

Исчерпывающий перечень субъектов, которые не обладают правом на применение УСН содержится в п. 3 рассматриваемой статьи. В соответствии с подп. 1 данного пункта не могут применить УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Правила о том, что это такое содержатся в ст. 55 ГК РФ.

Представительством признаётся обособленное подразделение (в дальнейшем об. подр.), расположенное вне места нахождения юрлица, представляющее его интересы. Филиал же осуществляет все возможные функции юрлица, в том числе и представительские.

Однако НК РФ вводит своё определение об. подр.. Под ним понимается любое территориально об. подр., где оборудованы стационарные рабочие места.

На организации, обладающие такими об. подр.

, и накладывается запрет на применение УСН. Однако чёткое регулирование вопроса об об. подр. всё же отсутствует. Рассуждая в рамках основ позитивного права, организации, создавшие об. подр.

, которые не являются филиалом или пред-ом, имеют право перехода на УСН.

https://www.youtube.com/watch?v=sL8LHmME03Q\u0026pp=ygUY0J_Qvy4yMSDQvy4zINGB0YIuMzQ2LjEy

Но в логике налоговых инспекторов дела обстоят наоборот. Они считают, что достаточно того, чтобы организация обзавелась хоть каким-то представительством или филиалом с хоть как-то организованными рабочими местами, как она теряет право применения УСН.

Официальными органами указывалось, что если организация создала об. подр., но его невозможно рассматривать в качестве филиала или представительства, то право применения УСН должно сохраниться.

Судебная практика, касающаяся вопроса запрета применения УСН из-за представительств или филиалов

ФАС Западно-Сибирского округа рассмотрел иск юридического лица о признании решения налогового органа незаконным. Тот же доначислил заявителю налоги по общей системе налогообложения, аргументировав это тем, что организация не имеет право на применение УСН из-за открытых ею об. подр.

Организацией на самом деле были внесены изменения в учредительные документы, относящиеся к созданию представительств и их регистрации в налоговом органе.

ФАС разъяснил, что внесение изменений в учредительные документы, касающихся создания представительств и их регистрации в налоговом органе при фактическом их несоздании и отсутствии стационарных рабмест, не может свидетельствовать о наличии об. подр.

, поэтому не может стать основанием несоответствия налогоплательщика требованиям, установленным в подп. 1 п. 3 рассматриваемой статьи.

Необходимо фактическое создание представительств и филиалов, чтобы юридическое лицо утратило право применения УСН.

Другие типы лиц, которые не имеют права применения УСН

Право на применение УСН также отсутствует у банков, но из дословного толкования подп. 2 п. 3 рассматриваемой статьи следует, что иные кредитные организации обладают правом на применение УСН. Зато не имеют права на применение УСН страховщики. Правда, тут не всё так однозначно.

Деятельность страхагентов и брокеров, осуществляемая на основе заключенных со страховщиками договоров поручения, агентских и иных сходных по сути договоров, нужно рассматривать в качестве вспомогательной в сфере страхового дела, а страхагентов и брокеров в виде посредников.

Поэтому, а также в силу того, что вспомогательная деятельность в сфере страхового дела главой 26.2 НК РФ не отнесена к видам предпринимательству, не подпадающему под действие положений об УСН, страхагенты, действующие от имени страховщиков, обладают правом осуществления перехода на УСН на общих основаниях. Данной позиции придерживаются официальные органы.

Согласно подп. 4 п. 3 рассматриваемой статьи негосударственные пенсионные фонды не вправе применять УСН, а в соответствии с подп. 5 п. 3 не имеют права на применение УСН ещё и инвестиционные фонды, включая паевые.

Рассматривая вопрос о применении положений гл. 26.

2 НК РФ в отношении имущества закрытого паевого инвестиционного фонда нужно руководствоваться тем, что на основании подп. 5 п. 3 рассматриваемой статьи УСН не вправе применять инвестиционные и паевые инвестиционные фонды.

У последних отсутствует статус юридического лица и он не является организацией, поэтому не обладает правом становиться участником ООО, в том числе применяющего УСН.

Согласно подп. 6 п. 3 рассматриваемой статьи профессиональные участники рынка ценных бумаг также не наделены правом на применение УСН.

Это лица, которые осуществляют брокерскую, дилерскую, депозитарную и подобную деятельность в рамках рынка ценных бумаг.

Однако ИП, работающие в области купли-продажи ценных бумаг и долей в уставном капитале организаций, могут применять УСН на общих с другими налогоплательщиками основаниях.

На основании норм подп. 7 п. 3 рассматриваемой статьи не обладают возможностью перейти на УСН ломбарды.

На основании данной нормы ломбарды не могут перейти на УСН, потому что это специализированные коммерческие организации, которые предоставляют гражданам краткосрочные займы и оказывают услуги по хранению вещей.

Именно такой статус приобретает всё то, что люди оставляют в ломбардах в качестве залогов — хранимые вещи.

https://www.youtube.com/watch?v=sL8LHmME03Q\u0026pp=YAHIAQE%3D

В силу подп. 8 п. 3 рассматриваемой статьи юрлица и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, не имеют права на применение УСН. При этом перечень подакцизных товаров вводится п. 1 ст. 181 НК РФ, а полезных ископаемых подлежит утверждению по субъектам.

Лицо теряет право на применение УСН с момента получения лицензии на пользование недрами.

Из положения подп. 9 п. 3 рассматриваемой статьи следует, что не обладают правом на переход на УСН лица, занимающиеся организацией и проведением азартных игр.

На основании норм подп. 10 п. 3 рассматриваемой статьи нотариусы, осуществляющие частную практику, а так же адвокаты, создавшие адвокатские кабинеты, как и другие виды адвокатских образований, не обладают правом применения УСН.

Физическое лицо, обладающее статусом адвоката, не вправе одновременно быть ИП и заниматься предпринимательством, поэтому применять УСН такие лица не могут.

В других подпунктах запрет на применение УСН устанавливается для участников соглашений о разделе продукции; ИП, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог, а так же организации, если доля участия других организаций в их капитале превышает 25%.

Читайте также:  Рэс и вчу

Экономический и правовой смысл УСН сводится к тому, что уплата множества разновидностей налогов заменяется единым. Перейти на применение УСН субъекты предпринимательской деятельности могут по своему усмотрению, но только при соблюдении некоторых условий.

Дополнительными преимуществами становятся возможности применения кассового метода учета и упрощенной формы бухгалтерии.

О праве на применение усн в случае получения организацией лицензии на пользование недрами с целевым назначением

ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » Консультации по бухучету и налогообложению » УСН » О праве на применение усн в случае получения организацией лицензии на пользование недрами с целевым назначением

Распечатать

Организация применяет УСН. 05.02.2021 года она получила лицензию на пользование недрами с целевым назначением — геологическое изучение в целях поисков и оценки подземных вод, их разведки и добычи для технического водоснабжения нефтепромысловых объектов.

Вопрос. Утрачивает ли в этом случае организация право на применение УСН?

Ответ.

Иностранные организации, бюджетные и казенные учреждения ( пп. 17 , 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); участники простого товарищества (договора о совместной деятельности) и договора доверительного управления имуществом, если они применяют объект «доходы» . Но такие лица могут применять УСН с объектом «доходы минус расходы» ( п. п. 2 , 3 ст. 346.14 , п. 1 ст. 346.19 НК РФ); 

— организации, у которых есть филиалы ( пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При этом компании с другими обособленными подразделениями , кроме филиалов, «упрощенку» применять могут;

— организации и ИП, которые вовремя не уведомили свою инспекцию о переходе на УСН ( пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

  • — организации и ИП, которые осуществляют виды деятельности , запрещенные при УСН;
  • — организации и ИП, которые не соответствуют обязательным условиям для применения УСН.
  • Готовое решение: Кто имеет право применять УСН (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}
  • 3. При каких видах деятельности УСН применять нельзя
  • Для отдельных видов деятельности применять УСН запрещено. Так, на УСН не могут работать:

— те, кто добывает и реализует полезные ископаемые (кроме общераспространенных ) ( пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

Готовое решение: Кто имеет право применять УСН (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

Субъект утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с момента приобретения им лицензии на пользование недрами с целевым назначением и видами работ:

— геологическое изучение, разведка и добыча бурого угля. ст. 346.12, «Постатейный комментарий к главе 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» (Лермонтов Ю.М.) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017) {КонсультантПлюс}

Для какой деятельности УСН запрещена

УСН недоступна:

— банкам, страховщикам, негосударственным пенсионным фондам, инвестиционным фондам, профессиональным участникам РЦБ (пп. 2 — 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

— ломбардам (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

— тем, кто занимается производством подакцизных товаров (исключая подакцизные виноград, вина, игристое вино (шампанское), виноматериалы, виноградное сусло, произведенные из винограда собственного производства) или добывает и продает полезные ископаемые (кроме общераспространенных) (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

— тем, кто организует и проводит азартные игры (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

— участникам соглашений о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

— тем, кто применяет ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

— казенным и бюджетным учреждениям (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

— иностранным организациям (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

— микрофинансовым организациям (пп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

— частным агентствам занятости, которые по договорам предоставляют другим организациям (ИП, физлицам) труд своих работников (пп. 21 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Готовое решение: Какие специальные налоговые режимы применяют организации (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

6.1) формирование совместно с субъектами Российской Федерации региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым;

Какие виды деятельности подходят для УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН), установленная главой 26.2 НК РФ, — один из наиболее льготных и удобных налоговых режимов, доступный не только ИП, но и юридическим лицам (как коммерческим, так и НКО).

Преимущества УСН перед традиционной системой налогообложения (ОСНО):

  • облегченный налоговый учет, который ведется в одном регистре — Книге учета доходов и расходов;
  • меньшее количество отчетности — вместо восьми деклараций по налогу на прибыль и НДС за год сдается всего одна декларация по УСН;
  • низкие ставки налогообложения — 6-15% в базовом варианте УСН против 40% на ОСНО.

Налогоплательщик выбирает объект налогообложения, который облагается по УСН: это могут быть доходы с базовой ставкой налога 6%, или доходы за вычетом закрытого перечня расходов с базовой ставкой 15%.

Обратите внимание! Базовая ставка может быть понижена региональным законом. При этом регионы могут понизить ставку налога не только всем своим налогоплательщикам, но и установить дифференцированные ставки для различных видов деятельности (ст. 346.20 НК РФ).

Для применения УСН нужно подать в ИФНС уведомление (форма № 26.2-1, утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@) не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет (для новых компаний, ИП), либо не позднее 31 декабря года, предшествующего году начала применения УСН (п.п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ). Смотрите инструкцию по заполнению уведомления.

При этом доход организации за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН, не должен превышать результата произведения 112,5 млн. руб. на величину коэффициента-дефлятора (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Например, для перехода на УСН с 2023 года доход компании за 9 месяцев 2022 года не должен был превысить 141,4125 млн. руб. (112,5 × 1,257).

ИП может перейти на УСН вне зависимости от размера дохода за 9 месяцев предшествующего года (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Попробовать

УСН отличается в лучшую сторону от патентной системы налогообложения (ПСН) тем, что на УСН переводится вся деятельность налогоплательщика в целом, за исключением тех видов деятельности, по которым налогоплательщик-ИП применяет ПСН. При этом не нужно соблюдать долю дохода от определенной деятельности для целей применения УСН, как в случае с применением ЕСХН.

Иными словами, при ведении практически любой деятельности или комбинации из нескольких видов деятельности налогоплательщик вправе применять УСН за исключением ситуаций, рассмотренных в следующей части нашего материала.

Рассмотрим ситуации, при которых применять УСН не получится.

Наличие филиалов у организации (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При наличии обособленных подразделений, не являющихся филиалами, организация вправе применять УСН (Письмо Минфина России от 19.12.2019 N 03-11-11/99464).

Организация является банком, страховщиком, негосударственным пенсионным фондом, инвестиционным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, ломбардом, казенным или бюджетным учреждением, иностранной организацией, микрофинансовой организацией, частным агентством занятости, осуществляющим деятельность по предоставлению труда работников (персонала) (пп. 2 — 7, 17, 18, 20 и 21 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Организация вправе применять УСН, если она получает доход от сделок с ценными бумагами в рамках обычной деятельности, не связанной с осуществлением профессиональных видов деятельности на рынке ценных бумаг (пп. 18 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»; письмо Минфина от 06.10.2009 N 03-11-06/2/201).

Производство подакцизных товаров.

Нельзя применять УСН, если организация или ИП производят подакцизные товары (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, указанных в пп. 23 п. 1 ст. 181 НК РФ сахаросодержащих напитков), а также осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Налогоплательщики, занимающиеся куплей-продажей подакцизных товаров, не осуществляющие при этом их производство, вправе применять УСН (Письмо Минфина России от 21.06.2019 N 03-11-11/45434).

При реализации полезных ископаемых по договору комиссии, комиссионер вправе применять УСН (Письмо Минфина России от 09.11.2012 N 03-11-06/2/137).

Организация и проведение азартных игр (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если организация распространяет лотерейные билеты, оказывая посреднические услуги по их реализации, или оказывает услуги по проведению стимулирующей лотереи, то она может применять УСН (Письмо Минфина РФ от 24.12.2008 N 03-11-05/308).

Если налогоплательщик осуществляет деятельность, связанную с использованием игрового аппарата для детей с призами типа «Кран-машина», есть риск отказа в праве применения УСН по причине отнесения данной деятельности к проведению азартных игр (п. 6 ст.

Читайте также:  Правила кабельного вещания

4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»; п. 1 Письма УМНС РФ по г. Москве от 26.02.

2004 N 21-09/12342).

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Организации и ИП, перешедшие на ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Попробовать

Если налогоплательщик нарушит какой-либо из указанных выше запретов (создаст филиал, начнет торговать ювелирными изделиями или превысит предельную среднюю численность работников), его будут считать утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено нарушение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах для вновь созданных организаций (ИП) без уплаты пени и штрафа за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Порядок расчета налога по УСН «доходы» в 2022 — 2023 годах (6%)

Чтобы произвести расчет налога УСН, налогоплательщику, выбравшему объект «доходы», следует выполнить следующие действия:

  • рассчитать налоговую базу;
  • определить размер авансового платежа;
  • определить окончательную сумму налога к уплате.

Правила и формулы, действующие на каждом этапе, не допускают двойственного толкования. Особенности могут коснуться только размера ставки данного вида налога, так как регионам дано право устанавливать ставки, отличные от 6%. Правда, только в сторону уменьшения.

Сниженная ставка не может быть ниже 1% (за исключением ставки 0% для ИП, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах и впервые зарегистрированных после вступления в силу в субъекте Федерации закона о «налоговых каникулах»).

Однако наиболее широко применяемой остается ставка 6%, и на нее мы будем ориентироваться в нашей статье.

При превышении лимитов по доходам и численности необходимо применять повышенную ставку налога — 8%. Подробнее об этом мы писали здесь.

Получите бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс и узнайте как рассчитать налоги, если вы переходите с УСН на ОСНО. 

Как рассчитывается УСН: определение налоговой базы

Перед тем как рассчитать налог УСН 6%, надо найти значение налоговой базы. Определение налоговой базы при этом объекте налогообложения не представляет больших трудностей, поскольку не предполагает вычета расходов и, соответственно, проведения работы по установлению состава последних для целей налогообложения.

Для того чтобы узнать налоговую базу за период начисления налога, фактически полученные доходы подсчитываются поквартально нарастающим итогом. В конце налогового периода (года) подводится общий результат по доходам за этот период.

Как рассчитать налог 6% УСН: определяем размер авансовых платежей

  • Авансовый платеж, соответствующий налоговой базе, рассчитанной с начала года до конца отчетного периода, определяется по следующей формуле:
  • АвПр = Нб × 6%,
  • где:
  • Нб — налоговая база, представляющая собой доход налогоплательщика, идущий нарастающим итогом с начала года.
  • Однако сумма авансового платежа, подлежащая уплате по итогам отчетного периода, будет рассчитываться по другой формуле:
  • АвПу = АвПр – Нвыч – Тс – АвПпред,
  • где:
  • АвПр — авансовый платеж, соответствующий налоговой базе, рассчитанной с начала года до конца отчетного периода;
  • Нвыч — налоговый вычет, равный сумме страховых взносов, уплаченных в фонды, пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, перечисленных платежей на добровольное страхование в пользу работников;

Как рассчитать налоговый вычет при УСН подробно рассказали эксперты в Готовом решении КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и изучите материал бесплатно.

Тс — сумма  торгового сбора, оплаченного в бюджет (если вид деятельности, осуществляемый налогоплательщиком, подпадает под этот сбор);

АвПпред — сумма авансов, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (такое вычитание предусмотрено пп. 3, 5 ст. 346.21 НК РФ).

Величина налогового вычета для ИП, работающих на себя и не имеющих работников, не ограничивается (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), т. е.

этот вычет для ИП может уменьшить сумму начисленного налога до 0.

Предприниматель, у которого есть наемные работники, вправе применить налоговый вычет только в размере 50% от величины налога, рассчитанного от налоговой базы (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Как уменьшить сумму налога УСН на страховые взносы, торговый сбор, убытки прошлых лет

Доходы предпринимателя всегда увеличивают сумму налога. Но не все поступления являются доходом: пополнение счёта ИП личными деньгами, возвраты платежей, кредиты и займы. Такие поступления не нужно учитывать при расчёте налога УСН. Подробнее об этом мы рассказали в статье «УСН «Доходы»: как отчитываться и сколько платить».

Уменьшение налога УСН на страховые взносы

Налог на УСН «Доходы» можно уменьшать на страховые взносы. Для этого соблюдайте три правила: 

  1. ИП без сотрудников могут снизить налог полностью, а ИП с сотрудниками и ООО — не больше 50% от суммы налога.
  2. Налог уменьшают: – страховые взносы ИП за себя: 45 842 рублей за 2023 год + 1% от дохода больше 300 000 ₽; – взносы за сотрудников в налоговую, а также в СФР на травматизм;

    – больничные сотруднику за первые три дня.

  3. Взносы нужно оплатить в том же периоде, за который считаете налог. Например, налог за I квартал можно уменьшить на страховые взносы, оплаченные с 1 января по 31 марта. Не имеет значения за какой период оплачены взносы. 

Мы рекомендуем платить страховые взносы ИП за себя поквартально. Так вы равномерно будете снижать авансовые платежи по налогу УСН, и к концу года у вас не получится переплата.

Эльба подскажет, какую сумму взносов заплатить и как снизить налог. Сервис автоматически посчитает налог к уплате и подготовит декларацию по УСН вместе с книгой учета доходов и расходов.

Уменьшение налога УСН на торговый сбор в Москве

ИП и ООО, которые зарегистрированы в Москве, могут снизить налог на торговый сбор. Если вы торгуете в столице, а зарегистрированы в другом регионе, придётся платить налог в полном объеме.

Налог УСН полностью уменьшается на торговый сбор. Ограничение 50% как по уменьшению на страховые взносы для ИП с сотрудниками и организаций не действует, потому что налог снижается в дополнение к суммам страховых взносов. Итоговая сумма налога к уплате может оказаться нулевой даже у организации и ИП-работодателя.

Как уменьшить налог УСН «Доходы минус расходы»

В первую очередь налог УСН «Доходы минус расходы» уменьшают расходы. Помните, что не все расходы можно учесть при расчёте налога. Список допустимых расходов содержится в статье 346.16 Налогового Кодекса. Расходы, которые нельзя отнести ни к одному виду из списка, не стоит учитывать в налоге. Подробнее читайте в статье «Расходы на УСН».

Учёт минимального налога в расходах

Если за прошлый год вы заплатили минимальный налог (1% от дохода), то при расчете налога за этот год в расходах можно учесть сумму, на которую минимальный налог превысил единый налог УСН.

Например:  Доходы за прошлый год: 600 000 ₽; Расходы: 595 000 ₽. Единый налог УСН = (600 000 — 595 000) × 15% = 750 ₽.  Минимальный налог = 600 000 × 1% = 6 000 ₽.

Заплатили минимальный налог, т.к. он больше на 5 250 ₽.

При расчете налога за этот год 5 250 ₽ можно учесть в расходах. 

Рассчитаем налог за текущий год: Доходы: 500 000 ₽, Расходы: 450 000 ₽.  Налог УСН без учёта минимального налога: (500 000 — 450 000) × 15% = 7 500 ₽.  Спишем в расходы превышение минимального налога: (500 000 — 450 000 — 5 250) ×15% = 6 713 ₽.

Экономия составила 787 ₽.

Контролирующие органы разрешают учитывать минимальный налог только по итогам года. В большинстве случаев суды их поддерживают, хотя есть судебный прецедент в пользу уменьшения авансового платежа за квартал. Эльба поможет вам правильно рассчитать налог с учетом расходов, напомнит о сроках уплаты и сдачи отчетности.

Списание убытков в расходы

Еще больше можно снизить налог за счёт убытков, полученных в прошлые годы. Для этого можно использовать убытки за последние 10 лет и ещё не использованные для снижения налогов.

  • Например: Убыток в прошлом году: 50 000 ₽; Минимальный налог в прошлом году: 10 000 ₽. Доходы за этот год: 800 000 ₽;
  • Расходы за этот год: 300 000 ₽.

Т.к. в прошлом году был получен убыток, налог УСН был равен 0, и пришлось заплатить минимальный налог, в этом году в расходы можно списать сумму убытка и сумму минимального налога:

Налог УСН = (800 000 — 300 000 — 10 000 — 50 000) х 15% = 66 000 ₽.

Экономия составила 9 000 ₽. 

В первую очередь следует списывать самые ранние убытки, но не более предшествующих 10 лет. Использовать убытки для снижения налога можно только при расчёте итогового платежа за год. Авансовые платежи за счёт убытков уменьшать нельзя.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Ставка УСН «Доходы»

Ставка налога показывает, сколько процентов от доходов придётся заплатить государству. В большинстве случаев она равна 6%. Но есть регионы, которые снизили ставку.

Читайте также:  Пропорционально удовлетворенным требованиям

В Крыму и Севастополе ставка 4%. В Севастополе можно платить ещё меньше — 3%, если вести бизнес из перечня льготных видов деятельности. В Чеченской Республике ставка налога зависит от числа сотрудников и составляет от 1% до 6%.

В Москве, Санкт-Петербурге и Екатеринбурге ставка УСН стандартная — 6%.

Узнайте на сайте налоговой в разделе «Особенности регионального законодательства», какая ставка действует в вашем регионе.

Что считать доходом УСН

Доходом на УСН считается всё, что вы заработали от бизнеса. В основном, это доходы от продажи товаров или услуг. Например, вы разработали сайт и получили за работу 100 тысяч рублей. Эту же сумму запишите в доходы УСН и заплатите с неё налог.

Есть ещё внереализационные доходы, которые напрямую не связаны с бизнесом, но их тоже нужно учесть. К ним относятся:

  • процент на остаток по расчётному счёту
  • штрафы и пени от партнёров за нарушенные условия договора
  • возмещение ущерба от страховой
  • курсовая разница при покупке или продаже валюты по курсу, который выгоднее, чем у центрального банка
  • подарки и другое бесплатно полученное имущество
  • другие доходы из ст. 250 Налогового кодекса.

Чаще всего вы получаете доходы деньгами. Но бывают неденежные доходы, например, при бартерах и взаимозачётах, когда вы меняете один товар на другой. Такие доходы тоже нужно учесть — в рублях по рыночной стоимости аналогичного товара.

Доходы в валюте переведите в рубли по курсу центрального банка, который действует в день получения денег. Подробнее об этом мы рассказали в статье «Как платить налоги при расчётах в валюте».

Какие доходы не нужно учитывать в УСН

Не все полученные деньги — ваш доход. При расчёте УСН не нужно учитывать:

  • возврат займа;
  • получение займа;
  • пополнение счёта личными деньгами;
  • обеспечительный платёж или залог;
  • возврат денег от поставщика;
  • ошибочные поступления от контрагента или банка — Письмо Минфина РФ от 07.11.2006 N 03-11-04/2/231;
  • деньги, полученные агентом по агентскому договору, кроме агентского вознаграждения;
  • гранты;
  • доходы от бизнеса на другой системе налогообложения, если вы совмещаете УСН с патентом;
  • другие доходы из ст. 251 НК.

У ИП есть доходы, которые не учитываются в УСН, но с них удерживается НДФЛ по ставке 35%:

  1. Стоимость выигрышей и призов от участия в стимулирующих конкурсах, которые проводятся для рекламы товаров. НДФЛ нужно платить с той части выигрыша, стоимость которой выше 4 000 рублей. НДФЛ перечисляет не сам ИП, а организатор конкурса.
  2. Экономия на процентах при получении кредита по ставке ниже ⅔ ставки рефинансирования. Банк сам посчитает и заплатит НДФЛ в налоговую.

Когда учитывать доходы УСН

Важно учитывать доходы в правильную дату, потому что от этого зависит, когда вы заплатите налог с этих денег.

Доходы учитываются в день, когда вы их получили. Это называется кассовым методом признания доходов. Если доход денежный, учитывайте его в день поступления денег на банковский счёт или в кассу. Предоплату тоже нужно учесть в день получения.

В некоторых ситуациях доход нужно учесть до того, как вы получите деньги. Например, вы продаёте через курьера, который получает оплату и переводит её вам. В этой ситуации доход учитывается в день, когда клиент заплатил курьеру, несмотря на то, что вы деньги ещё не получили.

Если доход неденежный, — например, зачёт взаимных обязательств с клиентом — учитывайте его в день, когда подписали акт взаимозачёта или другой документ.

Например, вы разработали сайт для мебельного салона, а он поставил вам мебель для офиса. За сайт контрагент должен заплатить 100 000 рублей, а вы ему ту же сумму — за мебель.

Чтобы не переводить деньги со счёта на счёт, вы договорились о взаимозачёте, после которого никто никому не должен. Чтобы оформить договорённость, вы подписываете акт взаимозачёта.

В этот же день нужно учесть 100 000 рублей в доходах УСН.

Можно ли учесть расходы

На УСН 6% расходы учесть нельзя. Поэтому, если у вашего бизнеса высокие затраты, стоит задуматься о переходе на УСН «Доходы минус расходы».

Откройте счёт в банке Контура

Получите бесплатное обслуживание, платежи бизнесу без ограничений и переводы физлицам и самозанятым до 400 000 ₽ в месяц — навсегда

Как уменьшить УСН 6%

Один из плюсов УСН «Доходы» в том, что налог можно уменьшить на страховые взносы за ИП и сотрудников. Чтобы сделать это без ошибок, запомните два правила:

  1. ИП без сотрудников уменьшают налог на взносы полностью, а ИП с сотрудниками и ООО — наполовину.

    Например, у вас нет сотрудников, и налог УСН за I квартал получился 10 тысяч рублей. В этом же квартале вы заплатили 8 000 рублей страховых взносов. Вы вычитаете эту сумму из налога УСН и платите 2 000 вместо 10 тысяч рублей.

    Другая ситуация: вы наняли сотрудников и заплатили за них и за ИП 20 тысяч рублей страховых взносов в течение I квартала. Налог УСН за I квартал — 15 000 рублей. Поскольку у вас есть сотрудники, вы уменьшаете УСН только наполовину. Получается, УСН за I квартал не может быть ниже 7 500 рублей. В итоге вы платите 7 500 рублей вместо 15 тысяч рублей налога.

  2. Вычесть из налога можно только те взносы, которые вы заплатили в том же периоде, за который считаете налог. Например, 1 марта вы заплатили 15 000 рублей страховых взносов. Эту сумму вы можете вычесть из налога УСН за I квартал.

Отчётность на УСН в 2023 году

Налог на УСН платят поквартально, а декларацию сдают один раз по итогам года — это самое важное, что нужно запомнить предпринимателям на УСН. Квартальные платежи называют авансовыми, потому что вы их платите как бы авансом за весь год. 

Каждый квартал нужно платить налог:

  • до 28 марта 2022 года для ООО, до 28 апреля 2023 года для ИП — итоговый расчёт УСН за 2022 год.
  • до 28 апреля — за 1 квартал 2023 года,
  • до 28 июля — за полугодие 2023 года,
  • до 30 октября — за 9 месяцев 2023 года.

Один раз в год сдайте декларацию УСН. За 2022 год ООО отчитываются до 27 марта 2023 года, а ИП — до 25 апреля 2023 года.

Кроме этого заведите книгу учёта доходов. Записывайте туда все доходы бизнеса и страховые взносы, которые заплатили. Эту книгу не нужно сдавать в налоговую, пока она сама не попросит. Статья «Как вести книгу учёта доходов и расходов».

А эльба поможет?

Эльба поможет вести учёт доходов на УСН. Сервис посчитает налог и правильно уменьшит его на страховые взносы, а по итогу года подготовит налоговую декларацию. Попробуйте 30 дней бесплатно. 

Статья актуальна на  06.02.2023

Департамент общего аудита об условиях применения УСН индивидуальными предпринимателями

08.06.2012

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога на упрощенной системе налогообложения (далее по тексту – УСН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2.

Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.

12 НК РФ не вправе применят УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн.

рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Таким образом, нормой подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ прямо предусмотрено, что она распространяется только на организации.

В соответствии со статьей 11 НК РФ организацииюридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, НК РФ разделяет понятие «организации» и «индивидуальные предприниматели».

Поскольку в приведенной норме речь идет только об организациях, считаем, что на индивидуальных предпринимателей указанная норма не распространяется.

Дополнительным аргументом в пользу приведенной позиции является также анализ иных положений пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, в которых прямо указано, что они распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (подпункты 8, 9, 13, 15).

Кроме того, как было отмечено выше, в соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ стоимость основных средств и нематериальных активов должна определяться на основе данных бухгалтерского учета.

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Иными словами, обязанность по ведению бухгалтерского учета на них не возлагается, а, следовательно, у них в принципе будут отсутствовать данные о стоимости основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета.

Следует отметить, что позиция Минфина РФ по данному вопросу противоречива.