Новое

Налогообложение физических лиц по операциям с ценными бумагами

Валюта расчета и уплаты налогов: по операциям с американскими ценными бумагами — рубли РФ (так же, как и по операциям с ценными бумагами российских эмитентов).

Касательно налогообложения двух основных видов дохода:

положительный финансовый результат от операций купли-продажи ценных бумаг (налоговый агент — Ваш брокер АО АКБ «ЦентроКредит»):
- 13%, если совокупная сумма доходов за налоговый период равна или менее 5 млн. руб.,
- 650 000 руб. и 15% от суммы доходов, превышающих 5 млн. руб., если совокупная сумма доходов за налоговый период составила более 5 млн. руб.;
доходы, полученные по ценным бумагам (АО АКБ «ЦентроКредит» налоговым агентом не является):
- при использовании льготного налогообложения (подача формы W-8BEN) ставка налога составляет 13% или 15% (в зависимости от достижения совокупной суммы доходов налогового порога в размере 5 млн. руб.):
  - налог в пользу США составляет 10% и автоматически удерживается в пользу США, и
  - налог в пользу РФ (НДФЛ) составляет 3% или 5% (в зависимости от общей суммы дохода) и должен быть рассчитан и уплачен Вами самостоятельно;.
- без применения льготного налогообложения и при упрощенной идентификации:
  - в пользу США автоматически удерживается налог в размере 30%,
  - решение о необходимости уплаты Вами НДФЛ в РФ принимает налоговая служба РФ на основании самостоятельно предоставленных Вами документов в ФНС РФ;.
- без применения льготного налогообложения и при отсутствии проведения упрощенной идентификации (в исключительных случаях):
  - в пользу США автоматически удерживается штраф в размере 30%,
  - требуется самостоятельная уплата Вами НДФЛ в бюджет РФ в размере 13% или 15% в зависимости от Вашей совокупной суммы доходов (помимо штрафа, удержанного в пользу США в размере 30%).

Льготное налогообложение: с целью применения льготного налогообложения Вам необходимо подать форму W-8BEN, разработанную Налоговой службой США (Internal Revenue Service, сокращенно – IRS) и размещенную на сайте IRS по адресу: www.irs.gov/forms-pubs/about-form-w-8-ben.

Указанная форма и инструкция Налоговой службы США по ее заполнению, а также перевод на русский язык размещены на сайте АО АКБ «ЦентроКредит». Форма W-8BEN заполняется на английском языке (латиницей), русскоязычные версии документов представлены на сайте только в целях ознакомления.

Форма W-8BEN применима в целях проведения самосертификации налогового резидентства физического лица и заявления физическим лицом требования о предоставлении налоговой льготы. Форма W-8BEN форма позволяет задекларировать Ваш доход от владения ценными бумагами эмитентов США.

Данную форму подают физические лица – бенефициарные владельцы получаемого дохода, не являющиеся налоговыми резидентами США. У США заключены договоры об отсутствии двойного налогообложения более чем с 100 странами мира, в том числе с РФ.

Если вы покупаете американские ценные бумаги через нескольких брокеров, заполнять форму W-8BEN необходимо для каждого из них.

Вы можете подать форму W-8BEN:

при совершении операций на ПАО «Московская Биржа» и/или учете ценных бумаг в НКО АО НРД: в виде электронного документа, являющегося аналогом бумажной формы W-8BEN, через электронную систему НКО АО НРД (при условии наличия у Вас подтвержденной учетной записи в ЕСИА (Единая система идентификации и аутентификации) для возможности использования НРДирект – WEB-кабинет eW-8, W-8BEN оформляется через систему eW-8 при посредничестве АО АКБ «ЦентроКредит»;
при совершении операций на ПАО «СПБ Биржа» и/или учете ценных бумаг в ПАО «СПБ Банк»: на бумажном носителе в офисе АО АКБ «ЦентроКредит» или в электронной форме через Личный кабинет АО АКБ «ЦентроКредит» (с заверением простой электронной подписью путем указания кода подтверждения в sms — сообщении). О результатах обработки формы W-8BEN АО АКБ «ЦентроКредит» уведомляет клиентов через свой Личный кабинет. При наличии сомнений в корректности заполнения формы W-8BEN, наличия противоречивой информации, отсутствия заполнения всех требуемых полей, у Вас может быть запрошена дополнительная информация.

Исключения по применению льготного налогообложения (установлены США):

льготы по налогообложению не применимы (даже при подаче формы W-8BEN):
- для инвестиционных фондов недвижимости (REIT: Real Estate Investment Trust), с дивидендов по их акциям в любом случае удерживается 30% налога;
- для предприятий в форме партнерств с ограниченной ответственностью (LP: LIMITEDPARTNERSHIP), с дивидендов по их акциям в любом случае удерживается 37% налога.
W-8BEN не действует на акции иностранных компаний, зарегистрированных не в США, налоги с доходов таких компаний уплачиваются по законам страны, в которой они выпущены.

Срок действия формы W-8BEN: Форма W-8BEN действует в течение года подписания и следующих полных 3 календарных лет (т. е. до 31.12). По истечении указанного срока, действие поданной формы считается закончившимся и налоговая льгота при отсутствии подачи обновленной формы аннулируется (т. е.

с полученного дохода будет удерживаться 30%). Таким образом, Вам надо будет повторно подавать W-8BEN, если Вы снова примете решение воспользоваться налоговой льготой.

При наличии соответствующих изменений в Ваших данных в течение срока действия формы W-8BEN Вам необходимо подать скорректированную форму.

Обязанность по декларированию доходов в РФ: Физическое лицо – налоговый резидент РФ обязано в соответствии со статьей 209 НК РФ декларировать доходы, полученные за пределами территории РФ, в том числе доходы от инвестиционной деятельности.

При этом, по месту регистрации эмитента ценных бумаг, в бумаги которого резидентом РФ были инвестированы денежные средства, также производится начисление налога. Избежать двойного налогообложения позволяет международный договор, заключенный между РФ и США 17.06.

1992, а также оформление формы W-8BEN.

Обязанность по подаче формы W-8BEN: Вы не обязаны подавать форму W-8BEN, решение о подаче W-8BEN Вы принимаете самостоятельно. Если данная форма не будет оформлена, Вы не сможете воспользоваться возможностью получения пониженной налоговой ставки по доходам по ценным бумагам эмитентов США.

Обязанность по подаче формы 3-НДФЛ: Вам необходимо самостоятельно подать в налоговую инспекцию РФ по месту жительства (лично или дистанционно через портал службы) декларацию по форме 3-НДФЛ, в срок, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (т. е.

следующего за календарным годом, в котором Вами был получен доход). Не предоставление формы 3-НДФЛ, включение в нее неполной информации, а также несвоевременная уплата налога могут привести к применению в Ваш адрес штрафных санкций со стороны Федеральной налоговой службы РФ.

Форма 3-НДФЛ должна быть заполнена и подана в ФНС РФ в любом случае: как при использовании льготного налогообложения, так и без его применения. В налоговую инспекцию РФ также предоставляются подтверждающие документы (ст. 229, ст.

232 НК РФ), в том числе, брокерские отчеты по совершенным сделкам и операциям, платежные документы, отчеты Депозитария о выплатах, отчет налогового агента по форме 1042-S, копия представленной в иностранном государстве налоговой декларации с приложением копии платежного документа об уплате налога (данный перечень не является исчерпывающим, могут быть дополнительно затребованы иные документы).

Отчет по форме 1042-S формируется налоговым агентом ежегодно, за предыдущий календарный год (форма 1042-S не предоставляется в случае отсутствия льготного налогообложения при условии отсутствия проведения упрощенной идентификации). Документы, составленные на иностранном языке, предоставляются в ФНС РФ с нотариально заверенным переводом на русский язык.

Уплата налога в бюджет РФ (3% или 5%) при удержании 10% в пользу США: Самостоятельная уплата налога в размере 3% или 5% (в зависимости от общей суммы дохода) должна быть произведена не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (ст. 228 НК РФ).

Уплата налога в бюджет РФ при удержании 30% в пользу США: Решение о необходимости уплаты налога в РФ принимает налоговая служба РФ на основании предоставленных Вами налоговой декларации и иных документов (в том числе, в части подтверждения уплаты налога в IRS). Если международным договором об избежании двойного налогообложения предусмотрен зачет, то Вы можете оформить зачет налога, удержанного за территорией РФ.

Урегулирование налоговых удержаний: Сумма ранее удержанного налога в пользу США по ставке 30% по факту подачи формы W-8BEN перерасчету не подлежит. Налог по сниженной ставке подлежит удержанию только с доходов, которые будут выплачены после подписания Вами формы W-8BEN.

Возможен пересчет налога (как в сторону снижения, так и в сторону повышения налоговой ставки) в течение отчетного (календарного) года при предоставлении данной услуги вышестоящим Депозитарием и при наличии документальных оснований (W-8BEN, заявление / поручение на пересчет налога по каждой выплате с указанием информации в достаточном объеме).

Издержки по оплате услуг третьих лиц: При расчете себестоимости вложений необходимо учитывать издержки по возмещению стоимости услуг НКО АО НРД и расчетных депозитариев по налоговому сопровождению при проведении выплат по ценным бумагам эмитентов США (не применяется Банком при совокупной сумме уплаченных клиентом комиссий брокеру в текущем квартале от 50 000 рублей).

Консультационные услуги, ответственность и заявления АО АКБ «ЦентроКредит»: АО АКБ «ЦентроКредит» не вправе консультировать и давать рекомендации по заполнению и внесению изменений в предоставленные клиентами формы W-8BEN.

Депозитарий Банка не несет ответственность за действия вышестоящих депозитариев в части предоставления услуг по снижению ставки налога при выплате доходов в отношении ценных бумаг эмитентов США.

АО АКБ «ЦентроКредит» не принимает на себя обязанности по осуществлению удержаний в рамках американского налогового законодательства и полагается на процедуры удержания налога вышестоящими налоговыми / платежными агентами.

Заявления и согласия Клиента: При подаче Формы W-8BEN, а также при совершении операций с иностранными ценными бумагами на ПАО «Московская Биржа» и/или ПАО «СПБ Биржа» (в том числе при предоставлении в АО АКБ «ЦентроКредит» Заявления о выборе условий обслуживания с указанием открытия доступа на Торги иностранными ценными бумагами на ПАО «СПБ Биржа»), Вы полностью осознаете и предоставляете тем самым однозначное согласие на передачу информации о Ваших идентификационных данных и владении иностранными ценными бумагами любому юридическому лицу, которое может выплачивать, контролировать, получать или хранить соответствующий доход (в том числе иностранным налоговым органам и налоговым агентам, эмитентам ценных бумаг).

Налогообложение операций с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и утилитарными цифровыми правами (УЦП) | Buzko Krasnov

Федеральный закон № 324-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14 июля 2022 г.

(«Закон») вводит комплексное регулирование вопросов налогообложения операций с цифровыми финансовыми активами («ЦФА») и цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права («УЦП»).

Нововведения сводятся к следующему:

Выпуск ЦФА и УЦП, а также связанные с этим услуги, не облагаются налогом на добавленную стоимость («НДС»). Налогообложение деятельности операторов сходно с правилами налогообложения банков и банковских операций. Налогообложение операций по выпуску и выкупу ЦФА и УЦП, а также операций по реализации ЦФА и УЦП налогоплательщиками фактически приравнено к налогообложению операций с имущественными правами.
Правила налогообложения ЦФА и УЦП налогом на прибыль аналогичны правилам налогообложения операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.
Налогообложение операций с ЦФА и УЦП налогом на доходы физических лиц («НДФЛ») осуществляется по правилам, сходным с правилами налогообложения необращающихся ценных бумаг.

Рассмотрим нововведения по каждому налогу в отдельности.

‍

1. НДС

По аналогии с налогообложением банковских операций услуги операторов по выпуску ЦФА и УЦП, их выкупу, а также иных услуг, непосредственно связанных с выпуском ЦФА и УЦП, перечень которых устанавливается Постановлением Правительства РФ, не облагаются НДС. Итоговый перечень услуг операторов, не облагаемых НДС, предусмотрен в пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом, освобождение от НДС не распространяется на консультационные услуги, оказываемые операторами.

https://www.youtube.com/watch?v=1br6LNvx_Qo\u0026pp=ygV10J3QsNC70L7Qs9C-0L7QsdC70L7QttC10L3QuNC1INGE0LjQt9C40YfQtdGB0LrQuNGFINC70LjRhiDQv9C-INC-0L_QtdGA0LDRhtC40Y_QvCDRgSDRhtC10L3QvdGL0LzQuCDQsdGD0LzQsNCz0LDQvNC4

Операторами в контексте Закона являются операторы информационных систем, в которых осуществляется выпуск ЦФА, операторы обмена ЦФА и (или) операторы инвестиционных платформ, осуществляющих деятельность по организации привлечения инвестиций в соответствии с Федеральным законом № 259-ФЗ «О привлечении инвестиций с использованием инвестиционных платформ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 2 августа 2019 г.

Закон вводит различный порядок налогообложения операций с ЦФА и УЦП, где ЦФА и УЦП являются непосредственно объектом операций и где ЦФА и УЦП используются в качестве средства платежа.

При использовании ЦФА и УЦП в качестве средства платежа налогообложение операций осуществляется по общим правилам, предусмотренным НК РФ для соответствующих операций.

Например, если при приобретении товаров или услуг и оплата совершается посредством ЦФА и УЦП, то такие операции облагаются НДС.

В таком случае 20% уплачивается от стоимости услуг или работ, а если такая стоимость не определена — исходя из рыночной стоимости соответствующих ЦФА и УЦП.

Выпуск и выкуп ЦФА и УЦП не облагается НДС, при этом реализация ЦФА и УЦП между налогоплательщиками признается объектом НДС.

Это означает, что при реализации ЦФА и УЦП как самостоятельных объектов налогоплательщик-продавец обязан уплатить НДС, а налогоплательщик-покупатель вправе принять НДС к вычету при условии соблюдения общих требований, установленных НК РФ для принятия входящего НДС к вычету. Налоговая база определяется как разница между ценой реализации ЦФА и УЦП и ценой их приобретения.

Также установлены правила об определении рыночной стоимости ЦФА и УЦП. Фактически стоимость ЦФА и УЦА определяется в соответствии с положениями ст. 105.3 НК РФ.

Таким образом, налогообложение операций по выпуску и выкупу ЦФА и УЦП, а также операций по реализации ЦФА и ЦП налогоплательщиками фактически приравнено к налогообложению операций с имущественными правами.

‍

2. Налог на прибыль

Налогообложение ЦФА и УЦП для целей налога на прибыль также различается в зависимости от того, ЦФА и УЦП являются самостоятельным объектом или средством платежа.

Если ЦФА и УЦП используются в качестве средства платежа, то для целей налога на прибыль применяются общие правила, предусмотренные НК РФ.

В случае, когда ЦФА и УЦП являются самостоятельным объектом операций, налоговая база рассчитывается как доходы от реализации ЦФА и УЦП, уменьшенные на стоимость их приобретения и суммы расходов на их реализацию. При этом, в соответствии с п. 1 ст. 282.

2 НК РФ налоговая база по операциям с ЦФА и УЦП определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.

Таким образом, полученный от операции по реализации ЦФА и УЦП убыток может уменьшать прибыль от операций с необращающимися ценными бумагами и деривативами и наоборот.

Еще одним важным моментом является то, что если решение о выпуске ЦФА предусматривает выплату дохода держателям ЦФА и УЦП, то такая выплата приравнивается к дивидендам. В соответствии с п. 4.5 ст. 284 НК РФ получаемый российским налоговым резидентом доход в виде выплаты по ЦФА и УЦП облагается по ставке 13%, иностранным налоговым резидентом – 15%.

Таким образом, для целей налога на прибыль к ЦФА и УЦП фактически применяются правила налогообложения с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.

‍

3. НДФЛ

Как и по налогу на прибыль налоговая база по НДФЛ от операций с ЦФА и УЦП определяется как доходы от реализации ЦФА и УЦП, уменьшенные на величину расходов на их приобретение, а также расходов на их реализацию.

В соответствии с п. 14 ст. 214.1 НК РФ операции с ЦФА и УЦП учитываются в отдельной налоговой базе вместе с операциями с необращающимися ценными бумагами. При этом, положениями абз. 6 п. 6 ст. 214.11 НК РФ установлен запрет на перенос убытка от операций с ЦФА и УЦП на следующий налоговый период.

https://www.youtube.com/watch?v=1br6LNvx_Qo\u0026pp=YAHIAQE%3D

Обратим внимание на то, что законодатель разделяет режим налогообложения доходов от операций с ЦФА и УЦП и доходов в виде выплат, предусмотренных решением о выпуске ЦФА и УЦА.

Доходы в виде выплат, предусмотренных решением о выпуске ЦФА и УЦА, фактически приравнены к дивидендам и облагаются отдельно «по доходам» без права уменьшения на понесенные расходы, связанные с приобретением соответствующих ЦФА и УЦА.

Датой получения дохода от операций с ЦФА и ЦП в соответствии с п. 6 ст. 223 НК РФ признается:

день выплаты дохода, если выплата осуществляется в денежной форме, или
день внесения в информационную систему записи (изменения записи) о совершении перехода прав на ЦФА и ЦП.

Положениями п. 2 ст. 214.11 НК РФ достаточно последовательно установлен алгоритм определения рыночной стоимости ЦФА и УЦП. Он сводится к тому, что рыночной стоимостью ЦФА и УЦП признается фактическая цена, примененная в сделке с ЦФА и УЦП.

Если фактическая цена не может быть определена, то применяется либо цена таких же ЦФА и УЦП в другой сделке, либо средневзвешенная цена ЦФА и УЦП (если сделок с такими ЦФА и ЦП несколько).

Если и таким способом цену определить не удалось, то принимается цена, определенная оператором при выпуске ЦФА и УЦП.

Таким образом, правила налогообложения операций с ЦФА и ЦП фактически аналогичны правилам налогообложения с необращающимися ценными бумагами.

Важным моментом, на который необходимо обратить внимание, является порядок исчисления и уплаты налога от операций с ЦФА и УЦП. Положениями ст. 226.2 НК РФ устанавливается агентский способ уплаты налога. В соответствии с п. 2 ст. 226.2 НК РФ налоговыми агентами по операциям с ЦФА и ЦА признаются:

операторы;
налогоплательщики – юридические лица и ИП, осуществляющие выплаты по операциям с ЦФА и ЦП;
номинальные держатели ЦФА и ЦП, осуществляющие выплаты по таким ЦФА и ЦП.

Налоговый агент исчисляет и удерживает НДФЛ с полученного налогоплательщиком дохода от ЦФА и ЦП в течение 1 месяца с наиболее ранней из следующих дат:

Окончание налогового периода;
Дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату дохода;
Дата выплаты дохода в денежной форме;
Дата перечисления средств на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц, в том числе на счета номинальных держателей.

‍

4. Отчетность

Еще одним существенным нововведением Закона является то, что оператор обязан предоставить не позднее 1 февраля 2023 г. в налоговый орган по месту своего учета информацию обо всех операциях с ЦФА и УЦП, осуществленных до 31 декабря 2022 г. Формы и формат отчетности устанавливается ФНС.

Если у вас остались вопросы по юридическим и налоговым аспектам оборота цифровых активов, обращайтесь к нам по адресу [email protected].

‍

Операции с ценными бумагами: особенности налогообложения физических лиц

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2005, N 8

Как правило, расчет налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами порождает массу вопросов: каковы особенности налогообложения указанных хозяйственных операций? Как правильно рассчитать налоговую базу в случае нескольких сделок по купле-продаже ценных бумаг? Кто и в какой момент исчисляет НДФЛ по операциям с ценными бумагами? Можно ли по одной сделке применить имущественный вычет, а по другой сминусовать расходы?

Предлагаемая вашему вниманию статья поможет разобраться с некоторыми из них и сосредоточиться на основных моментах, которые надо знать бухгалтеру.

Порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами установлен гл.23 НК РФ и зависит от вида ценных бумаг, участвующих в сделке, а также от того, самостоятельно или с помощью посредника действует физическое лицо.

При рассмотрении положений ст.ст.210, 214.1, 226 и 228 НК РФ можно сделать вывод, что операции, совершаемые на рынке ценных бумаг, делятся на две категории:

операции, по которым учет доходов, расчет налоговой базы, исчисление и удержание налога осуществляется налоговыми агентами;
операции, по которым учет доходов осуществляется налоговыми агентами, а налоговую базу и сумму налога налогоплательщики определяют самостоятельно на основании налоговой декларации.

Далее рассмотрим представленные категории операций с ценными бумагами подробнее, но прежде скажем несколько слов о формировании налоговой базы при покупке ценных бумаг.

Налоговая база при покупке ценных бумаг

В практике возможна ситуация, когда физическое лицо покупает ценные бумаги по ценам ниже рыночных. В данном случае, согласно пп.3 п.1 ст.212 НК РФ, у налогоплательщика возникает доход в виде материальной выгоды.

Налоговая база при этом определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п.4 ст.212 НК РФ).

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг. До недавнего времени таким органом являлась ФКЦБ России, а сейчас — Федеральная служба по финансовым рынкам.

Обратите внимание: при покупке неэмиссионных бумаг материальная выгода не определяется, поскольку эти ценные бумаги не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Согласно ст.2 Федерального закона от 22.04.

1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» эмиссионная ценная бумага — это любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками: закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Законом N 39-ФЗ формы и порядка; размещается выпусками; имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги. В число эмиссионных ценных бумаг входят акции, облигации, опционы, размещенные выпусками, которым присвоены единые государственные регистрационные номера. Ценные бумаги, которые не отвечают данным признакам, относятся к неэмиссионным (например, векселя, складские свидетельства, депозитарные расписки и др.).

Пример 1. 1 февраля 2005 г. Сидоров Н.А. приобрел у организации за 120 000 руб. вексель номиналом 150 000 руб. со сроком погашения 1 апреля 2005 г.

В силу того, что вексель относится к не обращающимся на организованном рынке ценным бумагам, материальную выгоду по нему не рассчитывают.

Порядок определения предельной границы колебаний рыночных цен на ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, утвержден Постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс. Согласно п.

4 данного документа предельная граница колебаний рыночной цены на ценные бумаги установлена в размере 20% в сторону повышения или понижения от рыночной цены ценной бумаги на дату совершения сделки. Рыночная цена определяется как средневзвешенная цена торгового дня на организованном рынке.

Если ценная бумага обращается на нескольких организованных рынках, то налогоплательщик вправе выбрать любой из них для использования его данных при расчете.

Средневзвешенная цена текущего дня может использоваться при условии, если было совершено не менее 10 сделок. Если в течение дня на рынке было заключено менее 10 сделок, то расчет средневзвешенной цены производится по последним 10 сделкам за последние 90 дней. При этом объем сделок должен быть не менее 300 000 руб.

Если за последние 90 дней состоялось менее 10 сделок или их суммарный объем оказался меньше 300 000 руб., то считается, что данная ценная бумага не имеет рыночной стоимости.

Налогообложение физических лиц по операциям с ценными бумагами. Раздел "Налоги и налогообложение"

Опубликовано в журнале «Финансовый менеджмент» №3 год — 2007

канд. экон. наук, аудитор, г. Москва

В данной статье рассмотрены изменения, вступившие в силу с января 2007 г., в налогообложении доходов физических лиц, не являющихся предпринимателями на рынке ценных бумаг при совершении сделок купли-продажи ценных бумаг, получении дивидендов и дополнительных акций в связи с увеличением уставного капитала.

Налоги и налогообложение частных инвесторов на фондовом рынке является актуальным вопросом, особенно остро встающим в период подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденной приказом Минфина РФ от 23.12.2005 № 153н. Поэтому инвесторам, которые собираются вкладывать деньги в ценные бумаги, необходимо хорошо ориентироваться в налоговом законодательстве.

Физические лица, осуществляющие операции с акциями получают доход, как правило, в двух основных формах:

в форме дивидендов;
в форме дохода от продажи ценных бумаг, как разницы между ценой продажи и ценой покупки акции.

Кроме этого, можно выделить и такую форму дохода, как получение дополнительных акций в ходе приватизации, а также выпущенных за счет добавочного капитала, полученного в результате переоценки основных фондов.

Владельцы государственных и корпоративных долговых ценных бумаг могут получить доход по облигациям:

в виде процентного дохода в форме разницы между ценой приобретения и ценой погашения в случае облигаций с дисконтом и/или в форме купонных выплат;
в виде дохода от продажи долговых ценных бумаг как разницу между ценой продажи и ценой покупки ценной бумаги.

Определение налоговой базы. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, включая операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, установлены в статье 214.1 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Доход от операций физических лиц на фондовом рынке облагается «налогом на доходы по операциям с ценными бумагами», а инвестор – физическое лицо является налогоплательщиком. Он совершает сделки со своими бумагами, а по итогам года уплачивает налог.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Налоговая база по каждой из вышеперечисленных категорий определяется отдельно.
К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.
Доход от операций физических лиц на фондовом рынке определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг) и документально подтвержденными.
К указанным расходам относятся:

суммы, уплаченные за ценные бумаги при покупке;
оплата услуг, оказываемых депозитарием или реестродержателем;
комиссионные вознаграждения профессиональному участнику (брокеру и др.) рынка ценных бумаг;
биржевой сбор (комиссия биржи);
оплата услуг регистратора;
другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Доход по сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму процентов, уплаченных по кредиту, привлеченному для совершения сделок купли-продажи ценных бумаг. К расходам принимаются проценты, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Убыток от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, уменьшает налогооблагаемую базу по ценным бумагам этой категории. Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Величина ставки налога на доходы физических лиц определяется в соответствии со статьей 224 НК РФ:

налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами физических лиц – резидентов РФ производится по ставке 13%;
налогообложение доходов физических лиц – нерезидентов по операциям с ценными бумагами производиться по ставке 30%;
в отношении дивидендов применяется ставка налога 9%. Исчисление и удержание налога в отношении дивидендного дохода осуществляется источником выплаты дивидендов (эмитентом ценных бумаг).

Налоговый агент. На налогового агента законодательно возложена обязанность, исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога. Налоговым агентом является так называемый «источник дохода», т. е. любое лицо, от которого физическое лицо получает деньги.

Налоговым агентом может быть юридическое лицо любой организационно-правовой формы или физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя.

В операциях с ценными бумагами налоговым агентом является:

в случае выплаты дивидендов – эмитент, либо любое лицо, привлеченное эмитентом к выплате дивидендов на основе договора, например, депозитарий;
в случае покупки ценных бумаг у физического лица юридическим лицом (а равно и физическим лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя без образования юридического лица) – покупатель ценных бумаг;
в случае продажи физическим лицом ценных бумаг через посредника – профессионального участника рынка ценных бумаг – посредник. В данном случае не имеет значения, на основании какого вида гражданско-правового договора действует посредник – договора поручения, договора комиссии, договора о доверительном управлении и т.д. В любом случае профессиональный участник является налоговым агентом.

Таким образом, когда инвестор использует для своих операций на рынке услуги интернет-брокера, его налоговым агентом и является этот самый брокер. Сам инвестор вправе заплатить налог, только если брокер сообщит в налоговый орган о невозможности его исчисления или уплаты.

Например, если на момент уплаты налога на счете инвестора будет недостаточно денежных средств для удержания налога. В течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства брокер должен уведомить налоговую инспекцию о невозможности указанного удержания и сумме задолженности.

Налоговая инспекция направит инвестору Налоговое уведомление об уплате налога, согласно которому он должен самостоятельно уплатить сумму налога в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса РФ.

Расчет и уплата суммы налога осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения этого периода. Под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.

Имущественный вычет. С 1 января 2007 г. вступили в силу изменения, внесенные в п. 3 ст. 214.1 и в подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ: — утратили силу абзацы п. 3 ст. 214.

1 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги» НК РФ.

Ранее при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик мог уменьшить полученные доходы от их реализации двумя способами: а) на сумму документально подтвержденных расходов;

б) если расходы не были подтверждены документально – воспользоваться имущественным налоговым вычетом в порядке и размерах, предусмотренных в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

С 1 января 2007 года возможности использовать имущественный налоговый вычет при продаже ценных бумаг, если расходы не подтверждены документально, у физического лица не будет. Налогоплательщик сможет применять только вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (абз. 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ).

Данный вычет предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет налоговым агентом – источником выплаты дохода (например, брокером, доверительным управляющим), либо физическое лицо заявляет этот вычет самостоятельно, при подаче налоговой декларации в налоговый орган (абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ).

Однако в отношении ценных бумаг, которые находились в собственности физического лица более трех лет и были проданы (реализованы) до 1 января 2007 г., можно будет по-прежнему воспользоваться имущественным налоговым вычетом (абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Согласно пп. 1 п. 1 ст.

220 НК РФ вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже данного имущества (ценных бумаг). Порядок предоставления имущественного налогового вычета в таком случае указан в ст. 26.2 Федерального закона от 05.08.

2000 № 118-ФЗ, он также предоставляется либо налоговым агентом – источником выплаты дохода, либо по окончании налогового периода налогоплательщик самостоятельно обращается за предоставлением вычета в налоговый орган, подавая налоговую декларацию.

Пример. Расчет налоговой базы при выводе клиентом брокерской компании денежных средств в течение налогового периода.