Новое

Убыток от операций с ценными бумагами

«Надо сначала заработать на инвестициях, а потом думать про налоги» — примерно так рассуждают инвесторы в течение года. Но чем ближе декабрь, тем чаще инвесторов посещают мысли о налогах: «как законным способом уменьшить налог на полученные доходы (НДФЛ) от инвестиционной деятельности?» или «как перекрыть полученные убытки?».

Убыток от операций с ценными бумагами

Теме налоговых льгот для инвесторов у нас посвящена отдельная статья. Легальных способов уменьшения налогов инвестора немало. В данной статье остановимся более подробно на способах налоговой оптимизации при инвестировании с помощью убытков. Как бы это парадоксально не звучало, но иногда убытки кроме расстройств могут принести и пользу.

  • Сальдирование прибылей и убытков от инвестиций.
  • Где можно найти итоговый результат по сделкам
  • Перенос убытков на будущую прибыль от инвестиций.

Сальдирование прибылей и убытков от инвестиций

Суть данной процедуры заключается в снижении налогооблагаемой базы для расчета НДФЛ от сделок на фондовом рынке — за счет уменьшения дохода по одним сделкам на сумму убытка по другим сделкам. Есть важное условие – делать это необходимо внутри одного налогового периода.

ПРИБЫЛЬ — УБЫТОК = САЛЬДО

Покажем это на абстрактном примере на следующем рисунке:

Убыток от операций с ценными бумагами

!! Из приведенного выше примера можно понять, почему в конце года многие инвесторы фиксируют убытки, а именно, продают убыточные акции и, как правило, на сумму равную или близкую, полученному за год доходу от инвестиций. Цель — уменьшить или совсем исключить налог на прибыль от сделок на фондовом рынке.

Продав убыточные акции с целью уменьшения налога, инвестор может тут же их откупить обратно, если видит в бумагах потенциал роста. Придется, конечно, заплатить дополнительно комиссии брокеру и бирже, но суммы здесь незначительные.

Убыток от операций с ценными бумагами

При фиксации убыточных позиций для налоговой оптимизации в конце года важно помнить о торговых режимах Т+1 и Т+2. Фактически сделка на бирже происходит не в момент продажи/покупки, а через 1-2 торговых сессии.

Это значит, что если продать акцию 30 декабря 2022 года, то сделка на бирже произойдет только спустя 2 рабочих дня биржи согласно режиму Т+2, а именно 3 января 2023 г.

Значит, эта сделка будет отнесена к налоговому периоду 2023 года и не повлияет на текущее сальдирование.

Все правила сальдирования закреплены в Налоговом кодексе РФ п.15 ст. 214.1.

Рассмотрим какие есть нюансы:

1.      Сальдировать можно только закрытые сделки — когда инвестор купил, а после продал актив на бирже в течение одного и того же налогового периода. Если на брокерском счете есть открытые убыточные или прибыльные позиции, то сальдировать их не получится, как и налоги с них платить не нужно. Открытые позиции не сальдируются, закрытые — сальдируются.

2. В рамках одного налогового периода (календарного года) и на одном брокерском счете сальдирование произведётся автоматически брокером. Инвестору ничего дополнительно делать не нужно. Из всей прибыли, полученной от закрытых сделок за год, вычтут все убытки по полученным сделкам за этот год. Полученная разница и будет налогооблагаемой базой для уплаты НДФЛ.

3. В рамках одного налогового периода (календарного года), но по разным брокерским счетам сальдирование инвестору придется оформлять самостоятельно.

Для этого инвестору необходимо заполнить декларацию 3-НДФЛ и предоставить в налоговую следующие документы:

3.1. Если брокеры российские:

  • справки 2-НДФЛ от каждого брокера;
  • налоговые отчеты или справки об убытках от тех брокеров, у которых зафиксирован убыток.

3.2. Если брокеры российский и иностранный:

если инвестор хочет сальдировать прибыль и убытки по счетам у российского и иностранного брокера, тогда сначала надо запросить у зарубежного брокера отчет по всем операциям на этом счете, а после самостоятельно произвести перерасчет своих доходов и расходов в рублях. Важно в декларацию 3-НДФЛ вносить данные в рублях.

Для расчета суммы продажи/покупки ценной бумаги в валюте необходимо использовать данные о курсе валюты на момент покупки/продажи. Например, если акцию купили у иностранного брокера, например Interactive Brokers, за доллары США 1 марта 2022 года, то курс на этот день составлял 93,5 рубля за доллар.

Данные можно посмотреть на сайте ЦБ РФ.

Аналогичный расчет произвести по цене продажи акции, например 1 июля 2022 по курсу уже 52,5 р за доллар США. По иностранным бумагам, купленным за валюту, убытки сальдируются в рублях с указанием даты и курса покупки/продажи.

Сальдируются прибыль и убытки в рублях у всех брокеров, российских и зарубежных, от которых инвестор предоставил данные в Налоговый орган. Напомним, что сальдировать убытки — право инвестора, а не обязанность. Срок подачи декларации 3НДФЛ — до 30 апреля следующего года за отчетным.

Заполнить декларацию 3-НДФЛ можно в личном кабинете налогоплательщика на сайте Федеральной Налоговой Службы РФ.

4. Сальдировать убытки по обычным брокерским счетам и индивидуальному брокерскому счету (ИИС) невозможно. ИИС предусматривает собственные налоговые льготы, поэтому сальдировать прибыль/убыток по ИИС и брокерским счетам не получится. (п. 2 ст. 214.9 НК РФ).

5. Сальдировать убытки по биржевым и внебиржевым инструментам невозможно.

6. Сальдировать убытки за счет дивидендного дохода также не получится. На счет инвестора дивиденды зачисляются уже очищенными от налога и вернуть уплаченный по дивидендам налог невозможно никаким способом.

7. Налог на доходы по купонным выплатам по облигациям уменьшает налог от продажи облигаций в случае, если купонный доход получен в том же налоговом периоде, что и проданы облигации.

8. И еще один важный нюанс. Разные финансовые инструменты сальдируются по-разному.

  • Ценные бумаги (акции, облигации) можно сальдировать с производными финансовыми инструментами ПФИ (фьючерсами, опционами);
  • Фондовые ПФИ (фьючерсы, опционы) можно сальдировать с не фондовыми ПФИ (товары, валюты);
  • Не фондовые ПФИ (товары, валюта) не сальдируются с ценными бумагами (акции, облигации, индексы).

Убыток от операций с ценными бумагами

А куда отнести ETF (биржевые фонды)? ETF – производный инструмент на акции, облигации, товарные активы, индексы, поэтому финансовый результат по ETF может сальдироваться с доходами/убытками по другим ценным бумагам или фондовыми ПФИ (фьючерсы, опционы, индексы).

Например, ETF на золото нельзя сальдировать с фьючерсным контрактом на золото, но можно сальдировать с любыми акциями и облигациями. Фьючерс на нефть нельзя сальдировать с акциями, облигациями и ETF.

В свою очередь фьючерсный контракт на индекс РТС можно сальдировать с фьючерсом на доллар и с акциями, облигациями и ETF.

Где можно найти итоговый результат по сделкам

Увидеть текущее сальдо инвестора (прибыль минус убытки по закрытым сделкам) и начисленный налог на текущую дату можно в личном кабинете брокера.

Например, у брокера БКС, общий отчет и расчет текущего НДФЛ можно найти в приложении «БКС.Мир инвестиций»: Еще — Отчеты — Расчет текущего НДФЛ.

Убыток от операций с ценными бумагами

У брокера Альфа Инвестиции, куда в марте 2022 г «переехали» из «ВТБ. Мои инвестиции» многие российские инвесторы, также можно найти налоговый отчет в приложении. Путь следующий:

Еще — Отчетность — Нажать «Отчеты» — Нажать «Выберите документ» — Нажать «Отчет» — Выберите тип отчета — Справка-расчет.

Убыток от операций с ценными бумагами

Поняв, какое сальдо (положительное или отрицательное), и начислен ли вам НДФЛ, можно принимать решение о дальнейших действиях — продавать убыточные позиции или оставить как есть.

ВАЖНО! Если инвестор видит в отчете, что сальдо по закрытым сделкам положительное и начислен налог, то крайне важно держать на счете сумму в размере будущего налога, а лучше чуть больше.

Если сумма для уплаты налога будет на счете, то брокер спишет налог в последнюю торговую сессию года или в начале следующего (у всех индивидуально).

Но, если необходимой суммы на брокерском счете не будет или она будет недостаточной, то списания не произойдет и инвестору самостоятельно придется заполнять декларацию и уплачивать налог.

Перенос инвестиционных убытков на будущую прибыль

Инвесторам, работая на фондовом рынке, приходится сталкиваться с ситуациями, когда операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочного рынка (ПФИ — фьючерсы, опционы, индексы) по итогам года показывают отрицательный финансовый результат — убыток.

Это неприятно, но российское налоговое законодательство предусматривает возможность отнесения полученного убытка от инвестиций на будущие годы и сальдирование убытка с будущей прибылью. (Налоговый кодекс РФ. ст. 283. Перенос убытков на будущее и ст.220.1.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.)

Убыток от операций с ценными бумагами

Рассмотрим какие здесь есть важные нюансы:

  1. Убытки от инвестиционной деятельности на фондовом рынке можно перенести на 10 лет вперед. Первыми учитываются наиболее ранние убытки по принципу ФИФО.

  2. Убытки по операциям с ценными бумагами (акции, облигации, ETF) могут уменьшить налогооблагаемую базу по операциям только с ценными бумагами. Аналогично и с ПФИ (производные финансовые инструменты) — убытки по ПФИ можно перенести только на будущую прибыль по ПФИ.

  3. Допускается перенос убытка на будущую прибыль только по операциям с ценными бумагами и ПФИ, обращающимся на организованных рынках ценных бумаг.

  4. Убыток, полученный у одного брокера, может быть зачтен в счет прибыли, полученной у другого брокера, в том числе иностранного.

  5. Убыток, полученный на брокерском счете/счетах нельзя компенсировать за счет прибыли, полученной на ИИС.

  6. Для переноса убытков прошлых лет в зачет будущей прибыли инвестор должен получить 2 справки:

    • справка 2-НДФЛ от брокера за год, когда инвестор получил прибыль
    • справка об убытках от брокера, где указан убыток от закрытых сделок купли-продажи ценных бумаг и ПФИ.

Для компенсации инвестиционного убытка через уменьшение налога на будущую прибыль инвестор должен заполнить налоговую декларацию 3-НДФЛ, приложить вышеуказанные справки и подать декларацию в налоговую инспекцию. Сделать это можно как при личном визите в налоговый орган, так и в онлайн формате в личном кабинете налогоплательщика в разделе «Доходы и вычеты».

Если декларация заполнена верно, предоставлены все необходимые документы, после рассмотрения, налоговая инспекция перечислит сумму компенсации на указанные в декларации банковские реквизиты инвестора.

Вывод

У инвестора есть масса способов оптимизации налоговой нагрузки. Причем в дело могут пойти и убытки. Конечно, основная цель инвестирования – сохранение капитала от инфляции и получение дополнительной прибыли. Но убытки также случаются. Причем иногда вполне осознанно:

  • Когда инвестор понимает, что фундаментальная картина в компании изменилась, поэтому ожидание восстановления цены в акциях равно заморозке средств, причем иногда бессмысленной (акции могут и не восстановиться). Лучше закрыть в убыток и переложиться в более перспективные и рабочие инвестиционные идеи. Более подробно тему с фиксацией убытков мы рассмотрели в нашей статье «Когда стоит фиксировать убытки».
  • Когда инвестор продает с убытком акции перспективных компаний в окончании налогового периода и откупает их по более низкой цене в следующем году (с разницей всего в несколько дней).

И это не единственные лайф-хаки для инвесторов. Своим опытом инвестирования и практическими советами для инвесторов мы делимся на наших открытых уроках для инвесторов. Записаться можно по ссылке.

  • Рекомендуем к прочтению
  • Темная сторона     инвестирования
  • начните инвестировать под 30%
    в надежные активы уже сегодня

Скачать

⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ НАЗАД В БУДУЩЕЕ. ОСОБЕННОСТИ ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ В 2020 ГОДУ 30 сентября 2020 — Дельта Информ в Самаре

Убыток от операций с ценными бумагами

Сейчас отрицательные результаты бизнеса — обыденность, но правильный учет их даже важнее, чем в иные времена. В 2020 году по некоторым видам деятельности запрещен перенос на будущее убытков, полученных в периоде применения нулевой ставки по налогу на прибыль. До 31 декабря 2021 года продлено действие лимита в 50% при уменьшении налоговой базы на убыток прошлых лет. Есть и другие особенности.

Читайте также:  Доход от операций с ценными бумагами

Прятать ли убыток

Понятие «убыток для целей налогообложения прибыли» представлено в п. 8 ст. 274 НК РФ. Это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми по правилам гл. 25 НК РФ. Определение базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, установленных ст. 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280, 304 НК РФ и др.

Отражение отрицательного результата деятельности организации в декларации по налогу на прибыль действующим законодательством не запрещено. Однако налоговая инспекция относится к таким цифрам с недоверием, считая, что здесь возможно умышленное занижение базы.

Как следствие, для проверки законности действий налогоплательщика сотрудники УФНС требуют представить объяснения либо инициируют специальную проверку.

Для того чтобы избежать дополнительных проверок, большинство бухгалтеров и руководителей организаций, обнаружив отрицательный результат в налоговой декларации, решают скрыть его, поскольку способов, как убрать убыток по налогу на прибыль, довольно много. Например, можно уменьшить базу расходов отчетного периода либо перенести часть затрат на будущие периоды.

  • Между тем данные методы «выравнивания» не являются эффективными и имеют ряд недостатков:
  • — происходит увеличение разрыва между данными налогового и бухгалтерского учета, что негативно сказывается на учете в целом;
  • — увеличивается налоговая нагрузка на экономический субъект;
  • — при переносе некоторых видов затрат (поступлений) на будущие периоды придется корректировать базу для расчета НДС и других налоговых обязательств.

Прежде чем уменьшить убытки по налогу на прибыль, следует реально оценить ситуацию и взвесить все за и против. Для того чтобы заранее избежать вопросов и интереса со стороны инспекторов ИФНС, необходимо подготовить пояснительную записку к отчету. В ней необходимо подробно расписать ситуации и обстоятельства, которые стали причинами убыточной деятельности.

Общие правила

При получении убытка база считается равной нулю в том отчетном (налоговом) периоде, когда получен убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ). Налоговый кодекс разрешает учесть убытки при расчете налогооблагаемых баз следующих периодов в порядке и на условиях, определенных ст.

283 НК РФ. В силу п. 1 ст.

283 НК РФ организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

С 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. при уменьшении базы на сумму убытка действует ограничение: списать можно не более 50% налоговой базы текущего периода (п. 2.1 ст. 283 НК РФ, в ред.

Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ). Напомним, что до 1 января 2017 г. перенос убытков осуществлялся без 50%-ного ограничения, но не более чем на 10 лет вперед.

Теперь ограничение по годам снято, но появился предел по сумме.

Перенос убытков нескольких предыдущих налоговых периодов производится в той очередности, в которой они возникали (п. 3 ст. 283 НК РФ). Если налогоплательщик не перенес убыток на ближайший следующий год, то он может перенести его целиком или частично на последующие годы (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Не все убытки организация вправе перенести на будущее. Так, при расчете налога на прибыль нельзя переносить на будущее убытки прошлых лет, которые возникли:

Налог на прибыль при реализации ценных бумаг

Ценные бумаги на сегодняшний день активно используются в деловом обиходе современных организаций. При этом начисление налога на прибыль вызывает у бухгалтеров немало вопросов. В статье мы рассмотрим, что следует учесть при налогообложении операций с такими активами.

https://www.youtube.com/watch?v=K23EJSVgx0M\u0026pp=ygVF0KPQsdGL0YLQvtC6INC-0YIg0L7Qv9C10YDQsNGG0LjQuSDRgSDRhtC10L3QvdGL0LzQuCDQsdGD0LzQsNCz0LDQvNC4

Проведение операций с ценными бумагами могут осуществлять как профессиональные участники рынка ценных бумаг, так и лица не являющиеся таковыми.

Рассмотрим учет налога на прибыль операций с ценными бумагами организаций, не являющихся профессиональными участниками организованного рынка ценных бумаг (далее ОРЦБ).

Исчисление налоговой базы

Получение организацией дохода ведет к обязанности исчисления и уплаты налога на прибыль в порядке, определенном статьей 280 Налогового кодекса.

Исчисление налоговой базы организаций, ведущих одновременно обычные виды деятельности и операции с ценными бумагами, зависит от того, обращаются они на ОРЦБ или нет (п. 8 ст. 280 НК РФ). Более детально это выражено в следующем:

  • налоговая база по операциям с ценными бумагами рассчитывается отдельно от налоговой базы по иным хозяйственным операциям;
  • налоговая база по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и налоговая база по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, определяются отдельно.

Напомним, что критерии для признания ценных бумаг обращающимися на ОРЦБ определены пунктом 3 статьи 280 Налогового кодекса.

Учет прибыли (убытка) от указанных операций также следует производить раздельно (ст. 329 НК РФ).

это важно

Показатель цены реализации находится в зависимости от того, обращаются или нет на ОРЦБ реализуемые (выбывающие) ценные бумаги.

Что идет в доход

При продаже ценных бумаг доход организации складывается из:

  • цены реализации ценных бумаг;
  • накопленного процентного (купонного) дохода (НКД), уплаченного покупателем.

Предъявление ценных бумаг к погашению ведет к получению дохода, состоящего из:

  • погашаемой эмитентом (векселедателем) суммы;
  • процентного (купонного) дохода, уплаченного эмитентом (векселедателем).

Эти нормы установлены пунктом 2 статьи 280 и статьей 329 Налогового кодекса.

Ранее учтенные при налогообложении прибыли суммы процентного (купонного) дохода не включаются в суммы дохода от реализации. Не следует забывать, что данные нормы не применимы при дарении ценных бумаг, так как в этом случае нет экономической выгоды.

Для налогообложения прибыли учет доходов и расходов от операций по основной деятельности и от операций с ценными бумагами производится раздельно.

Если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.

Определим цену реализации ценных бумаг

При реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, необходимо рассчитать рыночную цену. Она соответствует цене фактической реализации при выполнении определенных условий (п. 5 ст. 280 НК РФ).

Интервал рыночной цены должен находиться между минимальной и максимальной ценами сделок с ценной бумагой, которая зарегистрирована организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

В случае совершения операций на указанную дату более чем через одного организатора торговли налогоплательщик самостоятельно выбирает организатора для определения интервала цен.

Если цена реализации ниже минимальной цены, установленной на ОРЦБ, принимается минимальная цена интервала. При отсутствии информации об интересующем интервале цен у организаторов берется интервал торгов на ближайшую дату, принятый хотя бы по одним торгам, совершенным за последние 12 месяцев.

Если на дату совершения сделки с ценными бумагами торги совершались через двух и более организаторов торговли, то вы можете самостоятельно выбрать организатора торговли, чьи показатели интервала цен вы будете использовать при определении цены реализации (абз. 2 п. 5 ст. 280 НК РФ).

Факт совершения сделки признается либо на дату проведения торгов, либо на основании условий договора.

При налогообложении ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, также принимается фактическая цена их реализации. Необходимое условие — цена должна попадать в интервал цен, зарегистрированный организатором торговли на дату совершения сделки или на ближайшую из последних 12 месяцев дат совершения сделок по аналогичной ценной бумаге.

https://www.youtube.com/watch?v=K23EJSVgx0M\u0026pp=YAHIAQE%3D

Также фактическая цена должна находиться в пределах 20 процентов отклонения цены в сторону понижения и повышения от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги на дату проведения сделки.

При отсутствии информации об аналогичных бумагах либо если рыночная цена по ним не установлена, цена сделки подлежит корректировке до расчетной цены. Если расчетная цена окажется ниже фактической, принимается фактическая цена (п. 6 ст. 280 НК РФ).

Расчетная цена акции определяется налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика. Для определения расчетной цены долговой ценной бумаги используется ставка рефинансирования Банка России. При самостоятельном определении расчетной цены акции метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике фирмы.

В случае превышения цены реализации ценной бумаги над максимальным пределом из интервала цен на ОРЦБ на дату совершения сделки фирма не должна уменьшать доход до уровня из интервала. Рассчитать налогооблагаемую базу необходимо исходя из цены реализации (письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03-03-04/1/269).

Накопленный процентный (купонный) доход

Под процентным доходом следует понимать любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (п. 3 ст. 43 НК РФ).

Учет такого дохода при исчислении налога на прибыль по операциям с ценными бумагами производится в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При его учете необходимо вести аналитический учет по каждому виду бумаг.

В нем отражаются причитающиеся проценты в соответствии с условиями эмиссии, а по векселям — с условиями их выпуска или передачи (п. 1 ст. 328 НК РФ).

При применении метода начисления доходы в виде процентов по ценным бумагам, срок обращения которых приходится на несколько отчетных периодов, признаются на конец каждого отчетного периода.

Исходить надо из доходности, установленной по ценной бумаге, и количества дней ее нахождения у организации (п. 6 ст. 271, п. 1 ст. 328, п. 4 ст. 328 НК РФ).

Процентный доход признается на дату ее погашения, если ценная бумага погашена до истечения отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе процентный доход учитывается в день поступления средств на расчетный счет или в кассу, а также на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

внимание

Убыток, полученный в текущем отчетном периоде по операциям с ценными бумагами, не принимается в уменьшение прибыли от основной деятельности.

Учитываем расходы

Порядок определения расходов при реализации установлен пунктом 2 статьи 280 Налогового кодекса. Общий порядок определения расходов выражен в формуле:

Расходыпри реализации(выбытии) = Цена приобретения(в т. ч. расходына приобретение) + Накопленныйпроцентный доход,уплаченный продавцу + Затратына реализацию

Суммы накопленного процентного дохода, учтенного ранее при налогообложении, не включаются в состав расходов, связанных с реализацией ценных бумаг.

Три метода учета цены ценных бумаг для целей налогообложения прибыли (п. 9 ст. 280 НК РФ):

  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
  • по стоимости единицы (п. 9 ст. 280, ст. 329 НК РФ).

Применение методов ФИФО и ЛИФО больше подходит для учета эмиссионных ценных бумаг. Метод оценки стоимости применяется для неэмиссионных ценных бумаг, таких как чек, вексель, коносамент и др.

Как правило, метод ФИФО применяют при предполагаемом падении цен, а ЛИФО при росте. Их применение возможно, когда налогоплательщик имеет не менее двух ценных бумаг одного эмитента, одного вида и одной категории.

Дополнительные расходы при приобретении ценных бумаг включаются в цену приобретения.

Поскольку перечисленные расходы являются прямыми, то есть подлежащими списанию по мере реализации (выбытия) ценных бумаг, то их следует учитывать пропорционально выбывшим бумагам. Соответственно часть таких расходов, которая приходится на нереализованные ценные бумаги, для целей налогообложения не учитывается.

https://www.youtube.com/watch?v=dWMlig8dTbw\u0026pp=ygVF0KPQsdGL0YLQvtC6INC-0YIg0L7Qv9C10YDQsNGG0LjQuSDRgSDRhtC10L3QvdGL0LzQuCDQsdGD0LzQsNCz0LDQvNC4

Все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и учетом особенностей, включаются в цену такой ценной бумаги, но учитываются только при реализации ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Прибыль от реализации ценных бумаг

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса под прибылью понимается положительная разница между доходами и расходами от операций по реализации ценных бумаг, полученная по итогам отчетного периода. Она облагается по общей налоговой ставке — 24 процента.

Отрицательная разница между доходами и расходами от операций по реализации соответствующей категории ценных бумаг признается убытком (п. 8 ст. 274 НК РФ). Убыток от операций с ценными бумагами уменьшает только прибыль от операций с ценными бумагами, с учетом разделения на обращающиеся и не обращающиеся на ОРЦБ ценные бумаг (п. 10 ст. 280 НК РФ).

Хочется напомнить, что приведенные в данной статье нормы имеют общий порядок для организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Порядок налогообложения по тем или иным ценным бумагам может иметь свои особенности в зависимости от вида ценной бумаги, условий заключения сделки, сторон сделки, да и сами сделки могут иметь особый характер, например операции РЕПО.

Помимо юридических лиц операции с ценными бумагами могут совершать и физические лица, и естественно, что речь уже будет идти о налоге на доходы физических лиц, а не о налоге на прибыль. Для организаций основополагающим является правильная организация учета и формирование учетной политики.

Читайте также:  Поисково спасательные работы

А. Химичев, эксперт «ПБ»

Ндфл от операций с ценными бумагами

Рынок ценных бумаг – перспективная сфера вложения личных капиталов физических лиц. Граждане, приобретающие пакеты ценных бумаг (ЦБ) при получении доходов от операций с ними, обязаны уплачивать НДФЛ. Вопросы, касающиеся расчета, исчисления, уплаты и вычетов по налогу на доходы в этой сфере регулируются целым рядом законодательных актов.

Прежде всего, это ст. 214.1 НК, регулирующая порядок исчисления доходов и расходов по операциям в сфере ценных бумаг, а также расчет налога на доходы. Кроме того, ст. 275 Кодекса, рассматривающая особенности исчисления НДФЛ по доходам, связанным с получением дивидендов, ФЗ №39 от 22-04-96 г. «О рынке ЦБ», ст. 219.1 НК, ст. 329, 328 НК и ряд других.

Что нужно знать владельцу ценных бумаг

Физические лица, владельцы ценных бумаг, должны знать, что доходы по операциям с ними облагаются НДФЛ. Гражданин может рассчитывать налог самостоятельно, а может поручить это брокеру (при заключении с ним договора на обслуживание), банку (при открытии депозита). Последние в этом случае выполняют роль налогового агента.

Налоговый агент обязан не только рассчитать сумму налога на доходы и удержать его, но и предоставить сведения о доходах и налоге в налоговую инспекцию. Если у налогоплательщика недостаточно на счете средств для уплаты НДФЛ, налоговый агент обязан известить об этом фискальный орган.

Бывают ситуации, когда граждане осуществляют операции с принадлежащим им пакетом ценных бумаг самостоятельно, без участия банка, брокера и без зачисления на соответствующие счета. Тогда закон обязывает его самостоятельно рассчитать налог на доходы и сдать декларацию в ИФНС (ф. 3-НДФЛ).

Обязанность самостоятельной уплаты налога возникает и в случае недостатка средств на счете, о котором шла речь выше. Согласно информации налогового агента ИФНС присылает гражданину уведомление с требованием уплатить задолженность.

Доходами от операций с ЦБ законодатель признает:

  • доходы от продажи;
  • выплаты купонов;
  • выплаты дивидендов.

Не облагаются налогом доходы по купонам гособлигаций, муниципальных облигаций, а также доходы по ЦБ, причитающиеся к выплате налоговым резидентам иных государств.

При расчете НДФЛ доход налогоплательщик вправе уменьшить на сумму расходов по приобретению ЦБ, если такие расходы подтверждены документами. Расходы при продаже ЦБ должны учитываться по методу ФИФО: по дате первого приобретенного пакета, затем следует очередь признать расходы по второму и следующим пакетам ЦБ.

На заметку! При продаже и погашении облигаций внешних российских займов облигационного характера, доходы и расходы по ним учитываются особо, в связи с тем, что эти ценные бумаги имеют валютный номинал.

Общее правило требует пересчета валютного значения в рублевый эквивалент на дату доходов или расходов, однако ФЗ №200 от 19-07-18 г. установлено, что расчеты по расходам с начала следующего года будут производиться строго в валюте, как и полученные доходы. Расходы считаются на дату получения доходов.

Таким образом, валютный курс не окажет влияние на налоговую базу и сумму НДФЛ.

Индивидуальный инвестиционный счет

Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) – один из разрешенных законодательством (ФЗ №39) выгодных для частных лиц инструментов работы с ценными бумагами, и учета операций с ними.

Как правило, этот счет имеет более высокую доходность, по сравнению с обычными депозитными счетами.

Кроме того, его владельцы могут воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по НДФЛ, о котором далее пойдет речь.

Имеются и ограничения по ИИС. Сумма средств, которые гражданин может иметь на этом счете, не должна превышать 1 млн руб. в год, при этом подобный счет у физического лица одновременно может быть только один. Ограничены и сделки, отражаемые на ИИС. Так, запрещены сделки по форекс-операциям, операциям федерального займа для населения.

Инвестиционные вычеты

Инвесторы рынка ценных бумаг могут воспользоваться вычетом по НДФЛ. Этот вычет применяется с 2015 года. Особенности вычета зависят от того, реализует ли гражданин имеющиеся у него ценные бумаги, получая при этом доход, либо пользуется ИИС.

Участник организованного рынка ценных бумаг (ОЦРБ) реализовал (погасил) ценные бумаги и получил доход. Гражданин имеет право на вычет, если ЦБ как имущество находились в его собственности больше трех лет.

Вычет рассчитывается исходя из суммы в 3 млн руб., умноженной на количество лет (полных) владения реализованным имуществом. Если пакетов было несколько и сроки владения ЦБ разнятся, то расчет производится по формуле из ст. 219.1 НК РФ.

Вычет не предоставляется по ЦБ, отраженных на индивидуальном счете (ИИС).

Инвестор внес средства на ИИС. В данном случае действуют ограничения на вычет. Сумма, на которую он может быть предоставлен, не превышает 400 тыс. руб. Умножением ее на 13% получаем максимальный размер вычета – 52 тыс. руб.

Кроме общего пакета подтверждающих документов, понадобятся дополнительно и копии платежных поручений, иных документов, в которых отражается внесение средств на ИИС.

При обращении за получением этого вычета нецелесообразно разрывать договор ИИС раньше 3-летнего срока, иначе придется восстановить НДФЛ вместе с суммами пеней.

Инвестор получает вычет с доходной части ИИС. Такой вычет возможен лишь по истечении 3-х лет пользования ИИС, т.е. когда срок договора истекает. Разумеется, невозможно воспользоваться этим вычетом, если гражданин уже пользовался им по схеме, приведенной выше – на внесенные средства.

Этот вычет по сумме не имеет ограничений. Если его расчет и подача документов по вычету поручены налоговому агенту, то последний должен получить от гражданина справку из налоговой инспекции о том, что другие виды вычетов не использованы.

Также необходим документ, подтверждающий, что у гражданина нет других ИИС.

При превышении предельного размера вычета, возникшего как результат работы физического лица с несколькими налоговыми агентами, это лицо обязано самостоятельно доплатить НДФЛ.

Убытки от операций с ценными бумагами

НДФЛ облагается положительный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, однако он не всегда бывает таковым. При получении убытка в текущем году его можно перенести на следующий налоговый период полностью или частично.

За счет этих сумм можно уменьшить налоговую базу по налогу на доходы уже в том периоде, на который осуществлялся перенос убытка. Перенос можно делать не только на следующий после убыточного календарный год, но и в течение 10 последующих лет (ст. 214.

1 НК РФ п. 16).

Итоги

Операции граждан с ценными бумагами при получении дохода по ним облагаются налогом на доходы. Налог рассчитывается налоговым агентом гражданина либо им лично. Владелец пакета ценных бумаг имеет право на получение инвестиционных вычетов по ним: при продаже ЦБ, при использовании ИИС.

Законодатель предусматривает получение только одного вида вычетов, по выбору владельца ЦБ.
Полученный по операциям в сфере ценных бумаг убыток можно переносить на последующие годы, уменьшая таким образом налоговую базу и сумму налога к уплате. Перенос возможен в течение 10 лет после получения убытка.

Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами от 01 июня 2013

Динара Сомова,

эксперт журнала

В целях налогообложения ценные бумаги подразделяются на две категории: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ст.280 НК РФ). Прибыль от операций с ценными бумагами одной категории не может сальдироваться с убытком от операций другой категории.

https://www.youtube.com/watch?v=dWMlig8dTbw\u0026pp=YAHIAQE%3D

Обращающимися на организованном рынке (ОРЦБ) признаются ценные бумаги, одновременно отвечающие следующим трем условиям (п.3 ст.280 НК РФ):

  • — если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
  • — если информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
  • — если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Критерием признания ценной бумаги в качестве обращающейся на российском ОРЦБ для целей налогообложения является факт ее включения в котировальный лист 1-го или 2-го уровня организатора торговли (биржи, торговой площадки, имеющей лицензию ФКЦБ России). Так как при этом по ценной бумаге должна рассчитываться и публиковаться рыночная котировка.

Существуют также и внесписочные ценные бумаги, не включенные в котировальные листы, но они также могут обращаться на ОРЦБ, такие ценные бумаги подлежат включению во внесписочные ценные бумаги. При этом прибыль от реализации (выбытия) ценных бумаг определяется как разница между доходами и расходами.

  1. Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются по цене реализации или другого выбытия ценной бумаги. Для ценных бумаг, условиями выпуска которых предусмотрена выплата процентного (купонного) дохода (облигации), в доход от реализации включается:
  2. — сумма процентного (купонного) дохода, выплаченная эмитентом (за минусом ранее учтенной при налогообложении суммы процентного (купонного) дохода);
  3. — сумма накопленного процентного (купонного) дохода, выплаченного покупателем ценной бумаги.
  4. По операциям с эмиссионными государственными и муниципальными облигациями суммы полученного и уплаченного накопленного процентного (купонного) дохода в доходы и расходы от их реализации (выбытия) не включаются, поскольку проценты по ним облагаются отдельно по пониженной ставке 15%.

Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на приобретение и реализацию.

Сюда также включается сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная продавцу облигации (за минусом ранее учтенной при налогообложении суммы).

При определении состава расходов на приобретение и реализацию следует руководствоваться нормами, установленными статьей 252 НК РФ: расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Организации могут создавать за счет финансовых результатов резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется (приказ Минфина России от 15 января 1997 года N 2 «О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»). Отчисления в эти резервы признаются прочими расходами и не учитываются в целях налогообложения. Исключение сделано для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

  • Для целей налогообложения выделяют два вида ценных бумаг в зависимости от доходов, которые можно по ним получить:
  • долевые — по данным ценным бумагам доходом выступают дивиденды и увеличение стоимости ценных бумаг (акции);
  • долговые — по данным ценным бумагам доходом выступают процент, дисконт и рост стоимости ценных бумаг (облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты). Порядок налогообложения доходов по сделкам с ценными бумагами зависит:
  • — от того, является ли организация профессиональным участником рынка ценных бумаг или нет;
  • — от способа перехода прав собственности по ценным бумагам, то есть от того, обращаются ли ценные бумаги на открытом рынке или они переходят от одного владельца к другому в результате сделок по ценным бумагам, не обращающихся на рынке ценных бумаг.

Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами характеризуется как система, которая регулируется законодательной базой, в состав которой входит НК РФ. Чтобы правильно рассчитать налоговые обязательства по операциям с ценными бумагами, нужно точно определить дату совершения сделки.

Читайте также:  Дата составления штатного расписания

https://www.youtube.com/watch?v=DglXTadmEWY\u0026pp=ygVF0KPQsdGL0YLQvtC6INC-0YIg0L7Qv9C10YDQsNGG0LjQuSDRgSDRhtC10L3QvdGL0LzQuCDQsdGD0LzQsNCz0LDQvNC4

Если ценную бумагу реализуют на бирже, то датой совершения сделки купли-продажи надо считать дату проведения торгов. А если ценная бумага продана вне организованного рынка, датой совершения сделки считается дата подписания договора, в котором определены все существенные условия передачи ценной бумаги.

Акции, которые не допущены к биржевой торговле, отражаются в учете по первоначальной стоимости (п.21 ПБУ 19/02), но из этого правила есть исключение.

  1. Если наблюдается существенное снижение стоимости ценных бумаг, нужно проверить акции на обесценение, посмотреть, соблюдаются ли относительно этой ценной бумаги условия, перечисленные в пункте 37 ПБУ 19/02:
  2. — на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость акции (то есть та, по которой она отражена в бухучете) существенно выше ее расчетной стоимости;
  3. — в течение отчетного периода расчетная стоимость акции существенно изменялась исключительно в направлении уменьшения;
  4. — на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости акции.

Если все эти условия выполняются одновременно и подтверждены документально, нужно пересчитать стоимость не котируемой на рынке ценной бумаги. Новую цену акции нужно определить самостоятельно — как разницу между ее учетной стоимостью (по которой акции отражены в бухгалтерском учете) и суммой снижения.

  • Проверять акции на обесценение нужно не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря, при наличии признаков такого обесценения, или если речь действительно идет об устойчивом снижении стоимости акций, тогда нужно создать резерв под обесценение ценных бумаг.
  • Профессиональным участникам рынка ценных бумаг разрешается производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.
  • Переоценка вложений в ценные бумаги производится на дату совершения операции с ценными бумагами и на последний календарный день отчетного периода путем умножения количества ценных бумаг, находящихся в портфеле, на их рыночную цену.

В налоговом учете как положительная, так и отрицательная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается (подп.24 п.1 ст.251 и п.46 ст.270 НК РФ).

Только профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, в случае если они определяют доходы и расходы по методу начисления, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В таком случае суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, отчисления на создание (корректировку) которых ранее были учтены при определении налоговой базы, признаются доходом (ст.300 НК РФ).

  1. Доходы и расходы от операций с ценными бумагами можно подразделить на два вида:
  2. — пассивные доходы и расходы — это доходы, не связанные с реализацией ценных бумаг. Эти доходы учитываются при нахождении ценной бумаги на балансе, они представляют собой проценты, дисконт, дивиденды по приобретенным акциям, а также результат от переоценки ценных бумаг;
  3. — активные доходы и расходы — выявляются в момент реализации ценных бумаг.
  4. Сумма прибыли, исчисленная как разница между ценой реализации (выбытия) и ценой приобретения ценной бумаги с учетом затрат, уменьшается (увеличивается) на сумму положительного (отрицательного) сальдо от данной переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные бумаги.
  5. Ценные бумаги подразделяются на:
  6. — идентичные — это ценные бумаги, имеющие одинаковые основные характерные для них признаки, а именно: вид бумаги, валюта платежа, номинал, вид заявленного дохода, срок и условия обращения;
  7. — однородные — которые удостоверяют одинаковые имущественные права, то есть долговые и долевые ценные бумаги;
  8. — аналогичные — которые сопоставимы по виду ценной бумаги, условиям обращения и виду дохода.
  9. Поэтому налоговый учет следует вести по каждой сделке с ценными бумагами, принимая во внимание их вид, эмитент, серию, доходность, а также иные признаки, которые позволяют определить рыночный аналог этих ценных бумаг.

Если в текущем налоговом периоде организация получила доходы от выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, она сможет уменьшить прибыль от таких ценных бумаг на убыток от досрочного погашения ценной бумаги.

Но если такой прибыли не существует, тогда у организации есть право уменьшить прибыль от выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг на сумму убытка от досрочного погашения в последующих налоговых периодах.

Причем уменьшать прибыль от выбытия не обращающихся ценных бумаг в последующих налоговых периодах можно не более чем на 30%.

Для целей налогообложения дивиденды по ценным бумагам признаются по мере поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу). Налоговая ставка установлена в размере:

— по дивидендам, полученным от российских организаций, — 9% (налоговая база рассчитывается налоговым агентом и определяется как разность между дивидендами, выплачиваемыми налоговым агентом, и дивидендами, полученными налоговым агентом в налоговом периоде). В случае если величина налоговой базы отрицательна, то она признается равной нулю, налог не уплачивается и из бюджета не возмещается. Сумма налога перечисляется в бюджет не позднее 10 дней со дня выплаты дивидендов (п.4 ст.287 НК РФ);

— по дивидендам, полученным от иностранных организаций, — 15% (необходимо учитывать факт наличия соглашения об устранении двойного налогообложения между РФ и страной, резидентом которой является организация, выплачивающая дивиденды). Если соглашение подписано, сумма налога уменьшается на сумму налога, исчисленную и уплаченную в стране нахождения источника выплаты.

  • Поэтому исчисляется налог на прибыль с суммы полученных дивидендов только в случае, если источником выплаты выступает иностранная организация, так как если источником выплаты является российская организация, то она же должна выступить налоговым агентом.
  • Доходы в виде процентов (дисконт) по ценным бумагам для целей налогообложения признается прочим доходом:
  • — на отчетную дату — если ценная бумага не реализована (не погашена) и купонный период не закончился;
  • — на дату окончания купонного периода — по облигациям, условия выпуска которых предусматривают выплату дохода по истечении купонных периодов;

— на дату реализации (погашения) ценной бумаги. Проценты, начисленные за время нахождения государственных ценных бумаг на балансе, облагаются по ставке 15%.

  1. Предусматривается два варианта учета долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), приобретенных с дисконтом:
  2. — по первоначальной стоимости, то есть доход по таким ценным бумагам отражается в учете в момент его фактического получения;
  3. — по равномерному признанию дохода в виде разницы между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения ценной бумаги.
  4. Если организация для целей налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления, то для сближения данных бухгалтерского и налогового учета более предпочтительным является второй вариант учета.
  5. Если же в целях налогообложения доходы и расходы признаются кассовым методом, то тогда в бухгалтерском учете целесообразно применять первый вариант.

Доходы в виде переоценки ценных бумаг. Если в бухгалтерском учете первоначальная стоимость ценных бумаг может изменяться (по ценным бумагам, обращающимся на рынке ценных бумаг), то для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, в том числе и обращающиеся на рынке ценных бумаг, переоценке не подлежат.

https://www.youtube.com/watch?v=DglXTadmEWY\u0026pp=YAHIAQE%3D

Поэтому суммы произведенной в бухгалтерском учете дооценки (уценки) в налоговом учете в состав доходов (расходов) не включаются (подп.24 п.1 ст.251, п.46 ст.270 НК РФ).

Не учитываются при налогообложении прибыли и суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (п.10 ст.270, ст.300 НК РФ).

Такие резервы в налоговом учете могут создавать только организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, и только в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, то есть тех ценных бумаг, которые переоцениваются в бухгалтерском учете.

Ценные бумаги НДС не облагаются (подп.12 п.2 ст.149 НК РФ). Поэтому отражать входящий НДС по ним не нужно.

С 1 января 2007 года вступают в силу изменения, внесенные в главу 23 НК РФ, согласно которым изменяется порядок определения дохода (убытка) по операциям купли-продажи ценных бумаг.

При подаче физическим лицом в 2007 году декларации о доходах за 2006 год имущественный налоговый вычет в отношении операций купли-продажи ценных бумаг предоставляется в порядке, действующем в 2006 году, независимо от изменений, вступающих в действие с 1 января 2007 года.

Если кроме операций с ценными бумагами, по которым налогоплательщик может документально подтвердить расходы, осуществлялись также операции, по которым расходы не могут быть подтверждены, доходы по таким операциям, принимаемые для определения налоговой базы, уменьшаются на суммы имущественных налоговых вычетов с учетом времени нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика. При этом налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется не по каждой конкретной сделке отдельно, а исходя из общей суммы доходов по совокупности сделок за налоговый период.

Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам облагаются налогом на прибыль по ставкам 24, 15 и 0%. Особенности имеет также и порядок определения налоговой базы по операциям с такими ценными бумагами.

Государственными ценными бумагами могут быть только эмиссионные ценные бумаги (облигации), удостоверяющие право их владельца на получение от эмитента денежных средств.

Или в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг, иного имущества, процентов, установленных от номинальной стоимости, либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями эмиссии (ст.

2 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг»).

Ценные бумаги, не отвечающие перечисленным требованиям, не признаются государственными в целях налогообложения прибыли. Порядок налогообложения таких бумаг аналогичен порядку налогообложения корпоративных ценных бумаг.

Доходы в виде процентов по долговым ценным бумагам и доходы от реализации ценных бумаг налогом на прибыль облагаются по-разному.

Налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам уплачивает либо получатель этих доходов, либо налоговый агент.

Получатель доходов уплачивает налог в том случае, если ценные бумаги перечислены в перечне государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода, утвержденном Приказом Минфина России от 5 августа 2002 года N 80н (п.5 ст.286 НК РФ).

Если государственные ценные бумаги в этом перечне не названы и доходы в виде процентов, облагаемые по пониженной ставке налога на прибыль, выплачивает российская организация (платежный агент), то она и должна удержать сумму налога.

По ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в виде процентов признается полученным на конец соответствующего отчетного периода (п.6 ст.271 НК РФ).

Если в течение отчетного периода ценная бумага была погашена или выбыла с баланса, доход в виде процентов признается полученным на дату погашения (выбытия) этой ценной бумаги.

Доход в виде процентов может быть признан на дату его выплаты.

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.

Сумму доходов по ценным бумагам в сумме причитающихся по условиям эмиссии процентов налогоплательщик отражает самостоятельно, отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Она признается в налоговом учете исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде, на дату признания доходов (п.1 ст.328 НК РФ).