Для оспаривания акта налоговой проверки у компании есть всего один месяц, который исчисляется со дня получения документа и зависит от способа его вручения.

ИФНС использует все существующие на настоящий момент способы доставки корреспонденции: от вручения под роспись представителю компании до размещения документа в личных кабинетах на сайте ФНС (п. 4 ст. 31 НК РФ). Причем, если компания, например, плательщик НДС, обязана сдавать отчетность только в электронном виде, акт она получит тоже в электронном формате по электронным каналам связи.

Акт налоговой проверки инспекция может:

1. вручить руководителю компании или его представителю лично под расписку;
2. передать через МФЦ;
3. отправить по почте заказным письмом;
4. направить в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО;
5. выложить в личном кабинет налогоплательщика на сайте ФНС;
6. направить через ИС организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.

Если по НК РФ компания обязана представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, акт она получит:

• в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО;
• либо через личный кабинет налогоплательщика;
• либо через ИС организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.

Сколько дней отведено на вручение акта

Налоговики обязаны вручить Акт налоговой проверки в течение 5 рабочих дней с даты его подписания (п. 5 ст.100 НК РФ).

Если руководство проверяемой компании уклоняется от получения акта налоговой проверки лично, этот факт фиксируется в акте, и он направляется по почте заказным письмом по юридическому адресу.

Если проведена проверка консолидированной группы налогоплательщиков, акт налоговой проверки должен быть вручен  в течение 10 рабочих дней.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях. Рабочим днем считается день, который не является нерабочим, выходным или праздничным.

Акт вручен лично

Акт «на руки» выдается под роспись. Запись о вручении акта с подписью того, кто этот акт получает, делается на последней странице второго экземпляра, который останется у налоговиков. В этот момент в записи «акт получен» фиксируются дата его вручения.

Акт направлен по почте заказным письмом

Если акт налоговой проверки отправлен по почте заказным письмом, датой вручения акта считается 6-ой рабочий с даты отправки заказного письма (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Если акт направляется по почте заказным письмом по адресу иностранной организации, которая фактически не располагается на территории РФ, датой вручения этого акта считается 20-ый рабочий день с даты отправки заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 100 НК РФ).

Акт передан через МФЦ

Если ИФНС передает акт налоговой проверки через МФЦ, датой получения считается день, следующий за днем получения акта МФЦ (абз. 6 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Акт направлен по ТКС

Если акт направлен по ТКС, датой его получения в электронной форме считается дата принятия, указанная в квитанции о приеме электронного документа.

Компании, которые отчитываются в электронной форме, обязаны передавать налоговой службе квитанции о приеме документов в электронной форме по ТКС связи через оператора ЭДО в течение 6-ти дней со дня их отправки налоговым органом.

За непредставление квитанций могут привлечь к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ.

Акт выложен в личном кабинете налогоплательщика

Если ИФНС выложила акт налоговой проверки в личном кабинете налогоплательщика, датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (абз. 4, п. 4, ст. 31 НК РФ).

Когда акт ИФНС считается полученным в 2023 году. Таблица по способам доставки

Способ отправки акта	Дата получения
Вручение лично	Фактическая дата вручения акта, которая указывается в расписке о получении
Отправка по почте заказным письмом	Шестой рабочий день с момента отправки акта налоговой инспекцией
Передан через МФЦ	День, следующий за днем получения акта МФЦ
Направлен по ТКС	Дата, указанная в квитанции о приеме. Квитанцию нужно направить инспекции по ТКС в течение 6-ти рабочих дней со дня отправки акта инспекцией
Через личный кабинет на сайте ФНС	День, следующий за днем размещения акта в личном кабинете налогоплательщика
Через ИС организации, к которым предоставлен доступ ИФНС	День, следующий за днем размещения в ИС

Как добиться обжалования решения ИФНС по итогам проведения камеральной проверки

Используйте чек-лист, чтобы добиться обжалования решения ИФНС. Этот план поможет сделать все шаги в нужной последовательности и не упустить важные этапы.

Скачать чек-лист →

Акт, в котором фиксируются результаты проверки, ИФНС составляет в течение 10 рабочих дней после ее окончания (п. 1 ст. 101 НК РФ). Однако нарушение этого срока не влияет на законность решения, принятого на основании акта. И пересмотреть такое решение только лишь из-за просрочки составления акта не получится (Определение ВС от 07.02.2020 № 305-ЭС19-28134 по делу № А40-119517/2019).

Следующий этап процедуры — вручение акта налогоплательщику. Сделать это ИФНС должна в течение пяти рабочих дней (п. 5 ст. 100 НК РФ). Нарушение срока также не будет поводом для отмены решения (Определение ВС от 18.03.

2020 № 304-ЭС20-2124 по делу № А03-20858/2018, Постановление АС Московского округа от 20.05.2022 № Ф05-9083/2022 по делу № А40-105133/2021). А вот невручение акта — ошибка существенная и влечет безусловную отмену решения (п. 14 ст.

101 НК РФ).

Если налогоплательщик отказывается или как-то иначе уклоняется от получения акта, документ ему направят по почте заказным письмом. Акт считается врученным на шестой рабочий день, считая с даты отправки (п. 5 ст. 100 НК РФ).

И тогда для отмены решения по основанию «неполучение акта» уже налогоплательщику придется предъявлять доказательства, что документ ему не доставили по независящим причинам: из-за ошибки в адресе, допущенной ИФНС или почтовым работником, утере письма и т.п.

 (Постановление АС Уральского округа от 19.04.2021 № Ф09-1693/21 по делу № А47-17075/2018). 

Таким образом, вручение акта — это первый уровень «обороны» налогоплательщика, который может дать повод для пересмотра решения по камеральной проверке.

Но на практике подобные ошибки ИФНС допускает нечасто. Тем более, всегда можно направить акт по ТКС. Поэтому следующий этап — изучение полученного документа.

Акт — официальный документ, где ИФНС фиксирует нарушения, выявленные при проверке, а также приводит доказательства и ссылки на нормы НК РФ. Другими словами, акт — своего рода обвинительное заключение. 

В нем указывается:

• какие нарушения, по мнению налоговой, допустил плательщик;
• чем это подтверждается;
• какие меры следует в связи с этим применить.

Чтобы пересмотреть решение по проверке, налогоплательщику придется эти обвинения внимательно изучить. Причем не только по содержанию, но и по форме.

Шаг 1

Проверьте выполнение инспекторами всех формальностей, связанных с составлением акта. Удостоверьтесь, что документ составлен по официальной форме — она утверждена Приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Шаг 2

Пролистайте документ до конца и проверьте, есть ли подписи должностных лиц ИФНС, проводивших проверку и составивших акт. 

Обратите внимание на дату рассмотрения материалов проверки в налоговом органе. Она указывается в извещении, которое прилагается к акту. Между датой рассмотрения материалов и получением акта проверки должно пройти не менее месяца.

Шаг 3

Пробегитесь по тексту акта и посмотрите, какие вменяются нарушения. Особое внимание — к документам, которые использует ИФНС для подтверждения своей позиции. 

Документы, подтверждающие факты нарушений, выявленных при проверке, должны быть приложены к акту (п. 3.1 ст. 100 НК РФ). Могут не прилагаться:

• бумаги, которые и так есть у налогоплательщика;
• документы, содержащие налоговую, банковскую тайну или персональные данные. В этом случае прилагается выписка, либо документы в нужной части цитируются непосредственно в акте (Определение ВС от 28.07.2020 № 309-ЭС20-9602 по делу № А60-28780/2019). 

Если документы не приложены и не процитированы, это может быть поводом для отмены решения из-за нарушения права на защиту (п. 14 ст. 101 НК РФ).

После проверки акта на формальное соответствие НК РФ переходим к изучению претензий ИФНС по существу.

Добиться пересмотра решения по камеральной проверке можно несколькими способами. 

Способ 1. Подготовка возражений по акту проверки

Возражения будут рассмотрены руководством ИФНС наряду с актом и обязательно должны быть учтены при вынесении итогового решения по камералке. Это значит, что начальник ИФНС (или его заместитель) должны не только изучить все изложенные налогоплательщиком факты, но и дать им официальную оценку, т. е. указать в решении, какие возражения принимаются, а какие — нет и почему.

На подготовку возражений налогоплательщику дается месяц со дня вручения акта налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Именно поэтому дата рассмотрения, указанная в прилагаемом к акту извещении, не может быть ранее, чем через месяц после его получения.

Возражения составляются в письменной форме. К ним можно приложить любые документы (заверенные копии), которые подтвердят аргументы плательщика (п. 6 ст. 100 НК РФ). Во время работы над возражениями можно подать в инспекцию заявление об ознакомлении с материалами проверки.

Инспекторы обязаны ознакомить вас со всеми материалами налоговой проверки не позднее двух дней с даты подачи заявления. Ознакомление заключается в визуальном осмотре, изготовлении выписок, снятии копий — за счет налогоплательщика, его силами и средствами.

При этом должны быть представлены все документы, в том числе содержащие налоговую, банковскую тайну или персональные данные. Ограничивать налогоплательщика в копировании таких документов нельзя (Определение ВС от 28.07.

2020 № 309-ЭС20-9602 по делу № А60-28780/2019).

Готовые возражения подписываются налогоплательщиком или его представителем и передаются в ИФНС. Сделать это можно очно или дистанционными способами — по почте или ТКС.

Любая проверка — это стресс для предпринимателя. Но к ней можно подготовиться заранее. Оцените вероятность визита к вам налогового инспектора с помощью сервиса Контур.Экстерн

Попробовать

Способ 2. Участие в рассмотрении

Следующий «бастион обороны», позволяющий пересмотреть решение по камералке, — рассмотрение дела в ИФНС. Налогоплательщик имеет право участвовать в этой процедуре лично и (или) через представителя. В свою очередь, инспекция обязана заблаговременно известить о времени и месте рассмотрения. Такое извещение должно направляться, даже если возражения по акту налогоплательщик не подавал.

Во время рассмотрения компания имеет право: предъявлять любые доказательства — в том числе те, что не вошли в возражения; высказывать мнение по всем вопросам; давать пояснения.

Если все вышеперечисленные меры эффекта не дали, а ИФНС по итогам камералки все же приняла решение, которое не устраивает налогоплательщика, можно пересмотреть решение через процедуру обжалования. Она также носит двухступенчатый характер: 

1. на первом этапе жалоба подается «по инстанции» — в вышестоящие налоговые органы: сначала в управление по субъекту, а затем, при желании, в центральный аппарат ФНС;

2. на втором этапе — в суд.

Рассмотрим подробнее.

Подготовка жалобы в УФНС по субъекту

Это первый шаг в обжаловании. Жалобу можно подать как до вступления в силу решения — в течение месяца после его вынесения, так и после этого — в течение года с даты вынесения обжалуемого решения (п. 2 ст. 139, п. 2 ст.

139.1 НК РФ). Жалоба, которая подается до вступления решения в силу, именуется апелляционной и имеет несомненный плюс, так как приостанавливает исполнение обжалуемого решения на время рассмотрения в УФНС (п. 1 ст. 101.2 НК РФ).

При подготовке жалобы:

• укажите, какое именно решение (с датой и номером) обжалуется, какая ИФНС его вынесла;
• последовательно, четко и недвусмысленно изложите аргументы со ссылками на подтверждающие документы. Если этих документов нет в материалах проверки, приложите их к жалобе;
• укажите, какой результат рассмотрения вы ожидаете: отмену решения полностью или в определенной части, пересмотр доначисленных сумм, освобождение от ответственности и т.д.;
• укажите способ получения решения по жалобе: на бумаге, в электронной форме по ТКС либо через личный кабинет.

Затем поставьте подпись и приложите заверенную копию документа, подтверждающего полномочия, даже если в материалах проверки уже он уже есть (Постановление АС Уральского округа от 21.05.2019 № Ф09-2476/19 по делу № А60-47393/2018).

Куда подавать жалобу

Хотя рассматривает жалобу вышестоящий налоговый орган, подается она в ту инспекцию, которая решение вынесла. Инспекторы приложат эту жалобу к материалам проверки и сами передадут в УФНС. 

Подавать апелляционную жалобу сразу в центральный аппарат ФНС России нельзя. Но если это сделано, ФНС может перенаправить ее в управление (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2021 № Ф02-3182/2021 по делу № А19-6895/2020).

Рассмотрение жалобы

Рассматривают жалобу в заочном режиме. Участие налогоплательщика в этом мероприятии не предусмотрено. УФНС вызывает плательщика только в двух случаях:

• при выявлении противоречий или несоответствий между сведениями, имеющимися в деле, и (или) между сведениями из дела и данными, дополнительно поданными налогоплательщиком (п. 2 ст. 140 НК РФ);
• если в ходе рассмотрения жалобы УФНС решит устранить процедурные ошибки, допущенные инспекцией, рассмотрев дело заново (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 19.10.2020 № Ф04-4286/2020 по делу № А75-22107/2019).

В остальных ситуациях вызов плательщика — право, а не обязанность УФНС (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 20.09.2022 № Ф04-4868/2022 по делу № А75-12429/2021). Поэтому все аргументы излагаются в жалобе максимально доступно и точно, ведь возможности дать пояснения «по ходу» не будет.

УФНС рассматривает поступившую жалобу в течение месячного срока, но он может быть продлен еще на месяц. О принятом решении УФНС в письменной форме извещает компанию в течение 3 рабочих дней (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Если вышестоящий налоговый орган утвердил (полностью или в части) решение ИФНС, проводившей проверку, оно вступает в силу с момента его утверждения. Дальнейший пересмотр решения в такой ситуации возможен через повторное обжалование. Обращаться с таким заявлением следует в арбитражный суд.

Дополнительная внесудебная жалоба

Жалобу в центральный аппарат ФНС России можно подать как наряду с обращением в суд, так и отдельно.

При этом нужно учитывать, что срок на судебное обжалование органичен: 3 месяца с даты, когда налогоплательщик узнал (должен был узнать) о решении УФНС (п. 3 ст. 138 НК РФ, п. 4 ст. 198 АПК РФ).

Подача внесудебной жалобы в ФНС России этот срок не продлевает (Постановление АС Уральского округа от 27.08.2021 № Ф09-5659/21 по делу № А76-47571/2020).

Если УФНС направило решение по жалобе одновременно и по ТКС, и по почте на бумажном носителе, то срок на судебное обжалование исчисляется с даты получения решения на бумаге (Постановление АС Волго-Вятского округа от 10.11.2022 № Ф01-5219/2022 по делу № А43-29408/2021).

Как добиться обжалования решения по камеральной проверке

Налоговики формируют акт камеральной проверки в течение 10 рабочих дней после окончания контрольных мероприятий (п. 1 ст. 101 НК).

Если инспекция нарушит срок подготовки акта, это никак не повлияет на решения налоговиков – отменить результаты проверки только по этой причине не получится (п. 14 ст. 101 НК, письмо ФНС от 25.01.

2021 № СД-4-2/778@, определение ВС от 07.02.2020 № 305-ЭС19-28134 по делу № А40-119517/2019).

Акт проверки нужно вручить налогоплательщику в течение пяти рабочих дней (п. 5 ст. 100 НК). Но если налоговики нарушат и этот срок, это также не будет основанием для отмены решения (определение ВС от 18.03.2020 № 304-ЭС20-2124 по делу № А03-20858/2018, постановление АС Московского округа от 20.05.2022 № Ф05-9083/2022 по делу № А40-105133/2021).

Важно! Если ИФНС не вручит акт камеральной проверки налогоплательщику, это автоматически повлечет отмену решения инспекции (п. 14 ст. 101 НК).

Если плательщик сам отказывается или уклоняется от получения акта, налоговики отправляют документы по почте заказным письмом. Акт считается врученным на шестой рабочий день с даты отправки (п. 5 ст. 100 НК). И если плательщик фактически не получил акт, ему придется доказать это налоговикам.

https://www.youtube.com/watch?v=pkhLDQGJJz0\u0026pp=ygUi0KHRgNC-0Log0LLRgNGD0YfQtdC90LjRjyDQsNC60YLQsA%3D%3D

Причем потребуются доказательства, что письмо не доставили по независящим от налогоплательщика причинам (постановление АС Уральского округа от 19.04.2021 № Ф09-1693/21 по делу № А47-17075/2018):

• ошибка в адресе получателя, если ее допустили в ИФНС или на почте;
• утеря письма и другие аналогичные обстоятельства.

На практике такие ошибки встречаются редко. К тому же большинство налогоплательщиков получает корреспонденцию от ИФНС по ТКС. Но основанием для отмены решения может стать ошибка в самом акте, поэтому рекомендуем внимательно изучить документы от инспекции.

Как проверить акт камеральной проверки

В акте налоговой отражаются отрицательные результаты проверки – ошибки, нарушения (п. 5 ст. 88 НК). Если нарушений нет, акта тоже не будет.

Из акта камеральной проверки налогоплательщики узнают об ошибках, суммах выявленной недоимки и начисленных пеней, назначенных штрафах. В акте также указывают нормативные обоснования своих решений.

Содержание стандартного акта:

• перечень нарушений, которые, по мнению инспекции, допустил налогоплательщик;
• ссылки на законодательные нормы и НК;
• список мер, которые необходимо применить к нарушителю.

Внимательно изучите описанные нарушения по форме и по содержанию. Инспекция может допустить ошибку при составлении акта, и это станет законным основанием для отмены решения.

Вот как проверить акт камералки:

1. Посмотрите форму акта. Действующий документ и формат его заполнения утверждены приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. Проверьте, выполнили ли налоговики все обязательные формальности.

2. Откройте последнюю страницу. На ней должны быть подписи должностных лиц проверяющей ИФНС – тех, кто проводил проверку и тех, кто составил акт. Проверьте дату рассмотрения материалов в налоговой: ее указывают в извещении, которое прилагается к акту. По правилам, между рассмотрением материалов и получением акта должен пройти минимум месяц.

3. Изучите текст акта. Посмотрите, какие нарушения выявили налоговики и какие документы они используют для подтверждения своей позиции. Подтверждающие ошибки документы должны приложить к акту (п. 3.1 ст. 100 НК).

Но есть исключения. К акту могут не прилагать:

• документы, которые уже есть у плательщика;
• документы, которые содержат налоговую или банковскую тайну, персональные данные: в таком случае прикладывают выписку или цитируют их в нужной части акта (определение ВС от 28.07.2020 № 309-ЭС20-9602 по делу № А60-28780/2019).

Если налоговики не приложили или не процитировали документы, это может стать поводом для отмены решения налоговиков. Основание – нарушение права на защиту (п. 14 ст. 101 НК).

После проверки формального соответствия акта нужно смотреть претензии налоговиков по существу. Это следующий шаг при обжаловании решения ИФНС.

Как добиться пересмотра решения по камеральной проверке

Есть два способа, чтобы ваше решение пересмотрели: подготовить возражение по акту камералки или лично участвовать в рассмотрении. Разберем оба варианта подробнее.

Подготовка возражений по акту камеральной проверки

Руководство налогового органа рассмотрит возражение вместе с актом. Возражения плательщика учтут при подведении итогов камеральной проверки и вынесении окончательного решение.

Вот как это работает на практике: начальник налоговой или его заместитель изучат все факты, которые изложил плательщик, и дадут им официальную оценку. В итоговом документе будет указано и обосновано, какие возражения принимаются, а какие – нет.

Важно! Налогоплательщик может подготовить возражения в течение месяца с момента вручения акта камеральной проверки (п. 6 ст. 100 НК). По этой же причине дата рассмотрения материалов в извещении не может быть раньше, чем через месяц после получения акта.

https://www.youtube.com/watch?v=pkhLDQGJJz0\u0026pp=YAHIAQE%3D

Возражение надо составить письменно и приложить к нему документы и заверенные копии, которые подтверждают вашу позицию (п. 6 ст. 100 НК). Кроме того, при подготовке возражений налогоплательщик может подать в инспекцию заявление об ознакомлении с материалами проверки.

Если подали такое заявление, инспекция обязана ознакомить со всеми материалами проверки в течение двух дней, не позже. Вы можете визуально осмотреть все материалы. Если вам нужны копии или выписка, их придется делать собственными силами и за свой счет.

Обратите внимание! По запросу налогоплательщика налоговики должны предоставить все материалы и документы, даже те, что содержат налоговую, банковскую тайну или персональные сведения. Причем налоговики не могут ограничить плательщика в копировании таких бумаг (определение ВС от 28.07.2020 № 309-ЭС20-9602 по делу № А60-28780/2019).

Как только подготовите возражения, подпишите их у руководителя или представителя плательщика и отправьте в налоговый орган. Подать заявления можно лично, по почте или по ТКС.

Участие в рассмотрении

Каждый налогоплательщик может участвовать в процедуре рассмотрения дела в инспекции – лично, через представителя. А налоговая обязана заранее уведомить плательщика о времени и месте рассмотрения дела. Более того, извещение с датой и временем рассмотрения направляют, даже если налогоплательщик не подавал возражение на акт камералки.

В ходе процедуры рассмотрения можно предъявлять любые доказательства – и те, что вошли в возражение, и не вошедшие документы. Также вы можете свободно высказывать свое мнение по вопросам и давать необходимые пояснения.

Как обжаловать решение ИФНС

Если вы приняли все возможные меры, но решение так и не пересмотрели, можно обжаловать результат проверки. Процедура обжалования двухэтапная:

1. Сначала подайте жалобу в вышестоящий налоговый орган. В первую очередь обратитесь в управление по субъекту, а если нет результата от первой жалобы – в центральный аппарат ФНС.

2. Если жалоба в ФНС не сработала, подавайте заявление в арбитражный суд.

Рассмотрим порядок действия налогоплательщика в случае обжалования.

Как подготовить жалобу в управление налоговой по субъекту

Плательщик может подать жалобу (п. 2 ст. 139, п. 2 ст. 139.1 НК):

• до вступления в силу решения ИФНС – в течение месяца после вынесения;
• после вступления в силу решения ИФНС – в течение года с даты вынесения.

Жалобы, которые подают до вступления решения в силу, называются апелляционными. У апелляционных жалоб есть существенное преимущество – на время их рассмотрения в управлении налоговой службы исполнение обжалуемого решения приостанавливается (п. 1 ст. 101.2 НК).

Вот как составить и подать жалобу в УФНС:

1. Определите дату и номер решения, которое собираетесь обжаловать. Напишите, какой налоговый орган вынес это решение.

2. Опишите суть жалобы. Четко и аргументировано излагайте свою позицию, ссылайтесь на подтверждающие документы. Если в материалах проверки этих документов нет, приложите их.

3. Напишите ожидаемый результат обжалования. Можно полностью или частично отменить решение ИФНС, пересмотреть доначисления, снять ответственность.

4. Выберите способ получения ответа по жалобе. Решение могут выслать в бумажном виде по почте или в электронном – в личный кабинет налогоплательщика или по ТКС.

5. Подпишите жалобу. Обязательно приложите заверенную копию приказа или иного документа с подтверждением полномочий подписанта. Подтвердить полномочия для УФНС нужно, даже если в деле уже есть подтверждающий документ (постановление АС Уральского округа от 21.05.2019 № Ф09-2476/19 по делу № А60-47393/2018).

Куда подать жалобу

Рассмотрением жалоб занимается управление Федеральной налоговой службы по субъекту, то есть вышестоящая инспекция. Но подавать жалобу все равно надо в вашу ИФНС – ту, которая вынесла решение по камералке. А уже в территориальной инспекции жалобу приложат к делу и передадут его в управление ФНС.

https://www.youtube.com/watch?v=FDMoVWnlL68\u0026pp=ygUi0KHRgNC-0Log0LLRgNGD0YfQtdC90LjRjyDQsNC60YLQsA%3D%3D

По правилам подавать апелляционную жалобу напрямую в ЦА ФНС нельзя. Но если плательщик отправил жалобу сразу в центральный аппарат, документы могут передать в управление ФНС (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2021 № Ф02-3182/2021 по делу № А19-6895/2020).

Как налоговики рассмотрят жалобу

В отличие от дел по камералке в ИФНС, плательщик не может участвовать в рассмотрении жалоб в УФНС. Такие жалобы изучают заочно.

Управление вызывает налогоплательщика, если:

1. Обнаруживает противоречия, несоответствия между сведениями в деле от ИФНС и информацией в жалобе от налогоплательщика (п. 2 ст. 140 НК).

2. Решает убрать ошибки, которые допустили в ИФНС при работе с делом, и рассмотреть его заново (постановление АС Западно-Сибирского округа от 19.10.2020 № Ф04-4286/2020 по делу № А75-22107/2019).

В остальных случаях плательщика вызывают только на усмотрение УФНС (постановление АС Западно-Сибирского округа от 20.09.2022 № Ф04-4868/2022 по делу № А75-12429/2021). Именно поэтому налоговики рекомендуют подробно, понятно и точно излагать все аргументы в жалобе. Ведь возможности предоставить дополнительные пояснения по делу у вас может и не возникнуть.

Управление рассматривает жалобу в течение месяца, но этот срок могут продлить еще на один месяц. Плательщика письменно уведомят о продлении в течение трех рабочих дней (п. 6 ст. 140 НК).

Важно! Если управление ФНС полностью или частично утвердит решение ИФНС, оно вступит в силу с момента утверждения. Пересмотреть это дело получится только через дальнейшее обжалование в арбитражном суде.

Когда подавать дополнительную внесудебную жалобу

Такую жалобу в ЦА ФНС разрешают подать вместе с обращением в суд или отдельно. Но нужно учитывать сроки: судебное обжалование можно подать только в течение трех месяцев с момента, когда плательщик узнал о решении УФНС (п. 3 ст. 138 НК, п. 4 ст. 198 АПК).

Важно! Если подаете внесудебную жалобу в центральный аппарат ФНС, срок обжалования в суде из-за этого не продлевает (постановление АС Уральского округа от 27.08.2021 № Ф09-5659/21 по делу № А76-47571/2020).

И еще одно важное правило, на которое указывает постановление АС Волго-Вятского округа от 10.11.2022 № Ф01-5219/2022 по делу № А43-29408/2021. Если управление ФНС отправило решение по жалобе плательщика и электронно по ТКС, и в бумажной форме по почте, срок на судебное обжалование определяют с того момента, когда вы получили бумажное решение.

Подпишитесь на дайджест от Журнала Экстерна и получите шпаргалку по ЕНП в подарок.

Реклама: АО «ПФ «СКБ Контур», ИНН: 6663003127, ОГРН 1026605606620, +16, erid: LjN8KHPy3

Действия при получении акта камеральной проверки от налоговой — Контур.Бухгалтерия

Если вы получили акт камеральной налоговой проверки, это не значит, что принято ончательное решение. Любой акт можно обжаловать, а если вам назначены штрафы, их можно уменьшить, минимум, в два раза при наличии смягчающих обстоятельств. Расскажем подробнее в статье.

Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, СФР, Росстат.

Попробовать

Если ФНС находит нарушения в представленной декларации, она составляет акт камеральной проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ), в котором оформляет результаты этой проверки.

В акте инспектор излагает ход проверки, перечисляет мероприятия налогового контроля и пункты, по которым выявлены нарушения.

На этом этапе переживать не стоит: налогоплательщик имеет право оспорить все доводы в акте или попросить уменьшить сумму штрафа. 

Акт налоговая составляет на бумаге или в электронном виде. Срок для составления акта после окончания камеральной налоговой проверки составляет 10 рабочих дней (пп 2. п. 1 ст. 100 НК РФ). Ещё 5 дней дается на его вручение. 

После вручения у налогоплательщика есть месяц, чтобы направить возражения по акту. Отсчет дней начинается со следующего дня после получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). Если пропустить срок обжалования акта и не предоставить возражения, налоговая может вынести окончательное решение без учета мнения налогоплательщика. Но и такое решение можно обжаловать.

Даже если налогоплательщик согласен с доводами, изложенными в акте, можно пробежаться по списку смягчающих обстоятельства и уменьшить сумму штрафа, как минимум, в два раза. А если указать несколько таких обстоятельств, сумму можно уменьшить и в несколько раз, но решение об этом принимает налоговая. 

Действия при согласии

Вот что можно предпринять при согласии с доводами инспекторов:

• Не писать возражения и не приходить на назначенную комиссию. Тогда ФНС примет окончательное решение самостоятельно и направит его по ТКС, почте или вручит лично. 
• Написать возражение в течение месяца с момента получения акта, но согласится со всеми доводами, не просить смягчающие обстоятельства.
• Написать возражение в течение месяца с момента получения акта, согласится с доводами, но попросить смягчающие обстоятельства. В этом случае лучше прийти на комиссию. О времени комиссии ФНС сообщает заранее — в уведомлении о рассмотрении вопроса. 

Бывает, что налогоплательщик получает не акт, а окончательное решение по итогам проверки — то есть налоговая принимает решение без ознакомления предпринимателя с материалами проверки. Тогда любое решение ФНС можно аннулировать. Для этого придется подать жалобу в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Добавляйте документы и подгружайте банковскую выписку, а сервис отразит доходы и расходы, предложит проводки, рассчитает налоги и подготовит отчеты.

Попробовать бесплатно

Смягчающие обстоятельства

Смягчающие обстоятельства могут уменьшить сумму штрафа, по меньшей мере, в два раза. К таким обстоятельствам относятся (ст.112 НК РФ):

• тяжелые личные или семейные обстоятельства;
• угроза или принуждение, материальная, служебная или иная зависимость, под влиянием которой совершено нарушение;
• тяжелое материальное положение гражданина, которого привлекают к ответственности за налоговое нарушение;
• иные обстоятельства, которые суд или ФНС признают смягчающими при рассмотрении вопроса.

К иным обстоятельствам можно отнести такие условия:

• просрочка незначительная: налог перечислили или представили отчет с опозданием на «незначительное» количество дней;
• налогоплательщик признал вину, у него нет задолженности на момент принятия решения ФНС, он устранил ущерб, самостоятельно выявил и устранил ошибки;
• налогоплательщик занимается благотворительностью или ведет деятельность социальной направленности;
• у организации тяжелое финансовое положение: идет ликвидация, реорганизация, запущена процедура банкротства, компания не ведет деятельность или ее деятельность сезонная;
• тяжелое финансовое положение гражданина — в нашем случае, предпринимателя;
• тяжелое состояние здоровья предпринимателя или ответственного лица: инвалидность, тяжелое заболевание, болезнь во время совершения правонарушения;
• правонарушение совершено в силу стечения обстоятельств — личных или семейных;
• добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей в прошлом, наличие постоянной переплаты, отсутствие умысла на совершение правонарушения.

Если хотя бы один пункт выполняется, то сумму штрафа можно уменьшить в два раза. Если выполняются несколько пунктов, то сумму можно уменьшить по каждому пункту. Но на комиссии придется представить документальные доказательства — на слово инспекторы не поверят.

Если вы не согласны с доводами инспекции, вы можете не соглашаться с ними, но придется обосновать свою позицию:

• Написать возражение в течении месяца с момента получения акта, приложить подтверждающие документы, попросить учесть смягчающие обстоятельства. Прийти на комиссию.
• Не писать возражение или написать и принести в день рассмотрения, прийти на комиссию, изложить свои доводы, принести подтверждающие документы, попросить учесть смягчающие обстоятельства.
• Написать возражение в течении месяца, приложить подтверждающие документы, попросить учесть смягчающие обстоятельства, не ходить на возражение. Тогда ФНС примет решение самостоятельно.

На отправленные возражения инспекция не дает ответа. Комиссия в день рассмотрения принимает решение по акту, налогоплательщик получает уведомление с датой рассмотрения одновременно с актом. Он имеет право присутствовать на рассмотрении вопроса и влиять на принятие решения.

Автоматически рассчитывайте и платите налоги в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия! Учет, зарплата, отчетность.

Попробовать бесплатно

Налогоплательщик имеет право направлять возражения, он не обязан это делать. Но мы рекомендуем воспользоваться этим правом. 

Официально установленной формы обжалования нет, можно воспользоваться любой понравившейся в интернете. 

Возражения подают в ту налоговую, которая проводила проверку. Для этого в шапке профиля указывают следующие реквизиты:

• название и адрес налоговой;
• паспортные данные лица, подающего возражения;
• реквизиты обжалуемого акта. 

В основной части возражения нужно указать:

• название документа;
• факты, выводы, нарушения, с которыми не согласен налогоплательщик;
• причины, по которым налогоплательщик считает указанный факт, вывод или нарушение необоснованным (неподтвержденным);
• ссылки на нормы права, подтверждающие доводы налогоплательщика, можно привести судебную практику, разъясняющие письма.

В выводе можно подвести итог, перечислить смягчающие обстоятельства, указать итоговые доначисления или их отсутствие, приложить подтверждающие документы и перечислить их. 

ФНС рассматривает возражение и может принять следующие решения:

• Провести дополнительные мероприятия налогового контроля сроком до месяца. В этот месяц инспекторы могут проводить осмотры, допросы, выставлять требования налогоплательщику и его контрагентам. Со всеми контрольными мероприятиями ФНС обязана ознакомить организацию или предпринимателя. 
• Привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности. Это решение можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе или в суде. Сроки обжалования указаны в решении на последней странице. 
• Не привлекать налогоплательщика к налоговой ответственности.

Если речь идет о камеральной налоговой проверке по НДС с возмещением, то кроме решения о привлечении к ответственности или об отмене привлечения налоговая одновременно принимает решение о возмещении налога, о частичном возмещении или об отказе от возмещения налога. 

Итак, акт камеральной проверки — не приговор. Если вы видите возможность оспорить доводы, составляйте возражение, ссылайтесь на смягчающие обстоятельства, прилагайте подтверждающие документы.

Соблюдайте сроки и приходите на комиссию, это поможет избежать штрафов или сократить их. А чтобы избежать ошибок с платежами и отчетами, работайте в удобном бухгалтерском сервисе: Контур.

https://www.youtube.com/watch?v=FDMoVWnlL68\u0026t=870s

Бухгалтерия рассчитает налоги и напомнит об уплате, подготовит отчеты и проверит их перед отправкой.

Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, СФР, Росстат.

Попробовать

Что такое камеральная проверка

Чтобы контролировать, соблюдает ли налогоплательщик налоговое законодательство, сотрудники ФНС проводят выездные и камеральные проверки.

Выездные проверки проводятся по месту нахождения налогоплательщика, камеральные — в офисе налоговой. Сотрудники ИФНС физически не могут «навестить» каждого, поэтому основная форма налогового контроля — камеральная проверка.

Предмет. Во время камеральной проверки налоговые инспекторы смотрят, соответствуют ли сданные декларации и другая отчетность налогоплательщиков действующему налоговому законодательству. То есть инспектор изучает, правильно ли налогоплательщик заполнил документы и верно ли исчислил налоги.

Если нет, инспектор сначала требует пояснить что-то в отчетности и донести или дослать дополнительные документы. Затем, если из документов или пояснений причину противоречий инспектор не установил либо ошибки и нарушения подтвердились, ИФНС доначисляет налоги и взыскивает их. А физлицам также по результатам проверки декларации могут отказать в вычете.

ФНС же контролирует именно налогоплательщиков.

Камеральную налоговую проверку проводят налоговые инспекторы ИФНС, где стоит на учете налогоплательщик: обычный человек, организация или ИП. В статье больше буду рассказывать про налоговую проверку предпринимателей и компаний, потому что именно она вызывает больше всего вопросов.

Камеральная проверка может быть общей и углубленной.

Общая проверка показателей и расчетов. Данные отчетности, которая пришла онлайн, автоматически загружаются в ведомственную программу АИС «Налог-3», которая их анализирует. Если отчетность принесли на бумажном носителе, сотрудник налоговой вводит данные в АИС вручную.

Программа пересчитывает расчеты, сравнивает показатели, которые нужны для исчисления налоговой базы, с предыдущими отчетными периодами: проверяет, как они сопоставляются, выявляет ошибки и противоречия.

Если нет разрывов или неувязки между показателями, которые представил налогоплательщик, камеральная проверка на этом заканчивается.

Углубленная камеральная проверка проводится, если в отчетность закралась ошибка. К примеру, программа АИС вывела одну сумму налога, а налогоплательщик представил другую. В таком случае налоговый инспектор может:

1. Потребовать дополнительные документы с нужной ему информацией, например все договоры поставки сырья.
2. Допросить свидетелей, например начальника какого-либо отдела компании.
3. Назначить экспертизу: документов, бланков, оттисков печатей и штампов, почерковедческую и др.
4. Привлечь специалиста, например переводчика для перевода документов на иностранном языке.
5. Выехать по месту нахождения налогоплательщика, чтобы убедиться, что деятельность реальная: одежду шьют, хлеб пекут, кроликов выращивают.

Всю полученную информацию инспектор затем анализирует и решает, не нарушил ли налогоплательщик налоговое законодательство.

Если по результатам углубленной проверки налогоплательщик исправил недочеты и ошибки в документах или, например, уплатил недоимку по налогам, камеральная проверка автоматически завершается.

Выездная проверка — это когда налоговые инспекторы приезжают на место, где находится налогоплательщик: в цех, магазин, склад и т. д. Домой к ИП или физлицу они не приходят.

На выезд инспекторы собираются по решению руководителя ИФНС и только в определенных случаях. Подробнее об этом расскажу ниже.

• По возмещению НДС камеральная проверка всегда проходит углубленно, ведь фирма запрашивает деньги из госбюджета, где важна каждая копейка.
• Компания, которая подала декларацию по НДС, должна представить затребованные налоговой счета-фактуры, договоры и другие первичные документы, пропустить на территорию или помещение налогового инспектора, показать ему имущество.
• Если инспектор убедится, что нарушений законодательства нет, он поручит казначейству перечислить деньги на расчетный счет организации — возместить НДС.
• Через общую камеральную проверку проходят все налогоплательщики, которые сдают в налоговую декларации и другую отчетность.

Как вести бизнес по законуПодпишитесь на нашу рассылку для предпринимателей, чтобы быть в курсе

Правила и порядок проведения камеральной проверки установлены налоговым кодексом.

Где проходит проверка. С документами налоговый инспектор работает на своем рабочем месте — в ИФНС, где стоят на учете проверяемые налогоплательщики.

Контрольные мероприятия начинаются после того, как инспектор обнаружил противоречия в декларации или расчетах и запросил у налогоплательщика пояснения.

Контрольные мероприятия проводятся не все и не всегда, а только когда в этом есть необходимость. Например, когда из документов картина неясна. Имущество вроде бы есть — на него начисляется амортизация, а вроде бы нет — в других документах информации о нем нет.

Документы для ФНС. Во время проверки отчетности инспектор может затребовать у налогоплательщика любые документы.

Главный критерий всех этих документов — они должны иметь отношение к рассчитываемому налогу. Например, если это НДС, то налоговая вправе изучить счета-фактуры и договоры.

Если налог на прибыль, то налоговая вправе затребовать, например, договоры и акты сдачи-приемки работ, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую базу.

Налоговая не вправе требовать документы, которые не относятся к налогу, за который отчитывается организация или ИП.

Если с документами все в порядке, инспектор не составляет никаких документов.

Сроки проведения. Общий срок камеральной проверки — 3 месяца со дня представления декларации или расчета налога в ФНС.

Для проверки декларации по НДС действует более короткий срок — 2 месяца. Если в ней обнаружат ошибки, проверку могут продлить еще на 3 месяца.

Если инспектор в ходе камеральной проверки обнаружит нарушения, он потребует пояснить или исправить отчетность.

Когда ФНС требует пояснения. Ситуации могут быть разные. Например, если в отчетности одни сведения, а в документах, которые находятся в ФНС, другие, придется объяснить, как в декларации получилась указанная сумма налога.

Однозначно налоговая заинтересуется, почему в уточненной декларации налог указан в меньшей сумме, чем в ранее представленной отчетности. Или почему по итогам отчетного периода в декларации по налогу на прибыль отражен убыток. В этих случаях бюджет не получает или недополучает деньги.

1. Уточненную декларацию нужно подавать в той же форме, в которой была составлена первоначальная декларация.
2. Если ошибку обнаружил сам налогоплательщик, то отправить уточненку он может в любое время — срок подачи уточненной декларации в этом случае законодательно не установлен.
3. Если по результатам уточненной декларации налог нужно доплатить, перечислить в бюджет доплату и соответствующую пеню нужно до подачи уточненки — тогда штрафа не будет.
4. Подача уточненной декларации по НДС происходит так же, как и любой другой декларации.

Налогоплательщик обязан подать уточненку, если он занизил сумму налога, которая подлежит уплате. Если он заплатил больше, чем нужно, то подача уточненной декларации считается правом налогоплательщика.

Подача уточненной декларации, если налог платит налоговый агент. Налоговый агент подает уточненку как налогоплательщик, хотя им не является и не становится.

К общим ошибкам относятся такие:

1. Неверное указание налогового или отчетного периода и места представления декларации. В налоговых декларациях и расчетах периоды и место представления обозначаются цифровыми кодами, для разных видов отчета они могут отличаться. Например, в декларациях по НДС и по налогу на прибыль код, который обозначает первый квартал, одинаковый — 21. А вот при подаче отчетности за полугодие в декларации по НДС нужно указать код 22 — второй квартал, а в декларации по прибыли — 31, то есть полугодие.
2. Налогоплательщик забывает доплатить налог и пеню, когда подает уточненную налоговую декларацию в связи с занижением налога. За это грозит штраф.

В декларациях по НДС налогоплательщики часто допускают много ошибок. Большинство из них связано с разделами 8 и 9, в которые вносятся данные из книг продаж и покупок. Например, налогоплательщики часто неверно указывают номера счетов-фактур, данные контрагента — ИНН и КПП, дублируют один и тот же счет-фактуру, указывают некорректный код вида операции.

В декларации по налогу на прибыль также можно допустить много ошибок. Например, если компания получила убыток и планирует перенести его на будущее, ей необходимо заполнить приложение № 4 к листу 02. Это приложение подается только в составе налоговой декларации за первый квартал налогового периода и по итогам года, о чем часто забывают налогоплательщики.

Организации, которые уплачивают ежеквартальные и ежемесячные платежи, часто допускают ошибки при заполнении строк 210—230, 290—310 листа 02.

Большое количество ошибок инспекторы выявляют и в расчетах по форме 6-НДФЛ. Например, налогоплательщики отражают в расчете все доходы физлиц, в том числе и те, что не подлежат налогообложению. Или в строке 070 отражают суммы налога, которые начислены, но еще не удержаны.

Акт о нарушениях по результатам камеральной проверки налоговой инспектор составляет в течение 10 рабочих дней. Затем в течение 5 рабочих дней акт вручают налогоплательщику под подпись либо отправляют заказной почтой.

Если проводилась выездная проверка, то в последний день налогоплательщику выдают справку о ее проведении. В течение двух месяцев после этого налоговая должна составить акт. На вручение акта налогоплательщику отводятся еще 5 рабочих дней.

Далее у налогоплательщика есть месяц, чтобы представить свои возражения на акт. Их необходимо подать в налоговую, которая проводила проверку, лично, по почте или электронно.

После истечения месяца на возражения налоговая рассматривает материалы проверки. О дате и времени рассмотрения извещают налогоплательщика, но его присутствие необязательно.

После рассмотрения материалов проверки налоговая выносит решение: привлечь налогоплательщика к ответственности или нет. Оно вступает в силу через месяц после получения его налогоплательщиком.

1. Камеральная проверка — это когда отчетность налогоплательщиков проверяют в самой налоговой.
2. Через общую камеральную проверку проходят все документы от налогоплательщиков.
3. Для углубленной камеральной проверки должны быть причины. Например, возмещение НДС, неувязка в показателях в отчетности или разрыв в цепочке начисления налогов.
4. Во время камералки ФНС может проводить контрольные мероприятия: запрашивать данные о налогоплательщике в госорганах, допрашивать свидетелей, требовать дополнительные документы.
5. Если в результате проверки выяснилось, что налогоплательщик не уплатил или недоплатил налог, ФНС может оштрафовать его.
6. Решение ФНС по результатам камералки можно оспорить: сначала через вышестоящий налоговый орган, потом через суд.