Новое

Пп. 3.4 п. 1 ст. 251 РФ

Пп. 3.4 п. 1 ст. 251 РФСкачать статью 251 НК РФ

Ст. 251 НК РФ: вопросы и ответы

Рассмотрим основные вопросы по применению ст. 251 НК РФ и дадим на них исчерпывающие ответы.

А ознакомиться с текущей судебной практикой по применению ст. 251 НК РФ можно в КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в судебные решения.

Что представляет собой статья 251 НК РФ?

Ст. 251 является частью гл. 25 НК РФ и имеет отношение к двум категориям налогоплательщиков:

  • находящимся на ОСНО и уплачивающим налог на прибыль;
  • находящимся на УСН и определяющим свои доходы и расходы по правилам гл. 25 НК РФ (подп. 1 и 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Доходы, включенные в ст. 251 НК РФ, в большинстве случаев представляют собой безвозмездные (или в силу некоторых условий и обстоятельств относимые к таковым) поступления, расцениваемые как исключение из общего правила гл. 25 НК РФ (п. 8 ст. 250), устанавливающего обязательность налогообложения доходов от безвозмездно полученных имущества, прав на имущество, работ или услуг.

Безвозмездность передачи предполагает, что у получающей стороны не возникают ответные обязательства перед передающей стороной (п. 2 ст. 248 НК РФ). При этом в НК РФ нет ограничений по стоимости передаваемого, однако для освобождения от налога конкретного вида дохода могут устанавливаться свои особые условия.

Особенностью безвозмездно полученного имущества (как в собственность, так и в пользование) и имущества, приобретенного за счет средств целевых поступлений, становится непризнание их амортизации (с учетом стоимостных ограничений для отнесения к такому имуществу) в целях обложения налогом на прибыль (подп.

2 и 3 ст. 256 НК РФ). При этом переданное в пользование имущество не амортизируется (за некоторыми исключениями) и у передающей стороны (п. 3 ст. 256 НК РФ). На особом положении в этом списке находятся имущественные вклады в УК, которые можно амортизировать в целях расчета налога на прибыль (п. 1 ст.

256 НК РФ).

Доходы, включенные в ст. 251 НК РФ, разбиты на три группы:

  • по п. 1 — поступающие средства, которые периодически могут возникать как у фирм, регулярно уплачивающих налог с прибыли, так и у некоммерческих образований (НКО), некоторые доходы которых могут попадать под этот налог;
  • по п. 2 — целевые поступления в НКО, предназначенные для осуществления ими той деятельности, ради которой они созданы;
  • по п. 3 — доходы фирм-правопреемников в ходе реорганизации.

Списки всех трех пунктов закрыты. Поэтому для возможности применения освобождения от налога (льготы) особое значение приобретает правильность отнесения поступающих средств к тому или иному виду.

Налогоплательщики часто допускают ошибки при определении необлагаемых доходов, которые приводят к спорам с налоговиками. Советуем вам изучить подборку судебных решений по данному вопросу от «КонсультантПлюс», получив бесплатный пробный онлайн-доступ.

Что в перечне не учитываемых для прибыли доходов изменено в 2022 году?

Основные нововведения 2022 года для п. 1 ст. 251 НК РФ следующие:

Финансовая помощь учредителей: потенциальные налоговые риски

С 2018 года законодатели убрали формулировку об увеличении чистых активов из пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, чтобы пресечь налоговые схемы — компании часто использовали эти операции, чтобы занизить налоги. Вместо этого появилась новая норма — пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ, которая прямо говорит о том, что имущественные вклады учредителей по-прежнему не облагаются налогом на прибыль.

Однако, на наш взгляд, это не исключает налоговые риски компаний, получающих финпомощь от учредителей, — ведь до конца не совсем понятно, что вложили законодатели в формулировку пп. 3.7 п. 1 ст.

251 НК РФ «если имущество передано…в порядке, установленном гражданским законодательством».

Практики по этим вопросам пока не наработано, позиция ФНС и Минфина неясна — а, как известно, их трактовка законодательства порой бывает неожиданной.

Что это может означать для коммерческих компаний? То, что главбухам и руководителям нужно серьезно задуматься о том, чтобы тщательно поработать над уставом компании. Иначе неизбежны штрафы и доначисления налога на прибыль с финансовой помощи учредителей. Особенно, если устав привычно оформляется по шаблону (какие-либо нюансы вкладов в имущество компании вообще не оговариваются).

На наш взгляд, возникает 3 группы рисков.

Группа 1. Риски по причине отсутствия в уставе положений, предусмотренных гражданским законодательством

Посмотрим, что это означает на примере одной из норм гражданского законодательства — ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ от 08.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью»:

Норма гражданского законодательства Формулировка закона Что сделать, чтобы без дополнительной налоговой нагрузки оказывать финпомощь компании Последствия
п. 1 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ Участники общества обязаны, если это предусмотрено его уставом, по решению общего собрания вносить вклады в имущество общества. Прописать в уставе обязанность участников по внесению вкладов в компанию и оформить решение общего собрания участников. Если условие отсутствует в уставе — остается риск доначисления налога на прибыль с суммы вклада (даже при наличии решения участников) .
п. 2 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ Вклады в имущество общества вносятся всеми его участниками пропорционально их долям в УК общества, если иной порядок определения размеров вкладов предусмотрен уставом. Прописать в уставе, в каких пропорциях все участники участвуют во вкладах. Если в уставе нет оговорок о пропорциях, участники должны вносить средства пропорционально вкладам. Представим, что средства внес только один участник или же не были соблюдены предусмотренные уставом пропорции — возникает риск доначисления налога на прибыль.
п. 3 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников. Прописать в уставе возможность вносить неденежные вклады. По неденежному вкладу нужно решение общего собрания участников. Если внесли вклад имуществом, однако в уставе не прописано, что вклады можно внести таким способом, и решение по этому вопросу собранием не принимали, — возникает риск доначисления налога на прибыль.

Группа 2. Риски по причине несоблюдения единогласия при принятии решений

В гражданском законодательстве предусмотрены условия, при которых решения общего собрания по внесению изменений в устав по отдельным вопросам должны приниматься единогласно. Если же единогласия достигнуть не удалось ─ можно снова говорить о потенциальных налоговых рисках:

Норма гражданского законодательства Формулировка закона Последствия организационных нюансов
п. 1 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом, по решению общего собрания вносить вклады в имущество общества.
Такая обязанность может быть предусмотрена уставом или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания, принятому единогласно.
Если решение принято не единогласно — появляется риск доначислений налога на прибыль.
п. 2 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ Вклады в имущество общества вносятся всеми его участниками пропорционально их долям в УК, если иной порядок определения размеров вкладов не предусмотрен уставом.
Положения, определяющие «непропорциональные» размеры вкладов, а также положения, устанавливающие ограничения по внесению вкладов в имущество, могут быть предусмотрены уставом или внесены в устав по решению общего собрания, принятому единогласно.
Решение принято не единогласно? Возникает риск по налогу на прибыль.

Таким образом, применение пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ без оглядки на гражданское законодательство и собственный устав чревато налоговыми последствиями. Внести же изменение в устав ─ дело не одного дня.

Группа 3. Риски, вызванные недостаточным налоговым планированием в отношении финансовой помощи

Следующий нюанс заключается вот в чем.

Во многих случаях, когда учредитель дает средства компании, не прорабатываются вопросы последующего налогообложения, поскольку неизвестно, как учредитель решит ─ будет ли эта помощь возвратной или нет.

Соответственно в периоде получения средств налог на прибыль, как правило, не уплачивается. А это уже потенциальный налоговый риск, поскольку полученные средства необходимо учитывать в доходах:

  • в день поступления денег на расчетный счет или в кассу;
  • на дату поступления имущества. Например, оформления акта приема-передачи.

Эти правила применяются как при методе начисления, так и при кассовом методе (пп. 1 и 2 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 2 ст. 273 НК РФ).

См. также:

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить важные изменения 1С и законодательства

Пп. 3.4 п. 1 ст. 251 РФ

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Что не признается доходом «упрощенца»

Пп. 3.4 п. 1 ст. 251 РФ

Обрезкова В. А., практикующий бухгалтер

Доход предприятия – это экономическая выгода вследствие поступления денежных средств или иных активов, а также прирост капитала за счет погашения обязательств. Но не все поступления являются доходом.

К доходам от обычной деятельности относятся выручка от продажи ТМЦ и услуг; иные доходы по основной деятельности предприятия.

К прочим доходам – поступления от реализации основных средств, проценты банка за использование денежных средств организации, доход от совместной деятельности, за пользование объектами интеллектуальной собственности, арендная плата (при условии, что это не является основным видом деятельности). К прочим поступлениям – безвозмездно полученные активы, пени и штрафные санкции за несоблюдение договорных обязательств, иные доходы.

Для бухучета расшифровка доходов отражена в п.п. 5, 7, 8 ПБУ 9/99. В налоговом учете деление доходов отличается от принятого деления в бухучете.

Для «упрощенцев» порядок определения доходов закреплен в ст. 346.15 НК РФ, которая отправляет к п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, из этих статей следует, что в налоговом учете предусмотрены:

  • доходы от реализации, отраженные в ст. 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ;
  • доходы, не учитываемые при УСН, указанные в ст. 251 НК РФ.
Читайте также:  Требования к контролеру профессионального участника

Доходом от реализации является выручка за товары (работы, услуги), выручка от реализации прав на имущество, выраженная в денежной и(или) натуральной формах. Доходы, которые не учитываются в налогообложении, указаны в ст. 251 НК РФ.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Внереализационные доходы – это доходы, не отраженные в ст. 249 НК РФ.

К ним относятся доходы по ценным бумагам, в виде процентов по договорам банковских вкладов, кредитов; от долевого участия в других организациях; от результатов интеллектуальной собственности, от арендных платежей (если это не является основным видом деятельности); в виде курсовой разницы; безвозмездно полученным активам (за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ); в виде штрафов, пеней за нарушение условий договора; в виде излишек, выявленных в ходе инвентаризации; иные доходы.

Также не учитываются при определении объекта по УСН доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 9% и 35%; доходы, в отношении которых организация на УСН платит налог на прибыль за иностранные компании, за полученные дивиденды, за доходы по операциям с ценными бумагами (п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Условия для признания доходов

Правильность признания доходов необходима для предприятий, которые выбрали объект налогообложения «доходы» и для тех, кто применяет «доходы минус расходы».

В обоих случаях одним главным условием признания дохода является то, что при УСН используется кассовый метод. Доходы признаются на дату:

  • получения денежных средств;
  • получения имущества (работ, услуг);
  • погашения задолженности иным способом (ст. 346.17 НК РФ).

При налогообложении необходимо соблюдать следующие условия для признания доходов:

  • принцип непрерывности – поступление денежных средств учитывается непрерывно нарастающим итогом за отчетный (налоговый) период (п. 5 ст. 346.18 НК РФ);
  • принцип обоснованности признания доходов – доходы должны быть документально подтверждены;
  • принцип временной определенности – учитывать доходы по дате осуществления.

Недостаточно понять, какой доход включается в налогооблагаемую базу, необходимо еще знать, когда можно признать доход и какие должны быть оправдательные документы. Рассмотрим некоторые нюансы:

1. Поступление денежных средств на счет или в кассу за продукцию (работы, услуги) – на дату поступления. При этом неважно, была ли произведена отгрузка, были ли выполнены работы (услуги).

2. При расчете векселями – на дату погашения векселя. При сдаче в банк РФ векселя – на дату поступления денег на расчетный счет. Если производится расчет векселем с контрагентом, заполняется передаточная подпись, означающая переход права собственности. День получения дохода в таком случае – день передачи векселя по индоссаменту другому лицу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Апгрейд! Безналоговая передача имущества в бизнесе: какой инструмент выбрать?

В этой статье мы расскажем вам о ключевых инструментах безналоговой (низконалоговой) передачи имущества в бизнесе. Каждый из них обладает своими характерными особенностями и ограничениями.

https://www.youtube.com/watch?v=AoG0vYrycjA\u0026pp=ygUe0J_Qvy4gMy40INC_LiAxINGB0YIuIDI1MSDQoNCk

Для чего может потребоваться безналоговая передача имущества? Смена собственника имущества путем заключения договора купли-продажи признается реализацией и влечет необходимость уплаты НДС и налога на прибыль (при применении общей системы налогообложения).

В том случае, если имущество передается в единой группе компаний, возникновение налоговых обязательств крайне нежелательно: по сути, имущество осталось в собственности того же бенефициара, а налоги уплатить надо.

Кроме того, безналоговая передача (смена собственника) имущества в группе может потребоваться: 

  1. Для повышения уровня имущественной безопасности. Очевидно, что «жизненно важное» для бизнеса имущество не должно находиться в операционном секторе.

  2. Для запуска инвестиционного проекта. Новое перспективное направление логичнее начинать с чистого листа, на него не должны распространяться риски и обязательства действующего бизнеса.

    Кроме того, в реализации инвестпроекта могут участвовать партнеры, не задействованные в вашем основном бизнесе. В этом случае наполнение нового проекта имуществом (в т.ч.

    деньгами) также должно происходить с максимально выгодными налоговыми последствиями как у передающей, так и у получающей стороны. 

  3. При рефинансировании в группе: перераспределение финансовых потоков между родственными компаниями (субъектами) также требует исключение излишних налоговых обязательств. 

Как осуществить безналоговую передачу имущества?

Ключевые моменты мы зафиксировали для вас в отдельной таблице.

Нюансы  Вклад в уставный капитал   Вклад в имущество на основании подп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ  Безвозмездная передача имущества на основании подп.11 п.1 ст.251 НК РФ  Процедура выделения 
Организационно-правовая форма компании-получателя имущества Любая Только хозяйственные общества и товарищества Любая, в которой есть уставный/складочный капитал или фонд (АО, ООО, хозяйственное товарищество/партнерство)  Любая 
Размер долей/акций передающей стороны в уставном капитале компании-получателя Любой Любой  50% и более. Учитывается не только прямое, но и косвенное участие  Любой     
Изменяется ли размер доли передающей стороны в УК Да  Нет  Нет  Нет 
Налоговые обязательства Для организаций на ОСН:

  • нет налога на прибыль
  • передающая сторона должна восстановить НДС, принимающая — может принять к вычету (при условии применения ОСН)
Для организаций на ОСН: 

  • нет налога на прибыль
  • передающая сторона должна восстановить НДС, принимающая сторона не может принять к вычету
Для организаций на ОСН: 

  • нет налога на прибыль
  • передающая сторона должна восстановить НДС, принимающая сторона не может принять к вычету
Для организаций на ОСН:

  • нет налога на прибыль 
  • у реорганизуемой компании нет обязанности начислить НДС или его восстановить. Принимающая сторона также не обязана восстанавливать НДС
  • если правопреемник переходит на УСН, он обязан восстановить НДС за реорганизуемую   организацию
Что можно передать Денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку. Этот список должен быть в уставе Имущество, имущественные/неимущественные права 

«Дочки-матери»: нестандартные способы применения пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ

28.04.2010

Наталья Михайлова,

Старший юрисконсульт Группы компаний Телеком-Сервис ИТ

В жизни организаций, особенно тех, которые созданы относительно недавно, достаточно распространены случаи, когда для осуществления финансово-хозяйственной деятельности возникает острая потребность в денежных средствах или ином имуществе.

«Влезать» в долги не всегда оправданно: процентные ставки по займам и кредитам высоки, да и потенциальные кредиторы предъявляют серьезные требования к заемщикам по активам баланса и наличию имущества, способного обеспечить возврат суммы долга.

Однако «спонсорами» могут стать и участники организации. Их помощь не учитывается в доходах, подлежащих обложению налогом на прибыль при выполнении условий, предусмотренных пп.11 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

В соответствии с пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ, налогоплательщиком при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей стороны;
  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
  • от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Важно отметить, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В хозяйственной деятельности существуют различные способы оказания безвозмездной помощи «материнской» компанией своей дочерней организации. Например:

Вклад в имущество дочерней организации без увеличения уставного капитала (ст.27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон №14-ФЗ)). Применяется, если организационно-правовая форма дочерней компании – общество с ограниченной ответственностью.

К имуществу, в соответствии со ст.

128 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ), относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Прощение задолженности, возникшей по договору (например, по договору займа или поставки) между «материнской» организацией и дочерней компанией. Рассмотрим нетипичные варианты «спонсирования», а также их налоговые последствия и отражение в бухгалтерском учете.

Деньги ваши – будут наши

Как уже указывалось выше, в случае, если дочерняя организация создана в форме общества с ограниченной ответственностью, «материнская» компания вправе внести вклад в имущество общества денежными средствами (без увеличения уставного капитала) в порядке, установленном ст.27 Закона № 14-ФЗ.

Возможность внесения вкладов иными способами предусмотрена п.3 ст.27 Закона № 14-ФЗ, который устанавливает, что вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества.

В частности, внесение вклада может осуществляться путем финансирования сделки по приобретению актива (например, транспортного средства) в пользу дочерней компании с последствиями пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ.

В этом случае отношения с продавцом имущества могут быть оформлены договором купли-продажи с множественностью лиц на стороне покупателя (ст.ст.420, 154, 421 ГК РФ).

Порядок учета операции у сторон сделки будет следующим (порядок учета НДС не рассматривается):

Налоговый учет у «материнской» компании. Расходы на финансирование сделки по приобретению имущества в пользу дочерней организации не подлежат учету в расходах, уменьшающих налог на прибыль, ввиду несоответствия их критериям ст.252 НК РФ: отсутствует направленность на получение дохода.

Читайте также:  Договор переуступки долга налообложение

Бухгалтерский учет у «материнской» компании.

Вклад в имущество дочерней компании не будет отражаться на счете 58 «Финансовые вложения» ввиду несоответствия данной операции критериям, предъявляемым к финансовым вложениям, а именно: единовременное выполнение следующих условий (п.2 Приказа Минфина России от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»):

  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
  • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Налоговый учет у дочерней компании. Решение о внесении вкладов в имущество общества путем финансирования сделки позволяет дочерней организации применить пп.11 п.1 ст.251 НК РФ и не включать полученные товарно-материальные ценности в доходы, облагаемые налогом на прибыль, если доля участия «материнской» компании в дочерней составляет 50 и более процентов.

Бухгалтерский учет у дочерней компании. В силу п.2 Приказа Минфина России от 06.05.

1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее – ПБУ 9/99), доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Статья 251 НК РФ. Налоговый кодекс с ми в действующей редакции

Верное исчисление налога на прибыль зависит от правильной классификации расходов и доходов. В НК РФ группировке доходов посвящена ст. 248:

В указанной статье не упоминается о не учитываемых в налоговых расчетах доходах. Им уделено внимание в отдельной ст. 251 НК РФ. Приведенный в ней список закрыт, и у налогоплательщика отсутствует право на расширенное или вольное толкование этой группы доходов. Не попавшие в этот перечень доходы автоматически пополняют группу облагаемых доходов и участвуют в налоговых расчетах.

https://www.youtube.com/watch?v=AoG0vYrycjA\u0026pp=YAHIAQE%3D

Данную классификацию в полной мере применяют организации — плательщики налога на прибыль и плательщики УСН — доходы минус расходы и УСН-доходы (ст. 346.15 НК РФ).

Нюансы признания доходов упрощенцами описаны в статьях:

  • «УСН 6 процентов — что является доходом?»;
  • «Является ли возврат займа доходом при УСН?».

Учет внереализационных доходов

Бухгалтерский учёт

Пунктом 10 Положения о бухучёте 9/99 установлено, что величина поступлений от реализации ОС, процентов за пользование финансами предприятия, доходов от участия в капитале иных юридических лиц определяется в порядке, аналогичном для доходов от основной деятельности. Штрафы учитываются в суммах, указанных в решении суда или мировом соглашении с должником. Стоимость безвозмездно полученных активов принимается как рыночная.

Суммы кредиторки включаются в доход по цене, указанной в бухгалтерском учёте. Иные поступления учитываются по фактическим суммам, фигурирующим в бухгалтерской документации на момент декларирования. Дополнительная оценка активов проводится по правилам, установленным для таких случаев.

Пример того, как учитывается по бухгалтерскому учёту доход, полученный предприятием от сдачи имущества в аренду.

Дт 76.5, 62.1 Кт 91.1 – произведено начисление суммы дохода за арендованное имущество

Дт 91.2 Кт 68.2 – начислен НДС

Дт 50.1 Кт 76.5 – произведён учёт денежных поступлений на счёт предприятия от арендатора имущества.

Однако, есть исключения из правил бухучёта, которые касаются некоторых случаев неосновных доходов предприятия. Например, основные средства, полученные на безвозмездной основе, учитываются по счёту 98. То есть, 91 счёт используется для учёта доходов, имеющих прямое денежное выражение.

В идеале суммы внереализационных доходов (налоговый учёт) должны совпадать с аналогичными поступлениями, отнесёнными ПБУ в состав прочих доходов.

Это следует тщательно контролировать в связи с тем, что контролирующие организации имеют право проверки правильности отнесения доходов в налоговый и бухгалтерский учёт.

Разница, то есть те прочие доходы бухучёта, которые не отнесены в состав внереализационных по налоговому учёту – это сумма по ст.251 НК. С экономической точки зрения указанные в ней доходы не увеличивают выгоду компании от непосредственного ведения бизнеса, то есть, не учитываются при определении доходной части и составлении декларации.

Что включается во внереализационные доходы?

Доход – это экономическая выгода, полученная участником хозяйственных отношений (бизнеса) в натуральном или денежном выражении (п. 1 ст. 41).

Все поступления на счета предприятия, которые не имеют прямого отношения к выручке от реализации товаров и продукции собственного производства, считаются прочими поступлениями. Для этой категории установлено собственное определение – внереализационные доходы.

В налоговом учёте они фигурируют в соответствии с перечнем, данным законодателем в ст.250 НК. Вот полный перечень случаев, когда поступления признаются внереализационными, и включаются в состав декларируемых предприятием доходов отчётного периода. Какие поступления относятся к внереализационным доходам указано в таблице №1.

№ п/п Внереализационные поступления
1 долевое участие в составе юридических лиц и организаций (дивиденды);
2 курсовая разница после операций с иностранной валютой;
3 штрафы, пени, неустойки, признанные должником или присуждённые по решению судебной инстанции;
4 аренда имущества;
5 права пользования интеллектуальной собственностью;
6 проценты по займам, кредитам, счетам и вкладам в учреждении банка;
7 восстановленные резервы;
8 безвозмездно полученное имущество или права на него;
9 участие в товариществе;
10 вновь выявленные доходы прошлых периодов;
11 положительная разница от дооценки валютной стоимости имущества;
12 основные средства и НМА, безвозмездно полученные по международным соглашениям РФ;
13 стоимость материалов после демонтажа (разборки) основных средств, которые выводятся из эксплуатации;
14 нецелевое использование средств, полученных в виде благотворительного взноса или целевых поступлений, а также средств, которые направлены на создание финансовых резервов радиационной и ядерной безопасности;
15 снижение стоимости уставного капитала в отчётном периоде с условием отказа от возвращения определённой суммы взносов участникам;
16 возврат вкладов, ранее учтённых в составе расходов базы налогообложения отчётного периода, начиная с 01.01.2018 г.;
17 просроченная кредиторская задолженность;
18 доходы от операций с производными финансовыми инструментами (форвардами, фьючерсами, опционами, свопами), отвечающими требованиям законодательства, которое формирует рынок ценных бумаг;
19 излишки запасов ТМЦ производственного назначения после проведения пересчёта;
20 стоимость результатов деятельности продукции средств массовой информации, которые заменяются при списании, либо возврате;
21 корректировка прибыли согласно ст.105.12 и 105.13 кодекса;
22 возврат жертвователю эквивалента имущества или ценных бумаг в денежной сумме;
23 разница суммы, которая отнимается от акциза;
24 прибыль компании-нерезидента, которая контролируется резидентом РФ.

Как правило, величина, по которой учитываются указанные выше поступления в налоговом учёте, аналогична требованиям бухучёта. Но есть некоторые исключения, например, продажа основных средств с разной ежемесячной суммой амортизационных отчислений.

Для удобства соблюдения требований законодатель вывел в Налоговом кодексе в отдельную статью (ст.251) доходы, которые не могут быть отнесены в состав доходной части при формировании декларации по налогу на прибыль. Доход, соответствующий указанному в статье перечню, не может быть признан внереализационным.

Налоговый учёт

Так как рассматриваемые доходы представляют собой самостоятельный элемент, формирующий базу налогообложения отчётного периода, они выделяются отдельно от обычных доходов. В декларации они показываются в строке 100 (приложение 1 к Листу 02). Документ ФНС, которым утверждены форма декларации, а также порядок её заполнения – приказ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Строка 100 приложения №1 – это суммарное выражение доходов, которые прямо не связаны с реализацией продукции предприятия за отчётный период. Далее налогоплательщик обязан произвести математическую расшифровку отдельных видов доходов, определённых им на основании требований ст.250 кодекса (строки 101-106).

Другими словами, сумма строк должна коррелировать (то есть, полностью сходиться) с показателем, указанным в строке 100. Затем данные переносятся на второй лист, в строку 020. При формировании декларации за отчётный период именно здесь указывается итоговая сумма рассматриваемых доходов.

Группы необлагаемых доходов

Исходя из структуры ст. 251 НК РФ, необлагаемые доходы можно сгруппировать следующим образом:

Среди наиболее часто встречающихся не облагаемых налогом на прибыль доходов — получаемые организацией авансы и займы, вклады в уставной капитал, залог, задаток и т. д.

Со многими поступлениями, классифицируемыми как непринимаемые, налогоплательщик за время хозяйственной деятельности может не столкнуться вообще или столкнуться в единичных случаях.

В последнее время перечень доходов по ст. 251 НК РФ несколько раз пополнялся. Расскажем, какие еще доходы не облагаются налогом на прибыль с 01.01.2019.

Внесены масштабные изменения в НК РФ

Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ внес изменения в НК РФ. Основные новшества изложены в таблице.

ТАБЛИЦА: «Масштабные изменения в НК РФ»

Сфера влияния Было Стало Статья закона Статья НК РФ Вступает в силу
Льготы В отсутствие заявления налогоплательщика о предоставлении льготы или об отказе от нее инспекция назначает льготу на основании имеющихся у нее сведений Уточняется, что льгота предоставляется с того налогового периода, когда возникло право на нее, а не с момента, когда об этом узнала инспекция П. 43 ст. 1 Ст. 361.1 НК РФ 23.11.2020
Отказ в приеме отчетности Перечень оснований для отказа в приеме отчетности в НК РФ не закреплен В НК РФ пропишут закрытый перечень оснований для отказа в приеме отчетности. Среди них ситуация, когда декларация по НДС не соответствует контрольным соотношениям или РСВ содержит ошибки. При обнаружении хотя бы одного из оснований налогоплательщику в течение 5 дней направят уведомление. «Камералку» прекратят в день направления уведомления П. 16 ст. 1 Ст. 80, 88 НК РФ В отношении отчетов, представленных после 01.07.2021
Взыскание долгов и направление требований об уплате пени Инспекторы могут обращаться в суд для взыскания с налоговых долгов от 3 тыс. рублей В течение года со дня уплаты недоимки или с момента, когда сумма пеней превысила 3 тыс. рублей, инспекторы направляют требование об уплате долга по пеням. Пороговая сумма для взыскания недоимки составит 10 тыс. рублей П. 9,12 ст. 1 Ст. 48, 70 НК РФ
Читайте также:  Режим повышенной готовности КоАП

Гранты: как учитывать для целей исчисления налога на прибыль?

Вопрос

Что понимается под грантами для целей исчисления налога на прибыль?

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных грантов.

В целях применения гл. 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

  • гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в областях образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а в случае предоставления грантов Президента РФ – на осуществление деятельности (программ, проектов), определенной актами Президента РФ;
  • гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Вопрос

Иностранные и международные организации и объединения могут предоставлять гранты российским организациям на осуществление конкретных программ (например, в области образования). Может ли грантополучатель не учитывать суммы данных грантов для целей исчисления налога на прибыль?

Гранты предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основах, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями, на осуществление конкретных программ, в том числе в области образования. Но не все полученные гранты не облагаются налогом на прибыль. Этот вопрос решается в зависимости от того, кто предоставляет грант.

Не подлежат обложению налогом на прибыль гранты, полученные от иностранных и международных организаций, которые входят в перечень таких организаций, утверждаемый Правительством РФ (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данный перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 № 485[1]. В перечень входит всего 13 организаций, фондов и объединений.

Какие суммы исключаются из доходов

Из общего правила о том, что к доходам для целей налога на прибыль относятся все подлежащие получению поступления организации без учета расходов, есть одно исключение.

Касается оно сумм налогов, которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации.

Например, организация «Бета» реализовала партию товаров организации «Альфа» за 118 000 руб. с учетом НДС 18 000 руб. Из общей суммы выручки, подлежащей получению от покупателя, организация «Бета» учтет в качестве дохода для целей налога на прибыль только 100 000 руб.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ВЕЛИЧИНУ ДОХОДОВ

Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение (абз. 6 п. 1 ст. 248 НК РФ).

  • К таким документам относятся:
  • — первичные учетные документы;
  • — документы налогового учета;
  • — любые иные документы.

Напомним, что первичными учетными документами признаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы должны подтверждать совершение хозяйственной операции (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Кроме того, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по утвержденной Госкомстатом России форме. Если форма документа не утверждена, то организация может разработать ее самостоятельно, но такой документ должен содержать все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст.

9 Федерального закона N 129-ФЗ.

  1. К документам налогового учета относится, например, счет-фактура, служащий основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщику.
  2. К иным документам, не являющимся первичными документами и документами налогового учета, могут быть отнесены, например, гражданско-правовые договоры, отчет комиссионера (агента) перед комитентом (принципалом), расчетные документы, счет и др.
  3. ОДНОКРАТНОСТЬ УЧЕТА ДОХОДОВ

Одни и те же доходы не следует учитывать дважды. Поэтому если организация уже учла какие-то поступления в составе доходов, то повторно она учитывать их не должна. Это правило прямо закреплено в последнем абзаце п. 3 ст. 248 НК РФ.

Например, организация «Альфа» в декабре получила от организации «Бета» 100%-ный аванс в счет предстоящей реализации товаров. Товары в адрес организации «Бета» отгружены в январе следующего года.

В налоговом периоде получения аванса доходы и расходы организация «Альфа» определяла по кассовому методу, а со следующего года перешла на метод начисления.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходы от реализации товаров организации «Альфа» следует учесть при исчислении налога на прибыль в декабре (п. 2 ст. 273 НК РФ). В январе отражать доходы от реализации товаров повторно не надо (п. 3 ст. 248 НК РФ).

КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

— на доходы от реализации;

— внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

ДОХОДЫ Учитываемые при налогообложении Доходы от реализации
Внереализационные доходы
Не учитываемые при налогообложении

ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

Напомним, что по общему правилу реализация — это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Доход от реализации — это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Например, за отчетный период хлебопекарня реализовала 2 т хлебобулочных изделий собственного изготовления и микроавтобус, приобретенный ранее для доставки продукции по торговым точкам. Выручка, полученная от реализации хлебобулочных изделий, и выручка от реализации микроавтобуса должна быть учтена в составе доходов организации для целей налогообложения прибыли.

  • ОПРЕДЕЛЯЕМ СУММУ ВЫРУЧКИ
  • Какие поступления организация должна учитывать в сумме выручки?
  • Во-первых, это все поступления, которые так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.

При этом не имеет значения, кто произвел оплату за проданную вами продукцию (работы, услуги). Например, это может сделать третье лицо, у которого перед вашим покупателем был долг (п. 1 ст. 313 ГК РФ, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 N А56-26644/2006).

Во-вторых, указанные поступления учитываются в сумме выручки независимо от формы, в которой они получены: в денежной или натуральной (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Напоминаем, что суммы НДС, предъявленные вами покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе выручки не учитываются (п. 1 ст. 248 НК РФ).

  1. ПРИМЕР
  2. Определения суммы выручки
  3. Ситуация

Основным видом деятельности организации «Альфа» является предоставление офисных помещений в аренду другим организациям и физическим лицам. По условиям договора с организацией «Бета» ежемесячная арендная плата составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Причем арендатор обязан оплатить эту сумму в виде:

денежных средств в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.);

проведения капитального ремонта арендованного помещения. Сметная стоимость ремонтных работ составляет 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.).

Решение

В рассматриваемой ситуации выручкой организации «Альфа» от реализации услуг по аренде являются:

10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — поступления в денежной форме;

90 000 руб. (106 200 руб. — 16 200 руб.) — поступления в натуральной форме (выполнение арендатором ремонтных работ).

Документами, подтверждающими получение таких доходов, являются: договор аренды, счета-фактуры, выписка банка по расчетному счету, акт приемки-передачи выполненных работ и др.

КОГДА ВЫРУЧКА ПРИЗНАЕТСЯ ПОЛУЧЕННОЙ

Дата, на которую выручка признается полученной, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой — по методу начисления или кассовому методу (п. 2 ст. 249, ст. ст. 271, 273 НК РФ).

Примечание

Подробнее о методах признания доходов вы можете узнать в гл. 4 «Методы учета доходов и расходов».

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).

Например, внереализационными доходами являются:

— полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);