Новое

Договор переуступки долга налообложение

Передача долга третьему лицу — это особая финансовая процедура, которая предусматривает ряд требований и условий. Если установленные правила не соблюсти, то сделка будет признана фиктивной. Разберемся, какие положения действуют в 2020 году.

Договор переуступки долга налообложение

Природа образования долга заключается в том, что один субъект передает во временное распоряжение второму какой-либо ценный предмет. Например, деньги, недвижимость, товары или даже нематериальные активы. Пока получатель не вернул ценности кредитору, за ним числится долг. Причем в роли кредитора и получателя могут выступать не только организации, но и частные бизнесмены, и граждане.

Кредитор, не получив возврата задолженности, предпринимает законные методы по взысканию. Если действия не дают никакого результата и должник не возвращает заем, то допускается продать долг третьему лицу. Такая процедура называется переуступкой долга.

Но отказаться от своих обязательств в пользу третьего лица может не только кредитор. Должник также имеет право на перевод своих обязательств на другого гражданина или стороннюю фирму. Процедура называется перевод долга, это, по сути, замена должника на нового ответчика по долговым обязательствам. Для каждого вида уступки или перевода прав на задолженность предусмотрены свои особенности.

Когда это нужно

Ситуаций, когда стороны договора о предоставлении займа меняются, довольно много. Рассмотрим самые распространенные случаи перевода долговых обязательств:

Новый кредитор или переуступка прав

Новый плательщик или перевод задолженности

  • Займодавец утратил возможность истребовать задолженность к возврату.
  • Возникновение финансовых проблем, продажа долговых обязательств с целью получения финансовых активов.
  • Риск невозврата долга, признание должника неплатежеспособным.
  • Отсутствие времени и возможностей на ведение судебных тяжб по истребованию задолженности.
  1. Займополучатель утрачивает возможность платить по кредиту.
  2. Проведена реорганизация ответчика по долговым обязательствам, в роли нового держателя обязательств выступает правопреемник.
  3. Смерть должника, переход обязательств к наследникам.
  4. Утрата необходимости в займе, кредите, ипотеке.

Для каждой ситуации предусмотрены свои правила и требования. Если не соблюсти законодательные нормы, то сделку признают недействительной.

Переуступка долговых прав

Процедура, при которой долг перепродается от одного кредитора другому, оформляется договором цессии. Положения о цессии регламентированы в ст. 388 — 390 ГК РФ.

Цедент в договоре цессии — это первоначальный кредитор, тот субъект, который выдал заем должнику. Цессарий — это покупатель задолженности, или новый кредитор.

Должник по договору цессии остается неизменным, то есть договор цессии не предусматривает перевод плательщика.

Если в первоначальном договоре кредитования указано, что кредитор не имеет права перепродать задолженность, то о договоре цессии не может быть и речи.

В первоначальном соглашении также может быть прописано условие, что договор цессии составляется только по согласованию с должником.

Если таковых условий в кредитном контракте нет, то кредитор вправе без уведомления должника перепродать задолженности третьим лицам. Такие условия можно прописать отдельно.

Например, если между получателем и займодателем будет заключено дополнительное соглашение о невозможности переуступки прав.

Важное о налогообложении

Переуступка долга — это платная процедура. Стоимость сделки — сумма долговых обязательств. Помимо основной стоимости задолженности, в сумму сделки могут быть включены дополнительные услуги.

Но стороны могут договориться и о безвозмездной передаче долговых обязательств. В таком случае для участников сделки возникают налоговые риски. Например, для простых граждан — это облагаемая НДФЛ материальная выгода.

А для предпринимателей и организаций — риски, связанные с исчислением налога на прибыль и НДС.

Бухучет и налоги при заключении договора цессии

По договору цессии кредитор продает дебиторскую задолженность, предоставляя иному лицу право получить средства от должника при ее погашении. Рассмотрим, как правильно отразить это в бухгалтерском учете, какие при этом возникают налоговые требования и в каких случаях.

Гражданско-правовые основы

Порядок уступки права требования регулируется главой 24 «Перемена лиц в обязательстве» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.

https://www.youtube.com/watch?v=ygD3pDEV3Vc\u0026pp=ygVL0JTQvtCz0L7QstC-0YAg0L_QtdGA0LXRg9GB0YLRg9C_0LrQuCDQtNC-0LvQs9CwINC90LDQu9C-0L7QsdC70L7QttC10L3QuNC1

Бухгалтеры постоянно сталкиваются с договорами

На курсе повышения квалификации мы даем самые нужные бухгалтеру знания: как использовать и формулировать условия договора

, определять подсудность, избегать вопросов налоговиков и обезопаситься от претензий контрагентов и силовых структур.

Программа курса «Работа с договорами: правовые навыки для бухгалтера».

Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. При этом соглашение об уступке требования по сделке, требующей государственной регистрации, должно быть зарегистрировано в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 389 ГК РФ).

Пунктом 2 статьи 382 ГК РФ установлено, что для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Сторонами соглашения об уступке права требования являются:

  • первоначальный кредитор — лицо, уступающее право требования (цедент);
  • новый кредитор — лицо, приобретающее право требования (цессионарий).

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие права, связанные с требованием, в том числе право на проценты (ст. 384 ГК РФ).

Право требования по денежному обязательству может перейти к другому лицу в части, если иное не предусмотрено законом.

Право на получение исполнения иного, чем уплата денежной суммы, может перейти к другому лицу в части при условии, что соответствующее обязательство делимо и частичная уступка не делает для должника исполнение его обязательства значительно более обременительным, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 3 ст. 384 ГК РФ).

Взаимные права и обязанности цедента и цессионария определяются ГК РФ и договором между ними, на основании которого производится уступка. На это указано в пункте 1 статьи 389.1 ГК РФ.

Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора, на основании которого производится уступка, если законом или договором не предусмотрено иное. Если иное не предусмотрено договором, цедент обязан передать цессионарию все полученное от должника в счет уступленного требования.

Читайте также:  Фз 68 чс

Цедент отвечает перед цессионарием за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, за исключением случая, если цедент принял на себя поручительство за должника перед цессионарием (ст. 390 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом, договор, на основании которого производится уступка, может предусматривать, что цедент не несет ответственности перед цессионарием за недействительность переданного ему требования по договору, исполнение которого связано с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, при условии, что такая недействительность вызвана обстоятельствами, о которых цедент не знал или не мог знать или о которых он предупредил цессионария, в том числе обстоятельствами, относящимися к дополнительным требованиям, включая требования по правам, обеспечивающим исполнение обязательства, и правам на проценты.

При уступке цедентом должны быть соблюдены следующие условия:

  • уступаемое требование существует в момент уступки, если только это требование не является будущим требованием;
  • цедент правомочен совершать уступку;
  • уступаемое требование ранее не было уступлено цедентом другому лицу;
  • цедент не совершал и не будет совершать никакие действия, которые могут служить основанием для возражений должника против уступленного требования.

Законом или договором могут быть предусмотрены и иные требования, предъявляемые к уступке. При нарушении цедентом вышеуказанных правил цессионарий вправе потребовать от цедента возврата всего переданного по соглашению об уступке, а также возмещения причиненных убытков.

https://www.youtube.com/watch?v=ygD3pDEV3Vc\u0026pp=YAHIAQE%3D

В отношениях между несколькими лицами, которым одно и то же требование передавалось от одного цедента, требование признается перешедшим к лицу, в пользу которого передача была совершена ранее (п. 4 ст. 390 ГК РФ).

В случае исполнения должником другому цессионарию риск последствий такого исполнения несет цедент или цессионарий, который знал или должен был знать об уступке требования, состоявшейся ранее.

Бухгалтерский учет

При уступке права требования фактически происходит реализация дебиторской задолженности, которая отражается в составе активов организации.

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.

1999 № 32н поступления от выбытия дебиторской задолженности покупателя продукции, товаров признаются прочими доходами организации.

Расходы, связанные с уступкой права требования (дебиторской задолженности покупателя), учитываются в бухгалтерском учете организации в составе прочих расходов на основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Таким образом, организация-цедент, заключая договор цессии с третьим лицом, отражает в бухгалтерском учете доходы от реализации права требования по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы«/субсчет 1 «Прочие доходы» в составе прочих доходов организации.

При этом по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы«/субсчет 2 «Прочие расходы» должны отражаться расходы, связанные с реализацией данного права (стоимость реализованного права требования, равная дебиторской задолженности по первоначальному договору).

Бухгалтерские записи в учете делаются на основании следующих документов:

  • соглашения об уступке права требования долга;
  • реестра документов, передаваемых новому кредитору;
  • бухгалтерских справок-расчетов;
  • счета-фактуры и других.
  • Уступка права требования в бухгалтерском учете первоначального кредитора (цедента) оформляется следующим образом:
  • Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Цессионарий» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы«/субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму задолженности нового кредитора (цессионария) по договору цессии.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы«/субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму реализованной дебиторской задолженности, по которой она числится на балансе цедента.

Пример

ООО «Первоначальный кредитор» заключило договор поставки товаров с ООО «Должник» на сумму 240 тыс. руб. (в том числе НДС 20% — 40 тыс. руб.).

Предположим, что себестоимость партии товаров составляет 120 тыс. руб.

ООО «Должник» не рассчиталось по данному договору, и ООО «Первоначальный кредитор» уступило право требования этого долга ООО «Новый кредитор» за 170 тыс. руб.

В бухгалтерском учете ООО «Первоначальный должник» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» — 240 тыс. руб. — отгружены товары ООО «Должник».

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 40 тыс. руб. — начислен НДС.

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» — 120 тыс. руб. — списана себестоимость проданных товаров.

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 80 тыс. руб. (240 тыс. руб. — 40 тыс. руб. — 120 тыс. руб.) — отражен финансовый результат от продажи товаров.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 170 тыс. руб. — заключен договор об уступке права требования с ООО «Новый кредитор».

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 240 тыс. руб. — списана реализованная дебиторская задолженность.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 70 тыс. руб. (240 тыс. руб. — 170 тыс. руб.) — отражен финансовый результат от уступки права требования.

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 170 тыс. руб. — поступила оплата от ООО «Новый кредитор» по соглашению от уступки права требования.

Налог на прибыль

Особый порядок определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлен только для налогоплательщиков, определяющих свои доходы и расходы методом начисления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при уступке налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.

2 статьи 269 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.

1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Указанное положение в части ограничения размера убытка не применяется при уступке налогоплательщиком-банком прав (требований) в случае, если такая уступка прав (требований) осуществляется в рамках реализации мероприятий, предусмотренных планом участия Банка России в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка, либо если уступка прав (требований), перечень которых определен актом Правительства Российской Федерации, принятым на основании пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 29.07.2018 № 263-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», осуществляется в соответствии с порядком, определенным пунктом 1 статьи 5 указанного закона.

Читайте также:  Закупки в режиме ЧС

Порядок учета убытка в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК РФ должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

При уступке права требования долга до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, в случае если сделка по уступке признается контролируемой согласно разделу V.

1 НК РФ, фактическая цена такой сделки признается рыночной с учетом положений пункта 1 статьи 279 НК РФ. Если предусмотренная пунктом 2 или 3 статьи 279 НК РФ сделка по уступке права требования долга признается контролируемой согласно разделу V.

1 НК РФ, цена такой сделки определяется с учетом положений указанного раздела НК РФ (п. 4 ст. 279 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), применяющим при исчислении доходов и расходов метод начисления, права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа, предусмотренного договором, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком на дату уступки права требования.

При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

НДС

Уступка требования квалифицируется как купля-продажа имущественного права. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача имущественных прав признается объектом обложения НДС. В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (Письмо ФНС России от 14.11.2011 № ЕД-4-3/18981@).

Таким образом, если первоначальный кредитор уступает денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), то ему необходимо исчислить и уплатить НДС. Если денежное требование уступлено с убытком, то НДС не исчисляется.

Налоговые последствия при заключения договора цессии

Уступка требования (цессия) — это сделка, в результате которой одна сторона передает другой стороне право требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны.

В результате этой сделки происходит замена кредитора в обязательстве.

Уступка права требования может возникать как по задолженности, возникшей по оплате товаров (работ, услуг), так и по имеющейся задолженности по договорам займа.

В сделке по продаже дебиторской задолженности участвуют три стороны — должник (то есть та фирма, долг которой продается), кредитор (продавец задолженности) и новый кредитор (или покупатель задолженности). И конечно же налоговые последствия цессии для каждой из этих сторон различны. Рассмотрим налоговые особенности каждой из сторон сделки.

Скачать и распечатать договор цессии бесплатно и без регистрации

Налоги у должника

НДС.

Здесь не важно, какая именно задолженность существует у должника перед кредитором (вытекающая из договора на реализацию или из договора займа). В любом случае передача кредитором права требования долга другому лицу не обязывает должника восстановить НДС (если он предъявлялся).

Объяснение простое — перечень оснований для восстановления налога закрытый. И в нем нет такого пункта, как заключение договора цессии (п. 3 ст. 170 НК РФ). При уступке права требования по договору займа вопрос с НДС вообще не возникает.

Поскольку операция по предоставлению займа не облагается НДС, значит, налог должнику не предъявляется и к вычету не принимается (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Что касается налогового учета расходов, то здесь несколько иная картина.

Передача новому кредитору права требования по оплате имущества, приобретенного должником, никаких последствий не повлечет, если должник применяет метод начисления. Ведь при этом методе расходы учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от времени реальной оплаты (ст. 253 и ст. 272 НК РФ).

Вести учет и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС через интернет

А если же должник на ОСНО применяет кассовый метод учета, либо находится на УСН, действует другой порядок. Товары (работы, услуги), право требования оплаты которых передано по договору цессии, будут считаться оплаченными только после погашения задолженности новому кредитору (п. 3 ст. 273 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Возвращенная сумма займа вообще не учитывается в расходах (п. 12 ст. 270 НК РФ). И это правило не зависит от того, кому возвращается заем: первоначальному кредитору, или новому, получившему право требования долга по договору цессии.

Если первоначальный кредитор уступает право требования по договору займа, то ситуация простая. Тут согласно Налоговому кодексу (подп. 15 и 26 п. 3 ст. 149 НК РФ) налог на добавленную стоимость не начисляется. Под это освобождение подпадает весь объем уступаемых прав по договору займа. А именно: права требования погашения основной суммы займа и процентов, а также штрафов и прочих санкций, начисленных на сумму долга. Это следует из разъяснений, приведенных в письме ФНС от 17.02.20 № СД-4-3/2701.

Бесплатно скачать и распечатать договор займа

Но, если первоначальный кредитор продает долг, образовавшийся в результате поставки товаров (работ, услуг), то в теории возникает база по НДС. Дело в том, что передача имущественных прав — это отдельный объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А право требования долга как раз и является имущественным правом. Налоговую базу в таком случае нужно определять по правилам пункта 1 статьи 155 НК РФ. Там говорится, что облагаемая база — это превышение суммы дохода, полученного первоначальным кредитором, над размером денежного требования, права по которому уступлены. Таким образом, на практике первоначальному кредитору придется заплатить налог, только если он получил от нового кредитора сумму, превышающую саму задолженность. Вероятность такой ситуации стремится к нулю, так как долги, обычно, не продаются даже по номиналу — всегда предусматривается дисконт, который и делает эту операцию выгодной для покупателя «дебиторки». Договор цессии никак не затрагивает факт реализации товаров, работ или услуг. Поэтому при методе начисления продажа долга не повлечет корректировки налоговой базы по налогу на прибыль. Ведь на дату уступки задолженности доходы от реализации товаров (работ, услуг) уже учтены при налогообложении прибыли (подп. 1 и 3 ст. 271 НК РФ). Равно как учтены и расходы, связанные с такой реализацией (ст. 268 НК РФ и ст. 272 НК РФ). Какая-либо корректировка налоговой базы по первоначальной сделке в связи с продажей долга не производится.

Читайте также:  Пфи и ценные бумаги

Бесплатно скачать и распечатать договор поставки

А значит, предстоит разобраться только с доходом в виде суммы, полученной в результате уступки права требования. Проблема тут в том, что, как уже отмечалось, право требования в большинстве случаев продается с дисконтом. А значит, финансовый результат цессии обычно отрицательный. И законодатели учли этот момент, установив в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ норму о том, что налоговая база по договору цессии определяется по правилам, установленным статьей 279 НК РФ. Правила эти такие: разница между стоимостью товаров (работ, услуг), право требования оплаты которых уступлено, и суммой, полученной от покупателя долга, является убытком. А порядок учета убытка зависит от того, когда была продана задолженность. Если долг продан до наступления срока платежа, то в расходы включается убыток, не превышающий сумму процентов по долговому обязательству, рассчитанную исходя из максимальной ставки процента, указанной в статье 269 НК РФ. Сумму процентов можно рассчитать и по-другому — с использованием методов, установленных для взаимозависимых лиц разделом V.I НК РФ. В этом случае долговое обязательство принимается равным доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Способ расчета процентов, выбранный первоначальным кредитором, нужно закрепить в учетной политике (п. 1 ст. 279 НК РФ). Если же задолженность продана уже после наступления срока платежа, то убыток учитывается целиком. Это следует из пункта 2 статьи 279 НК РФ.

Получить образец учетной политики для небольшого ОООПолучить бесплатно

У налогоплательщиков, применяющих УСН или кассовый метод при ОСНО, ситуация будет немного иная. Ведь в этих случаях доходы от реализации товаров (работ, услуг) признаются на дату поступления денежных средств или погашения задолженности другим способом (п. 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что на момент уступки продавцом права требования оплаты за товары (работы, услуги), выручка в налоговом учете еще не признана — ведь деньги не получены. Но при заключении договора цессии происходит прекращение задолженности покупателя перед продавцом «другим способом». А значит, именно в этот момент и нужно отразить в доходах выручку от реализации соответствующих товаров (работ, услуг). Выручка от продажи товаров (работ, услуг) никак не связана с суммой, полученной от покупателя долга, — в доходы попадает вся величина задолженности, которая уступается цессионарию. При этом выручка от продажи товаров может быть уменьшена на стоимость покупных товаров, если уступается право требования по их оплате (подп. 3 п. 1 ст. 268 и подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Помимо этого, у продавца долга, применяющего кассовый метод учета, возникает доход в виде суммы, полученной от нового кредитора, — это выручка от реализации имущественного права (п. 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом плательщики налога на прибыль могут уменьшить эту сумму на сумму уступаемого долга (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ) и учесть получившийся убыток. Причем, единовременно и полностью, вне зависимости от «срока годности» долга. Дело в том, что предусмотренные статьей 279 НК РФ особенности определения налоговой базы действуют только при методе начисления, а значит, при кассовом методе применяются общие правила пункта 2 статьи 268 НК РФ. А вот плательщики единого налога по УСН сделать это не могут, так как подобного вида расхода для них не предусмотрено. Соответственно, «упрощенщики» не вправе учесть убыток от уступки права требования. При этом, по мнению судей, в этой ситуации не возникает двойного налогообложении: хотя налог начисляется дважды, но в связи с разными хозяйственными операциями (определение Верховного суда от 17.08.20 № 304-ЭС20-7818 по делу № А46-7725/2019). Эти положения делают договор цессии невыгодным для тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения.

Вести учет и рассчитывать налог по УСН

Теперь рассмотрим последствия уступки права требования, вытекающего из договора займа. Тут все достаточно просто: налог на прибыль нужно заплатить с разницы между суммой, полученной от нового кредитора, и суммой задолженности заемщика по договору на момент уступки (абз. 3 подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 1 и 2 ст. 279 НК РФ). Поскольку эта разница, как правило, оказывается отрицательной, то убыток учитывается в том же порядке, что и в случае с реализацией товаров, работ и услуг. Это правило применимо как при методе начисления, так и при кассовом методе. Ведь в части задолженности, вытекающей из договора займа, в статье 279 НК РФ нет оговорки о применяемом методе. При УСН деньги, полученные от нового кредитора, продавец долга включает в доходы от реализации имущественного права (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Это положение действует, несмотря на то что сделка по получению-выдаче займа налогом по УСН не облагается. При этом величина проданного долга не уменьшает расходы, что лишает такую цессию всякого экономического смысла.

Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов

Налог у покупателя долга

Покупатель дебиторской задолженности, который заплатил НДС в составе цены «дебиторки», не сможет принять этот налог к вычету (письмо Минфина от 14.02.18 № 03-07-11/9078).

В дальнейшем покупатель долга, вытекающего из договоров реализации, должен будет начислить НДС, если решит перепродать купленный долг, либо получит деньги непосредственно от должника. Налог при этом рассчитывается с разницы между ценой покупки долга и полученной суммой (п. 2 и 4 ст. 155 НК РФ).

Если разница отрицательная, налог платить не нужно. НДС рассчитывается по ставке 20/120, т.е. «вытягивается» из полученной разницы (п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ).

Пример. В процессе взаиморасчетов по поставкам товара у ООО «Круг» возник долг перед ООО «Факел» в размере 700 тыс. руб.

ООО «Факел» уступило право требования долга по договору цессии за 630 тыс. руб. У ООО «Факел» отсутствует обязанность начислять НДС – стоимость продажи ниже размера задолженности, налоговой базы нет.

ООО «Старт», которым был приобретен этот долг, перепродало его ООО «Гранит» за 660 тыс. руб. ООО «Старт» исчислит НДС с суммы полученного дохода от продажи (660 — 630) = 30 тыс. руб. 30* (20/120) = 5 тыс. руб. ООО «Гранит» намерено истребовать долг с должника ООО «Круг». Цена его приобретения — 660 тыс. руб., величина долга — 700 тыс. руб. База по НДС (700 — 660) = 40 тыс. руб.

Начисленный НДС 40*(20/120) = 6,67 тыс. руб.

Указанные правила применяются, даже если предметом договора, из которого возник купленный долг, были необлагаемые НДС операции.

Автоматическая сверка счетов‑фактур с контрагентами снизит риск доначислений НДС

Провести сверку