Раскрытие информации о связанных сторонах является одним из важнейших требований МСФО, поскольку только при наличии такой информации инвестор, кредитор или другие заинтересованные пользователи могут принять обоснованное экономическое решение. Наряду с этим отражение подобных сведений в отчетности является для бухгалтеров довольно трудоемким в силу большого количества информации, требуемой к раскрытию, и ее «закрытостью».

Требования к раскрытию информации о связанных сторонах содержатся в Мсфо (ias) 24 «раскрытие информации о связанных сторонах» (Related Party Disclosures). Этот стандарт имеет довольно продолжительную историю своего применения, но при этом нисколько не утратил, а скорее, наоборот, в значительной степени увеличил свою актуальность за последнее десятилетие.

Основной проблемой при выполнении требований МСФО (IAS) 24 является раскрытие так называемой «чувствительной» для компании информации, в частности сведений о контролирующих инвесторах, вознаграждениях и займах, предоставляемых директорам и ключевому управленческому персоналу или близким членам семей руководителей организации.

Несмотря на кажущуюся прозрачность и прямолинейность требований стандарта, при составлении финансовой отчетности по МСФО специалисту, ответственному за ее подготовку, придется выработать методику для правильного применения МСФО (IAS) 24.

На практике это означает, что необходимо обеспечить решение нескольких задач, связанных с представлением и раскрытием информации о связанных сторонах. Во-первых, нужно выявить потенциальные и конкретные связанные стороны организации. Во-вторых, необходимо выработать подходы к накоплению и обработке информации об операциях со связанными сторонами.

В-третьих, придется проанализировать накопленную информацию и обеспечить ее должное представление и раскрытие в финансовой отчетности.

Выявление связаннх сторон

Сложность выявления связанных сторон зависит от объема и характера взаимоотношений компании с третьими сторонами, а также с группой лиц внутри компании, которые могут быть отнесены к категории связанных сторон.

Для небольшой компании, имеющей малое число контрагентов и схожие по своему характеру отношения с ними, определение связанных сторон может и не потребовать значительных усилий.

В то же время для крупных компаний соответствие требованиям МСФО (IAS) 24 может оказаться достаточно трудоемким.

В общем случае к связанным сторонам относятся юридические и физические лица, способные контролировать или совместно контролировать1 предприятие либо оказывать значительное влияние2 на его деятельность, а также лица, контролируемые или совместно контролируемые им, а также находящиеся под его значительным влиянием.

Согласно положениям стандарта в число связанных с отчитывающейся организацией сторон входят физические и юридические лица, прямо или косвенно через одного или нескольких посредников контролирующие либо совместно контролирующие такую организацию или имеющие в ней долю, обеспечивающую им значительное влияние на нее.

С другой стороны, организации, контролируемые или совместно контролируемые, а также находящиеся под значительным влиянием отчитывающейся организации и под общим контролем с ней, тоже включаются в состав ее связанных сторон.

Ключевой персонал организации и ее материнской компании, а также близкие члены семей ключевого управленческого персонала как самой организации, так и ее материнской компании и физических лиц, контролирующих, совместно контролирующих или оказывающих на отчитывающуюся организацию значительное влияние, также подлежат рассмотрению в качестве связанных сторон. Кроме прочего, связанными сторонами для компании считаются планы вознаграждений для работников самой организации и связанных с ней сторон.

Справка

Первая версия Мсфо (ias) 24 «раскрытие информации о связанных сторонах» (Related Party Disclosures) вступила в силу еще в 1986 году, в 1994 году в нее были внесены изменения. С 1 января 2005 года действует новая редакция стандарта.

В настоящее время Комитет по МСФО вынес на публичное обсуждение проект изменений в действующую редакцию МСФО (IAS) 24, направленный на уточнение ряда формулировок, повышение качества стандарта и облегчение его перевода с английского на другие языки.

Как видно, определение, данное стандартом, достаточно емкое.

Возможно, для практического его применения будет удобно составить контрольный список потенциальных связанных сторон, который может быть использован для тестирования контрагентов.

Такой список должен включать как минимум следующие стороны (в скобках указывается параграф или комбинация параграфов в МСФО (IAS) 24, на основании которых названные стороны должны быть отнесены к связанным):

1. Юридические лица, непосредственно • физическое лицо – участник, по от-связанные с отчитывающейся организацией:

• материнские компании, в том числе непосредственная и конечная материнская компании (9a(i));
• дочерние компании (9a(i));
• ассоциированные компании (9b);
• сестринские компании, то есть все остальные компании, входящие в ту же группу, что иотчитывающаяся организация за исключением ее материнских и дочерних компаний (9a(i));
• компания-инвестор, по отношению к которой отчитывающаяся компания является ассоциированной (9a(ii));
• компания-участник, по отношению к которой отчитывающаяся компания является совместно контролируемой организацией (9a(iii));
• организации, являющиеся планом вознаграждений по окончании трудовой деятельности в интересах наемных работников или самой отчитывающейся организации,либо другой организации, являющейся связанной с ней стороной (9g);
• совместно контролируемые организации, в которых отчитывающаяся организация выступает участником1 (9с).

Физические лица, связанные с отчитывающейся организацией2:

• физическое лицо – контролирующийинвестор (9a(i));
• физическое лицо – инвестор, которое вследствие своей доли участия в отчитывающейся организации имеет на нее значительное влияние (далее – «физическое лицо – инвестор со значительным влиянием») (9a(ii));2.
• физическое лицо – участник, по отношению к которому компания является совместно контролируемой организацией (далее – «физическое лицо – участник отчитывающейся совместной деятельности») (9a(iii));
• члены ключевого управленческого персонала организации и ее материнской компании (9d): члены совета директоров, как наделенные, так и не наделенные исполнительными полномочиями, президент,вице-президенты компании, другие должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.

Юридические лица, связанные с отчитывающейся организацией опосредованно через следующих связанных с ней физических лиц:

• членов ключевого управленческого персонала организации или ее материнской компании (пар. 9(f) со ссылкой на пар. 9(d));
• близких членов семьи физических лиц, связанных с отчитывающейся организацией (пар. 9(f) со ссылкой на параграфы 9(e) и9(d)).

Такие юридические лица включают компании, в которых перечисленные лица являются контролирующим инвестором, инвестором со значительным влиянием или участником, осуществляющим совместный контроль, а также компании, в которых этим лицам прямо или косвенно принадлежит значительноечисло долей с правом голоса.

Важно отметить, что при анализе любых взаимоотношений, в том числе и прямо не упомянутых в тексте стандарта, следует учитывать не только их юридическую форму, но в первую очередь – реальное содержание таких отношений.

Сбор информации о связанных сторонах

После составления контрольного списка необходимо определить, какие из присутствующих в нем контрагентов в действительностиявляются связанными сторонами. Первичная информация для этого может быть получена непосредственно из учетных записей самой отчитывающейся организации. Если же имеющихся данных недостаточно, то используется любая иная доступная информация.

Таким образом, с точки зрения возможности получения информации всю совокупность потенциальных связанных сторон организации можно условно разделить на «непосредственные» и «опосредованные» связанные стороны. Непосредственными связанными сторонами будем называть такие, наличие «особых» отношений с которыми можно определить на основе внутренней информации. К ним обычно относятся:

• непосредственная материнская компания;
• компания – участник совместного предприятия (если отчитывающаяся организация является совместным предприятием);
• компания – инвестор со значительным влиянием;
• дочерние компании отчитывающейся организации;
• ассоциированные компании;
• совместные предприятия;
• пенсионные планы, созданные в интересах наемных работников самой отчитывающейся организации.

Непосредственными связанными сторонами можно также назвать и связанных с организацией физических лиц, в том числе контролирующего инвестора, инвестора со значительным влиянием, участника совместного предприятия, членов ключевого управленческого персонала отчитывающейся организации и, возможно, членов ключевого управленческого персонала ее непосредственной материнской компании. Наличие или отсутствие у компании опосредованных связанных сторон может быть определено только на основе информации, предоставляемой из внешних источников. Ими, как правило, выступают непосредственные связанные стороны. Так, анализ консолидированных финансовых отчетностей непосредственной и конечной материнских компаний отчитывающейся организации (при условии, что они также готовят отчетность по МСФО) может обеспечить информацию о материнских компаниях отчитывающейся организации (промежуточных и конечной) или конечном контролирующем инвесторе, а также о других компаниях, входящих в одну с ней группу.

Информация о близких членах семьи (а также «связанных» с ними организациях) непосредственных связанных сторон может быть получена путем направления им письменных запросов.

Важно учесть, что запросы, направляемые лицам, участвующим в капитале компании или осуществляющим совместное управление ею, должны содержать информацию, позволяющую им идентифицировать потенциальные связанные стороны.

Таким образом, функция по обнаружению и информированию составителей финансовой отчетности о наличии связанных сторон данной категории ложится на тенепосредственные связанные стороны, к которым адресованы запросы.

Качество же полученной информации будет зависеть как от точности подготовленных запросов, так и отчестности и старания опрашиваемых респондентов.

И если первый фактор находится подконтролем бухгалтера, то второй полностьюпопадает в сферу профессиональной этики членов ключевого управленческого персонала организации и других опрашиваемых связанных сторон. Отдельного внимания заслуживает раскрытие информации о связанных сторонах в финансовой отчетности организаций, контролируемых или находящихся под значительным влиянием государства. Хотя на практике такие организации чаще всего вступают в отношения как несвязанные стороны, действующая редакция стандарта требует раскрытия операций между ними как операций между связанными сторонами.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 операции со связанными сторонами должны обособленно раскрываться в финансовой отчетности. Это означает, что данная информация должна либо изначально регистрироваться обособленно,либо обособляться на основе анализа операций в конце отчетного периода.

В системах автоматизированного бухгалтерского учета, допускающих многомерные классификации и группировки учетных данных, реализация как первого, так и второго подходов обычно не вызывает проблем.

Анализируя информацию за предыдущие годы, бухгалтер уже на начало периода располагает приблизительным списком связанных сторон и может соответствующим образом настроить информационную систему на обработку операций с ними.

Однако некоторые операции приобретут статус операций со связанными сторонами только в конце отчетного периода, когда будет получена соответствующая информация по запросам, направленным для выявления опосредованных связанных сторон. Для обособления таких операций потребуется дополнительная обработка учетных данных перед составлением финансовой отчетности.

Представление и раскрытие информации о связанных сторонах в финансовой отчетности

Согласно МСФО (IAS) 24 осуществление операций между связанными сторонами подразумевает передачу ресурсов, услуг или обязательств независимо от того, взимается за это плата или нет.

Стандарт требует раскрытия в финансовой отчетности взаимоотношений контроля, даже если в отчетном периоде не осуществлялось никаких операций между связанными сторонами и отсутствует сальдо взаиморасчетов.

Обязательному раскрытию подлежит также наименование материнской компании отчитывающейся организации, а если она не является конечной контролирующей стороной, то наименование этой конечной контролирующей стороны.

В качестве конечной контролирующей стороны может выступать, например, контролирующий инвестор или группа таких инвесторов. В примерах 1 и 2 представлены возможные варианты раскрытия информации о контролирующих инвесторах.

Пример 1

Контролирующие акционеры. По состоянию на 31.12.06 основными акционерами компании «Альфа» являлись г-н Иванов А.А. (52% обыкновенных именных акций) и г-н Петров Б.Б. (40% обыкновенных именных акций). Компаниями группы в отчетном периоде осуществлялись следующие операции с акционерами:

Раскрытие информации

Основание	Периодичность и срок раскрытия информации	Содержание	Ссылка
ПП РФ №24 п.12, подпункт а)	ежегодно, до 1 июня	Годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность, а так же аудиторское заключение (в случае, если в соответствием с законодательством РФ осуществлялась аудиторская проверка)	2018, 2019 2020 2021 2022
ПП РФ №24 п.12, подпункт б)	ежегодно, до 1 апреля	Структура и объем затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг)	В 2018, 2019, 2020 услуги не оказывались 2021
ПП РФ №24 п.12, подпункт в)	ежегодно, до 1 апреля	в случае применения метода доходности инвестированного капитала при государственном регулировании тарифов в отношении субъектов рынков электрической энергии:
операционные и неподконтрольные расходы, включаемые в необходимую валовую выручку, норма доходности инвестированного капитала, установленная федеральным органом исполнительной власти в области государственного регулирования тарифов и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов (с указанием акта об утверждении нормы доходности на инвестированный капитал), фактический уровень доходности инвестированного капитала, использованного при осуществлении регулируемой деятельности, и обоснование причин его отклонения от уровня доходности инвестированного капитала, установленного федеральным органом исполнительной власти в области государственного регулирования тарифов и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов;	метода доходности инвестированного капитала не применяется
отчет о движении активов, включающий балансовую стоимость активов на начало года, балансовую стоимость активов на конец года, а также информацию о выбытии активов в течение года;
отчет о вводе активов в течение года, в том числе за счет переоценки, модернизации, реконструкции, строительства и приобретения нового оборудования
ПП РФ №24 п.12, подпункт г)	За 10 дней до предоставления в ЕТО предложения об установлении  тарифов или их предельных уровней	предложение о размере цен (тарифов), долгосрочных параметров регулирования (при применении метода доходности инвестированного капитала или метода долгосрочной индексации необходимой валовой выручки), подлежащих регулированию в соответствии с Основами ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2011 г. N 1178 «О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике».	Ссылка 2021г. Ссылка 2022г. Ссылка 2022г. (кор. 31.10.2021) Ссылка 2023г. Ссылка 2023г. (уточнение) Ссылка 2024г.

Основание	Периодичность и срок раскрытия информации	Содержание	Ссылка
ПП РФ №24 п.19, подпункт а)	ежегодно, до 1 марта	О ценах (тарифах) на товары (работы, услуги) субъектов естественных монополий, в отношении которых применяется государственное регулирование (далее — регулируемые товары (работы, услуги)), включая информацию о тарифах на услуги по передаче электрической энергии и размерах платы за технологическое присоединение к электрическим сетям на текущий период регулирования, с указанием источника официального опубликования решения регулирующего органа об установлении тарифов;	Тариф на передачу ээ на 2022год (пост. ГУ РЭК РО №329 от 24.12.2021г.)

Мсфо (ias) 24 «раскрытие информации о связанных сторонах» (related party disclosures)

Дата принятия

октябрь 1984 год

Дата последних изменений

2013 год

Цель МСФО 24 состоит в том, чтобы обеспечить раскрытие в финансовой отчетности информации, необходимой для привлечения внимания пользователя к возможному влиянию связанных с компанией сторон (related parties), а также операций и непогашенных остатков взаиморасчетов с такими сторонами (включая договорные обязательства по будущим операциям) на финансовое положение и финансовые результаты компании.

Практика

Данным стандартом регулируется только раскрытие операций со связанными сторонами. На практике поправки (изменение порядка признания или оценки) в отношении операций со связанными сторонами требуются в основном:

• по полученным и выданным займам, по которым ставки не соответствуют рыночным. Правила учета займов по амортизированной стоимости содержатся в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
• по консолидации формально неподконтрольных Группе компаний специального назначения (SPV). Очень часто компании, которые являются связанными, но юридически не контролируются Группой, являются компаниями специального назначения и требуют консолидации в составе финансовой отчетности Группы в соответствии с МСФО(IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Кто является связанными сторонами?

1. Частное лицо или близкий член семьи данного частного лица являются связанной стороной отчитывающейся организации, если:

• осуществляет контроль или совместный контроль над отчитывающейся организацией;
• имеет значительное влияние на отчитывающуюся организацию;
• входит в состав ключевого управленческого персонала отчитывающейся организации или ее материнской организации.

2. Организация является связанной стороной отчитывающейся организации, если:

• данная организация и отчитывающаяся организация являются членами одной группы;
• одна организация является ассоциированной организацией или совместным предприятием другой (или члена той группы, в которую входит другая организация) (в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» и МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство»);
• обе организации являются совместными предприятиями одной и той же третьей стороны;
• одна организация является совместным предприятием третьей стороны, а другая организация является ассоциированной организацией данной третьей стороны;
• сторона представляет собой программу вознаграждений по окончании трудовой деятельности, созданную для работников отчитывающейся организации или организации, являющейся связанной стороной отчитывающейся организации (в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);
• организация находится под контролем или совместным контролем лица, указанного в подпункте 1;
• лицо, указанное в подпункте (1)(i), имеет значительное влияние на организацию или входит в состав ключевого управленческого персонала организации (или ее материнской организации);
• организация или любой член группы, частью которой она является, оказывает организации или ее материнской организации услуги ключевого управленческого персонала.

• Компании, контролируемые государством, должны раскрывать информацию по сделкам с другими управляемыми государством компаниями.
• Операция со связанной стороной (a related party transaction) — передача ресурсов, услуг или обязательств между отчитывающейся организацией и связанной с ней стороной, независимо от того, взимается ли при этом плата.
• Стороны считаются не обязательно связанными, если:

• две организации, просто потому что у них общий директор или другой ключевой менеджер, или потому что ключевой менеджер одной организации имеет значительное влияние на другую организацию;
• два участника, просто потому что они осуществляют совместный контроль над совместной деятельностью;
• организации, предоставляющие финансовые ресурсы, профсоюзы, коммунальные службы и государственные учреждения и агентства, просто в силу их обычного взаимодействия с организацией;
• отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель или генеральный агент, с которым компания проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.

Практика

В нашей практике очень часто возникают ситуации, когда 2 компании могут казаться связанными, но в связи с отсутствием указанных выше признаков (в основном, конечно, юридического контроля), признаются несвязанными для целей отчетности по МСФО. Каждый конкретный случай требует суждения составителя отчетности, юристов и руководства компании.

Раскрытие информации

Взаимоотношения между материнскими и дочерними организациями.

Вне зависимости от того, осуществлялись ли операции между этими связанными сторонами, организация должна раскрывать наименование своей материнской компании, конечной материнской организации (ultimate parent entity), а если материнская и конечная материнская организации не являются конечным бенефициаром — наименование конечного бенефициара (ultimate controlling party). Если ни материнская организация, ни конечный бенефициар не представляют консолидированную финансовую отчетность в открытом доступе, необходимо указывать наименование самой старшей по иерархии материнской компании, которая такую отчетность предоставляет.

Вознаграждение ключевому управленческому персоналу. Компания должна раскрывать размер вознаграждения, выплачиваемого ключевому управленческому персоналу в совокупности и по каждой из следующих категорий:

• краткосрочные вознаграждения работникам;
• вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
• прочие долгосрочные вознаграждения;
• выходные пособия;
• выплаты на основе акций.

Ключевым управленческим персоналом являются те сотрудники, которые уполномочены и ответственны за планирование, руководство и контроль за действиями организации прямо и косвенно.

Практика

на практике часто возникает вопрос, кого в группе компаний необходимо включать в состав «ключевого управленческого персонала». Должны ли в состав данной категории входить генеральные директора каждой из компаний или только управленческий персонал головной управляющей компании?

Данный вопрос являет суждением руководства группы. Основным фактором для определения ключевого управленческого персонала является выделение тех сотрудников группы, которые реально ответственны за принятие решений. Обычно количество таких сотрудников не превышает 10 человек.

В зависимости от формы управления компанией (Группой) это:

• только генеральный директор;
• генеральный директор и заместители генерального директора;
• члены Правления;
• члены Совета директоров.

Если организации предоставляются услуги ключевого управленческого персонала от управляющей компании, организация не обязана раскрывать размер вознаграждения, выплачиваемого этому управленческому персоналу, однако она должна раскрыть суммы затрат на приобретение услуг ключевого управленческого персонала, предоставленных отдельной управляющей компанией.

Операции между связанными сторонами.

Если между связанными сторонами осуществлялись операции, организация обязана раскрывать характер взаимоотношений между связанными сторонами, а также информацию об этих операциях и непогашенных остатках взаиморасчетов, включая договорные обязательства по будущим операциям, необходимую для понимания потенциального влияния этих взаимоотношений на финансовую отчетность. Это раскрытие должно быть сделано отдельно для каждой категории связанных сторон и должно включать в себя следующую информацию:

• сумма осуществленных операций;
• сумма непогашенных остатков взаиморасчетов, включая договорные обязательства по будущим операциям, включая информацию по условиям, характеру возмещения, гарантиям;
• резервы по сомнительным долгам, связанным с суммой непогашенных остатков;
• расход, признанный в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов, причитающихся к получению со связанных сторон.

Примеры операций, информация о которых подлежит раскрытию, если они осуществляются со связанной стороной:

• закупки или продажи товаров;
• закупки или продажи имущества или других активов;
• оказание или получение услуг;
• аренда;
• передача исследований и разработок;
• передача прав по лицензионным соглашениям;
• передача по договорам финансирования (в том числе кредиты и взносы в уставный капитал в денежной или в натуральной форме);
• предоставление гарантий или обеспечения;
• договорные обязательства предпринять какие-либо действия в том случае, если определенное событие возникнет или не возникнет в будущем, в том числе договоры к исполнению (признанные и непризнанные);
• погашение обязательств от лица другой организации, или организацией от лица другой стороны.

Информация о том, что операции между связанными сторонами осуществлялись на условиях, эквивалентных тем, которые превалируют в сделках между независимыми сторонами, раскрывается только в тех случаях, когда такой факт находит подтверждение.

1. Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
2. Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
3. Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.

Мсфо (ias) 24: раскрытие информации о связанных сторонах

Современные структуры крупного бизнеса имеют многогранную, сложную систему взаимосвязанных процессов подчинения, поддержки и кооперации, которые в совокупности и обеспечивают финансовую продуктивность данных структур.

В таком контексте было бы неправильно рассматривать конкретную компанию как единое целое, но при этом игнорировать вопросы внешнего окружения и тех неочевидных связей, которые могут быть намеренно скрыты от посторонних глаз.

Поскольку превалирующее большинство современных транснациональных и региональных корпораций представляют собой системы сложных внутренних и внешних бизнес-связей, актуальность раскрытия информации о них для заинтересованных лиц постоянно растет.

Наравне с другими показателями работы компании, информация о внешних связях и связанных сторонах является важной составной частью информационного поля компании, которое может предоставить заинтересованным лицам достаточные сведения для принятия управленческих решений и формирования выводов по вопросам бизнеса предприятия.

О том, что такое «раскрытие информации о связанных сторонах» и какие вопросы регулирует стандарт МСФО (IAS) 24, поговорим в этой статье.

Общая информация по стандарту МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

В основе указанного стандарта лежит идея о необходимости раскрытия компаниями в финансовой отчетности информации о внешних взаимодействиях, которые могут оказать существенное влияние на бизнес компании. Такие взаимодействия могут быть обусловлены различными предпосылками, но по своей сути являться связями одного типа, различающимися только по составу действий.

Можно сказать, что стандарт IAS 24 призывает компании не скрывать, а наоборот – демонстрировать свою структуру управления и внешнего взаимодействия, чтобы наиболее полно, со всех сторон отразить идеи, принципы и цели, в соответствии с которыми компания ведет свой бизнес.

Понятно, что любая внешняя сторона, которая каким-либо образом может влиять хоть на одну часть бизнеса компании, будет по цепочке оказывать косвенное влияние и на другие составляющие, а это, в свою очередь, уже достаточно веский аргумент, который обосновывает необходимость раскрытия такой информации.

Влияние внешних сторон касается не только непосредственно управленческого процесса, но может распространяться на широкий спектр бизнес-вопросов, включающий различные финансовые взаиморасчеты (займы, кредиты, гарантии, обеспечения), непогашенные и замороженные обязательства, фактические взаиморасчеты и долги, которые по отдельности или в совокупности могут влиять на бизнес и финансовые результаты компании.

Признание связанных сторон по МСФО 24

Стандарт МСФО 24 определяет для компаний, которые составляют свою финансовую отчетность по требованиям международных стандартов, перечень внешних лиц и характеристики, которыми они должны обладать, чтобы признаваться связанными сторонами, то есть RP (related parties) в международной терминологии.

Согласно правилам, которые описаны настоящим стандартом, связанной стороной не может признаваться любое внешнее физическое или юридическое лицо, с которым у компании есть какие-либо непрозрачные бизнес-связи. Связанной стороной может быть признано только физическое лицо или компания, по своим ключевым свойствам попадающее под классификацию указанную в стандарте МСФО 24:

Частное лицо

Сам гражданин индивидуально или его близкие родственники могут осуществлять влияние или каким-либо образом контролировать бизнес-деятельность рассматриваемой компании.

При этом стандартом предусмотрено, что частное лицо может не только непосредственно контролировать компанию и руководить процессами принятия каких-то ключевых решений, но и быть просто «достаточно влияющим на компанию», что подразумевает широкий диапазон возможностей для толкования.

Исходя из этой логики, стандарт подразумевает, что любое физическое лицо, которое прямым или косвенным образом может влиять на саму компанию или ее материнское предприятие, должно рассматриваться как связанная сторона и раскрываться в отчетности, но за исключением случаев, когда такое утверждение может быть спорным.

Юридическое лицо

Юридическое лицо должно быть признано связанным с рассматриваемой компанией и раскрыто в финансовой отчетности в случаях:

• Рассматриваемая компания и внешнее юридическое лицо контролируются одними собственниками; являются членами одной группы компаний, материнскими/дочерними предприятиями друг другу;
• Отношения компаний рассматриваются как совместное предпринимательство, и они являются ассоциированными компаниями друг другу;
• Компании осуществляют взаиморасчеты по статьям, связанным с вознаграждением трудовой деятельности друг друга в рамках плана совместной деятельности;
• Владелец рассматриваемой компании входит в состав высших управленческих органов внешнего юридического лица или наоборот;
• Одна компания осуществляет управление бизнесом другой компании в рамках поручения такой компании.

Спорные вопросы признания сторон в качестве связанных между собой

В ряде случаев физические и юридические лица не признаются связанными, поскольку их взаимодействие или одинаковые характеристики являются следствием рыночной диспозиции и экономической обоснованности:

• Один менеджер возглавляет две несвязанные по бизнесу компании. Причем, даже если эти компании ведут одинаковый бизнес, наличие одного наемного менеджера во главе совершенно не делает их связанными.
• Организации предоставляют друг другу значительные ресурсы на льготных условиях в силу наличия у стороны-донора такой экономической возможности.
• Две организации, проводящие крупную сделку, несмотря на возникновение между ними взаимной зависимости не становятся связанными на основании такой сделки или нескольких сделок.

Взаимозависимость сторон в бизнесе явление обычное, возникающее в отношениях практически любых бизнес операций. Но связанность сторон – понятие более широкое, подразумевающее определенное поведение сторон.

Проще говоря, нет необходимости рассматривать стороны как связанные между собой, если у них тесные бизнес-отношения, в рамках которых позволяют себе выход за рамки шаблона отношений в вопросах финансовых преференций и расчетов.

С другой стороны, необходимо обязательно учитывать такие операции и признавать их «связанными», если в них явно прослеживается противоречие экономической эффективности.

Если компания совершает странные операции в отношении какой-то компании, которые она никогда бы не совершила с точки зрения экономической логики, это может указывать на связанность сторон этой сделки.

Поскольку ключевой задачей стандарта IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» является обеспечение достоверности финансовой отчетности и демонстрация заинтересованным лицам всех граней бизнеса компании – крайне важно отражать все отношения, операции и обязательства, которые возникают у составителя финансовой отчетности со связанными сторонами и признавать их в полной мере.

Особенности раскрытия информации по IAS 24

Согласно стандарту МСФО IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» при рассмотрении вопроса о связанных сторонах аналитикам и составителям отчетности важно оценить не только юридические аспекты корпоративного взаимодействия, но в большей мере остановиться на анализе непосредственно состава операций между сторонами.

То есть сущность бизнес операций между сторонами является более важным критерием, нежели формальные признаки, по которым возможно признание.

Например, если операция между связанными сторонами осуществляется на рыночных условиях и не отличается преференциями, раскрытие такой информации необходимо только тогда, когда данная операция может быть однозначно проанализирована и оценена.

Несмотря на это, стандарт МСФО 24 дает четкие рекомендации в вопросах раскрытия информации между связанными сторонами, которыми компании должны руководствоваться при составлении качественной финансовой отчетности:

Материнские и дочерние структуры

Компании, которые являются материнскими/дочерними по отношению друг к другу, обязаны раскрывать такую информацию в своей отчетности в любом случае, несмотря на наличие или отсутствие прямых экономических операций между собой.

При этом стандартом МСФО 24 установлены требования, которые заставляют компанию раскрывать информацию вплоть до своего конечного бенефициара, который имеет возможность через подконтрольных лиц влиять на бизнес рассматриваемой компании.

Руководящий состав

Требованиями IAS 24 установлено, что компания должна раскрывать размеры вознаграждений для руководящего состава, который оказывает влияние на связанные стороны. Раскрытию подлежит вся информация по краткосрочным, долгосрочным, дополнительным и выходным вознаграждениям для ключевого персонала компании.

Круг лиц, оказывающих существенное влияние на бизнес в каждой компании, включает тех или иных специалистов в зависимости от индивидуальных особенностей организационной структуры управления компанией.

Согласно общепринятой практике, к таким лицам относятся собственники, члены правления, генеральные и исполнительные директора, их заместители и независимые директора, отвечающие за проекты в компаниях.

Связанные стороны МСФО 24

Компания должна отражать в отчетности и достоверно раскрывать для заинтересованных лиц суть и состав операций со своими связанными сторонами для того, чтобы дать возможность анализа влияния этих взаимосвязей на бизнес компании.

В этой группировке вопросов должна быть отражена информация о суммарном объеме совершенных операций между связанными сторонами, их сути, составе, суммах и объемах оплаченных и непогашенных обязательств, о сроках и условиях обеспечения исполнения обязательств, о резервах и расходах, которые связаны с такими операциями.

При этом раскрытию подлежит любая информация бизнес-характера, согласно МСФО 24, которая оказывает влияние на финансовое состояние рассматриваемой компании:

• О размерах сбыта или закупок товаров, услуг, активов и имущества;
• Об аренде или передаче во временное пользование активов и ресурсов;
• О финансовых операциях между сторонами;
• Сведения о передачи технологических разработок, методик, ноу-хау, лицензий или прав;
• Информация о гарантиях, обеспечениях или других корпоративных соглашениях.

Правительственный контроль

Если компания подвержена правительственному контролю, согласно методическим рекомендациям стандарта IAS 24, из ее отчетности может быть исключена финансовая информация по взаимодействию со связанными сторонами в части процессов, которые были осуществлены по причине влияние исполнительного органа государственной власти или в его интересах. Но в этом случае компания должна раскрыть в своей отчетности:

• Подробности подконтрольности правительственному органу государственной власти в части характера отношений с государственным органом;
• Объемом и детализацией финансовых операций, проводимых под контролем государственного органа;
• Степень близости руководящего состава предприятия и государственного органа и другие существенные вопросы.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Выводы и заключение

Связанность сторон – явление не новое и повсеместно распространенное в современном бизнесе в силу специфики сегодняшнего экономического взаимодействия. Расширение географии и стирание границ для экспансии бизнеса привели к тому, что организации все чаще реализуют свой бизнес при помощи дочерних, ассоциированных, связанных или совместных предприятий.

С точки зрения эффективности бизнеса такой подход часто бывает самым продуктивным и позволяет быстро и эффективно развивать не просто направления, а даже целые иностранные рынки.

В этом ключе компания получает возможности для оперативного управления эффективностью связанного с ней предприятия и гарантирует себе безопасность инвестиций и прогнозируемость доходности подконтрольной бизнес структуры.

С другой стороны, предприятиям иногда требуется проводить такие операции, которые в условиях рыночной экономики не имеют смысла. При этом в рамках связки подконтрольных компаний такие операции направлены на достижение консолидированных результатов группы компаний.

Дочерние компании могут совершать убыточные операции или работать на грани себестоимости, чтобы дать толчок ассоциированному с материнской компанией партнеру, или наоборот – максимизировать прибыльность головной компании в ущерб собственным показателям эффективности.

Поскольку финансовая отчетность связанных сторон должна раскрывать всю многогранность причин и следствий от их корпоративного и финансового взаимодействия, важно чтобы в ней были отражены все аспекты и вопросы, которые определяет стандарт IAS 24.

Отчетность, содержащая достаточно подробную информацию, раскрывающую все грани взаимодействия связанных сторон, позволяет заинтересованным лицам сделать выводы о влиянии внешних лиц на бизнес компании, показатели ее прибыли и убытка, составить прогнозы и рекомендации относительно будущего бизнеса компании в зависимости от изменения внешних факторов.