• 27 декабря 2022
• 253606
• Автор статьи: Regberry.ru

Упрощённая система налогообложения — это льготный режим, на который организации и ИП переходят добровольно. Сроки перехода на УСН достаточно жёсткие – 30 дней после регистрации бизнеса или уже с начала нового года. При этом важно не только вовремя подать уведомление о переходе, но и получить подтверждение того, что вы сообщили в ИФНС о выборе упрощёнки.

Обычно эта проблема решается подачей двух или даже трёх экземпляров уведомления по форме 26.2‑1. На одном экземпляре налоговый инспектор оставляет отметку о принятии. Уведомление с отметкой ИФНС надо хранить, ведь оно может стать аргументом в спорах с инспекцией.

Дело в том, что иногда налоговая неправомерно отказывает в принятии декларации по УСН, заявляя, что уведомление о переходе получено не было. Ведь НК РФ не предусматривает особой процедуры постановки на учёт плательщиков упрощёнки.

В этом смысле плательщики ПСН защищены лучше, потому что они получают от ИФНС патент ИП, подтверждающий переход на спецрежим. А вот документ, подтверждающий постановку на учёт по УСН, налоговая инспекция не выдаёт. Но вместо него можно получить информационное письмо по форме 26.2‑7.

В каких случаях стоит запросить информационное письмо

Необходимость получить от ИФНС подтверждение о подаче уведомления на УСН обычно возникает в двух случаях:

1. Для себя, если у вас не сохранился экземпляр уведомления с отметкой инспекции или вы подавали только один экземпляр. Правда, подтверждением работы в рамках упрощённой системы может служить и декларация, принятая налоговиками. Однако в судебной практике есть иски о неправомерном применении упрощёнки, поданные ИФНС, несмотря на принятые годовые декларации. И хотя такие споры обычно решают в пользу налогоплательщиков, лучше не рисковать и получить именно информационное письмо.
2. Для контрагентов или других заинтересованных лиц, которые хотят убедиться, что вы работаете на спецрежиме и не начисляете НДС. Иногда копии уведомления о переходе на упрощёнку с отметкой ИФНС им недостаточно. В этом случае надо запросить в инспекции информационное письмо.

Как получить письмо по форме 26.2‑7

Приказ ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@, которым утверждена форма № 26.2‑7, не описывает, как именно запросить письмо из инспекции, поэтому заявление налогоплательщика составляется в свободной форме.

В запросе надо указать регистрационные данные организации или ИП (полное название, коды, адрес) и просьбу подтвердить, что налогоплательщик подавал уведомление о переходе на УСН и сдавал декларации по этому режиму.

Запрос в ИФНС о подтверждении перехода на УСН (скачать образец)

Запрос направляется так, чтобы получить подтверждение о его подаче. При личной подаче в инспекцию надо попросить оставить отметку на втором экземпляре. А при направлении почтой сохраните квитанцию о заказном письме с описью вложения.

Срок ответа ИФНС – 30 дней после получения запроса налогоплательщика (п. 93 Административного регламента ФНС, утв. Приказом Минфина России от 02.07.12 г. № 99н).

Что должно содержаться в информационном письме от ИФНС

Как мы уже отметили, ответ налоговой инспекции составляется по утверждённой форме 26.2‑7. Это одностраничный бланк, не подразумевающий дополнительной информации, например, о выбранном объекте налогообложения (Доходы или Доходы минус расходы).

Информационное письмо от ИФНС по форме 26.2‑7 (скачать образец)

Информационное письмо о применении УСН должно подтверждать два факта:

• Организация или индивидуальный предприниматель подали уведомление о переходе (указывается дата подачи);
• Налогоплательщик отчитывается в рамках упрощённой системы налогообложения и сдаёт или не сдаёт декларации по этому режиму (если период применения УСН соответствует срокам сдачи).

Обратите внимание: если ИФНС подтвердила подачу уведомления о переходе на упрощённый режим, но при этом указала, что декларации не были представлены, в этом вопросе стоит разобраться. Нарушение сроков сдачи отчётности – это причина блокировки расчётного счёта, а также один из признаков недобросовестного контрагента для ваших партнёров.

Если вы в самом деле не сдавали годовые декларации, то надо отчитаться как можно скорее. Если же декларации сдавались и у вас есть подтверждение этому, обратитесь в инспекцию за разъяснением. Возможно, сотрудник ИФНС совершил техническую ошибку, тогда информационное письмо надо запросить повторно. 

Бесплатная консультация по налогообложению

Ваша заявка успешно отправлена. Мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Фактическое право на доход иностранной компании: как подтвердить льготы по международным договорам?

Применение льгот, предусмотренных международными налоговыми соглашениями, в частности об избежании двойного налогообложения (DTT), существенно снижает фискальную нагрузку и позволяет бизнесменам оптимизировать расходы. Однако использование подобных инструментов сегодня невозможно без документального подтверждения фактического права на доход. 

В первую очередь ориентироваться в правилах «фактического права на доход» необходимо российским предпринимателям, которые:

• платят иностранным юрлицам пассивные доходы (проценты, дивиденды, роялти, аренду);
• сотрудничают с зарубежными контрагентами и не уверены в их «самостоятельности»;
• хотят открыть иностранную фирму.

Коммуникации с фискальной службой по поводу наличия права на доход и правильности применения льгот, установленных соглашениями DTT, достаточно сложный процесс. Здесь без помощи опытных юристов не обойтись. В противном случае возрастает риск ошибки, и как следствие получение штрафов и доначисление налогов.

Поэтому, если хотите получить профессиональное юридическое сопровождение от экспертов обращайтесь к нам за консультациями по вопросам налогообложения международных операций.

Данное правило было введено в обиход в 2014 году (№ 376-ФЗ от 24.11.2014) в рамках процесса деофшоризации. Оно не отменяет нормы установленные DTT, однако регулирует механизм применения льгот. Главный принцип концепции – воспользоваться пониженной процентной ставкой могут только лица, которые являются реальными получателями дохода, а не выступают в роли «промежуточных звеньев». 

В ст.7 п. 2 НК РФ указано, что лицом имеющим фактическое право на доход по соглашениям DTT могут быть физ- и юрлица, которые:

• прямо либо косвенно участвуют в иностранной компании;
• осуществляют контроль над структурой,

• и при этом самостоятельно пользуются и распоряжаются полученным доходом.
• Также право на доход может принадлежать лицу, в интересах которого другое лицо правомочно распоряжаться доходом.
• НК РФ предусматривает следующие ситуации, возникающие во время выплаты дохода зарубежной компании в зависимости от фактического получателя. Если последним является:

• резидент РФ – налог у источника не удерживается при условии информирования фискального органа о причинах таких действий;
• нерезидент – применяются льготы, установленные договором DTT (при наличии);
• нерезидент и нет DTT – тогда удерживается налог у источника плюс юрлицо полностью платить налоги у себя в юрисдикции.

Чтобы получить возможность получить льготы, предусмотренные соглашением об избежании двойного налогообложения, получателю следует доказать наличие фактического права на доход (проценты, дивиденды, аренда и т.д.). В противном случае компания будет признана «транзитной» и налоги удержатся в полной мере.

На основе судебной практики выделяют следующие признаки, указывающие на кондуитность компании:

• полученный доход не остается в распоряжении юрлица, а в течение короткого срока переводится конечному бенефициару;
• нет персонала, офиса и активов, либо его недостаточно для полноценной деятельности;
• компания не несет расходов на оплату коммунальных услуг, заработную плату, налоги, не осуществляет расчетов с контрагентами;
• в учредительных договорах есть условия, ограничивающие распоряжение прибылью;
• поступления от компаний из РФ – основной источник дохода;
• инвестиции в российскую компанию – основной актив заграничной фирмы;
• активы длительный период принадлежали российскому лицу, а потом без видимых причин были переданы зарубежной компании;
• директор и секретарь компании занимают аналогичные должности во многих компаниях, что указывает на массовый характер руководства;
• компания сотрудничает только с ограниченным кругом лиц;
• есть доверенность на реального бенефициара;
• платежи со счета осуществляются с других IP-адресов;
• печати и другие атрибуты находятся в других лиц;
• все хозяйственные задачи решаются третьими лицами;
• небольшой срок функционирования иностранной фирмы.

Указанные признаки, выявленные в иностранной компании, не дают ей право использовать правила международных налоговых соглашений. Кроме вышеуказанного налоговая оценивает еще и экономическую целесообразность сделки.

Анализируя совместные сделки российских компаний с иностранными контрагентами, фискальные органы в первую очередь, обращают внимание на их экономическую целесообразность. Формальность операции и желание получить льготы, установленные международными налоговыми соглашениями, считается нарушением.

Особое внимание фискальные органы уделяют анализу следующих операций:

• погашение займов – иностранные займы могут быть переквалифицированы в долгосрочные инвестиции;
• роялти – могут быть признаны не обоснованными и формальными;
• оплата консультационных услуг.

Также фискальная служба определенные категории доход не признает существенными, то есть только их наличие в структуре доходов указывает на кондуитность компании:

• оказание информационно-консультационных услуг;
• положительная курсовая разница;
• процентный доход от высокой ставки по депозитам;
• владения акциями и долями в аффилированных структурах;
• разовая покупка привилегированных акций.

Фискальные органы анализируют разные источники информации, чтобы больше узнать об иностранных фирмах, желающих воспользоваться льготами установленными соглашениями DTT. В частности:

• данные, полученные в рамках автоматического обмена информацией и обмена по запросу;
• информацию от информационного агентства Вuгеаu van Dijk (крупнейшая база данных о структуре компаний и их владельцев, принадлежит Moody’s);
• финотченость компании и учредительные документы;
• выписки со счетов в банках и платежных системах;
• информацию с жестких дисков, корпоративную переписку, полученную в ходе оперативных мероприятий;
• данные, полученные в ходе опросов и допросов свидетелей.

Иностранная компания, которая не вызовет подозрений у фискальной службы при анализе ее деятельности с целью проверки правомерности применения налоговых льгот, должна обладать следующими качествами:

• право полноценно распоряжаться полученным доходом;
• наличие профессионального персонала, офиса и других основных средств в достаточном количестве для осуществления деятельности;
• наличие стандартных расходов, которые сопровождают полноценную коммерческую деятельность;
• большое количество контрагентов и источников поступлений;
• стандартный режим налогообложения для юрисдикции, где ведет основную деятельность;
• публичный статус юрлица.

Все вышеуказанные признаки должны подтверждаться документально, тогда у компетентных органов не возникнет вопросов о правильности применения международных налоговых соглашений.

На российские компании, сотрудничающие с иностранными юрлицами, возлагаются обязанности налогового агента. То есть они обязаны удержать налог у источника во время выплаты своим заграничным партнерам дохода: роялти, дивиденды, проценты, аренда и т.д.

Налоги можно удержать по:

• стандартной ставке установленной для каждого типа дохода НК РФ, например, 15% — налог на дивиденды для нерезидентов;
• льготной ставке установленной Конвенцией об избежании двойного налогообложения, обычно 5%-10%, но есть уже и 15%.

Однако, чтобы воспользоваться последним необходимо:

• наличие действующего договора между Россией и государством (по состоянию на март 2021 года действует 85 подобных соглашений);
• документальное подтверждение фактического права на доход.

Для обеспечения последнего российской компании необходимо на момент выплаты дохода получить документальное подтверждение:

• постоянного местоположения в другом государстве и налогового резидентства (сертификат налогового резидентства);
• фактического права на доход.

Обосновать свое право на доход и правомерность применения льгот, предусмотренных соглашением DTT, разрешается заверительным письмом. Его также можно оформить как приложение к договору. В документе следует подробно описать:

• права на распоряжение доходом и чем они подтверждаются;
• персонал, офис, основные средства, оборудование;
• налоговый режим;
• планы по распоряжению доходами;
• структуру бизнеса.

Конечно, одного письма для ФНС недостаточно. Поэтому, чтобы спокойно пользоваться льготами предусмотренными соглашениями об избежании двойного налогообложения необходимо позаботиться о наличии:

• соглашений с контрагентами;
• документов, подтверждающими право собственности на основные средства: офис, склады, оборудование и т.д.;
• трудовых контрактов с персоналом;
• выписок со счетов в банках и платежных системах с назначением платежа;
• учредительных документов;
• других документов, связанных с деятельностью иностранной организации и подтверждающие ее самостоятельность.

Действующее налоговое законодательство РФ позволяет бизнесменам использовать следующие решения для оптимизации фискальной нагрузки:

Расчет налоговой нагрузки на доходы без учета «промежуточных компаний», а только учитывая налоговую резидентность конечного получателя называется «сквозным подходом». Он может иметь два варианта решения:

• конечный бенефициар – резидент РФ;
• конечный бенефициар – иностранец.

Пример I варианта:

Российскому физлицу принадлежит 100%-ная доля в латвийской компании. Последняя получает дивиденды от российской компании. Между странами есть подписанный договор DTT, который предусматривает уплату 5% налога если доля в капитале превышает 25% и при этом она больше 75 000 USD. 

1. Однако в данной ситуации, дивиденды будут облагаться по ставке 0%, так как российский резидент владеет более чем 50% капитала латвийской компании больше 365 дней.
2. Избежать налогообложения удастся, если доказать отсутствие фактического права латвийской компании на доход.
3. Пример II варианта:

Конечным бенефициаром латвийской компании является резидент Катара. Если последний докажет свое право на доход, тогда в соответствии с договором об избежании двойного налогообложения между Россией и Катаром, налог на дивиденды составляет 5%.

Перенос компании из одной страны в другую по причине ухудшения условий для бизнеса, также является хорошим решением для оптимизации расходов.

Например, повышение ставки налога на дивиденды по договору с Кипром до 15%, делает целесообразным перенос компанию в другую юрисдикции с меньшим уровнем фискальной нагрузки. Например, в Латвию, здесь максимальная ставка договору DTT на дивиденды – 10%.

Однако сначала следует, во-первых, доказать наличие фактического права на доход, а во-вторых, изучить фискальное законодательство новой юрисдикции. Возможно, национальные налоги здесь намного выше, чем в РФ.

НК РФ дает право иностранным компаниям получить статус резидента РФ со всеми вытекающими последствиями: возможность уплаты 0% ставки на дивиденды (стандартная ставка 13%), 20% налога на прибыль.

Перенос компании в специальный административный округ позволит избежать налогообложения дивидендов (ели компания будет отвечать определенным условиям). Однако данная процедура предусматривает обязательные инвестиции в экономику РФ в размере 50 млн. рублей, что является дополнительными расходами и поэтому мало привлекает бизнес.

Если налоговое законодательство страны выгодное плюс соглашение DTT дает доступ к значительным льготам, тогда нецелесообразно переносить компанию в другую юрисдикцию.

Закрыть вопрос с фактическим правом на доход и применением налоговых соглашений удастся, правильно организовав экономическое присутствие: нанять персонал, арендовать офис, другими словами, вести полноценную коммерческую деятельность.

Учитывая большое количество информации, которую следует изучить чтобы правильно использовать международные соглашения, а также необходимость обоснования фактического права на доход, мы рекомендуем перед созданием структуры с иностранными компаниями или внедрением изменений в бизнес-модель, воспользоваться услугами наших юристов. Это снизит налоговые риски и позволит вам получить оптимальное решение задачи по оптимизации расходов. Пишите нам в онлайн-чат или оставляйте контакты в специальной форме, и мы свяжемся с вами в кратчайшие сроки.

Правило «сквозного подхода» описано в ст.7 п.4 НК РФ. Оно применяется, если иностранная компания не является фактическим получателем дохода.

То есть если компания на Кипре, получает доход от российской компании, но при этом она не может им распоряжаться, тогда действуют правила налогообложения касающиеся страны, резидентом которой является фактический получатель дохода.

В частности, применяются правила международных налоговых соглашений и российское налоговое законодательство.

В первую очередь следует получить письмо от иностранного контрагента, в котором подробно описан характер его деятельности и также обосновывается право на доход, а во-вторую – документы подтверждающие право пользоваться и распоряжаться доходом. Речь идет о: контрактах, выписках с банка, учредительных документах, договорах подтверждающих ведение хозяйственной деятельности и т.д.

В зависимости от того, кто является конечным получателем дивидендов применяются следующие ставки: российский резидент – 0% или 13%; иностранный резидент и есть договор об избежании двойного налогообложения – в большинстве случаев 5% или 10%, но уже с Кипром подписано соглашение на 15%; иностранный резидент и нет договора об избежании двойного налогообложения – по ставке 15% налог у источника, потом еще налог удерживается по ставке действующей в родной юрисдикции.

По каким документам устанавливают фактического получателя дохода

Налоги с доходов иностранной организации, у которой нет в РФ постоянного представительства, удерживают налоговые агенты. Но все не так просто.

Если при налогообложении применяются пониженные ставки, то   иностранная фирма должна документально подтвердить агенту свое постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен международный договор, и предоставить другие документы,  которые подтвердят ее фактическое право на получение дохода. Минфин назвал, какие это могут быть документы.

Понятие «фактическое право на доход» введено Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ, его еще называют законом о деофшоризации.

Фактическое право на доход означает, что получатель вправе распоряжаться им самостоятельно и не имеет обязательств по его дальнейшему перечислению иным лицам.

Вы знаете, что ставка налога на прибыль инофирм без постоянного представительства зависит от вида полученного ими дохода.

Так вот, пользоваться освобождениями от налога или пониженными налоговыми ставками, предусмотренными международным налоговым соглашением, может только та иностранная организация, которая является фактическим получателем этого дохода.

То есть в этом случае налоги определяются по правилам международного соглашения страны, резидентом которой она является. Без этого никакие дальнейшие «подтверждения» смысла не имеют.

Лица, имеющие фактическое право на доход

Лицом, имеющим фактическое право на доходы, признается лицо (или иностранная структура без образования юридического лица), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией (п. 2 ст. 7 НК РФ).

Также это лицо (или иностранная структура без образования юридического лица), в интересах которого оно имеет право распоряжаться доходом, полченными им самим или организацией.

Если фактический получатель дохода иностранная организация

Минфин в письме от 22 июня 2021 г. № 03-08-05/49013 написал, на основании каких документов определяется фактический получатель дохода при применении пониженных ставок налога на прибыль.

Минфин признал, что в НК РФ нет упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода. Это свидетельствует о том, что закон не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем. Ориентироваться нужно не на форму документа, а на его содержание.

А из содержания документа или информации, которые иностранная организация должна представить налоговому агенту, должно следовать четкое подтверждение ее фактического права на получение дохода .

К примеру, это может быть письмо соответствующего содержания, подписанное директором иностранной организации.

Если же бенефициарным собственником дохода признается российский гражданин , налоговый агент обязан удержать налог непосредственно при его выплате иностранной компании по ставке, установленной НК РФ. Она получит сумму дохода за вычетом удержанного из дохода третьего лица налога.

Минфин России рассказал, на основании каких документов определяется фактический получатель дохода при применении пониженных ставок налога на прибыль

Нормами налогового законодательства установлено, что при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен такой международный договор. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 Налогового кодекса). Также иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

При определении фактического получателя дохода могут учитываться:

• документы (информация), подтверждающие (опровергающие) наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и пользования полученным доходом, в том числе документы, подтверждающие (опровергающие) наличие договорных или иных юридических обязательств перед третьими лицами, ограничивающих права получателя дохода при использовании полученных доходов в целях исключения выгоды от альтернативного использования. Или документы, подтверждающие (опровергающие) предопределенность последующей передачи получателем дохода денежных средств третьим лицам;
• документы (информация), подтверждающие возникновение у получателя дохода налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в РФ при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам;
• документы (информация), подтверждающие осуществление получателем дохода фактической предпринимательской деятельности.

Как поясняет Минфин России, отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации, позволяющей установить вышеуказанные обстоятельства (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 июня 2021 г. № 03-08-05/49013). Так, например, наряду с другими документами (информацией) в качестве подтверждений наличия у иностранного получателя фактического права на получаемый доход могут приниматься в том числе письменные подтверждения иностранной организации статуса бенефициарного собственника в отношении дохода от российского источника в форме письма, подписываемого директорами иностранной организации.

Источник: Информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ

Скачать публикацию PDF, 0.13 Mb

Поделиться

Для улучшения работы сайта и его взаимодействия с пользователями мы используем файлы cookie. Продолжая работу с сайтом, Вы разрешаете использование cookie-файлов.

Принять

Как подтвердить право на УСН | Подтверждение права на УСН

УСН или упрощенная система налогообложения — это удобный спецрежим для небольших ИП и компаний. Режим не включается сам, для перехода надо подать уведомление в налоговую. Из-за этого предприниматель может попасть в неприятную ситуацию: он думает, что перешёл на УСН, а налоговая считает, что он на общей системе. 

Такое бывает когда:

• предприниматель опоздал с уведомлением или вообще забыл его подать;
• в уведомлении были ошибки, и налоговая не приняла его;
• налоговая потеряла уведомление — так тоже бывает.

И тут право предпринимателя на УСН зависит от того, признавала налоговая инспекция переход или нет. Теперь всё по порядку.

Как переходят на УСН

Чтобы попасть на УСН, не нужно разрешение от налоговой. ИП и компании просто подают уведомление о переходе. Главное, не опоздать с подачей. 

Обычный переход на УСН

По умолчанию весь бизнес находится на общей системе налогообложения. Новые компании и ИП подают уведомление на УСН сразу с документами на регистрацию или в течение 30 дней после. А уже работающие могут перейти с нового календарного года, подав уведомление в текущем году до 31 декабря. Перейти на УСН в течение года нельзя. Это правило ст. 346.13 НК РФ.

Для перехода подают уведомление по форме 26.2-1. 

Статья: как оформить уведомление на УСН

Переход ИП на УСН с налога для самозанятых

Для ИП, которые раньше применяли налог для самозанятых, но утратили на него право, есть исключение. Такие ИП могут посреди года перейти на УСН, подав уведомление в течение 20 дней после снятия с НПД в «Мой налог». Дожидаться окончания года не надо. Это льгота из ст. 15 Закона о налоге для самозанятых.

Бывшие самозанятые ИП подают специальное уведомление по форме КНД 1150094.

Статья: когда ИП теряет право на налог для самозанятых

Переход ИП на УСН после утраты права на патент

ИП, которые применяли патент, но утратили на него право, попадают на УСН. То же самое — когда срок патента кончился. Но только при условии, что ИП раньше подавал заявление на УСН. При утрате права бывший патентщик попадает на УСН задним числом — с начала действия патента. А при окончании срока — после даты окончания. Отельные уведомления подавать не нужно.

Статья: когда ИП теряет право на патент

Переход на УСН с отменённого ЕНВД

С 2021 года отменили режим ЕНВД. Для бывших вмененщиков был льготный срок для перехода на УСН — до 31 марта 2021 года. Об этом сообщала ФНС. Подавать надо было обычное уведомление. Если уведомление подали в этот срок, считается, что перешли на УСН.

Если предприниматель не посылал уведомление в установленные сроки, он не вправе применять УСН. Это правило из пп. 19 п. 3. ст. 346.12 НК РФ.

Иногда предприниматель не успевает или забывает подать уведомление. Ещё в уведомлении могут быть ошибки, например, нет подписи или не указан объект — «доходы» или «доходы минус расходы».

Налоговая тоже не всегда чиста: инспекторы могут потерять уведомление. В таких случаях налоговая требует заплатить налоги по общей системе.

Обычно предприниматель узнает об этом, когда налоговая блокирует счёт из-за непредставления деклараций по НДС и НДФЛ или вообще приезжает с выездной проверкой и доначисляет налоги.

Как подтвердить, что уведомление о переходе на УСН было

В ответ на подачу уведомления налоговая ничего не сообщает. Просто переводит на УСН. Уведомление о переходе остаётся в налоговой.

Подтвердить подачу уведомления можно следующими способами.

1. Копией уведомления с подписью инспектора о принятии — если её делали;

2. Информацией из Личного кабинета ИП, где в разделе «Моя система налогообложения» стоит УСН;

3. Распиской в получении документов на регистрацию ООО и ИП, где в перечне есть уведомление.

4. Описью почтового вложения, где вписано уведомление.

Ещё в налоговую можно сделать запрос в свободной форме о подтверждении УСН. Инспекторы в течение 30 дней должны прислать информационное письмо по форме 26.2-7. Но это вариант не подходит, если у налоговой уже есть претензии.

Если уведомления действительно не было или с ним опоздали, право на УСН зависит от того, признавала налоговая переход или нет. 

Когда считается, что налоговая признала право на УСН

У судов есть железная позиция: если налоговая сразу не среагировала на необоснованность применения предпринимателем УСН, то считается, что переход состоялся. Примерно так сформулировал Верховный Суд в п.1 Обзора споров по УСН и патентам от 04.07.2018 г. 

Получается, что налоговая должна среагировать на первый авансовый платёж по УСН и сказать, что предприниматель платит не те налоги.

Но часто новички ничего не платят, потому что находятся на налоговых каникулах со ставкой УСН 0 %. Тогда первый раз налоговая должна среагировать при подаче годовой декларации УСН.

Если не среагировала, значит, признала право предпринимателя на УСН, и требовать налоги по общей системе уже нельзя.

• Вот что суды считают признанием налоговой права на УСН:
• — предприниматель заплатил авансовый платёж, и налоговая не спросила пояснений;
• — предприниматель сдал годовую декларацию УСН, налоговая её приняла и в течение трёх месяцев для камеральной проверки не спросила пояснений;
• — налоговая не требовала декларации и налоги по НДС, НДФЛ и другим налогам в первый же отчётный период, а предприниматель их не сдавал и не платил;
• — налоговая выставила требование по авансовому или годовому платежу УСН;
• — налоговая выдала предпринимателю ККТ с указанием системы налогообложения УСН.
• Если будет хотя бы одно из этих обстоятельств, суд признает переход на УСН состоявшимся.

ИП открылась 24 июля 2015 года. 16 марта 2016 сдала декларацию УСН за 2015 год. В октябре 2016 налоговая устроила выездную проверку и выяснила, что ИП подала уведомление на переход с опозданием. Тут же налоговая доначислила НДФЛ и НДС за 2015 года на сумму 8 410 980 ₽, пени 1 247 191 ₽ и штраф 841 098 ₽. ИП обжаловала это решение в областное УФНС, а после отказа — в суд. 

Суд подтвердил, что налоговая признала право на УСН и теперь не может перевести ИП на общую систему. ИП в 2015 и 2016 году вносила авансовые платежи, но налоговая не ставила их в переплату, а годовую декларацию налоговая приняла без требований пояснений в трёхмесячный срок для камералки — дело № А45-29990/2017.

Как оспорить решение налоговой и блокировку счёта 

Действия и решения налоговой обжалуют в вышестоящее Управление ФНС, а если это не помогло — в арбитражный суд. Но содержание и аргументы жалобы зависят от конкретной ситуации, тут не получится воспользоваться шаблоном. Мы рекомендуем браться за спор с налоговой вместе с юристом.

Когда считается, что перехода на УСН не было

1. Если инспекторы сразу среагировали на неправильную уплату налогов и не те отчёты, считается, что предприниматель не перешёл на УСН.

    

2. Вот когда суды встают на сторону налоговой:
3. — после уплаты первого авансового платежа налоговая потребовала объяснения в связи с отсутствием объекта по УСН;
4. — в течение трёх месяцев после сдачи декларации УСН налоговая спросила пояснения в связи с отсутствием объекта по УСН — если авансовые платежи не вносили из-за каникул или отсутствия дохода;
5. — налоговая не приняла декларацию УСН;
6. — налоговая своевременно присылала уведомления об уплате НДФЛ, требование на НДС;
7. — налоговая заблокировала счёт предпринимателя за несдачу деклараций по общей системе в течение 10 дней после истечения срока.

ИП зарегистрировалась 1 февраля 2018 года, но подать уведомление о переходе на УСН забыла. 24 апреля 2019 года ИП внесла авансовый платёж за первый квартал 2019 года. 25 апреля 2019 года сдала декларацию за 2018 год. Но уже 30 мая инспекторы спросили пояснения и сообщили, что ИП не на УСН. А 24 и 28 мая заморозили счет ИП за неподачу деклараций НДФЛ и НДС. ИП оспорила блокировку, ссылаясь на авансовый платеж и декларацию УСН. Но суд поддержал налоговую, потому что она сразу заметила отсутствие права на УСН — дело № А43-2021/2020.

Важно, что требование пояснений налоговая отправляет по адресу регистрации ИП или юрадресу компании из ЕГРИП и ЕГРЮЛ. Предприниматели обязаны следить за почтой по этим адресам. Отговорка, что требование не получали, не пройдёт — ст. 51 ГК РФ.

Что делать, если оказался на общей системе

Перейти на УСН получится только со следующего года. А за остаток текущего придётся заплатить налоги на общей системе плюс штрафы и пени за просрочку за прошлый период. И без бухгалтера тут не обойтись. Если срок еще не упущен, стоит платить и подавать отчёты прямо сейчас. Но тут будет считаться, что уже сам предприниматель признал общую систему. Так было в деле № А40-3779/2019.

Однако для ИП есть варианты выхода:

1. Закрыть и снова открыть ИП. Тогда на УСН можно перейти уже в текущем году как вновь созданный бизнес. За время до закрытия придётся заплатить страховые взносы и налоги. Но это всё равно дешевле, чем доживать год на общей системе.

2. Рассмотреть патент, если ведёте подходящий вид деятельности. За время до перехода на патент надо заплатить налоги по общей, после будет освобождение. Уведомление на УСН для перехода со следующего года всё равно надо подать, чтобы эта система была запасной.

3. Рассмотреть налог для самозанятых, если предприниматель работает без сотрудников, не перепродаёт товары и не выходит за другие ограничения. УСН как раз будет не нужна так её с НПД совмещать нельзя.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Для ООО есть единственный выход — ликвидировать организацию и открыть новую. На ликвидацию уйдёт минимум три месяца. Поэтому такой вариант подходит, если проблема возникла в начале года.

Статья актуальна на  26.05.2022

Подтверждение фактического права на получение дохода

19.12.2019

Вопрос:

Российская организация перечисляет по лицензионному договору авансовые платежи и роялти иностранной организации, в страну с которой у РФ существует конвенция об избежании двойного налогообложения.

Если до даты выплаты дохода иностранной компании налоговый агент получит документальное подтверждение, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве с которым у РФ существует конвенция об избежании двойного налогообложения и подтверждение фактического права на получение дохода, у налогового агента появляется основание для освобождения такого дохода от удержания налога.

Подаются ли до выплаты дохода документы подтверждающие основание для освобождения от налога в налоговый орган или достаточно просто располагать ими? Если подаются, то в какой форме? В п.2 статьи 312 НК РФ описана только процедура возврата уже перечисленного налога по конвенции. Какова процедура освобождения? Существует ли форма заявления для этого случая?

В какой форме должно быть подтверждение фактического права на получение дохода? В виде гарантийного письма?

Ответ:

До даты выплаты доходов документы, подтверждающие постоянное место нахождения иностранной организации и фактическое право на получение дохода, представляются налоговому агенту.

Законодательно не установлено требования о представлении этих документов в налоговые органы до даты выплаты доходов. Поэтому налоговый агент должен просто располагать ими.

Оформлять в данном случае какое-либо заявление для применения положений международных соглашений не нужно.

Форма документа, а также требования к составлению подтверждения фактического права иностранной организации на доход законодательно не установлены. По разъяснениям Минфина, предпочтение отдается содержательной части документов.

С нашей точки зрения, такой документ может быть получен в форме гарантийного (заверительного) письма, подтверждающего, в частности, тот факт, что иностранная компания ведет самостоятельную коммерческую деятельность и самостоятельно распоряжается полученным доходом.

При этом НК РФ не обязывает налогового агента самостоятельно выявлять лицо, имеющее фактическое право на получение доходов.

Обоснование:

В п.1 ст.

312 НК РФ указано, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Таким образом, подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации, а также подтверждение того, что эта иностранная организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода, представляется до даты выплаты доходов налоговому агенту. Тогда налоговый агент вправе применять положения международных соглашений. В этом случае налоговому агенту достаточно располагать указанными документами до даты выплаты доходов.

При этом следует иметь в виду, что сведения о документе, подтверждающем постоянное местонахождение (резидентство) в иностранном государстве, указываются в Разделе 3 Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утв. Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ (строки 060 — 080 подраздела 3.1, строки 050 — 070 подраздела 3.3). В частности, указываются дата и номер такого документа.

Представлять непосредственно само подтверждение в налоговые органы в данном случае не требуется, за исключением случая, когда налоговые органы затребуют документ в рамках проверки (п.1 ст.93 НК РФ).

Таким образом, документ должен быть в наличии.

При этом если иностранная организация представила подтверждение до даты выплаты доходов, дополнительно представлять налоговому агенту (или в налоговые органы) какое-либо заявление не требуется.

Что касается подтверждения того, что иностранная организация имеет фактическое право на доход, то согласно п.2 ст.

7 НК РФ лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях НК РФ признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией (иностранной структурой без образования юридического лица).

Лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях НК РФ также признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), в интересах которого иное лицо (иная иностранная структура без образования юридического лица) правомочно распоряжаться доходом, полученным организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), указанной в абз.1 п.2 ст.7 НК РФ, или непосредственно таким иным лицом (иной иностранной структурой без образования юридического лица).

При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, указанными в п.2 ст.

7 НК РФ (иностранными структурами без образования юридического лица), а также принимаемые ими риски.

При этом наличие фактического права на доходы определяется применительно к каждой отдельной выплате дохода в виде дивидендов и (или) к группе выплат дохода в рамках одного договора.