Возмещение НДС при импорте товаров возможно только при строгом соблюдении определенных условий. В противном случае не избежать серьезных проблем с налоговыми органами и финансовых потерь. О том, что это за условия, как и почему их нужно соблюдать, вы узнаете из нашей статьи.

Импортом товаров в законодательстве России признается ввоз таковых на ее территорию без обязательного вывоза. Импорт считается абсолютно самостоятельным объектом налогообложения НДС, и значит, налогоплательщики-импортеры обязаны действовать в соответствии с нормами НК РФ, который четко определяет порядок налогообложения импортных процедур.

Обязательства по уплате НДС при импорте у заявителя появляются, как только таможенники зарегистрируют декларацию. При этом необходимо полностью уплатить НДС на таможне до выпуска товаров из нее. Рассчитывается налог по установленным ставкам с общей суммы, которую составляют таможенная стоимость ввезенных товаров, акциз, а также таможенная пошлина.

О том, какие расходы включаются в таможенную стоимость, читайте в статье «Включение в таможенную стоимость транспортных расходов».

Для определения верной налогооблагаемой базы валютную стоимость товаров необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации декларации.

Как учесть НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите в Готовое решение.

Когда можно осуществить возврат НДС при импорте?

В соответствии со ст. 172 НК РФ, НДС, который был уплачен при прохождении таможенных процедур, возможно принять к вычету, тем самым уменьшив дальнейшие платежи по налогу. Однако для этого требуется одновременное соблюдение определенных условий:

1. Ввезенный товар приобретается для обязательного участия в операциях, облагаемых НДС.
2. Приход товара отражен в учете.
3. У импортера, желающего применить вычеты, есть документальное подтверждение фактической уплаты таможенного НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! От неукоснительного соблюдения компанией-импортером обозначенных выше условий напрямую зависит, сможет ли она применить налоговый вычет и возместить НДС по импортным операциям.

И еще момент. Если импортный НДС был неправомерно излишне удержан таможней, а потом возвращен ею, вычет нужно восстановить.

В какой момент, узнайте здесь.

Наличие документов

Теперь рассмотрим приведенные условия более детально.

Согласно таможенному законодательству, операция по осуществлению импорта начинается в момент передачи таможенникам декларации и всей необходимой для оформления ввозимых товаров документации.

Завершается она выпуском товаров сотрудником таможни, который проставляет соответствующие отметки на декларации и других сопутствующих документах — транспортных, коммерческих и т. д.

Это означает, что ввезенный товар будет считаться выпущенным с таможни только тогда, когда у импортера на руках появится таможенная декларация и другие необходимые сопроводительные бумаги с разрешающей выпуск отметкой таможенников.

Дальнейшее использование товара

Условие о возможности возмещения импортного НДС исключительно для последующего использования товара в облагаемых этим налогом операциях не требует какого-либо специального подтверждения импортера для осуществления им налоговых вычетов.

Однако имейте в виду: если данное условие не было соблюдено (а это в дальнейшем непременно выявят контролеры), применение таких вычетов будет расценено как неправомерное, со всеми вытекающими последствиями. То же самое касается и несоблюдения условия относительно использования импортного товара только внутри страны.

Принятие на учет

Что касается принятия товара на учет, то НК РФ до сих пор не содержит однозначных трактовок, объясняющих, какими именно документами импортер может подтвердить перед проверяющими данный факт.

Однако общая правовая практика в данном случае складывается так, что подтверждения принятия товара на учет не будет, если у налогоплательщика отсутствует первичка, оформленная в соответствии с нормами действующего законодательства.

О документах, служащих основанием для оприходования поступающих товарно-материальных ценностей, читайте в статье «Ведение документооборота по складскому учету материалов».

Уплата налога

Уплату налогов и пошлин на таможне сегодня можно произвести различными способами: с помощью банкоматов, электронных или платежных терминалов и т. д. В зависимости от выбранного способа уплаты таможенного НДС, в качестве подтверждения данного факта импортер может представить контролерам соответствующие документы — квитанции или платежные поручения.

При соблюдении налогоплательщиком всех рассмотренных условий таможенный НДС можно предъявить к вычету.

ВАЖНО! НДС, уплаченный на таможне, относится не к налоговым, а к таможенным платежам, поэтому уплачивать его в качестве единого налогового платежа не требуется. 

О том, какие лица становятся плательщиками таможенного НДС, читайте в материале «Кто является плательщиком НДС?».

Документы для подтверждения возмещения НДС при импорте

Для того чтобы подтвердить свое право на вычет, импортер обязан вместе с налоговой декларацией, в которой он заявил о вычетах и возмещении импортного НДС, представить налоговикам:

• таможенную декларацию с проставленной таможенниками отметкой «Выпуск разрешен»;
• документ об уплате налога, который является свидетельством того, что НДС действительно поступил в бюджет.

Далее налоговые инспекторы будут проводить обязательную проверку обоснованности возмещения импортного НДС в соответствии со ст. 88 НК РФ, во время которой им необходимо будет представить все имеющиеся на импортные операции бумаги. При отсутствии претензий к документам со стороны налоговиков импортеру по окончании проверки будет выдано решение о возмещении.

См. также наш материал «Как возвращается НДС: схема возврата (возмещения)?».

Как проводится проверка по возврату НДС при импорте товаров?

В целях проверки правомерности возмещения импортного НДС контролерами проводятся следующие мероприятия:

1. Анализ представленных импортером документов, во время которого устанавливают декларанта, грузоотправителей, грузополучателей, фактические склады временного хранения и определяют факт пересечения транспортными средствами таможенных постов.
2. Определение иностранного производителя (осуществляется путем направления запроса в соответствующие контрольные органы иностранных государств). Также может производиться анализ наличия либо отсутствия информации об иностранном контрагенте в интернете.
3. Установление фактического покупателя товара по результатам исследования движения товара: проверяются транспортные и сопроводительные бумаги, определяется перевозчик, вид используемого транспорта и его собственник. Также объем ввезенной партии проверяется на соответствие грузоподъемности транспорта, устанавливается маршрут товародвижения, производятся контрольные мероприятия в отношении всех лиц, задействованных в цепочке (перевозчиков, экспедиторов, грузополучателей и даже водителей).
4. Установление конечного покупателя по вышеописанной схеме.

Проводя подробную проверку, налоговики пытаются установить факты незаконного возмещения НДС, в том числе путем применения серых налоговых схем.

О процедуре такой проверки читайте в статье «Особенности камеральной проверки по НДС к возмещению».

Когда с налоговой можно поспорить?

Говоря о возмещении импортного НДС, нельзя не упомянуть о том, что существует ряд спорных ситуаций, при которых мнения контролеров и налогоплательщиков расходятся. Например, импорт демонстрационных образцов: как показывает практика, инспекторы нередко снимают по ним вычеты, мотивируя это тем, что НДС, уплаченный при ввозе безвозмездных образцов, возместить нельзя.

Можно ли как-то аргументированно обосновать свое право на вычет в этой ситуации? Безусловно. Необходимо лишь пояснить, что безвозмездно полученные образцы планируется использовать при продаже аналогичных товаров. А раз реализация товара-аналога облагается НДС, значит, образцы тоже приобретены для облагаемых операций. Следовательно, вычет правомерен.

Итоги

НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров, может быть принят к вычету по этому налогу, однако для этого необходимо соблюдение ряда условий в отношении ввезенного товара:

• он предназначается для операций, облагаемых НДС;
• осуществлено его отражение в учете;
• налог, относящийся к нему, оплачен таможне.

Каждый из этих моментов должен подтверждаться документами, которые вправе запросить ИФНС для проверки правомерности применения вычета по таможенному НДС.

Приказ Министерства транспорта РФ от 28 сентября 2022 г. № 390 "Об утверждении состава сведений, указанных в части 3 статьи 6 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", и порядка оформления или формирования путевого листа"

В соответствии с частью 5 статьи 6 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, № 46, ст. 5555; 2022, № 10, ст.

1396) и пунктом 1 Положения о Министерстве транспорта Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 2004 г. № 395 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, № 32, ст. 3342; 2019, № 1, ст.

10), приказываю:

1. Утвердить прилагаемый состав сведений, указанных в части 3 статьи 6 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» и порядок оформления или формирования путевого листа.
2. Признать утратившим силу приказ Министерства транспорта Российской Федерации от 11 сентября 2020 г. № 368 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов» (зарегистрирован Минюстом России 30 октября 2020 г., регистрационный № 60678).
3. Настоящий приказ вступает в силу с 1 марта 2023 г. и действует до 1 марта 2029 г.

Министр транспорта РФВ.Г. Савельев

• Зарегистрировано в Минюсте РФ 29 ноября 2022 г.Регистрационный № 71192
• Утвержденприказом Минтранса России
• от 28 сентября 2022 г. № 390

Состав сведений, указанных в части 3 статьи 6 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», и порядок оформления или формирования путевого листа

I. Состав сведений путевого листа

1. Путевой лист должен содержать следующие сведения о:

1. 1) сроке действия путевого листа;
2. 2) лице, оформившем путевой лист;
3. 3) транспортном средстве;
4. 4) водителе (водителях) транспортного средства;
5. 5) виде перевозки;
6. 6) виде сообщения.

1. Собственник (владелец) транспортного средства вправе включать в путевой лист дополнительные сведения, учитывающие особенности осуществления им деятельности, связанной с перевозкой пассажиров и багажа, грузов.

2. Сведения о сроке действия путевого листа должны включать дату (число, месяц, год), в течение которой путевой лист может быть использован, а в случае если путевой лист оформляется более чем на один календарный день — даты (число, месяц, год) начала и окончания срока, в течение которого путевой лист может быть использован.

3. Сведения о лице, оформившем путевой лист, должны включать:

• для юридического лица — полное наименование, адрес в пределах местонахождения, номер телефона, основной государственный регистрационный номер юридического лица;
• для индивидуального предпринимателя — фамилию, имя, отчество (при наличии), адрес регистрации по месту жительства, номер телефона, основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя.

1. Сведения о транспортном средстве должны включать:

• 1) тип транспортного средства, марку и модель транспортного средства согласно паспорту транспортного средства, а в случае если транспортное средство используется с прицепом (полуприцепом) — марку и модель прицепа (полуприцепа);
• 2) государственный регистрационный номер транспортного средства, а в случае если транспортное средство используется с прицепом (полуприцепом) — его регистрационный номер, и/или инвентарный номер (для троллейбусов и трамваев);
• 3) дату (число, месяц, год), время (часы, минуты) и результат проведения предрейсового или предсменного контроля технического состояния транспортного средства (если обязательность его проведения предусмотрена законодательством Российской Федерации);
• 4) дату (число, месяц, год) и время (часы, минуты) выпуска транспортного средства на линию и его возвращения;
• 5) показания одометра (полные километры пробега):

• при выезде транспортного средства с парковки (парковочного места), предназначенной для стоянки данного транспортного средства по возвращении из рейса и окончании рабочего дня (смены) водителя транспортного средства (далее — Парковка);
• при заезде транспортного средства на Парковку по окончании рабочего дня (смены) водителя;
• при приеме-сдаче транспортного средства последующему водителю по окончании рабочего дня (смены) предыдущего водителя (в случае оформления или формирования нескольких путевых листов на одно транспортное средство).

1. Сведения о водителе (водителях) транспортного средства должны включать:

1) фамилию, имя, отчество (при наличии);

2) дату (число, месяц, год), время (часы, минуты), результат проведения предсменного, предрейсового и послесменного, послерейсового медицинского осмотра (если обязательность проведения послерейсового, послесменного медицинского осмотра предусмотрена законодательством Российской Федерации).

1. Сведения о виде перевозки должны включать информацию о перевозке:

1) коммерческие перевозки:

• регулярная перевозка пассажиров и багажа;
• перевозка грузов на основании договора перевозки грузов или договора фрахтования (в том числе по договору аренды транспортного средства с экипажем);
• перевозка пассажиров и багажа по заказу;
• перевозка пассажиров и багажа легковым такси;
• организованная перевозка групп детей автобусами (если организованная перевозка группы детей осуществляется по договору фрахтования);

2) перевозки для собственных нужд;

3) передвижение и работа специальных транспортных средств 1.

1. Сведения о виде сообщения должны включать информацию о виде сообщения:

1. 1) городское;
2. 2) пригородное;
3. 3) междугородное.

II. Порядок оформления или формирования путевого листа

1. Путевой лист должен быть оформлен на бумажном носителе или сформирован в форме электронного документа.

2. Путевой лист должен быть оформлен или сформирован собственником (владельцем) транспортного средства на каждое транспортное средство, осуществляющее движение по дорогам при перевозке пассажиров и багажа, грузов в городском, пригородном и междугородном сообщениях.

   В случае если транспортное средство предоставлено во временное владение и пользование за плату по договору аренды транспортного средства с экипажем, путевой лист должен быть оформлен арендодателем.

3. Путевой лист должен быть оформлен или сформирован до выпуска транспортного средства на линию.

   Допускается оформление или формирование нескольких путевых листов на одно транспортное средство раздельно на каждого водителя.

1. Даты, время проведения предсменного, предрейсового медицинского осмотра, проводимого перед началом рабочего дня (смены, рейса), и послесменного, послерейсового медицинского осмотра водителя, проводимого по окончании рабочего дня (смены, рейса), должны быть проставлены медицинским работником, проводившим соответствующий осмотр, и заверены его собственноручной подписью на бумажном носителе либо усиленной квалифицированной электронной подписью(далее — УКЭП) или усиленной неквалифицированной электронной подписью, сертификат ключа проверки которой создан и используется в инфраструктуре, обеспечивающей информационно- технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме, в установленном Правительством Российской Федерации порядке и при условии организации взаимодействия физического лица с такой инфраструктурой с применением прошедших в установленном порядке процедуру оценки соответствия средств защиты информации (далее — УНЭП)2 в случае формирования электронного путевого листа, с указанием фамилии, имени и отчества (при наличии) медицинского работника, наименования медицинской организации (если медицинский работник состоит в штате медицинской организации), серии, номера, даты выдачи и срока окончания действия лицензии на проведение предсменных, предрейсовых и послесменных, послерейсовых медицинских осмотров.Результатом проведения предсменного, предрейсового медицинского осмотра водителя является отметка «прошел предсменный медицинский осмотр, к исполнению трудовых обязанностей допущен», проставляемая медицинским работником в путевом листе при вынесении заключения об отсутствии признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, состояний и заболеваний, препятствующих выполнению трудовых обязанностей, в том числе алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения и остаточных явлений такого опьянения.

   Результатом проведения послесменного, послерейсового медицинского осмотра водителя является отметка «прошел послерейсовый медицинский осмотр», проставляемая медицинским работником в путевом листе при вынесении заключения об отсутствии признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов рабочей среды и трудового процесса на состояние здоровья работников, острого профессионального заболевания или отравления, признаков алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения.

1. Даты и время выпуска транспортного средства на линию, а также даты, время и результат проведения предрейсового или предсменного контроля технического состояния транспортного средства должны быть проставлены должностным лицом, ответственным за техническое состояние и безопасную эксплуатацию транспортных средств, назначаемым решением руководителя юридического лица или индивидуального предпринимателя, или самим индивидуальным предпринимателем (далее — ответственное должностное лицо), и заверенные его собственноручной подписью на бумажном носителе либо УКЭП или УНЭП в случае формирования электронного путевого листа с указанием фамилии, имени и отчества (при наличии).

   Результатом проведения предрейсового или предсменного контроля технического состояния транспортного средства является отметка «выпуск на линию разрешен», проставляемая ответственным должностным лицом в путевом листе в случае, если при контроле не выявлены несоответствия требованиям, перечисленным в порядке организации и проведения предрейсового или предсменного контроля технического состояния транспортных средств, утверждаемом Минтрансом России в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» 3, на основании соответствующей записи, внесенной в журнал регистрации результатов контроля технического состояния транспортных средств, либо «выпуск на линию не разрешен» — если при контроле выявлены указанные несоответствия.

1. Даты, время и показания одометра при выезде транспортного средства с Парковки и его заезде на Парковку должны быть проставлены уполномоченным лицом, назначаемым решением руководителя юридического лица или индивидуального предпринимателя, или самим индивидуальным предпринимателем (если индивидуальный предприниматель совмещает обязанности водителя) и заверены его собственноручной подписью на бумажном носителе либо УКЭП или УНЭП в случае оформления электронного путевого листа с указанием фамилии, имени и отчества (при наличии).

   В случае оформления на одно транспортное средство нескольких путевых листов на бумажных носителях раздельно на каждого водителя дата, время и показания одометра при приеме-сдаче транспортного средства последующему водителю по окончании рабочего дня (смены) предыдущего водителя должны быть проставлены и заверены собственноручной подписью водителя, принимающего транспортное средство, с указанием фамилии, имени и отчества (при наличии), а в случае формирования указанных путевых листов в форме электронного документа — УКЭП или УНЭП уполномоченного лица, назначаемого решением руководителя юридического лица или индивидуального предпринимателя с указанием фамилии, имени и отчества (при наличии).

1. В случае использования электронного путевого листа при приеме груза для перевозки перевозчик или водитель транспортного средства должен предъявить для сверки грузоотправителю путевой лист в форме электронного документа, либо его копии на бумажном носителе.

──────────────────────────────

1 Пункт 6 технического регламента Таможенного союза «О безопасности колесных транспортных средств» ТР ТС 018/2011, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 г. № 877 (опубликовано 15 декабря 2011 г.

на официальном сайте Евразийской экономической комиссии www.eurasiancommission.

org в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»), являющимся обязательным для Российской Федерации в соответствии с Договором об учреждении Евразийского экономического сообщества от 10 октября 2000 г. (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 7, ст.

632); Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г., ратифицированным Федеральным законом от 3 октября 2014 г. № 279-ФЗ «О ратификации Договора о Евразийском экономическом союзе» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2014, № 40, ст. 5310).

2 Пункт 2 части 1 статьи 18 1 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, № 46, ст. 5555; 2022, № 10, ст. 1396).

3 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, № 50, ст. 4873; 2021, № 27, ст. 5159).

Разные даты на отметках «товар вывезен» и «выпуск разрешен»

Все участники внешнеэкономической деятельности при торговых сделках с зарубежными партнерами обязаны оформлять процедуру экспорта. Сотрудники Федеральной таможенной службы (ФТС) очень щепетильно относятся к предоставляемой информации, и в случае возникновения подозрений на предоставление ложных или неполных данных могут накладывать на весь груз штраф или вовсе конфисковать его.

https://www.youtube.com/watch?v=FDdgGrvKOOM\u0026pp=ygUs0J7RgtC80LXRgtC60LAg0LLRi9C_0YPRgdC6INGA0LDQt9GA0LXRiNC10L0%3D

Согласно российскому законодательству компания, экспортирующая разного рода продукцию, обязана предоставлять Таможенным органам специальный документ в виде декларации на продукцию, которая вывозится из страны. ДТ — это документ, в котором указываются различные данные о грузе, его количестве, месте назначения и т. д. Помимо этого сна документе также оставляют свои отметки и печати сотрудники таможенного поста.

Требования относительно правильного заполнения ДТ, прописаны в Решении Комиссии таможенного союза от 20.05.2010 №257 «О форме декларации на товары и порядке ее заполнения».

Как осуществить подтверждение нулевого налога НДС

По Налоговому кодексу РФ ставка НДС для грузов, идущих на экспорт, составляет 0%. Следовательно, компания, вывозящая груз за пределы границы России, не вносит этот налог. При этом, чтобы эта норма начала действовать, экспортеру придется подтвердить, что груз проходил процедуру экспорта и вывозился из страны.

НДС 0% подтверждается перечнем бумаг, которые юрлицо, экспортирующее груз, передает в Налоговую службу. Список указан в ст.165 НК РФ.

Подавая документацию в бумажном виде, подготавливают:

• контракт или его копию — согласно ему поставляется продукция;
• декларацию с проставленными отметками таможни о выпуске груза и о вывозе его из России или ее копия.

Налоговая инспекция, возможно, потребует предоставить транспортные и сопроводительные бумаги.

Электронная подача по средством ЭДО подразумевает предоставление:

Отметка «выпуск разрешен»

На декларации, предоставляемой в ФНС, обязательно должна стоять пометка «выпуск разрешен» (пп.3 п.1 ст.165 НК РФ). Ее проставляет таможня, на которой проходило помещение груза под процедуру экспорта. Помимо самого штампа сотрудник таможенного поста обязан поставить свою подпись и полностью ее расшифровать.

Штамп «выпуск разрешен» в том случае, когда документ передается в электронном вид, приобретает вид сведений относительно выпуска товара . Появляется он в автоматическом режиме по факту завершения проверки ДТ таможенными сотрудниками. На копиях, которые распечатываются на основании электронной версии, такой штамп проставлять не нужно.

Однако согласно п.39 приказа ФТС РФ №1761 декларант может запросить у таможни, осуществляющей выпуск груза, копии ДТ с поставленным штампом.

Отметка «товар вывезен»

На декларации, предназначенной для налоговой с целью подтвердить ставку НДС 0%, должна стоять пометка — «товар вывезен». Ее фиксирует таможенный пост, через который груз вывозился за пределы РФ.

Оригинальный штамп отображается на документе в пункте, выпускающем продукцию для пересечения границы. Сотрудник поста фиксирует сведения в базе данных Таможенной службы, после чего они поступают в Налоговую службу.

При электронной подаче реестров пометка «товар вывезен» не ставится. В ФНС предоставляется распечатанная копия электронного реестра декларации. Оба штампа на бумажной версии также не ставятся согласно правкам ФЗ от 03.08.2018 № 302-ФЗ в положениях ст. 165 НК РФ, которые были приняты в октябре 2018 года.

На что влияют даты на штампах

Чтобы подтвердить правомерность использования нулевого НДС, в отделение ФНС, где зарегистрировано юрлицо, осуществляющее экспорт, подается полный пакет документов, но не позднее чем наступит одна из этих дат:

• крайний день, который считается с даты помещения груза под процедуру экспорта;
• 181 день, наступивший с момента помещения груза под процедуру экспорта на таможне.

То есть, для подачи бумаг экспортеру отводится 180 суток.

В пункте 11 Типовых правил таможенного оформления, которые были утверждены приказом ГТК РФ № 442 от 16 мая 2001 года, указано, что конец оформления наступает в момент, когда принимается решение о выпуске товара с территории РФ. Подтверждается это решение постановкой штампа в декларации «выпуск разрешен», которая заверяется оттиском личном номерной печати.

https://www.youtube.com/watch?v=FDdgGrvKOOM\u0026pp=YAHIAQE%3D

Если на отметках «товар вывезен» и «выпуск разрешен» проставлены разные даты, то для декларанта имеет значение то число, которое стоит на штампе о вывозе груза. Именно с этой даты начинает отсчет тех 180 суток, которые отводятся для подачи бумаг, подтверждающих обоснованность использования НДС при экспорте равной 0%.

Каждый участник ВЭД, занимающийся экспортом грузов, должен максимально внимательно относится не только к правильности заполнения таможенной декларации, но и к действиям сотрудников таможни, работающих на тех постах, на которых проходит оформление и через которые груз перемещается.

Если в налоговую от юрлица поступят документы без штампа «выпуск разрешен», то декларант может получить отказ в применении нулевой ставки. В таких ситуациях экспортеру придется использовать другую доказательную базу в виде документов, подтверждающих вывоз груза, либо обращаться в суд.

Экспорт товаров: как подтвердить свое право на нулевую налоговую ставку — Новости

В соответствии с Налоговым кодексом на экспортируемые товары распространяется налоговая ставка 0%. Это значит, что экспортерам при вывозе товаров за рубеж не нужно уплачивать НДС.

А поскольку контроль за сбором налогов при экспорте осуществляет ФТС России, экспортеры при подаче таможенной декларации на товары НДС со ставкой 0 % в графе 47 «Исчисление платежей» не рассчитывают.

Тем не менее они обязаны подтвердить свое право на нулевую налоговую ставку.

Как и куда подавать документы

Документы для подтверждения нулевой ставки НДС подаются в ИФНС по месту регистрации юридического лица. Сделать это можно как на бумаге, так и в электронной форме через систему электронного документооборота (ЭДО).

Какие документы нужно представить

В зависимости от того, в каком виде документы подаются в ИФНС, возможны два варианта (ст. 165 НК РФ):

1. Подать документы на бумаге. В таком случае вы должны представить в налоговую:

• Оригинал или копию контракта на поставку товаров (если вы уже представляли контракт в налоговую инспекцию, не нужно отправлять его повторно: достаточно подать уведомление с реквизитами представленного ранее документа и наименованием инспекции, в который он представлялся);
• Оригинал или копию таможенной декларации с отметками о выпуске и о фактическом вывозе товаров за пределы России.

С 2019 года экспортерам можно не подавать в налоговую копии товаросопроводительных и транспортных документов с отметкой таможни о вывозе товаров, как это требовалось раньше. Теперь эти документы представляются только по требованию ФНС.

1. Подать документы в электронной форме через систему ЭДО. В таком случае вы должны отправить в ИФНС только электронный реестр таможенной декларации.

Какие предусмотрены сроки подачи документов

В печатном виде документы (таможенная декларация и контракт) нужно представить в налоговую инспекцию в течение 180 суток с даты выпуска экспортной декларации, которая указана в отметке «Выпуск разрешен».

Электронные реестры необходимо отправлять вместе с налоговой декларацией.

Какие таможенные отметки нужны для налоговой

Отметки таможенного органа на таможенной декларации являются обязательным условием для подтверждения ставки НДС 0%.

В соответствии с налоговым законодательством существует два типа отметок:

1. О помещении товаров под процедуру экспорта на таможне — «Выпуск разрешен».
2. О вывозе товаров за рубеж — «Товар вывезен».

Оригинальные отметки имеют вид прямоугольного штампа, отпечатанного сиренево-розово-синей мастикой. Аналогом оригинального штампа является отметка в виде сведений — такие отметки используются при электронном декларировании.

Когда и в каком виде отметки представляются в ФНС

1. Отметка «Выпуск разрешен» может быть представлена в виде сведений о выпуске товаров.

Согласно письму ФНС от 31.07.

2018 № СД-4-3/14795@ если таможенная декларация подается в электронной форме, то отметка «Выпуск разрешен» может быть представлена в виде сведений.

Такая отметка автоматически появится в документе после окончания проверки декларации таможенным органом, и в ваш сервис для таможенного декларирования придет соответствующее сообщение.

ФНС также разъяснила, что проставлять оригинальный штамп «Выпуск разрешен» на печатные копии таможенных деклараций в дальнейшем не нужно. 

Иногда штамп «Выпуск разрешен» требуется бухгалтерии экспортера для ведения внутреннего учета. В таком случае получить его можно на таможенном посту, который принимал декларацию на товары. Если же декларирование товаров происходило удаленно, штамп проставляется на таможенном посту, указанном в декларации (графа 30 «Местонахождение товаров»).

1. Оригинальный штамп «Товар вывезен» необходим только при подаче документов о подтверждении ставки 0% в налоговую в печатном виде.

Такой штамп проставляется на транспортном документе и на таможенной декларации в пункте пропуска через границу. В то же время инспектор вносит в базу данных ФТС РФ сведения о вывозе товаров, которые затем направляются в ФНС для проверки.

Если в пункте пропуска не проставили штамп, подтвердить факт вывоза можно в таможенном органе, который декларировал товар. Для этого необходимо составить заявление в произвольной форме и подать его на таможенный пост. В заявлении следует указать:

• регистрационный номер декларации, по которой необходимо подтвердить факт вывоза;
• описание товара и его порядковый номер;
• код таможенного органа места убытия.

Заявление можно подать как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Таможенный орган направит сведения о факте вывоза товаров декларанту в письменной или электронной форме в течение 10 дней.

При подаче в налоговую инспекцию электронных реестров отметка «Товар вывезен» не требуется — ни в виде оригинального штампа, ни в виде сведений. Однако для подготовки реестра потребуются данные о дате фактического вывоза товаров. Получить требуемые данные можно через личный кабинет на портале ФТС с помощью сервиса «Информирование о вывозе товаров».

Как правильно ответить на требование инспекции

Согласно п. 1.2 ст. 165 НК РФ ФНС может истребовать документы в двух случаях:

1. Представленные налогоплательщиком сведения не соответствуют данным, которые имеются у налогового органа.
2. У ФНС нет сведений, которые ФТС передает в рамках ведомственного обмена.

Если налоговая по результатам сверки запросила транспортный документ, в ответ следует направить бумажную накладную с оригинальным штампом «Товар вывезен».

Если же налоговая запросила декларацию, а экспортер использовал электронный реестр для подтверждения нулевой ставки, в ответ следует направить распечатанную копию электронной декларации с данными таможенного органа о выпуске товаров (в дальнейшем проставлять на ней штамп «Выпуск разрешен» не нужно). При этом с октября 2018 года штамп отметки «Товар вывезен» на печатной копии разрешено не проставлять (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

Какие сроки предусмотрены для ответа на требование

Перечисленные документы следует подать в течение 30 суток с даты получения требования налоговой.

Если в ответ на требование налоговой документы не будут представлены, право на применение нулевого НДС будет считаться неподтвержденным.

Нужно ли предоставлять в налоговый орган таможенную декларацию с отметкой "Выпуск разрешен"?

Торговые сделки с зарубежными партнерами требуют надлежащего оформления. Сотрудникам Федеральной таможенной службы (ФТС) важно знать, что именно, когда, в каких количествах и куда провозят. За предоставление неполной или недостоверной информации декларанта в лучшем случае призовут к административной ответственности — крупному штрафу с возможной конфискацией груза.

Поэтому важно тщательно ознакомиться с инструкцией по заполнению таможенной декларации в 2020 году и правилами внесения изменений в этот документ при обнаружении ошибок.

Инструкция по заполнению декларации

Таможенные органы требуют с субъектов ВЭД (Внешнеэкономической деятельности) декларацию на товары (ДТ) при импорте, экспорте и международном транзите товаров через территорию России и Таможенного союза (для транзита — отдельный вид декларации Т1).

В Решении Комиссии таможенного союза от 20.05.2010 №257 «О форме декларации на товары и порядке ее заполнения» представлены все требования по заполнению ДТ: от общих положений до отдельных нюансов при различных таможенных процедурах.

Общие положения

В одной ГДТ (Грузовой таможенной декларации) указывают информацию о товарной продукции, находящейся в одной партии и помещенной под одну таможенную процедуру. Если вдруг товары из одной партии помещены под разные процедуры, для каждой придется составлять отдельные декларации. При этом в одной ДТ разрешено указывать информацию не более чем о 999 единицах продукции.

Декларация включает основной (ДТ1) и добавочные (ДТ2) листы. Последние заполняются, если в одной декларации заявляются сведения о 2 и более видах товаров. На основном листе ГТД указываются сведения об одном товаре, а на каждом добавочном листе — о трех.

Если документ подают в письменной форме, а не электронной, листы берут в формате А4. Буквы должны быть прописными и разборчивыми. Сведения вносят с помощью печатающих устройств, без подчисток, помарок и исправлений.

Важно! ДТ на ввезенный груз подают в органы ФТС до истечения срока временного хранения товаров. В случае вывоза из ТС (Таможенного союза) — до их убытия с этой территории.

При указании в ДТ недостоверной информации декларанта штрафуют на сумму от 50% до 200% стоимости товаров с их возможной конфискацией (ст. 16.2 КоАП РФ). При этом должностные лица фирмы — руководитель и главный бухгалтер — могут быть оштрафованы на сумму от 10 000 до 20 000 руб.

В чем заключается упрощенное таможенное оформление?

Его суть в том, что участник ВЭД получает ряд преимуществ, сокращающих срок выпуска товаров, снижает расходы на их хранение и перемещение по территории России. Для этого юридические лица, участвующие во внешнеторговом обороте, могут оформить особый статус уполномоченного экономического оператора.

Упрощение процедуры не отменяет таможенное декларирование, но при этом:

• период оформления грузов уменьшается с 3-х до 1-го дня;
• декларант имеет возможность внести изменения в таможенную декларацию (ТД) до и после выпуска товаров;
• уплату налогов и пошлин можно произвести до окончания периода временного хранения (до 4-х месяцев).

Преимущества упрощенного таможенного оформления проявляются, как при импорте, так и при экспорте, поскольку условия внешнеторговой сделки могут предусматривать обязанность «растаможки» для любой из сторон договора.

Новые правила заполнения путевых листов с 1 марта 2023 года

Минтранс утвердил новый порядок оформления путевых листов (приказ Минтранса от 28.09.2022 № 390). Новые правила действуют с 1 марта 2023 года до 1 марта 2029 года.

Изменения в реквизитах

Наименование и номер. Исключили из числа обязательных реквизитов наименование и номер путевого листа. Однако наименование – обязательный реквизит первичного документа. Поэтому указывайте его в путевом листе по-прежнему

Наименование организации. Если путевой лист оформляет организация, нужно указывать полное наименование. Наименование организации – это обязательный реквизит, который позволяет идентифицировать владельца или собственника транспортного средства.

Показания одометра. При оформлении нескольких путевых листов на одно транспортное средство нужно указывать показания одометра при приеме-сдаче транспортного средства последующему водителю ‎по окончании рабочего дня (смены) предыдущего водителя. Отметку заверяет своей подписью водитель. 

Отметки о медосмотре. Помимо подписи и инициалов медработника, в путевом листе нужно указывать:

• наименование медицинской организации (если медицинский работник состоит в штате медицинской организации);
• серию, номер, дату выдачи и срок окончания действия лицензии на проведение предсменных, предрейсовых и послесменных, послерейсовых медицинских осмотров.

Для данного реквизита предусмотрите в путевом листе отдельное поле. Учитывайте это при разработке новой формы бланка. Если вы вносите изменения в действующий бланк, добавьте туда новое поле.

Отметка о контроле технического состояния. По результатам контроля технического состояния ставят отметку «выпуск на линию разрешен» или «выпуск на линию не разрешен». Ранее требовалось только проставлять отметку «выпуск на линию разрешен». Для данной отметки не обязательно вносить в путевой лист отдельное поле. 

Сведения о видах перевозок. Приказом утвердили виды сообщений и виды перевозок.В прежних правилах виды сообщений и виды перевозок не были прописаны и разъяснялись в письме Минтранса.

В основном виды сообщений и перевозок те же, что ранее рекомендовал Минтранс в письме. Дополнительно появился новый вид перевозки – «передвижение и работа специальных транспортных средств».

Правилами предусмотрено три вида сообщений – городское, пригородное и междугородное и следующие виды перевозок:

1. Коммерческие перевозки:
   • регулярная перевозка пассажиров и багажа;
   • перевозка грузов на основании договора перевозки грузов или договора фрахтования (в том числе по договору аренды транспортного средства с экипажем);
   • перевозка пассажиров и багажа по заказу;
   • перевозка пассажиров и багажа легковым такси;
   • организованная перевозка групп детей автобусами (если организованная перевозка группы детей осуществляется по договору фрахтования);
2. Перевозки в личных целях;
3. Передвижение и работа специальных транспортных средств.

Как получить электронный путевой лист

Путевой лист можно оформлять в электронном виде.

В правилах прописали, что в электронном путевом листе отметки о медосмотре, о предрейсовом контроле технического состояния ТС, о показаниях одометра, о дате и времени выпуска транспортного средства на линию нужно заверять УКЭП или УНЭП. Оформление путевого листа в электронном виде необязательно, его можно по-прежнему оформлять на бумаге.

Решение о том, в какой форме оформлять путевой лист, пропишите в учетной политике. Если планируете оформлять путевые листы в электронном виде, нужно получить электронные подписи для всех сотрудников, которые заверяют отметки в путевой листе своей подписью.

К ним относятся:

• водитель;
• медработник;
• сотрудник, ответственный за осмотр технического состояния транспортного средства;
• сотрудник, ответственный за отметки о показаниях одометра и даты выезда и въезда.

Больше информации вы найдете в справочной Системе Кадры.