Опубликовано 28.08.2020 09:05 Administrator Просмотров: 45265

Слово «цессия» происходит от латинского cessiō и переводится как передача, уступка. Договора уступки прав используются для передачи финансового обязательства от одной компании другой.

Представим ситуацию: компания «А» купила товары у компании «Б» с отсрочкой платежа. Срок наступил, а денежные средства на счёт компании «Б» так и не поступили. Какие существуют варианты развития ситуации? Первый вариант – ругаться с компанией «А» и ждать свои деньги.

Второй вариант – обратиться в суд, предварительно написав претензии, при этом понести расходы на юридическое сопровождение. И третий вариант – продать свои права на задолженность коллекторам или другим, заинтересованным в этом, лицам.

Последний вариант чаще всего выбирают из-за быстроты закрытия дебиторской задолженности и минимизации действий. Какими операциями отражается уступка прав 1С: Бухгалтерии ред. 3.0, кто такие «цедент», «цессионарий» и «должник» поговорим в этой статье. 

Хочется отметить, что стоимость уступки прав не совпадает с размером задолженности. Например, долг в сто тысяч рублей можно продать за десять.

Ещё одна ситуация, когда прибегают к договору цессии – это договорённость сторон об изменении плательщика по договору.

К сожалению не любую задолженность можно продать. Если в договоре есть пункт запрещающий передачу прав третьим лицам, то этого делать нельзя. В противном случае кредитор может привлечь вас к ответственности.

Правовые нормы перехода прав кредитора другим лицам закреплены в главе 24 ГК РФ. При переходе прав кредитора третьему лицу, первоначальный кредитор обязан уведомить должника о передаче права новому кредитору в письменной форме. Такая позиция изложена в пункте 3 статьи 382 и в статье 385 ГК РФ.

Стороны договора цессии именуются следующим образом: «цедент» – тот, кто передаёт права и «цессионарий» – тот, кто принимает.

Рассмотрим передачу прав в программном продукте 1С: Бухгалтерия ред. 3.0. со всех существующих позиций.

Позиция цедента

При передаче дебиторской задолженности у цедента возникают прочий доход в виде средств, поступивших от цессионария, и прочий расход в размере переданной задолженности, которые отражаются на счетах 91.01 и 91.02.

По налоговому учёту разница между признанными доходами и расходами приводят к получению убытка, который признаётся с учётом положений статьи 279 НК РФ.

Если уступка прав произошла после того, как наступил срок платежа по первоначальному договору, то убыток признаётся единовременно. А если до наступления срока платежа, то убыток от операции относится к внереализационным расходам и нормируется.

• Максимальная сумма убытка, которую можно учесть в данном случае, равняется сумме процентов, которую бы заплатил цедент по долговому обязательству, равному доходу от уступки за период от даты уступки до даты платежа.
• В нашем примере мы будем передавать дебиторскую задолженность после наступления срока платежа должником.
• Для начала проверим наличие задолженности при помощи «Оборотно-сальдовой ведомости по счёту» в разделе «Отчёты». 

Передачу задолженности в программе отражают при помощи документа «Операции, введённые вручную» в разделе «Операции».

При нажатии на кнопку «Создать» из выпадающего меню следует выбрать пункт «Операция». В открывшемся документе нажмём на кнопку «Добавить» и введём проводку по отражению прочего дохода в размере выкупной стоимости задолженности цессионарием. Второй строкой отразим списание на расходы реальной задолженности должника.

При использовании счёта 91 следует создать новое субконто «Реализация права требования» с видом статьи: «Реализация права требования ДО наступления срока платежа» или «Реализация права требования ПОСЛЕ наступления срока платежа», в зависимости от реальной ситуации. В нашем примере мы выбрали ПОСЛЕ.

Остаётся получить денежные средства от цессионария. Перейдём в раздел «Банк и касса» — «Банковские выписки» и отразим данное действие.

1. Позиция должника
2. Перемена лиц в обязательстве не влияет у должника на НДС и расчёт налоговой базы по налогу на прибыль.
3. До появления договора цессии должник должен был средства одному кредитору, а теперь другому, и этот факт следует отразить в программе при помощи документа «Корректировка долга».

Но для начала проверим наличие кредиторской задолженности. Для этого перейдём в раздел «Отчёты» — «Оборотно-сальдовая ведомость по счёту». В нашем примере кредиторская задолженность сформирована по счёту 60 по контрагенту Цедент.

Предположим, мы получили письменное уведомление от цедента о том, что наш долг был передан цессионарию. Введём документ «Корректировка долга». Открыть его можно с двух разделов: «Покупки» и «Продажи».

• В графе «Вид операции» следует выбрать «Перенос задолженности», а в графе «Перенести» — «Задолженность поставщику».
• Затем нужно указать первоначального и нового кредиторов, а затем нажать на кнопку «Заполнить» и из выпадающего списка «Заполнить остатками по взаиморасчётам».
• Если с новым кредитором у вас ещё нет никакого договора, то его можно создать прям из табличной части документа с названием «Уведомление об уступке прав».

При проведении документ сформирует следующие проводки:

1. Таким образом ваша задолженность будет перенесена от одного лица другому.
2. Позиция цессионария
3. Цессионарий приобретенное право требования учитывает в составе финансовых вложений, и оно не влияет на налоговую базу по налогу на прибыль до тех пор, пока не будет получен доход, связанный с реализацией этого права или с получением денежных средств от должника.
4. Отразим факт получения права требования, для этого перейдём в раздел «Покупки» и выберем пункт «Поступление (акты, накладные)».

В открывшемся окне нажмём на кнопку «Поступление» и из выпадающего списка выберем пункт «Услуги (акт)». Взаиморасчёты с цедентом традиционно отражаются на счёте 76.

09, поэтому после выбора контрагента необходимо произвести ручную корректировку счетов расчётов.

В табличной части добавим новую услугу, укажем сумму равную той стоимости, которую мы должны заплатить цеденту за право требования и отнесём данную услугу на счёт расчётов 58.05 с субконто – «Должник».

• Теперь следует перевести стоимость права требования цеденту, для этого перейдём в раздел «Банк и касса» — «Банковские выписки» и сформируем «Списание с расчётного счёта».

До тех пор, пока данное требование не принесёт доход цессионарию, оно так и будет числиться на счёте 58.05.

1. Предположим, что нам поступили денежные средства от должника в размере 20 000 рублей (8 000 рублей – это стоимость по которой была выкуплена задолженность, и 12 000 рублей – доход цессионария).
2. Перейдём в раздел «Продажи» и выберем пункт «Реализация (акты, накладные)».

В открывшемся окне нажмём на кнопку «Реализация» и из выпадающего списка выберем «Услуги (акт)». Затем в графе «Контрагент» укажем должника, счёт расчётов поправим на 76.06 и в табличной части документа добавим услугу «Право требования» на общую сумму долга с отражением доходов и расходов от сделки на счетах 91.01 и 91.02.

Важный момент, касаемый НДС!

Ставку НДС следует откорректировать на 20/120, а сумму НДС вручную посчитать от суммы дохода по сделке.

В нашем примере доход составил 12 000 рублей. Рассчитаем НДС: 12 000 *20 /120 = 2 000 рублей.

• При использовании счёта 91 следует создать новое субконто «Реализация права требования» с видом статьи «Реализация права требования как оказания финансовых услуг».

Затем следует провести документ «Реализация услуг», нажать на и в проводках установить флаг «Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа)». В первой строке по кредиту в налоговом учёте сумма будет указана без НДС, её нужно исправить на полную сумму уступки, в нашем примере – 20 000 рублей.

1. Затем во второй строке нужно по дебету исправить субконто на «Прочие доходы и расходы» с видом «Налоги и сборы», и по дебету в налоговом учёте указать сумму НДС.
2. Далее нужно перейти на вкладку «НДС Продажи» и в графе «Сумма продажи» исправить сумму на реальный доход, полученный по этой сделке.
3. После этого нажмём на кнопку «Записать и закрыть» и вновь зайдём в эту реализацию.

В подвале документа нажмём на кнопку «Выписать счёт-фактуру» и когда она станет ссылкой, перейдём по ней, чтобы открыть документ «Счёт фактура». Здесь нам нужно изменить код вида операции с 01 на 14 и сохранить её по кнопке «Записать и закрыть».

К сожалению, при выводе на печать счёт-фактуры её придётся откорректировать вручную, а именно суммы, с которых был рассчитан НДС. Если в печатной форме программой заблокированы исправления, то нужно нажать на , а затем внести изменения. После редактирования вы можете сохранить данный вариант счёт-фактуры, нажав на , а затем выбрав место и формат сохранения.

Следующим этапом данной сделки будет поступление денежных средств на счёт цессионария. Перейдём в раздел «Банк и касса» и выберем пункт «Банковские выписки». Введём новое поступление с видом операции «Прочее поступление», как представлено на рисунке ниже.

И заключительным этапом будет отражение купленной задолженности у цедента в расходах предприятия по налогу на прибыль. Перейдём в раздел «Операции» и выберем пункт «Операции, введённые вручную».

В открывшемся окне нажмём на кнопку «Создать» — «Операция». Добавим новую строку и введём проводку: Дт 91.02 Кт 58.05 на сумму покупки права требования. Данные суммы должны быть отражены как в бухгалтерском, так и налоговом учётах.

Договор цессии: проводки у цессионария, цедента и должника

Учет договоров цессии традиционно вызывает много вопросов. В статье рассмотрим, что представляет собой переуступка долга между юридическими лицами, бухгалтерские проводки, которые должны сформировать все стороны сделки. Мы поможем разобраться, как правильно учесть договор уступки права требования. Проводки у цессионария, цедента и должника приведем в удобной и понятной форме.

Главой 24 ГК РФ предусмотрено, что право требования выполнения тех или иных обязательств может быть передано кредитором другому лицу на основании договора цессии (уступки). Сторонами сделки являются:

• цедент — первоначальный кредитор, лицо, которое уступает обязательство;
• цессионарий — получатель обязательства.

При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.

Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.

В коммерческой деятельности наиболее часто встречаются переуступки следующих обязательств:

• задолженность покупателя за поставленный товар, продукцию, оказанные услуги;
• задолженность по договору займа;
• обязанность поставщика поставить товар, за который перечислен аванс от покупателя.

Договор цессии является возмездным и за покупку права требования долга цессионарий должен уплатить цеденту сумму, по которой совершена цессия.

https://www.youtube.com/watch?v=wEZ1CqCWSXg\u0026pp=ygVU0JHRg9GF0LPQsNC70YLQtdGA0YHQutC40LUg0L_RgNC-0LLQvtC00LrQuCDRhtC10YHRgdC40Lgg0L3QvtCy0YvQuSDQutGA0LXQtNC40YLQvtGA

Проводки у цессионария, цедента и должника имеют свою специфику. Рассмотрим для каждой стороны сделки, какие проводки по договору уступки права требования необходимо сформировать в учете.

Договор цессии: бухгалтерские проводки у цедента

У первоначального кредитора операция отражается как выбытие имущества. То есть сумма задолженности подлежит списанию на прочие расходы, а сумма уступки — на доходы.

При этом, если обязательство продается с прибылью, то с разницы между доходом и расходом необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. Такая ситуация редка. Как правило, право требования реализуется с убытком.

Уступка права требования, бухгалтерские проводки у цедента:

Операция
Дебет
Кредит

Передано обязательство по договору цессии	76	91-1
Списано продаваемое обязательство	91-2	62, 66, 67
Получена оплата от цессионария	51	76

В налоговом учете при реализации задолженности после даты наступления платежа убыток признается полностью. При реализации до наступления платежа убыток признается в порядке, изложенном в п. 1 ст. 279 НК РФ.

Уступка права требования: проводки у цессионария

У получателя обязательства оно будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 плана счетов бухучета.

Как правило, долг приобретается по стоимости, меньшей его размера, поэтому его приобретение — это объект, который должен принести в будущем прибыль.

В момент погашения задолженности должником стоимость приобретения будет списана на расходы, а полученная сумма от должника будет отражена как доход.

Учет у цессионария, проводки:

Операция
Дебет
Кредит

Принято к учету право требования	58	76
Перечислена оплата по договору цессии цеденту	76	51
Поступила оплата долга от должника	51	76
Отражен доход в размере полученной суммы	76	91-1
Списано требование из состава финансовых вложений	91-2	58

Переуступка долга: проводки

Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.

Операция	Дебет	Кредит
Отражен доход от переуступки обязательства	76	91-1
Списана стоимость финансового вложения в виде права требования долга	91-2	58
Начислен НДС при превышении стоимости переуступки над суммой переуступаемого долга (если переуступка производится с прибылью). По переуступке задолженности по займу НДС не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ)	91-2	68
Получена оплата за переуступленное право требования	51	76

Проводки по договору цессии у должника

Замена кредитора не влечет для должника ни последствий по учету доходов и расходов, ни изменения порядка исполнения обязательства. Для него только изменяется кредитор, перед которым он обязан свою задолженность погасить. Соответственно, и учет задолженности перед новым лицом необходимо вести на том же счете бухгалтерского учета.

Получив уведомление о сделке, должник должен сформировавшуюся кредиторскую задолженность перенести на нового контрагента. Соответственно, и погашение долга уже будет отражено во взаиморасчетах с новым контрагентом.

Операция
Дебет
Кредит

Получено уведомление о смене кредитора:
по договору поставки	62 (старый кредитор)	62 (новый кредитор)
по долгосрочному займу	67 (старый кредитор)	67 (новый кредитор)
Погашена задолженность	62, 67 (новый кредитор)	51

Бухгалтерские проводки у сторон по договору цессии

Договор цессии — проводки у цендента, цессионария и должника отличны. Рассмотрим основные проводки, которые необходимо сформировать каждой из сторон договора, и документы, которыми эти бухзаписи должны подкрепить участники договора.

Говоря простым языком, договор цессии — это возмездная или безвозмездная передача дебиторской задолженности. Представим ситуацию, что два предприятия заключают между собой, например, договор купли-продажи.

И когда наступает момент, что поставщик не может больше ждать денег от покупателя, он принимает решение продать дебиторскую задолженность. Причем согласие покупателя на это не требуется (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).

Соглашение заключают между собой цедент (продавец) и цессионарий (покупатель долга). Должнику (покупателю) после подписания договора будет направлено уведомление о продаже долга.

Когда договор подписан, цедент передает цессионарию документы, подтверждающие происхождение суммы, указанной в договоре, а именно:

• договор c должником;
• накладные или любые другие документы, подтверждающие продаваемую задолженность.

После передачи документов необходимо сделать проводки по договору цессии у всех участников.

Договор цессии: проводки у цедента

Для наглядности рассмотрим проводки по договору цессии для всех сторон сделки на примере.

Пример

ООО «Лес» отгрузило ООО «Новага» пиломатериалы на 118 125 руб., в том числе НДС 20% 19 687,50 руб. Себестоимость пиломатериалов составила 85 100 руб.

ООО «Лес» заключило договор цессии с ООО «Котел». Сумма договора составила 97 125 руб., в т.ч. НДС 16 187.50 руб. ООО «Котел» проконсультировалось с аудиторами по оформлению договора цессии, заплатив за консультацию 5000 руб. ООО «Котел» перечислило 97 125 руб., в т.ч. НДС, на счет ООО «Лес».

Цедент отражает у себя сделку следующим образом.

Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента	Сумма	Наименование операции
Дт 62 Кт 90.1	118 125	Отгружены пиломатериалы
Дт 90.3 Кт 68.2	19 687,50	Начислен НДС
Дт 90.2 Кт 41	85 100	Списываем себестоимость
Дт 90.9 Кт 99	13 337,5	Отражаем прибыль по сделке
Дт 76 Кт 91.1	97 125	Переуступка по договору цессии
Дт 91.2 Кт 62	118 125	Списываем дебиторскую задолженность
Дт 99 Кт 91.9	21 000	Убыток от реализации задолженности
Дт 51 Кт 76	97 125	Получена оплата от ООО «Котел»

Рекомендуем также прочитать нашу статью «Продажа дебиторской задолженности – проводки».

Особенности учета операций по договору цессии у цедента — первоначального кредитора, а также у цедента — нового кредитора, подробно рассмотрены в системе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к Путеводителю.

Договор цессии: проводки у цессионария

Приобретенную по договору цессии дебиторскую задолженность цессионарий учитывает как финансовое вложение.

В сумме фактических затрат, произведенных при покупке дебиторки, а значит, в первоначальной стоимости такого вложения, можно учесть не только сумму самого долга, но и следующие расходы (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н):

• информационные, посреднические услуги;
• любые другие затраты, произведенные при приобретении активов (финансовых вложений).

Продолжение примера

Цессионарий отражает у себя сделку так:

Бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария	Сумма	Наименование операции
Дт 58 Кт 60 (76)	97 125	Покупка дебиторской задолженности
Дт 58 Кт 60 (76)	5 000	Учтены расходы на аудиторов
Дт 60 (76) Кт 51	97 125	Перечислены денежные средства цеденту
Дт 51 Кт 91.1	118 125	Должник перечислил деньги цессионарию
Дт 91.2 Кт 58	102 125	Отражены все расходы по договору цессии
Дт 91.2 Кт 68.2	2 666,67	Начислен НДС с дохода (118 125–102 125) × 20 / 120
Дт 91.9 Кт 99	13 333,33	Прибыль от договора цессии

Особенности учета операций по договору цессии у цессионария детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Оформите бесплатно пробный доступ к К+ и переходите к руководству, чтобы правильно оформить записи.

Проводки по договору цессии у должника

Какие должны быть бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария и цедента, мы разобрались. А что же будет у должника?

Мы выяснили, что должник даже не участвует в обсуждении и подписании договора цессии. Сумма его долга не изменяется. Меняется только наименование кредитора.

Соответственно, изменения коснутся только аналитического учета.

Продолжение примера

Бухгалтерская проводка	Сумма	Наименование операции
Дт 41 Кт 60 (76)	118 125	Покупка пиломатериалов у ООО «Лес»
Дт 60 (76) Кт 60 (76)	118 125	Получено уведомление о смене кредитора. Теперь в аналитическом учете нужно перевести задолженность с ООО «Лес» на ООО «Котел»
Дт 60 (76) Кт 51	118 125	Перечислены деньги ООО «Котел»

Итоги

Итак, мы рассмотрели, какие по договору цессии проводки формируют его участники, если предприятия являются плательщиками НДС.

В заключение скажем, что для одних предпринимателей договоры цессии могут стать интересным бизнесом, а для других — верным способом получения своих денег.

Но нужно понимать, что цедент после заключения договора не несет ответственности и не дает гарантий по выплате должником всего долга.

На что обратить внимание при заключении договора с плательщиками УСН или физическими лицами, читайте в статьях:

Проводки по договору цессии

Проводки по договору цессии в бухгалтерском учете у каждой из сторон сделки будут отличаться.

Такой договор заключается между цедентом и цессионарием в случае, когда дебитор не возвращает деньги за товары (работы, услуги или по договору займа) длительное время.

Рассмотрим, кто является участниками договора и какие проводки в бухучете по договору уступки права требования необходимо сделать каждой стороне и покупателю.

Бухгалтеры постоянно сталкиваются с договорами. 

На курсе повышения квалификации мы даем самые нужные бухгалтеру знания: как использовать и формулировать условия договора

, определять подсудность, избегать вопросов налоговиков и обезопаситься от претензий контрагентов и силовых структур.

Программа курса «Работа с договорами: правовые навыки для бухгалтера».

Участники договора уступки права требования

Из названия становится понятно, что договор заключается для того, чтобы один участник договора уступил свое право требования другому участнику. Под правами мы имеем в виду дебиторскую задолженность. Так почему же организации прибегают к таким мерам?

Возьмем, например, организации, ведущие совместную деятельность по договору поставки, оказания услуг или предоставления займа. Иногда спустя некоторое время совместной работы покупатель, несмотря на строгие условия оплаты и штрафные санкции за ее задержку, прописанные в договоре, не перечисляет деньги поставщику.

Поставщик решается путем заключения договора цессии со сторонней фирмой продать свою дебиторку. Он может это сделать, не уведомляя своего партнера-должника (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).

При заключении договора уступки права требования сторонами сделки выступают следующие участники:

• продавец (цедент);
• покупатель (цессионарий).

Должнику, т. е. организации, не желающей погашать свою кредиторку, направляют письмо, где указывают данные нового кредитора и реквизиты договора цессии, на основании которого к нему перешла задолженность.

После подписания договора цедент передает цессионарию все первичные документы. Они будут подтверждением купленной задолженности.

К таким документам относят:

• договор поставки (оказания услуги или займа);
• товарные накладные, акты, счета-фактуры и т. п.;
• акт сверки между цедентом и должником.

После этого участникам сделки необходимо сделать соответствующие проводки по договору цессии в бухгалтерском учете.

Учет по договору цессии у цедента и оплата

Примеры проводок по договору цессии у цедента рассмотрим ниже.

Пример

ООО «Мечта» реализовало по договору поставки товара ООО «Люмия» метизы на 246 750 руб., в т. ч. НДС 20%. Покупная стоимость метизов равна 153 550 руб.

ООО «Мечта» подписало договор цессии с ООО «Фиалка». Сумма дебиторки составляет 228 690 руб., в т. ч. НДС 20% — 38 115 руб. Для корректного составления договора ООО «Фиалка» оплачивает консультацию юристов на 1500 руб.

Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента.

Проводки	Сумма	Операция
Дт 62 Кт 90.1	246 750	Проданы метизы
Дт 90.3 Кт 68.2	41 125	Начислен НДС(246 750 × 20/120)
Дт 90.2 Кт 41	153 550	Себестоимость метизов
Дт 90.9 Кт 99	52 075	Получена прибыль по договору поставки (246 750 — 41 125 — 153 550)
Дт 76 Кт 91.1	228 690	Продажа долга
Дт 91.2 Кт 62	246 750	Списываем дебиторку
Дт 99 Кт 91.9	18 060	Получен убыток по переуступке дебиторки (246 750 — 228 690)

ООО «Фиалка» перечисляет по договору ООО «Мечта» 228 690 руб., в т. ч. НДС 20%.

Оплата по договору цессии — проводки:

Дт 51 Кт 76

228 690

Поступила оплата от ООО «Фиалка»

В случае если переуступка долга происходит до наступления предусмотренного договором срока платежа, убыток, полученный от переуступки для целей налогообложения прибыли, учитывается в особом порядке (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Договор цессии — проводки у цессионария

Так как цессионарий не приобретал товары, услуги, а только купил дебиторку, то учитывать ее он будет как финансовое вложение.

И в процессе его формирования он имеет право включать в затраты и сумму покупаемого долга, и сопутствующие расходы.

К таким расходам можно отнести услуги посредников, а также любые понесенные затраты, связанные с покупкой данного актива (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

• Продолжение примера
• Договор цессии — проводки у цессионария:

Оплата по договору цессии — проводки у должника

После рассмотрения, как осуществляется бухгалтерский учет по договору цессии у цедента и цессионария, посмотрим на учет должника. Как заключенный договор уступки права требования отразится на его бухучете?

Для начала вспомним, что должника только уведомляют о продаже его долга. Он не подписывает никаких документов, связанных с передачей долга. В его бухгалтерском учете меняется только аналитика имеющегося у него долга, т. е. наименование кредитора (получателя денег).

Продолжение примера

Проводки	Сумма	Операция
Дт 41 Кт 60	246 750	Поставка метизов от ООО «Мечта»
Дт 60 Кт 60	246 750	Согласно полученному письменному уведомлению о продаже долга необходимо внести корректировки в аналитику. Перевести долг с ООО «Мечта» на ООО «Фиалка»
Дт 60 Кт 51	246 750	Погашена задолженность перед ООО «Фиалка»

***

Для некоторых организаций продажа дебиторки является чуть ли не единственным методом востребования своих денег за проданные товары, оказанные услуги, выданный заем. Например, если ваш покупатель просрочил все выплаты, а вы не хотите отстаивать свои права в суде и при этом готовы к некоторым финансовым потерям, то подобные договоры — то, что нужно.

Для других же, более уверенных в собственных правовых возможностях организаций заключение подобных договоров — один из способов увеличения своих активов. Но не стоит забывать, что купленная задолженность может и не быть погашена, ведь никто не может гарантировать, что должник выполнит все свои обязательства.

И поэтому такого рода вложения весьма рискованны.

Учет обязательств по договору цессии

Дебиторская задолженность — это своего рода кредит, который фирма дает своим покупателям. В условиях жесткой конкуренции данный способ привлечения клиентов довольно распространен. Однако всего, как говорится, должно быть в меру.

Слишком высокая доля «дебиторки» в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость компании и соответственно повышает риск финансовых потерь.

Иными словами, от этого груза нужно вовремя и, самое главное, грамотно избавляться.

Гражданско-правовая подоплека цессии

Переуступка права требования именуется цессией и подразумевает соглашение, сообразно которому первоначальный кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) право на требование от должника исполнения его обязательств. Согласие самого должника в этом случае не требуется (ст.

382 ГК), но проинформировать о том, что обязательства у него теперь совсем перед другой организацией, все-таки стоит. Причем сделать это лучше в письменной форме, иначе должник может не исполнить обязательства перед цессионарием.

Передав же задолжавшей организации копию договора цессии, фирма-цедент перекладывает риск неблагоприятных последствий на плечи новоиспеченного кредитора.

Оформлять договор цессии следует в той же форме, что и первоначальную сделку. Такое правило диктует статья 389 Гражданского кодекса.

Получается, что если уступка требования основана на соглашении, совершенном в простой письменной или нотариальной форме, то и цессия должна быть исполнена точно также.

Если же уступка требования происходит по сделке, требующей государственной регистрации, то и цессия должна быть зарегистрирована в соответствующем порядке.

Как правило, от просроченной задолженности «избавляются» по сниженной цене, а договор цессии, в свою очередь, должен иметь возмездный характер. В противном случае налоговики могут признать сделку дарением со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Однако даже уценка долга не дает гарантию мирного сосуществования с инспекторами, ведь в таком случае они могут усомниться в экономической обоснованности сделки.

Во избежание подобных инцидентов фирме, продающей задолженность, перед заключением договора цессии следует составить служебную записку, в которой стоит обосновать цены и причины необходимости данной операции.

Так, например, в качестве предлога может выступить невозможность получения дебиторской задолженности, невыгодность попыток ее получить, или возникновение дополнительных расходов при взыскании задолженности.

Участие в налогообложении по НДС и прибыли

Как известно, дебиторская задолженность является частью оборотных средств организации, а следовательно, ее передача признается реализацией активов (имущества) фирмы и подпадает под обложение налогом на добавленную стоимость.

При этом база по данному налогу у организации, передающей право требования, не возникает, ведь она уже уплачивала НДС при продаже товара по основному договору (п. 1 ст. 155 НК). А вот новый кредитор обязан рассчитаться с бюджетом.

Для него база по НДС определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного им при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК). Данное правило указывается в пункте 2 статьи 155 Налогового кодекса.

Если же требование должником не выполняется и, соответственно, доход не получен, то базы по налогу на добавленную стоимость не возникает (письмо Минфина от 26 июня 2006 г. № 03-04-11/111).

С налогом на прибыль ситуация обстоит несколько сложнее. Так, налогообложение переуступки права требования у цедента зависит от срока платежа, предусмотренного основным договором. Здесь возможны две ситуации.

Переуступка произошла до наступления срока платежа. Полученный убыток от переуступки права требования снижает базу по налогу на прибыль.

При этом величина убытка (финансовых потерь) определяется в размере суммы процентов, которую цедент уплатил бы с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором (п. 1 ст. 279 НК).

После наступления срока платежа. Отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью проданного товара также признается убытком (п. 2 ст. 279 НК).

Однако в этой ситуации он будет включаться в состав внереализационных расходов в размере лишь 50 процентов от суммы убытка на дату уступки права.

Остальные 50 процентов от суммы убытка включаются по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Налогоплательщик-цессионарий может уменьшить доход от операций по приобретению дебиторской задолженности на цену приобретения данных имущественных прав, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК).

При дальнейшей же реализации права требования долга цессионарием указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.

Доход от реализации в такой ситуации определяется как стоимость имущества, причитающегося новому кредитору, при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

Что касается заемщика, то при погашении им суммы займа денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства, не включаются в налоговую базу. Учитываются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по договору займа (кредита).

Практический бухучет цессии

В операции переуступки прав требования принимают участие три лица: должник, цедент и новый кредитор. У каждого участника свои цели и задачи, а соответственно, разнится и их бухучет.

Например, должника договор цессии касается «постольку-поскольку», ведь по большому счету, какая разница, кому выплачивать свой долг. Поэтому изменения происходят только в аналитике.

А вот деталям учета нового и старого кредиторов придется уделить больше внимания.

Для цессионария приобретение дебиторской задолженности на основе уступки права требования, являясь одним из видов финансовых вложений, принимается к учету по первоначальной стоимости, в которую включают все связанные с этой покупкой расходы (п. 3 ПБУ 19/02, утверждено приказом Минфина от 10 декабря 2002 г. № 126н).

Пример 1

ООО «Прима» поставило клиенту ООО «Дебет» товары на сумму 295 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 45 000 руб.). Себестоимость товара — 167 000 руб.

ООО «Дебет» не оплатило товары в срок, поэтому первоначальный кредитор — ООО «Прима» — решил продать данную задолженность ООО «Секунда» по договору уступки прав требования (цессии) за 197 000 руб. Помимо цены приобретения новый кредитор — ООО «Секунда» — произвел оплату за юридические услуги по оформлению сделки в размере 3940 руб. (в т.ч. НДС 18% — 601 руб.).

ООО «Дебет» погасило свою задолженность в полной сумме (295 000 руб.).

• В бухгалтерском учете нового кредитора — ООО «Секунда» — данная сделка будет отражена следующим образом:
• Дебет 58 субсчет «Уступка прав требования» Кредит 60 (76)
  — 197 000 руб. — приобретена дебиторская задолженность;
• Дебет 58 субсчет «Уступка прав требования» Кредит 60 (76)
  — 3940 руб. — отражены юридические услуги в составе финансовых вложений;
• Дебет 60 (76) Кредит 51
  — 200 940 руб. (197 000 + 3940) — произведена оплата первоначальному кредитору и юридической фирме за оказанные услуги;
• Дебет 51 Кредит 91-1
  — 295 000 руб. — должник погасил задолженность;

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет «Уступка прав требования»
— 200 940 руб. — списана первоначальная стоимость дебиторской задолженности.

Разница между полученным доходом и расходами по приобретению дебиторской задолженности — 94 060 руб. (295 000 — 200 940) — является базой для обложения НДС, который составит 14 348 руб. (94 060 x 18/118);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 14 348 руб. — начислен НДС с разницы между доходом и расходом цессионария;

Дебет 91-9 Кредит 99
— 79 712 руб. (295 000 — 200 940 — 14 348) — отражена прибыль.

В бухгалтерском учете цедента переуступка прав требования отражается через счета реализации, а следовательно, возникающие доходы и расходы от продажи прав требования отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом положительный результат принимается в качестве доходов от продажи иных активов, а отрицательный — как расходы, возникающие при выбытии тех же иных активов.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Однако в данном случае в главной роли будет выступать ООО «Прима». Итак, при переуступке права требования бухгалтер ООО «Прима» должен сделать следующие проводки:

1. Дебет 62 Кредит 90-1
   — 295 000 руб. — реализованы товары;
2. Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
   — 45 000 руб. — начислен НДС;
3. Дебет 90-2 Кредит 41
   — 167 000 руб. — списана себестоимость покупных товаров;
4. Дебет 90-9 Кредит 99
   — 83 000 руб. (295 000 — 45 000 — 167 000) — отражена прибыль от реализации товаров;
5. Дебет 76 Кредит 91-1
   — 197 000 руб. — отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 30 051 руб.(197 000 х 18/118) — начислен НДС по операции уступки права требования.

Дебет 91-2 Кредит 62
— 295 000 руб. — списана дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 99 Кредит 91-9
— 128 051 руб.(295 000 — (197 000 — 30 051)) — отражен убыток от реализации дебиторской задолженности;

Дебет 51 Кредит 76
— 197 000 руб. — поступили денежные средства от ООО «Секунда».

• Следует также учесть, что датой признания дохода по договору цессии является день, когда право требования переходит от прежнего владельца дебиторской задолженности к новому.
• Е. Амаргорова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Бухгалтерские проводки цессионария по учету процентов, перешедших по уступке прав требования вместе с кредитом

Л.М. Золина,автор ответа, Золина консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

ВОПРОС

Заключен договор уступки прав требования договора займа, сумма продажи = тело займа и процентов. Какие будут проводки у цессионария, в частности, по учету процентов, которые перешли по уступке?

• ОТВЕТ
• Бухгалтерский учет у цессионария (на условных цифрах):
• Дт 58 – Кт 76ц – 50 000 — отражено приобретение права требования основного долга;
• Дт 76дп – Кт 76ц  — 3 000 — отражено приобретение права требования процентов;
• Дт 76ц – Кт 51 —  53 000 —  произведена оплата цеденту.

Дт 76п – Кт 91.1  — 100 — начислены проценты за следующий месяц.

При получении от должника суммы основного долга: Дт 51 – Кт 76д 50 000.

Дт 76д – Кт 91.1 -50 000 —  признан прочий доход от выбытия (погашения) финансового вложения.

Дт 91.2 – Кт 58 – 50 000 — первоначальная стоимость финансового вложения признана прочим расходом.

При получении от должника оплаты процентов:  Дт 51 —  Кт 76дп — 3 000.

Дт 76дп – Кт 91.1. -3 000 —  признан прочий доход от выбытия (погашения) дебиторской задолженности в сумме процентов.

Дт 91.2 – Кт 76дп – 3 000 —  стоимость права требования процентов включена в состав прочих расходов.

При получении от должника начисленных процентов: Дт 51 – Кт 76п – 100.

ОБОСНОВАНИЕ

Приобретенное организацией право требования по договору займа отражается в учете в качестве финансового вложения, поскольку способно принести организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов и прироста стоимости (в виде разницы между ценой погашения финансового вложения и его покупной стоимостью) (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Финансовое вложение принимается к учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма, уплачиваемая организацией за приобретенное право требования (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02). Следовательно, в учете организации производится бухгалтерская запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма процентов, причитающихся организации по договору займа, признается прочим доходом организации и отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», на последнее число месяца, а также на дату погашения займа (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, абз. 2 п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н,).

На дату выполнения должником обязательства по оплате основной суммы займа организация отражает выбытие финансового вложения в результате его погашения (п. 25 ПБУ 19/02). При этом сумма денежных средств, полученных организацией, признается прочим доходом и отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 (п. 34 ПБУ 19/02, п. п.

7, 16 ПБУ 9/99). Одновременно первоначальная стоимость финансового вложения включается в состав прочих расходов, что отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 58 (п. 27 ПБУ 19/02, п. п. 11, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.

1999 N 33н,

Операции по приобретению прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, НДС не облагаются (пп. 26 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

В свою очередь, сумма процентов, начисленная в соответствии с условиями договора займа, НДС не облагается на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

На дату приобретения права требования по договору займа расхода у организации не возникает, поскольку указанные затраты признаются только при дальнейшей реализации этого права или погашении должником рассматриваемого обязательства (п. 3 ст. 279 НК РФ).