Екатерина Цевина

Эксперт по предмету «Бухгалтерский учет и аудит»

Стать автором

С нами работают 108 689 преподавателей из 185 областей знаний. Мы публикуем только качественные материалы

Как работает сервис?

У предприятия в процессе производственной деятельности возможно временное высвобождение средств. Если не требуется вкладывать их в основную деятельность организации, то финансовые рынки позволяют их вкладывать для получения дохода или инвестировать.

Инвестиции различаются по степени риска и доходности. Наименее рискованными являются вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.

Для бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться определенными нормативными документами, в частности:

• Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
• Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 91/02);
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий;
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
• Законом «О рынке ценных бумаг»;
• Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе».

Для учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58 открываются субсчета:

• $58-1$ «Паи и акции»,
• $58-2$ «Долговые ценные бумаги»,
• $58-3$ «Предоставленные займы»,
• $58-4$ «Вклады по договору простого товарищества».

Финансовые вложения принимаются к учету по сумме фактических затрат, произведенных организацией при приобретении. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

• суммы, уплаченные согласно договору продавцу;
• суммы, уплаченные сторонним организациям за информационные или консультационные услуги, обусловленные приобретением ценных бумаг;
• вознаграждения посредническим организациям, участвующих в приобретении ценных бумаг;
• расходы по уплате процентов по заемным средствам, привлеченных для приобретения ценных бумаг до их принятия к бухгалтерскому учету;
• прочие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.

В ПБУ19/02 четко определены условия, которые должны выполняться для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений:

«Учет финансовых вложений в ценные бумаги» ???? Готовые курсовые работы и рефераты Купить от 250 ₽ Решение учебных вопросов в 2 клика Найти эксперта Помощь в написании учебной работы Узнать стоимость

• наличие правильно оформленных документов, которые подтверждают право компании на финансовые вложения, а также получение денег или иных активов, вытекающее из этого права;
• переход к компании финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
• способность приносить компании в будущем экономические выгоды в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости.

Ценная бумага представляет собой документ, удостоверяющий имущественные права, их осуществление или передача возможны только при предъявлении данного документа.

К числу ценных бумаг в соответствии с Гражданским кодексом РФ относятся:

• государственные облигации,
• облигации,
• векселя,
• акции,
• прочие документы, которые законом о ценных бумагах к ним относятся.

Рисунок 1.

Ценные бумаги классифицируются на основе имущественных прав, удостоверяемых ими на три группы:

• долевые,
• долговые,
• производные.

К долевым ценным бумагам относятся ценные бумаги, которые эмитированы в связи с вкладами в уставные капиталы сторонних компаний. Такие ценные бумаги представлены в первую очередь акциями других акционерных обществ.

Долговыми ценными бумагами являются ценные бумаги, выпуск которых обусловлен долговыми обязательствами. К ним относятся векселя, облигации коммерческих организаций, государственные, муниципальные ценные бумаги.

Производные ценные бумаги — это особая разновидность финансовых вложений, к которым относятся опционы.

Ценные бумаги по субъектам прав подразделяют следующим образом:

• именные,
• на предъявителя,
• ордерные.

Ценные бумаги в зависимости от формы и способа фиксирования имущественных прав делятся на:

• ценные бумаги, эмитированные в документарной форме;
• ценные бумаги, эмитированные в бездокументарной форме.

Лица, работающие с ценными бумагами, т.е. участники рынка ценных бумаг, делятся на две группы:

• профессиональные,
• непрофессиональные.

К профессионалам относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые имеют необходимые лицензии и ведущие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг.

В большинстве случаев коммерческие предприятия не являются профессионалами на рынке ценных бумаг и работают в основном с облигациями, акциями, векселями.

Данные ценные бумаги приобретаются ими с целью получения инвестиционного дохода или дохода от перепродажи.

Акция — это ценная бумага, которая фиксирует права владельца на получение части прибыли акционерного общества в качестве дивидендов, на участие в управлении АО и на часть имущества после ликвидации общества.

Акции АО являются именными и могут быть привилегированными или простыми.

Облигация – это ценная бумага, которая закрепляет право владельца на получение ее номинальной стоимости или другого имущественного эквивалента. Доходом по облигации являются процент или дисконт.

Векселем является ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя или другого указанного в векселе плательщика выплатить полученные взаймы денежные суммы в указанный срок. Различают простые и переводные векселя.

Сберегательный или депозитный сертификат – ценная бумага, которая удостоверяет сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика на получение суммы вклада и процентов по истечении установленного срока.

Находи статьи и создавай свой список литературы по ГОСТу Дата написания статьи: 15.06.2016

Екатерина Цевина

Эксперт по предмету «Бухгалтерский учет и аудит»

Предложить статью
Задать вопрос

С нами работают 108 689 преподавателей из 185 областей знаний. Мы публикуем только качественные материалы

Как работает сервис?
Трудности с написанием работы?

Эксперты на Автор24 помогут сделать любую учебную работу!

Наши статьи цитируют

Научные журналы

Научные журналы Учебные учреждения Электронные образовательные системы СМИ

Электронные образовательные системы

Решение любого учебного вопроса за 300₽

Задать вопрос  эксперту

Попробуй бесплатный инструмент для оформления работы по ГОСТу «ДокСтандарт»

Загрузи учебную работу и получи отформатированную версию всего через 30 секунд

Попробовать

Все самое важное и интересное в Telegram

Все сервисы Справочника в твоем телефоне! Просто напиши Боту, что ты ищешь и он быстро найдет нужную статью, лекцию или пособие для тебя!

Перейти в Telegram Bot

Бухгалтерский учет финансовых вложений: отражение, оценка — Контур.Бухгалтерия

Для получения дивидендов или процентов организация может купить ценные бумаги, долю в уставном капитале другой компании, выдать процентный заем и так далее. Все эти примеры — финансовые вложения, бухгалтерский учет которых закреплен в ПБУ 19/02.

Финансовые вложения — это активы компании, которые приносят доход в виде процентов или дивидендов. У таких активов нет материальной формы. Как и любой актив, инвестиции должны отвечать следующим требованиям:

• они контролируются компанией;
• они принесут экономическую выгоду в будущем;
• их можно точно оценить.

Кроме этого, для признания финвложений в бухучете, необходимо одновременное соблюдение дополнительных условий:

• на актив есть верно оформленные документы, подтверждающие право компании на финвложение и на получение дохода от владения этим активом;
• вместе с активом к компании переходят все финансовые риски, связанные с вложением (риск изменения цены, риск неплатежеспособности и так далее);
• актив приносит организации экономическую выгоду, то есть доход (п.2 ПБУ 19/02).

Согласно этим требованиям, к вложениям можно отнести:

• ценные бумаги, выпущенные государством или муниципалитетом;
• акции, облигации, фьючерсы;
• вклады в уставный капитал;
• выданные процентные займы;
• вклады на депозитах;
• дебиторская задолженность, приобретенная по договору переуступки права требования (цессия).

Есть активы, которые на первый взгляд похожи на финвложения, но ими не являются:

• собственные выкупленные акции;
• векселя, полученные в счет оплаты товаров или услуг;
• вложения в имущество, имеющее материальную форму;
• драгоценности, ювелирные изделия, произведения искусства.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Учет финвложений ведите на одноименном счете 58. Это активный счет, значит по дебету отражайте поступления вложений, а по кредиту — их выбытие. Остаток по счету может быть только дебетовый.

К 58 счету можно открыть субсчета, например:

• 58.Паи и акции — для учета инвестиций в акции, уставные капиталы других компаний и так далее;
• 58.Долговые ценные бумаги — вложения в облигации и векселя;
• 58.Предоставленные займы — выданные процентные займы;
• 58.Вклады по договору простого товарищества — вложения в общее имущество товарищества.

Аналитический учет инвестиций должен раскрывать информацию:

• об эмитенте;
• о названии и реквизитах ценной бумаги;
• о стоимости;
• об общем количестве;
• о дате поступления и выбытия;
• о месте хранения и так далее.

В бухгалтерском балансе для отражения акций, облигаций и других вложений есть две строки:

• 1170 «Финансовые вложение» в Разделе 1 — здесь указывайте инвестиции, срок погашения или обращения которых превышает 12 месяцев;
• 1240 «Финансовые вложения» в Разделе 2 — здесь указывайте инвестиции со сроком обращения или погашения менее 12 месяцев.

Стоимость финансовых вложений

• Например, ООО «Альфа» купило 350 акций «Сбербанка», которые за месяц со 100 рублей выросли до 110 рублей. Рассчитаем, насколько возросла стоимость пакета:
• 350 акций × (110 рублей — 100 рублей) = 3 500 рублей.
• Бухгалтер ООО «Альфа» строит проводку:

Дебет Кредит Сумма Описание

58	91.1	3 500	Дооценка акций

Финансовые вложения, которые на биржевом рынке не обращаются, учитывайте по первоначальной стоимости.

Кроме затрат по приобретению актива, в стоимость финансовых вложений включайте:

• затраты на оплату услуг, связанных с покупкой финансовых вложений;
• сумму вознаграждения посредникам;
• прочие затраты, связанные с приобретением активов.

Например, 350 акций Сбербанка были куплены за 35 000 рублей. Для покупки бумаг «Альфа» прибегла к помощи брокера, которому за услуги заплатили 2 000 рублей, и посредника, услуги которого стоили 1 000 рублей.

Бухгалтер «Альфы» строит проводки:

Дебет Кредит Сумма Описание

58	76	35 000	Отразили покупку акций
58	60	2 000	Получили консультацию брокера
58	76	1 000	Отразили услуги посредника

Стоимость финансовых вложений составит: 35 000 рублей + 2 000 рублей + 1 000 рублей = 38 000 рублей.

Бухгалтерские проводки при поступлении финансовых вложений

Финансовые вложения могут поступить в организацию различными способами:

• в качестве вклада в уставный капитал;
• в результате дарения;
• в результате внесения взноса в совместную деятельность в рамках простого товарищества;
• в результате покупки и так далее.

Ниже приведены основные проводки поступления.

Дебет Кредит Описание

58	76	Купили финансовое вложение и отразили затраты на его покупку, в том числе затраты по договору, вознаграждение посредников и прочие
58	75	Учредители пополнили уставный капитал за счет финансовых вложений
58	91	Стоимость финвложений увеличена после дооценки
58	01 / 04 / 10 41 / 43 / 50 / 51 / 52	Внесли вклад в уставный капитал сторонней фирмы основными средствами, нематериальными активами, сырьем и так далее
58	50 / 51 / 52	Выдали заем наличными, с расчетного или валютного счета

Бухгалтерские проводки при выбытии финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений связано с погашением должником своих денежных обязательств. Первоначальную стоимость выбывающего актива списывайте в состав прочих расчетов. В таблице собраны основные проводки выбытия.

Дебет Кредит Описание

90 / 91	58	Стоимость выбывших вложений списали на прочие расходы / Отразили переоценку акций, по которым определяется текущая рыночная стоимость
91	58	Уценка финансового вложения
50 / 51	58	Должник вернул заем, погасил вексель
50 / 51 / 52 / 01 / 04 / 10 / 41	58	Получен возврат имущества, внесенного ранее в уставный капитал другой организации
76	58	Уменьшена доля участия в уставном капитале другой компании

Бухучет поступлений от финансовых вложений

Если мы вкладываем свои деньги во что-то, то всегда рассчитываем получить доход. Купив акции других компаний, можно получить дивиденды, выдав заем — проценты и так далее. Учет доходов от финвложений ведите на счете 91.  В таблице собраны основные проводки.

Дебет Кредит Описание

76	91	Начислили доходы от финансовых вложений
50 / 51 / 52	76	Доход от финансовых вложений поступил в кассу, на расчетный или валютный счет

Например, ООО «Альфа» выдало ООО «Браво» заем на год под 10 % годовых на сумму 200 000 рублей. Бухгалтер «Альфы» сделает следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма Описание

58	51	200 000	Перечислили заем с расчетного счета
76	91.1	20 000	Начислили проценты, исходя из расчета 10 % годовых
51	76	20 000	Должник перечислил проценты
51	58	200 000	Должник вернул сумму займа

Обесценивание финансовых вложений

Обычно финансовые вложения не переоценивают, если это не биржевые ценные бумаги. Но проверку на обесценение надо проводить минимум один раз в год — по состоянию на 31 декабря.

Финвложения потеряют в цене, если, к примеру, у организации, чьи акции вы купили или в чей уставный капитал вложились, ухудшается финансовое положение. Возникают убытки, должник не возвращает долг и так далее. В таком случае стоимость вложений в бухучете уменьшайте, а на сумму снижения создавайте резерв на счете 59. При улучшении финансового положения, восстановите резерв. 

Резерв создавайте аналогично резерву по сомнительным долгам. Порядок его создания закрепите в учетной политике. Компании, ведущие упрощенный учет, могут не создавать резерв, если обесценение рассчитать сложно. Факт отказа от резерва также закрепите в учетной политике.

Для учета резерва используйте следующие проводки.

Дебет Кредит Описание

91	59	Создали резерв под обесценение
59	91	Восстановили резерв

Рекомендуем облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В программе можно вести учет финансовых вложений в разрезе субсчетов и необходимой аналитики. В Бухгалтерии простой учет, зарплата и отчетность через интернет. Всем новичкам дарим пробный период на 14 дней.

Формируем стоимость финансовых вложений | ООО "ГАРАНТ-Регион"

Формируем стоимость финансовых вложений

Автономные учреждения вправе совершать сделки с ценными бумагами в общем порядке. При этом законодательством не установлен четкий порядок формирования балансовой стоимости финансовых вложений для учреждений.

Ни Инструкция по применению Единого плана счетов*(1), ни План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция по его применению*(2) не устанавливают четкий порядок формирования первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг и других финансовых вложений, приобретенных учреждением (в отличие, например, от нефинансовых активов). Согласно пункту 193 Инструкции «первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение (формирование) финансовых вложений». Этот порядок должен быть установлен учреждением самостоятельно и закреплен в качестве элемента учетной политики.

• Затраты на приобретение финансовых вложений первоначально собирают на счете 0 215 00 000 «Вложения в финансовые активы». Их отражают на следующих субсчетах аналитического учета:
• — счет 0 215 21 000 — при приобретении облигаций;
  — счет 0 215 22 000 — при приобретении векселей;
  — счет 0 215 23 000 — при приобретении других ценных бумаг (кроме акций);
  — счет 0 215 31 000 — при приобретении акций;
  — счет 0 215 34 000 — при приобретении долей в уставном капитале или других формах участия в других организациях;
  — счет 0 215 51 000 — при осуществлении вложений в управляющие компании;
  — счет 0 215 52 000 — при осуществлении вложений в международные организации;
  — счет 0 215 53 000 — при осуществлении вложений в прочие финансовые активы.
• После формирования балансовой стоимости финансовых вложений все затраты, накопленные на соответствующих счетах аналитического учета к счету 0 215 00 000 «Вложения в финансовые активы», списывают на счет 0 204 00 000 «Финансовые вложения» (по соответствующим аналитическим счетам).
• Приобретение акций других организаций
• По нашему мнению, первоначальную стоимость акций можно формировать в том же порядке, что и нефинансовых активов учреждения (например основных средств или материальных запасов). Так, в соответствии с учетной политикой учреждения в первоначальную стоимость ценных бумаг могут быть включены все расходы на их приобретение, в частности:
• — суммы, уплачиваемые продавцу акций;
  — затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций;
  — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или организатору торговли на рынке ценных бумаг, через которых приобретены акции;
• — другие затраты, непосредственно связанные с приобретением акций (например на открытие счета депо по ценным бумагам в бездокументарной форме).

Операции, связанные с обращением (куплей-продажей) ценных бумаг, налогом на добавленную стоимость не облагают*(3). Поэтому сумму «входного» НДС по расходам, связанным с покупкой этого имущества, включают в его балансовую стоимость.

Пример
За счет приносящей доход деятельности учреждение приобретает 800 шт. акций ОАО. Их стоимость составляет 2300 руб./шт. При покупке акций учреждение воспользовалось консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 118 000 руб.

(в том числе НДС — 18 000 руб.). Сумма вознаграждения организатору торговли, уплаченная учреждением, составила 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).

Согласно учетной политике учреждения дополнительные затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, включаются в их балансовую стоимость.

Данные операции будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств не приводится):

Дебет 2 215 31 000 Кредит 2 201 11 000
— 1 840 000 руб. (800 шт. х 2300 руб./шт.) — учтены затраты на приобретение акций и перечислены денежные средства организатору торговли с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 215 31 000 Кредит 2 302 26 000
— 118 000 руб.

— затраты на консультационные услуги сторонней организации списаны на увеличение стоимости акций (с учетом «входного» НДС);
Дебет 2 302 26 000 Кредит 2 201 11 000
— 118 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета учреждения в казначействе на оплату консультационных услуг;
Дебет 2 215 31 000 Кредит 2 302 26 000
— 35 400 руб.

— затраты на оплату услуг организатора торговли списаны на увеличение стоимости акций (с учетом «входного» НДС);
Дебет 2 302 26 000 Кредит 2 201 11 000
— 35 400 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета учреждения в казначействе на оплату услуг организатора торговли.
Балансовая стоимость акций составит:
1 840 000 + 118 000 + 35 400 = 1 993 400 руб.

При включении затрат на приобретение акций в состав финансовых вложений в учете делают запись:
Дебет 2 204 31 000 Кредит 2 215 31 000

— 1 993 400 руб. — купленные акции учтены в составе финансовых вложений учреждения.

При получении акций безвозмездно (например по договору дарения) их первоначальная стоимость может быть сформирована по общим правилам, применяемым к оценке имущества, поступившего безвозмездно. Такие акции учитывают по рыночной цене, действующей на дату их оприходования. Рыночной считают ту цену, по которой данное имущество может быть продано.

Если акции обращаются на организованном рынке, то первоначальная стоимость ценных бумаг будет равна их рыночной цене, рассчитанной организатором торговли (например биржей).

То есть акции отражают в учете по их текущей биржевой котировке на день оприходования.

Если акции не обращаются на организованном рынке, то их балансовая стоимость равна сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг.

Дополнительные расходы, которые понесло учреждение при приобретении акций (например затраты на их оплату информационных и консультационных услуг), могут быть включены в их балансовую стоимость (если это предусмотрено учетной политикой учреждения).

Пример
Учреждение безвозмездно получило 800 шт. акций другой организации. Акции котируются на бирже. На день оприходования ценных бумаг их курс составил 230 руб./шт. Учреждение дополнительно оплатило услуги, связанные с предоставлением текущих котировок этих акций. Затраты на это составили 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.).

Согласно учетной политике учреждения дополнительные затраты, связанные с безвозмездным получением ценных бумаг, включаются в их балансовую стоимость.

Операции по приобретению акций будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 2 215 31 000 Кредит 2 401 10 180
— 184 000 руб. (800 шт. х 230 руб./шт.) — отражена рыночная стоимость акций;
Дебет 2 215 31 000 Кредит 2 302 26 000
— 5900 руб.

— затраты по информационным услугам, связанным с приобретением акций, списаны на увеличение их балансовой стоимости (с учетом «входного» НДС);
Дебет 2 302 26 000 Кредит 2 201 11 000
— 5900 руб.

— оплачены затраты на информационные услуги, связанные с приобретением акций, с лицевого счета учреждения в казначействе.
Балансовая стоимость акций с учетом дополнительных расходов по их приобретению составила:
184 000 + 5900 = 189 900 руб.

При отражении акций в составе финансовых вложений в учете делают запись:
Дебет 2 204 31 000 Кредит 2 215 31 000
— 189 000 руб. — учтена балансовая стоимость акций, полученных безвозмездно.

Если на 1 января года, следующего за отчетным, стоимость акций не будет списана (например в результате их продажи), то ее отражают по строке 210 (212) баланса учреждения.

Все затраты, понесенные после формирования балансовой стоимости ценных бумаг и связанные с их дальнейшим обслуживанием, отражают в составе расходов учреждения текущего финансового года (например затраты на оплату услуг депозитария по их хранению и ведению реестра владельцев акций). На стоимость самих финансовых вложений подобные затраты не влияют.

Приобретение векселей и облигаций других организаций

В данном случае действуют общие правила формирования их балансовой стоимости, установленные учетной политикой учреждения. В нее могут включаться как непосредственно стоимость приобретаемой ценной бумаги, так и другие затраты, напрямую связанные с ее приобретением.

Отметим, что доход по векселям может быть процентным или дисконтным. В последнем случае его определяют как разницу между ценой приобретения векселя и суммой, полученной при его погашении (номиналом). При этом балансовая стоимость векселя от его номинала не зависит. В любом случае она формируется исходя из суммы расходов по его приобретению.

Сумму расходов по приобретению облигаций или векселей предварительно отражают по дебету счетов 0 215 21 000 «Вложения в облигации» и 0 215 22 000 «Вложения в векселя» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов. После формирования их балансовой стоимости ее списывают с кредита указанных счетов в дебет счетов 0 204 21 000 «Облигации» или 0 204 22 000 «Векселя».

Пример
За счет приносящей доход деятельности учреждение приобрело финансовый вексель за 700 000 руб. Его номинальная стоимость составляет 1 000 000 руб.

При покупке векселя учреждение воспользовалось консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).

Согласно учетной политике учреждения дополнительные затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, включаются в их балансовую стоимость.

Данные операции будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств не приводится):

Дебет 2 215 22 000 Кредит 2 201 11 000
— 700 000 руб. — учтены затраты на приобретение векселя и перечислены денежные средства продавцу с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 215 22 000 Кредит 2 302 26 000
— 11 800 руб.

— затраты на консультационные услуги сторонней организации списаны на увеличение стоимости векселя (с учетом «входного» НДС);
Дебет 2 302 26 000 Кредит 2 201 11 000
— 11 800 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета учреждения в казначействе на оплату консультационных услуг.
Балансовая стоимость векселя составит:
700 000 + 11 800 = 711 800 руб.

При включении затрат на приобретение векселя в состав финансовых вложений в учете делают запись:
Дебет 2 204 22 000 Кредит 2 215 22 000

— 711 800 руб. — купленный вексель учтен в составе финансовых вложений учреждения.

Если на 1 января года, следующего за отчетным, стоимость векселя не будет списана (например в результате его предъявления к погашению или продажи), то ее отражают по строке 210 (211) баланса учреждения.

В дополнение отметим, что в некоторых случаях стоимость векселей по 210 (211) формы бухгалтерского баланса не отражают. Прежде всего это относится к тем из них, которые были выписаны покупателями в счет оплаты работ или услуг, выполненных учреждением. В этом случае стоимость векселя учитывают в составе дебиторской задолженности. В качестве финансового вложения его не отражают.

Учет вложений в уставный капитал других организаций

Автономное учреждение вправе выступать в качестве учредителя (соучредителя) других юридических лиц.

Предложение руководителя автономного учреждения об участии организации в уставных капиталах других предприятий в качестве учредителя или участника подлежит рассмотрению наблюдательным советом учреждения*(4).

В качестве вклада в УК могут выступать как денежные средства, так и другое имущество учреждения (например основные средства, материалы, нематериальные активы).

Сумму вложений предварительно отражают по дебету счета 0 215 34 000 «Вложения в иные формы участия в капитале» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетов по учету имущества учреждения, переданного в оплату доли (например соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства», 0 102 00 000 «Нематериальные активы», 0 105 00 000 «Материальные запасы»). Принятие к учету суммы вложений отражают по дебету счета 0 204 34 000 «Иные формы участия в капитале» в корреспонденции со счетом 0 215 34 000.

При оплате вклада денежными средствами его размер будет равен сумме, согласованной учредителями и перечисленной на оплату вклада.

Пример
За счет приносящей доход деятельности учреждение приобретает долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Ее размер, согласованный между учредителями, составляет 350 000 руб.

1. Эту операцию отражают в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств не приводится):
2. Дебет 2 215 34 000 Кредит 2 201 11 000
   — 350 000 руб. — перечислены средства с лицевого счета учреждения в казначействе на оплату доли в уставном капитале;
   Дебет 2 204 34 000 Кредит 2 215 34 000

— 350 000 руб. — стоимость доли учтена в составе финансовых вложений учреждения.

Если в качестве оплаты уставного капитала вносятся не деньги, а другое имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы и т.д.), то денежная оценка вклада определяется на общем собрании участников — в ООО или по соглашению между учредителями — в АО.

В ряде случаев для такой оценки должен привлекаться независимый оценщик. Это необходимо, если стоимость вносимого имущества в обществах с ограниченной ответственностью превышает 20 000 рублей*(5). В акционерных обществах оценщик должен привлекаться независимо от стоимости вносимого имущества*(6).

Пример
Учреждение передает прочие особо ценные материалы в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью. Первоначальная стоимость материалов по данным бухгалтерского учреждения составляет 300 000 руб. В эту же сумму оценен и вклад учреждения.

Указанная операция будет отражена в учете учреждения записями:
Дебет 2 215 34 000 Кредит 2 105 26 000
— 300 000 руб. — списана стоимость материалов, переданных в оплату доли в уставном капитале ООО;
Дебет 2 204 34 000 Кредит 2 215 34 000

— 300 000 руб. — стоимость доли учтена в составе финансовых вложений учреждения.

• Фактическая (остаточная — по основным средствам и нематериальным активам) стоимость вносимого имущества может отличаться от денежной оценки вклада. В этом случае возникающую разницу отражают так*(7):
• — превышение фактической или остаточной стоимости вносимого имущества над денежной оценкой вклада (отрицательная разница) отражают по дебету счета 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов» и кредиту счета 0 215 34 000;
  — превышение денежной оценки вклада над фактической или остаточной стоимостью вносимого имущества (положительная разница) отражают по дебету счета 0 215 34 000 и кредиту счета 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов».

В дополнение отметим, что при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал учреждение обязано восстановить «входной» НДС по нему, если ранее он был принят к вычету.

По товарам и материалам его восстанавливают в полной сумме, по амортизируемому имуществу (основным средствам или нематериальным активам) — пропорционально их остаточной стоимости. Сторона, принимающая вклад, вправе принять сумму налога к вычету.

При этом операция по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал налогом на добавленную стоимость не облагается.

Формирование стоимости ценных бумаг в бухгалтерском учете

• Перечень возможных затрат по приобретению ценных бумаг представляет собой:
• · суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• · суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
• · вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
• · расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
• · иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
• Рассмотрим формирование стоимости ценных бумаг на примере.
• Пример 1
• Организация за счет заемных средств приобретает через посредника на вторичном внебиржевом рынке 100 простых акций 2-й эмиссии эмитента «А».

Договорная стоимость акций составляет 100 000 руб., вознаграждение посредника — 1800 руб., включая НДС — 18%, затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров относятся за счет покупателя и составляют 900 руб., включая НДС — 18%.

Заем взят 1 января 200_ года на три месяца, договор купли-продажи заключен и оплачен в январе того же года, тогда же подписан акт приема-передачи услуг посредника (оплачены в апреле) и оплачены услуги специализированного регистратора. Запись в реестре акционеров сделана 3 февраля 200_ года. Проценты по займу в размере 1500 руб. должны уплачиваться ежемесячно в последний день месяца (фактически были оплачены 5 февраля 200_ года).

1. В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением акций (формирование их стоимости), отразятся следующим образом.
2. Январь
3. Дебет 51 Кредит 66 — 100 000 руб. — получены заемные средства;
4. Дебет 76 (субсчет «Авансы выданные», аналитический признак «Расходы по приобретению ценных бумаг») Кредит 51 — 100 000 руб. -оплачена стоимость акций продавцу;

Дебет 76 (аналитический признак «Расходы по приобретению ценных бумаг») Кредит 76 (аналитический признак «Расчеты с посредником) — 1525 руб. (1800 руб. х 100: 118) — стоимость услуг посредника отнесена на стоимость акций на основании акта приема-передачи;

Дебет 19 (аналитический признак «НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг») Кредит 76 (аналитический признак «Расчеты с посредником») — 275 руб. (1800 руб. х 18: 118) — выделен НДС по услугам посредника*(3);

Дебет 76 (аналитический признак «Расходы по приобретению ценных бумаг») Кредит 76 (аналитический признак «Расчеты со специализированным регистратором») — 763 руб. (900 руб. х 100: 118) — стоимость услуг специализированного регистратора отнесена на стоимость акций;

Дебет 19 (аналитический признак «НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг») Кредит 76 (аналитический признак «Расчеты со специализированным регистратором») — 137 руб. (900 руб. х 18: 118) — выделен НДС по услугам специализированного регистратора;

Дебет 76 (аналитический признак «Расчеты со специализированным регистратором») Кредит 51 — 900 руб. — оплачены услуги специализированного регистратора;

Дебет 76 (аналитический признак «Расходы по приобретению ценных бумаг») Кредит 66 — 1500 руб. — начислены проценты по заемным средствам в соответствии с условиями договора займа за январь.

• Февраль
• Дебет 58 Кредит 76 (субсчет «Авансы выданные», аналитический признак «Расходы по приобретению ценных бумаг»),
• Кредит 76 (аналитический признак «Расходы по приобретению ценных бумаг»),

Кредит 19 (аналитический признак «НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг») — 104 200 руб. (100 000 руб. + 1525 руб. + 763 руб. + 1500 руб. + 300 руб. + 150 руб.) — оприходованы ценные бумаги на основании выписки из реестра акционеров;

Дебет 66 Кредит 51 — 1500 руб. — оплачены проценты по заемным средствам за январь;

Дебет 91 Кредит 66 — 1500 руб. — начислены проценты по заемным средствам в соответствии с условиями договора займа за февраль.

Учитываем правильно расходы, связанные с приобретением ценных бумаг

«Предприятие заключило договор комиссии на покупку на ОАО «БВФБ» ценных бумаг (акций). По договору предприятие оплачивает услуги депозитария по зачислению ценных бумаг, комиссионное вознаграждение комиссионеру за выставление заявок на покупку акций и возмещает затраты комиссионера по оплате биржевого сбора и передаче электронных сообщений.

• Как следует отразить в бухгалтерском учете покупку акций и расходы, связанные с их приобретением?
• Учитывают ли данные расходы при исчислении налога на прибыль?»
• Для начала давайте определим, на какие категории в целях бухгалтерского учета подразделяют ценные бумаги и как это влияет на отражение в учете операций по ним.
• Для целей бухгалтерского учета выделяют следующие категории ценных бумаг:
• – предназначенные для торговли – ценные бумаги, приобретенные с целью погашения их в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний цен. К этой категории относят акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, находящиеся в обращении;

– удерживаемые до погашения – активы, которые организация твердо намерена удерживать до погашения. По этим ценным бумагам определены суммы и даты платежей их владельцам, а также даты погашения основного долга. К данной категории могут быть отнесены облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, которые содержат долговое обязательство эмитента.

При приобретении и реализации ценных бумаг руководствуйтесь нормами Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Минфина РБ от 22.12.2006 № 164 (далее – Инструкция № 164).

Метод учета ценных бумаг зависит от того, к какой категории они отнесены. Существуют следующие методы учета:

1) по справедливой стоимости. Данным методом учитывают ценные бумаги, относимые к категории «ценные бумаги для торговли». При наличии активного рынка справедливая стоимость ценных бумаг –это их рыночная стоимость. Балансовую стоимость ценных бумаг изменяют (переоценивают) на величину изменения их справедливой стоимости;

2) по цене приобретения. Учитывают ценные бумаги, удерживаемые до погашения. При этом методе учета балансовая стоимость ценных бумаг не изменяется.

Ваше предприятие заключило договор на приобретение акций. Исходя из критериев, перечисленных выше, данную ценную бумагу относят к категории «ценные бумаги, предназначенные для торговли». Следовательно, учет необходимо вести методом справедливой стоимости.

Порядок определения справедливой стоимости нужно предусмотреть в учетной политике. Как уже говорилось выше, при наличии активного рынка справедливая стоимость ценных бумаг – это их рыночная стоимость.

Рыночную стоимость ценных бумаг рассчитывают по результатам торгов в системе ОАО «БВФБ», информацию о ней можно получить на сайте www.bcse.by.

Иными словами, в учетной политике необходимо закрепить, что учет акций ведется по справедливой стоимости и при наличии оснований производится их переоценка. Основанием для переоценки будет служить опубликованная на сайте БВФБ информация о рыночной стоимости ценных бумаг.

Отметим, что в случае, если с ценными бумагами определенного выпуска в течение последних 90 торговых дней было совершено менее 10 сделок, то рыночную цену по ценным бумагам указанного выпуска не рассчитывают (п. 1 постановления Минфина РБ от 08.04.2010 № 44 «О некоторых вопросах расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг»). В этом случае просто отсутствует основание для переоценки стоимости акций.

В учетной политике также необходимо определить периодичность проведения переоценок. Ее организация устанавливает самостоятельно, но переоценка обязательно должна быть произведена в последний рабочий день месяца.

В бухгалтерском учете операции по приобретению ценных бумаг отражают по счету 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов, внереализационных доходов и расходов (п. 9 Инструкции № 164).

Отражение операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производят на дату перехода права собственности и иных вещных прав, определяемую в соответствии с законодательством РБ либо условиями договора (п. 8 Инструкции № 164).

1. Приобретение акций отражают в учете следующей записью:
2. Д-т 58 – К-т 76.
3. Теперь давайте разберемся, как следует отразить расходы, связанные с приобретением акций.
4. При отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов по операциям с ценными бумагами необходимо учитывать нормы следующих инструкций (п. 6 Инструкции № 164):