Нередко компании сталкиваются со сложностями расчета налога на прибыль своих обособленных подразделений. Как правильно узнать сумму налога и не ошибиться, рассказал Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор «АУДИТ-РМ».

Особенностью расчета налога на прибыль для филиалов является тот факт, что переводить его нужно сразу в два бюджета: региональный и федеральный. С 1 января этого года в общегосударственную казну нужно платить три процента налога, а в местный бюджет отправляется 17 процентов.

Стоит иметь в виду, что головная организация также переводит средства в две казны.

В случае, когда филиал и центральный офис компании расположены в одном регионе России, сбор за «обособку» законодательство допускает платить по месту регистрации головной фирмы, об этом уже несколько раз напоминал Минфин в письмах от 25 ноября 2011 года № 03-03-06/1/781 и от 9 июля 2012 года № 03-03-06/1/333.

Когда на одной территории страны компания открывает сразу несколько филиалов, платить сбор в местный бюджет можно по каждому отдельному офису компании, впрочем, законодательство допускает и единую уплату одного филиала за все подразделения компании, открытые в одном регионе.

Порядок расчета

Чтобы при распределении налога не возникло ошибок, нужно разделить базу филиала и центрального офиса. Налоговая база ОП определяется исходя из его доли прибыли по всей организации. При определении доли, заработанной филиалом компании, используются такие критерии, как среднесписочная численность сотрудников или бюджет на ФОТ, а также остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Сумма, уплачиваемая в региональный бюджет, приходящаяся на ОП, рассчитывается по итогам каждого отчетного или налогового периода следующим образом.

Сначала необходимо определить, какой из двух показателей будет использоваться для расчета. Компания может выбрать или среднесписочную численность работников, или расходы на оплату труда. Выбранный критерий необходимо закрепить в учетной политике. Обратите внимание, заменить один показатель на другой нельзя до конца года.

После этого, если руководство предприятия решило применить для расчета среднесписочную численность сотрудников, то нужно определить удельный вес среднесписочной численности работников за отчетный период по формуле.

Формула расчета удельного веса среднесписочной численности работников

Если в компании для расчета налога решили использовать этот показатель, то нужно определить удельный вес таких расходов. Для этого существует формула.

Формула расчета удельного веса расходов на оплату труда

После того как определен один из показателей, бухгалтеру необходимо будет посчитать удельный вес остаточной стоимости амортизируемых основных средств за отчетный период. Для этого используется формула.

Формула расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемых ОС

«Расчет удельного веса стоимости амортизируемого имущества»

Обратите внимание, средняя стоимость ОС рассчитывается по данным налогового учета по формуле.

Формула расчета средней стоимости основных средств за отчетный период

Средняя стоимость основных средств за год рассчитывается по формуле.

Формула расчета средней стоимости ОС за налоговый период

Если ОП было создано в течение года, то остаточная стоимость ОС считается по месяцам.

После произведенных расчетов можно определить долю прибыли подразделения. Для этого используется следующая формула.

Формула расчета доли прибыли подразделения

Далее определяется сумма налога (квартального авансового платежа), которую надо уплатить по месту нахождения ОП, по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Формула расчета суммы налога на прибыль по ОП

В самом конце рассчитываются ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал. Сделать это можно по формуле.

Формула расчета суммы ежемесячного авансового платежа ОП в квартале

ПРИМЕР 1. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ НАЛИЧИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Компания, основной офис которой зарегистрирован в столице, открыла два подразделения. В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли фирма использует «расходы на оплату труда». По итогам I квартала 2017 года база по налогу на прибыль в целом по организации составила 200 000 руб.

Расходы на ФОТ центрального офиса и обособленных подразделений состав или 400 000 руб., 40 000 руб. и 60 000 руб. соответственно. Средняя остаточная стоимость основных средств равна 800 000 руб.

в целом по компании, из которых 500 000 приходятся на центральный офис и 100 000 и 200 000 на филиалы.

https://www.youtube.com/watch?v=jxnkrUjBuPQ\u0026pp=ygV40KDQsNGB0YfQtdGCINGB0YDQtdC00L3QtdGB0L_QuNGB0L7Rh9C90L7QuSDRh9C40YHQu9C10L3QvdC-0YHRgtC4INC-0LHQvtGB0L7QsdC70LXQvdC90L7Qs9C-INC_0L7QtNGA0LDQt9C00LXQu9C10L3QuNGP

Имея эти данные, можно рассчитать налоговую базу фирмы за I квартал 2017 года.

Сначала нужно определить долю расходов на оплату труда по центральному офису и каждому подразделению:

— по головному офису: 400 000 руб. : 500 000 руб. × 100% = 80%;

— по обособленному подразделению 1: 40 000 руб. : 500 000 руб. × 100% = 8%;

— по обособленному подразделению  60 000 руб. : 500 000 руб. × 100% = 12%.

Далее нужно определить удельный вес остаточной стоимости:

— по центральному офису: 500 000 руб. : 800 000 руб. × 100% = 62,5%;

— по подразделению 1: 100 000 руб. : 800 000 руб. × 100% = 12,5%;

— по подразделению 2: 200 000 руб. : 800 000 руб. = 25%.

• Теперь нужно определить долю прибыли:
• — головной офис: (80% + 62,5%) : 2 = 71,25%;
• — подразделение 1: (8% + 12,5%) : 2 = 10,25%;
• — подразделение 2: (12% + 25%) : 2 = 18,5%.
• И вот только теперь можно рассчитать налоговую базу за I квартал 2017 года. Она составит:

— для центрального офиса компании: 200 000 руб. × 71,25% = 142 500 руб.;

— для первого подразделения: 200 000 руб. × 10,25% = 20 500 руб.; и для второго – 200 000 руб. × 18,5% = 37 000 руб.

ПРИМЕР 2. РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ НАЛИЧИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Рассмотрим еще один пример. Как и в предыдущем примере, фирма зарегистрирована в Москве. В начале этого года предприятие открыло первый филиал. Других «обособок» у компании нет.

В налоговой политике компании закреплено, что для расчета доли прибыли, приходящейся на ОП, используется среднесписочная численность работников. В I квартале прибыль во всей компании составила 1 500 000 руб.

Региональная ставка налога на прибыль в Москве равна 17%.

Начнем расчет с определения среднесписочной численности работников. Всего в компании трудится 200 человек, в том числе в подразделении – 50.

Остаточная стоимость основных средств на 1 января была равна 3 500 000 руб. Но филиал компании был открыт позже, поэтому на долю ОП ничего не приходится. Остаточная стоимость основных средств на 1 февраля составляла 3 000 000 руб., в том числе 700 000 руб. приходилось на ОП.

На 1 марта в целом по компании остаточная стоимость ОС составляла 2 500 000 руб., на подразделение пришлось 600 000 руб. И, наконец, на 1 апреля в целом по фирме остаточная стоимость ОС была равно 2 000 000 руб., в том числе 500 000 руб. приходилось на филиал.

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников «обособки» за I квартал равен 25% (50 чел. : 150 чел. × 100%).

За I квартал средняя стоимость ОС для всей компании равна 2 750 000 руб. ((3 500 000 руб. + 3 000 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 000 000 руб.) : 4).

Средств, используемых в обособленном подразделении, – 450 000 руб. ((0 + 700 000 руб. + 600 000 руб. + 500 000 руб.) : 4).

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП, равен 16,36% (450 000 руб. : 2 750 000 руб. × 100%).

Доля прибыли ОП за I квартал составляет 20,68% ((25% + 16,36%) : 2).

Сумма налога на прибыль по ОП за I квартал – 52 734 руб. (1 000 000 руб. × 20,68% × 17%).

Общая сумма ежемесячного авансового платежа во II квартале в бюджет субъектов в целом по организации – 255 000 руб. (1 500 000 руб. × 17%).

Сумма ежемесячного авансового платежа ОП во II квартале – 17 578 руб. (255 000 × 20,68% : 3). 

Как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения

Под обособленным понимают подразделение компании, находящееся в другом городе и имеющее офис, и стационарные рабочие места. Стационарным признается рабочее место, созданное на срок, более одного месяца.

При нахождении головной организации и обособленного подразделения в одном субъекте РФ компания имеет право выбрать два способа уплаты налога на прибыль:

• Налог уплачивает подразделение самостоятельно;
• Головная организация уплачивает налог за организацию в целом.

Ст. 288 НК РФ определила обязанность Российских организаций уплачивать налог на прибыль по месту своего нахождения.

Таким образом, ответ на вопрос: для чего необходимо рассчитывать долю прибыли по обособленному подразделению очевиден – для того, чтобы узнать сумму налога, подлежащего перечислению в бюджет соответствующего субъекта РФ.

Рекомендуем полезный материал от «КонсультантПлюс» о том, как рассчитать и уплатить налог на прибыль по обособленным подразделениям. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Расчет доли прибыли по обособленному подразделению – формула

Доля прибыли каждого отдельно взятого обособленного подразделения рассчитывается с учетом тех объектов, которые фактически эксплуатируются в конкретном подразделении. Более того, факт использования объектов в производственном процессе должен быть подкреплен доказательной базой – первичными документами.

Расчет самой доли невозможен без расчета ее составляющих.

Удельный вес среднесписочной численности работников

Для расчета среднесписочной численности сотрудников необходимо руководствоваться инструкциями к статистической форме отчетности П-4. Внешние совместители, сотрудники, нанятые по договору ГПХ в расчет, не включаются. Внутренние совместители принимаются за одну единицу.

Важно! В расчет удельного веса среднесписочной численности обособленного подразделения должны быть включены абсолютно все сотрудники, которые фактически выполняют трудовые обязанности на территории обособленного подразделения. При этом не учитывается тот факт, что согласно трудового контракта, они могут числится в головном отделении.

Среднесписочная численность сотрудников рассчитывается по формуле:Удельный вес среднесписочной численности сотрудников можно получить, используя следующую формулу:

В ситуации, когда начало деятельности организации приходится не на начало года, среднесписочную численность следует рассчитывать за все месяцы с начала года.

В приведенном примере, сотрудников набирали постепенно, с февраля по конец марта. Далее, предприятие работало в неизменном составе.

Удельный вес расходов на оплату труда сотрудников подразделения

Если руководство организации приняло решение, в качестве показателя для распределения налога на прибыль расходы на оплату труда сотрудников, то рассчитывать его следует сообразно ст. 255 НК РФ. В расчет необходимо включить заработную плату сотрудников, суммы отпускных и выходных пособий.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества

Приступая к определению удельного веса остаточной стоимости основных средств необходимо учитывать все объекты основного фонда вне зависимости от того:

• Подлежит объект налогообложению по налогу на имущество или нет;
• Применен ли в отношении этого имущества инвестиционный налоговый вычет или нет.

При начислении в учете организации амортизации линейным методом, при расчете остаточной стоимости следует использовать информацию, полученную из регистров налогового учета.

При использовании нелинейного метода, для расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества можно воспользоваться регистрами как налогового, так и бухгалтерского учетов. Выбранный способ в обязательном порядке должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Для определения остаточной стоимости за отчетные периоды можно воспользоваться следующей формулой:Формула расчета остаточной стоимости за налоговый период представлена ниже:Согласно п.  ст. 256 НК РФ, в расчет средней стоимости не следует включать стоимость объектов, временно исключенных из состава амортизируемого имущества:

• В следствие перевода объекта основного фонда на консервацию, продолжительность которой превышает 12 месяцев;
• В виду реконструкции или модернизации сроком, более 12 месяцев.

Для того, чтобы определиться, какие основные средства можно использовать в расчете удельного веса остаточной стоимости по обособленному подразделению, необходимо выделить только те активы, которые фактически учувствуют в производственном процессе обособленного подразделения. При этом, не следует опираться на информацию о том, на балансе какого подразделения данное основное средство числится в учете.

Случается, что установить точное местонахождение объекта затруднено, или, совсем не представляется возможным. Как правило, о подобной ситуации можно говорить при учете остаточной стоимости транспортных средств, которые, не находясь на месте, обеспечивают бесперебойную работу нескольких подразделений одновременно.

В подобной ситуации, остаточную стоимость таких объектов можно использовать исключительно для расчета удельного веса остаточной стоимости головной организации.

Как уже было сказано, факт применения оборудования в конкретном обособленном подразделении должен быть подкреплен документально. Добрую службу в этом сослужат данные аналитического учета, как бухгалтерского, так и налогового. Например, при ведении аналитического учета в разрезе материально ответственных лиц, выборку по основным средствам можно осуществить с привязкой к конкретному МОЛ.

Передача объекта основного фонда осуществляется на основании формы ОС-2 или авизо. Это и станет документальным подтверждением обоснованности отнесения доли налога на прибыль на соответствующий подразделению бюджет.

В отношении автотранспортных средств, состоящих на балансе головной организации, но фактически используемых на благо обособленного подразделения, в качестве доказательной базы могут выступать путевые листы.

Пример расчета доли прибыли по обособленному подразделению

Обособленным подразделением является любое подразделение организации, находящееся вне зоны нахождения основного подразделения. Подобные подразделения обязаны быть зарегистрированы в налоговых органах тех субъектов РФ, где они фактически расположены и имеют рабочие места. Головная организация и ее обособленные подразделения имеют общий ИНН и различные КПП.

С точки зрения расчета суммы налога на прибыль, не играет никакого значения ни то место, какое занимает подразделение в общей структуре организации, ни наличие или отсутствие собственных расчетных счетов, ни ведение самостоятельного учета. В расчет принимается самый факт регистрации обособленного подразделения в налоговых органах.

В базе 1: С данные о регистрации в налоговых органах указываются в справочнике «Организации» головное отделение о обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс.

Рассмотрим пример, в котором организация имеет два обособленных подразделения. Перечисление налога осуществляется суммарно, по группе обособленных подразделений внутри каждого региона:

• Головная организация и одно подразделение – в одном регионе;
• Второе обособленное подразделение – в иной субъект РФ.

Распределение сумм уплаты произведено на основании долей прибыли и отражено в следующем расчете:

Нюансы расчета прибыли обособленного подразделения

Важно учитывать, что правила и нормы, которым подчиняются организации при расчете налога на прибыль за обособленные подразделения могут иметь исключения под влиянием тех или иных обстоятельств. Ниже кратко опишем некоторые из них.

Если у обособленного подразделения нет основных средств

Налоговый кодекс РФ не может дать четкого ответа на вопрос: что делать, если у обособленного подразделения нет объектов основных средств.

На практике возможны ситуации, когда объекты основного фонда отсутствуют как на балансе головной организации, так и на балансах обособленных подразделений. При данном раскладе, удельный вес остаточной стоимости основных средств иметь нулевое значение.

Тогда для расчета доли налога Минфин советует использовать только удельный вес среднесписочной численности сотрудников или ФОТ.

Обоснование такому решению сводится к тому, что в данном случае расчет производится исходя из средней арифметической величины, которая определяется как частное от суммы всех значений к количеству этих же значений.

Так как объекты основных средств отсутствуют, то и учитывать их нет необходимости.

При этом, долю прибыли обособленного подразделения следует исчислять исходя из оставшегося показателя по следующей формуле:При этом для расчета доли прибыли головного отделения применима формула:

Если обособленное подразделение только что создано

Если организация создается одновременно с одним или несколькими обособленными подразделениями в одном регионе, то она в праве сразу выбрать централизованный порядок перечисления налога на прибыль.

Для этого необходимо в десятидневный срок после окончания отчетного периода, в котором организация была внесена в сведения ЕГРЮЛ, подать в налоговые органы уведомление о принятом решении.

Это правило действует в отношении вновь созданных организаций, соответственно, для озвучивания своего решения нет необходимости дожидаться окончания года. 

Если десятидневный срок был упущен, то перейти на централизованное перечисление налога на прибыль можно с первого числа года, следующего за истекшим. Для этого, в срок до 31 декабря, необходимо подать соответствующие уведомление в налоговые органы.

Создание обособленного подразделения Подробнее

Если обособленное подразделение находится за границей

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, находящиеся за границей РФ, всю сумму налога обязаны перечислять по местонахождению головного подразделения.

***

Сегодня мы постарались простыми словами и с примерами рассказать о правилах, и отклонениях от этих правил, применяемых при расчете доли прибыли обособленных подразделений. Надеемся, что в нашей публикации вы нашли интересный для себя материал.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Доля прибыли обособленного подразделения: алгоритм расчета

«Российский налоговый курьер», 2010, N 3

Для правильного исчисления и уплаты налога на прибыль, а также авансовых платежей по налогу организация, имеющая обособленные подразделения, должна определить долю прибыли, приходящуюся на указанные подразделения. Как это сделать, читайте в статье.

Налог на прибыль организаций, а также авансовые платежи по налогу подлежат уплате в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

При этом налогоплательщик — российская организация, имеющая обособленные подразделения, авансовые платежи по налогу и налог, исчисленный по итогам налогового периода, которые подлежат зачислению в федеральный бюджет, исчисляет и уплачивает по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).

А авансовые платежи по налогу и налог, которые подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ, она уплачивает по своему месту нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Примечание. Особенностям исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, посвящена ст. 288 НК РФ.

Для уплаты налога на прибыль (авансовых платежей) по месту нахождения каждого обособленного подразделения российская организация рассчитывает сумму налога (авансовых платежей) исходя из доли прибыли, приходящейся на данные подразделения. Рассмотрим, как определить эту долю прибыли.

Алгоритм расчета

Чтобы определить долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, необходимо выполнить следующие действия.

1. Рассчитать среднесписочную численность работников (или расходы на оплату труда) обособленного подразделения и в целом по налогоплательщику.
2. Определить удельный вес среднесписочной численности работников (или соответствующих расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) в целом по налогоплательщику по одной из формул:

У = ССЧ : ССЧ x 100, ссч оп н где У — удельный вес среднесписочной численности работников ссчобособленного подразделения в среднесписочной численности работников вцелом по налогоплательщику; ССЧ — среднесписочная численность работников обособленного опподразделения; ССЧ — среднесписочная численность работников в целом по нналогоплательщику; У = РОТ : РОТ x 100, рот оп н где У — удельный вес расходов на оплату труда работников ротобособленного подразделения в расходах на оплату труда всех работниковналогоплательщика; РОТ — расходы на оплату труда работников обособленного подразделения; оп РОТ — расходы на оплату труда всех работников налогоплательщика.

н

Налогоплательщик самостоятельно определяет, какой из показателей он будет применять — среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда. При этом выбранный показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. Его следует закрепить в налоговой учетной политике.

1. Определить остаточную стоимость амортизируемого имущества по обособленному подразделению и в целом по налогоплательщику.

Примечание. Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

1. Рассчитать удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. Расчет производится по формуле:

У = ОСАИ : ОСАИ x 100, осаи оп н где У — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества осаиобособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемогоимущества в целом по налогоплательщику; ОСАИ — остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного опподразделения; ОСАИ — остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по н

налогоплательщику.

1. Найти среднее арифметическое величин рассчитанных ранее удельных весов. Данное значение и является показателем доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, который определяется по формуле:

ДП = (У + У ) : 2 оп ссч осаи

или

ДП = (У + У ) : 2, оп рот осаи где ДП — доля прибыли обособленного подразделения.

оп

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Как определить среднесписочную численность работников

Учитывая положения ст. 11 НК РФ, в целях налогообложения прибыли среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Росстатом для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения .