Совместным осуществлением операций признается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов (п.6 ПБУ 20/03). Указанные этапы производства каждый участник осуществляет самостоятельно, то есть от своего имени и за свой счет.

При этом каждый участник договора несет ответственность перед остальными участниками и перед третьими лицами только и исключительно за определенный, выполняемый им этап производства. В свою очередь, в простом товариществе установлена солидарная ответственность товарищей по всем общим обязательствам (п.2 ст.1047 ГК РФ).

Из положений ПБУ 20/03 не следует прямого запрета на привлечение третьих лиц для выполнения соответствующего этапа производственного процесса. Вместе с тем если выполняемый этап по гражданско-правовой природе квалифицируется, например, как возмездное оказание услуг, то согласно ст.

780 ГК РФ участник-исполнитель обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено договором. Таким образом, в договоре о совместном осуществлении операций следует указать на возможность привлечения участником для выполнения возложенного на него этапа третьих лиц (подрядчиков).

Однако и в этом случае ответственность перед иными участниками договора о совместном осуществлении операций несет соответствующий участник этого договора, а не привлеченный исполнитель.

В отличие от простого товарищества при совместном осуществлении операций в процессе производства отсутствует общее имущество сторон и не возникает общей долевой собственности на используемое имущество.

Права и обязанности в части результатов выполненного этапа возникают исключительно у стороны, его выполнившей.

Совместных обязательств и смены формы собственности на вносимое, используемое и возникающее в процессе производства имущество не происходит.

В связи с вышеуказанным все осуществляемые стороной операции по выполнению этапа отражаются исключительно на балансе стороны, выполняющей данный этап, и только в части возникших непосредственно у данной стороны расходов, обязательств и доходов, а также используемого стороной имущества (п.8 ПБУ 20/03). При этом конечная продукция (работы, услуги) или доход от ее реализации отражаются в балансе участника в момент возникновения указанных продукции или дохода только в доле, причитающейся данному участнику (п.7 ПБУ 20/03).

Стоимостная оценка вкладов сторон (в том числе по фактическим затратам участников) в договоре о совместном осуществлении операций не является обязательным (существенным) условием и в смысле исполнения договора не имеет значения.

Существенными условиями такого договора являются определение выполняемого каждым участником этапа (перечня операций), конечная цель (результат) совместных действий и доля причитающегося каждому участнику конечного продукта или дохода от его реализации (или способ определения указанной доли). Теоретически размер доли распределяемого дохода (продукции) может определяться в зависимости от фактических затрат каждой стороны на выполнение возложенного на нее этапа. В этом случае в условиях договора целесообразно предусмотреть порядок документального подтверждения и обоснования затрат.

Принципиальным отличием договора о совместном осуществлении операций от договора простого товарищества (совместной деятельности) является и то, что распределению между участниками подлежит не общий финансовый результат в виде прибыли или убытка от деятельности в целом (такой результат в рассматриваемом договоре вообще не определяется), а полученный доход от продаж (выручка).

При этом финансовый результат от выполненного этапа определяется каждым участником самостоятельно.

Следовательно, у каждой из сторон договора о совместном осуществлении операций в части выполнения стороной возложенных на нее договором обязательств может возникнуть как прибыль, так и убыток независимо от финансового результата другой стороны или финансового результата от совокупности операций в целом.

• Таким образом, отличительными признаками совместно осуществляемых операций являются:
• — определение (характеристика) операций, возлагаемых на каждого участника;
• — выполнение участником обязательств по осуществлению возложенных на него операций за свой счет;
• — отсутствие общей долевой собственности на вклады сторон, общего (совместно используемого) имущества и солидарной ответственности;
• — распределение между участниками всей величины дохода (конечного результата) пропорционально установленной доле.

Пример 13. Организации А и Б имеют здание, которое принадлежит им на правах долевой собственности. Каждой организации принадлежит 50% здания. По договору о совместной деятельности здание сдается в аренду. Каждая организация самостоятельно оплачивают расходы по своей половине здания, а также несет часть общих расходов, которые распределяются пропорционально доле.

Был проведен ремонт фасада здания, стоимость ремонта – 13000 руб., НДС – 2340 руб. Ремонт оплачивала компания А.

Организация А отразит на счетах бухгалтерского учета:

Дт	Кт	Операция	Сумма, руб.
60	51	Оплачен счет ремонтной организации.	15340
91-2	60	Отнесена на расходы стоимость ремонта	6500
19	60	Отражен НДС.	1770
76-совместная деятельность	60	Отражена стоимость ремонтных работ, подлежащих оплате организацией ББ.	7670

Организация Б отразит на счетах бухгалтерского учета:

Дт	Кт	Операция	Сумма, руб.
91-2	76-совместная деятельность	Отражена часть расходов на ремонт.	6500
19	76-совместная деятельность	Отражен НДС	1170
76-совместная деятельность	51	Перечислено в счет погашения задолженности.	7670

Воспользуйтесь поиском по сайту:

Учет совместно осуществляемых операций | Студент-Сервис

Согласно ПБУ 20/03 под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов.

Примером совместно осуществляемых операций является объединение ресурсов и усилий для выращивания сельскохозяйственной продукции. В рамках этой деятельности одна организация может проводить посевную, вторая – обеспечивать технологию выращивания сельскохозяйственной продукции, третья – собирать урожай. При этом выращенная сельскохозяйственная продукция подлежит разделу между участниками согласно условиям заключенного между ними договора.

• В данном случае каждый участник совместно осуществляемых операций отражает в бухгалтерском учете свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями заключенного соглашения.
• Таким образом, все хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких операций учитываются не на отдельном балансе, а на балансе каждого из участников.
• Соответственно и уполномоченная на ведение общих дел организация (товарищ) не определяется.

Любой вклад участника договора не отражается в составе его финансовых вложений, а продолжает учитываться на соответствующих балансовых счетах.

Обособление информации об участии в совместно осуществляемых операциях должно производиться в соответствии с правилами, определенными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н.

Для этих целей доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям должны учитываться каждым участником договора обособленно в доле, относящейся к этому участнику, в бухгалтерском учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов.

Доля продукции и (или) дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) учитывается каждым из участником совместно осуществляемых операций за соответствующий период в соответствии с условиями заключенного между сторонами договора (соглашения).

При этом участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, должен учитывать причитающиеся к передаче другим участникам доли продукции за балансом.

Для этого рабочий план счетов может содержать специальный забалансовый счет или может использоваться для рассмотренных целей забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Если же договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то данный участник должен отражать на своем основном балансе (в качестве своих обязательств) доходы, подлежащие получению другими участниками совместно осуществляемых операций.

В бухгалтерском учете каждого участника совместно осуществляемые операции сопровождаются следующими записями по счетам учета:

• Д-тО1 «Основные средства», субсчет «Основные средства в рамках совместно осуществляемых операций», К-тО1 – на стоимость основных средств, используемых в совместно осуществляемых операциях;
• Д-т20«Основное производство», субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», К-тО2 «Амортизация основных средств» – на суммы амортизации, начисленной по объектам основных средств, используемым в совместно осуществляемых операциях;
• Д-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», К-т10 «Материалы» – на стоимость материальных запасов, использованных в совместно осуществляемых операциях;
• Д-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», К-т70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы заработной платы, начисленной работникам, занятым в совместно осуществляемых операциях;
• Д-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», К-т69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на отчисления единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм заработной платы, начисленной работникам, занятым в совместно осуществляемых операциях;
• Д-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», К-т23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44«Расходы на продажу» – отнесение на затраты в рамках совместно осуществляемых операций расходов вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов обслуживающих производств и хозяйств, а также расходов на продажу их в части, приходящейся на совместно осуществляемые операции;
• Д-тЧ3 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция в рамках совместно осуществляемых операций», К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», – стоимость полученной готовой продукции.

При реализации продукции (работ, услуг), полученной в рамках совместно осуществляемых операций, в бухгалтерском учете соответствующего участника подлежат оформлению следующие записи:

• Д-т76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты в рамках совместно осуществляемых операций», К-т90 «Продажи», субсчет «Выручка в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину доходов от реализации продукции (работ, услуг) в рамках совместно осуществляемых операций (с НДС);
• Д-т90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместно осуществляемых операций», К-т68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместно осуществляемых операций», – на сумму НДС с доходов от реализации продукции (работ, услуг) в рамках совместно осуществляемых операций;
• Д-т90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместно осуществляемых операций», К-тЧ3, субсчет «Готовая продукция в рамках совместно осуществляемых операций»; К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», – отражение себестоимости реализованной в рамках совместно осуществляемых операций готовой продукции (работ, услуг);
• Д-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместно осуществляемых операций», К-т99 «Прибыли и убытки», субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину прибыли от участия в совместно осуществляемых операциях (финансовый результат определяется ежемесячно);
• Д-т99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместно осуществляемых операций», К-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину убытка от участия в совместно осуществляемых операциях (финансовый результат определяется ежемесячно);
• Д-т51 «Расчетные счета» К-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместно осуществляемых операций», – на суммы, полученные от покупателей продукции (заказчиков работ и услуг) в рамках совместно осуществляемых операций.

У участника, выполняющего заключительный этап совместного производственного процесса и реализацию продукции, оформляются следующие записи:

• Д-т Ч3, субсчет «Готовая продукция в рамках совместно осуществляемых операций», К-т 20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», – на стоимость полученной в рамках совместно осуществляемых операций готовой продукции в доле, приходящейся данному участнику совместной деятельности;
• Д-т забалансового счета О02 – оприходование готовой продукции в доле, приходящейся на других участников совместно осуществляемых операций;
• Д-т62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно осуществляемых операций», К-т90, субсчет «Выручка в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину доходов от реализации продукции (работ, услуг) (с НДС), право собственности на которые принадлежит данному участнику;
• Д-т90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместно осуществляемых операций», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместно осуществляемых операций», – на сумму НДС с доходов от реализации продукции (работ, услуг);
• Д-т90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместно осуществляемых операций», К-тЧ3, субсчет «Готовая продукция в рамках совместно осуществляемых операций»; К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», – отражение себестоимости реализованной в рамках готовой продукции (работ, услуг);
• Д-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместно осуществляемых операций», К-т99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину прибыли от участия в совместно осуществляемых операциях (финансовый результат определяется ежемесячно);
• Д-т99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместно осуществляемых операций», К-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину убытка от участия в совместно осуществляемых операциях (финансовый результат определяется ежемесячно);
• Д-т62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно осуществляемых операций», К-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину выручки от реализации продукции (работ, услуг) (с НДС), право собственности на которые принадлежит другим участникам;
• К-т забалансового счета О02 – списание продукции, принадлежащей другим участникам, при ее реализации;
• Д-т51 К-т62, субсчет «Расчеты с покупателями в рамках совместно осуществляемых операций», – на суммы, полученные от покупателей (заказчиков) от реализации продукции (работ, услуг) в рамках совместно осуществляемых операций, включая доходы от реализации продукции (работ, услуг), принадлежащей другим участникам;
• Д-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместно осуществляемых операций», К-т51 – на денежные средства, перечисленные в пользу других участников, полученные от реализации принадлежащей им продукции (работ, услуг).

При этом в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются следующие данные (п. 8 ПБУ 20/03):

• об активах, используемых для участия в договоре;
• об обязательствах, возникших непосредственно у участника в связи с участием в договоре;
• о расходах, понесенных непосредственно участником в связи с участием в договоре;
• о доходах, полученных непосредственно участником в результате участия в договоре.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности каждый участник учитывает только ту часть активов, обязательств, доходов и расходов в рамках совместно осуществляемых операций, которые обособленно учтены в вышерассмотренном порядке на их бухгалтерском балансе.

«Да забей ты на эти дипломы и экзамены!” (дворник Кузьмич)

Совместное осуществление деятельности без простого товарищества

«Советник бухгалтера», 2007, N 3

В настоящей статье рассмотрены гражданско-правовые, налоговые и бухгалтерские аспекты различных форм совместного осуществления деятельности, предусмотренных ПБУ 20/03, а именно:

• по договору простого товарищества;
• по договору о совместном осуществлении операций;
• по договору о совместном использовании имущества.

Гражданское законодательство не предусматривает таких видов договоров, как договор о совместном осуществлении операций или договор о совместном использовании имущества. Вместе с тем согласно п. 2 ст. 421 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) стороны вправе заключать как предусмотренные, так и не предусмотренные законом договоры.

В связи с вышесказанным необходимо определить существенные признаки и критерии разграничения договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), регулируемого гл.

55 ГК РФ, и иных (экономически сходных) форм договорного взаимодействия организаций, упомянутых в ПБУ 20/03: совместно осуществляемые операции и совместно используемые активы.

https://www.youtube.com/watch?v=8i9GUv6H3Es\u0026t=51s\u0026pp=ygVA0KHQvtCy0LzQtdGB0YLQvdC-INC-0YHRg9GJ0LXRgdGC0LLQu9GP0LXQvNGL0LUg0L7Qv9C10YDQsNGG0LjQuA%3D%3D

Лицами — сторонами договора простого товарищества могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Простое товарищество (совместная деятельность)

Согласно ст.

1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

На основании анализа норм гл. 16 «Общая собственность» и 55 «Простое товарищество» ГК РФ можно выделить ряд обязательных признаков, которым должны отвечать договорные взаимоотношения сторон для признания их деятельности простым товариществом (совместной деятельностью):

• соединение вкладов путем образования общего имущества (п. 1 ст. 1041 и п. 1 ст. 1043 ГК РФ) ;
• смена формы собственности или субъекта права распоряжения и/или пользования имуществом в результате передачи его в качестве вклада в совместную деятельность (п. 1 ст. 1043 ГК РФ);
• обязательная денежная оценка вкладов сторон (п. 2 ст. 1042 и п. 1 ст. 1047 ГК РФ) ;
• совместное использование общего имущества и совместное (по общему согласию) осуществление иных действий, направленных на извлечение прибыли или достижение иной цели (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 1041, п. 3 ст. 1043);
• обособленное определение общего финансового результата от осуществляемых совместно действий (то есть прибыли или убытка от совместной деятельности) и его обязательное распределение между всеми сторонами (ст. 1048 ГК РФ).

Совместная деятельность: особенности бухучета

В хозяйственной деятельности организаций встречаются ситуации, когда требуется объединить усилия нескольких компаний, чтобы достичь необходимого результата. Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ООО «Юринформ-аудит», рассказал о порядке отражения операций по договору о совместной деятельности в бухгалтерском учете.

По договору о совместной деятельности двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Вкладом признается все то, что владельцы имущества вносят в общее дело. Денежная оценка производится по соглашению между товарищами (п. 1, 2 ст. 1042 ГК РФ). После внесения имущество становится общей долевой собственностью.

Ведение бухгалтерского учета может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 1, 2 ст. 1043 ГК РФ).

При прекращении контракта раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном статьей 252 Гражданского кодекса.

«Договор простого товарищества»

Правила и порядок отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, направленной на извлечение экономической выгоды, регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина от 24 ноября 2003 года № 105н. Организация, ведущая общие дела по совместной деятельности, руководствуется пунктами 17-21 ПБУ 20/03, а организации – участники совместной деятельности руководствуются пунктами 13-16 ПБУ 20/03.

Основные операции

К числу основных операций, учитываемых ответственной организацией в рамках совместной деятельности, относятся внесение участниками простого товарищества имущества и денег, а также приобретение сырья, материалов и товаров, используемых в совместной деятельности, и реализация готовой продукции.

К этой же группе относятся операции по определению финансовых результатов, распределению прибыли между участниками, перечислению прибыли, получению средств в возмещение убытков.

Отдельно стоит отметить расчет и уплату НДС, расчет остаточной стоимости имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности, и доли каждого участника в общем деле, а также возврат имущества и средств каждому участнику после прекращения деятельности.

Ведение учета имущества

При организации бухгалтерского учета участник, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел по совместной деятельности, обязан вести учет имущества, внесенного участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, и операций по совместной деятельности обособленно (на отдельном балансе) от операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Таким образом, составляются два баланса – собственный и по совместной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

https://www.youtube.com/watch?v=8i9GUv6H3Es\u0026t=51s

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу осуществляются в общеустановленном порядке.

Объединение вкладов

По договору о совместной деятельности два или несколько лиц обязуются объединить свои вклады и действовать вместе для того, чтобы получать прибыль. Вкладом в простое товарищество может быть любое имущество – нематериальные активы, основные или денежные средства, ценные бумаги и т. д.

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в балансе, в оценке, предусмотренной договором, на дату вступления контракта в силу.

В бухучете передающей стороны (участника договора) делаются записи по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», и кредиту счетов учета передаваемых активов, например 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и т. д.

Обратите внимание

Для целей бухгалтерского и налогового учета организации, ведущие совместную деятельность, должны утвердить учетную политику, которая может быть оформлена в виде приложения к договору.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества применяется счет 80, который в этом случае именуется «Вклады товарищей». Имущество, внесенное товарищами в совместную деятельность в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества и денежных средств (01, 04, 10, 51, 58 «Финансовые вложения» и т. д.) и кредиту счета 80.

Учет финансового результата

По окончании отчетного периода полученный результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора.

В рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению. Бухгалтерские записи по распределению прибыли будут следующими:

• Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»)   Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от совместной деятельности;
• Дебет 99 «Прибыли и убытки»   Кредит 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» — по окончании отчетного периода списан финансовый результат;
• Дебет 84   Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» — отражена в составе кредиторской задолженности сумма прибыли, причитающаяся участнику согласно условиям договора;
• Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»   Кредит 51 (52, 50) — перечислены денежные средства, причитающиеся участнику.
• В обособленном балансе совместной деятельности сумма долга перед участниками по выплате доходов показывается в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов».
• Бухгалтерские записи по распределению убытка и его погашению будут следующими:
• Дебет 99 «Прибыли и убытки»   Кредит 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов») — по окончании отчетного периода списан финансовый результат;
• Дебет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток»   Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражен убыток от совместной деятельности;
• Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»   Кредит 84 — отражена в составе дебиторской задолженности их доля непокрытого убытка, подлежащая погашению участником согласно условиям договора;
• Дебет 51 (52, 50)   Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» — получены денежные средства на погашение убытка.

Прекращение деятельности

При прекращении совместной деятельности составляется ликвидационный баланс. Его формирует товарищ, ведущий общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности (п. 21 ПБУ 20/03).

При этом причитающееся каждому деловому партнеру по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли (вклада) в совместной деятельности.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов расчеты с участниками простого товарищества при разделе имущества отражаются в обособленном учете по совместной деятельности с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Задолженность перед участником по выплате его доли отражается по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 75, субсчет 2. Сумма накопленной по объекту основных средств амортизации переносится со счета 02 в кредит счета 01. Возврат основного средства, передаваемого в погашение задолженности, отражается по дебету счета 75, субсчет 2, и кредиту счета 01.

ПРИМЕР 1. ОТРАЖЕНИЕ В ОБОСОБЛЕННОМ УЧЕТЕ ПОГАШЕНИЯ ВКЛАДОВ УЧАСТНИКОВ

Простое товарищество ликвидируется в связи с истечением срока. Вклады в совместную деятельность составили у участника 1 – 2 000 000 руб. (25%), а у участника 2 – 6 000 000 руб. (75%). Общие дела ведет участник 2.

На дату ликвидации он составил ликвидационный баланс. Согласно данному балансу стоимость имущества, подлежащего возврату участникам, равна 10 000 000 руб. Из них 1 000 000 руб.

 – балансовая стоимость оборудования (амортизация, начисленная за время эксплуатации, составила 500 000 руб.), 9 000 000 руб. – денежные средства. Величина активов, возвращаемых участнику 1, составляет 2 500 000 руб.

(10 000 000 руб. × 25%), участнику 2 – 7 500 000 руб.

(15 000 000 руб. × 75%).

Согласно условиям договора при ликвидации простого товарищества участник 1 получает оборудование, переданное им в качестве вклада, и денежные средства, а участник 2 – денежные средства.

https://www.youtube.com/watch?v=8i9GUv6H3Es\u0026t=51s\u0026pp=YAHIAQE%3D

На обособленном балансе операции по возврату вкладов отражаются следующим образом:

Дебет 01-выб.   Кредит 01 —1 500 000 руб. – списана первоначальная стоимость оборудования;

Дебет 02   Кредит 01-выб. — 500 000 руб. – списана амортизация, начисленная за период использования оборудования в совместной деятельности;

Дебет 80   Кредит 01-выб. — 1 000 000 руб. – отражена передача оборудования участнику 1;

1. Дебет 80   Кредит 51 — 1 000 000 руб. (2 000 000 – 1 000 000) – отражена величина активов (денежные средства), возвращаемых участнику 1 в сумме, превышающей размер вклада;
2. Дебет 84   Кредит 75-2-1 — 500 000 руб. (2 500 000 – 2 000 000) – отражена задолженность перед участником 1 по выплате доли прибыли;
3. Дебет 75-2-1   Кредит 51 — 500 000 руб. – отражена выплата денежных средств (доля прибыли) участнику 1;
4. Дебет 80   Кредит 51 — 6 000 000 руб. – отражена величина активов, возвращаемых участнику 2, в сумме вложенных им средств;
5. Дебет 84   Кредит 75-2-2 — 1 500 000 руб. (7 500 000 – 6 000 000) – отражена задолженность перед участником 2 по выплате доли прибыли;

Дебет 75-2-2   Кредит 51 — 1 500 000 руб. – отражена выплата денежных средств (доля прибыли) участнику 2.

После осуществления всех операций по счетам на балансе совместной деятельности образуются нулевые остатки. Таким образом, все расчеты по договору простого товарищества завершены.

• ПРИМЕР 2. ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ТОВАРИЩА ВОЗВРАТА ЕГО ВКЛАДА В ТОВАРИЩЕСТВО
• В учете участника 1 операции по возврату вкладов отражаются следующим образом:
• Дебет 08   Кредит 58-4 — 1 000 000 руб. – получено оборудование при прекращении договора простого товарищества;
• Дебет 51   Кредит 58-4 — 1 000 000 руб. – отражено получение денежных средств при прекращении договора простого товарищества в пределах суммы внесенного вклада;

Дебет 51   Кредит 91-1 — 500 000 руб. (2 500 000 – 2 000 000) – отражена разница между суммой полученных денежных средств и суммой внесенного вклада.

В учете участника 2 операции по возврату вкладов отражаются следующим образом:

Дебет 51   Кредит 58-4 — 6 000 000 руб. – отражено получение денежных средств при прекращении договора простого товарищества в пределах суммы внесенного вклада;

Дебет 51   Кредит 91-1 — 1 500 000 руб. – отражено получение денежных средств при прекращении договора простого товарищества сверх суммы внесенного вклада.

Бухгалтерская отчетность участников

Согласно пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина от 24 ноября 2003 года № 105н, бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата. В пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются доля участия (вклад) в совместной деятельности, в общих договорных обязательствах, а также в совместно понесенных расходах и полученных доходах.

Раскрытие информации

Если организация является участником договора о совместной деятельности, в пояснениях подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.) и вклад в нее;
• способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
• классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
• стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
• суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утв. Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н). 

II. Совместно осуществляемые операции

6.

 Для целей настоящего Положения под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с использованием собственных активов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.

Пример. Участники договора объединяют ресурсы и усилия для выращивания сельскохозяйственной продукции. Одна организация проводит посевную, вторая организация обеспечивает технологию выращивания сельскохозяйственной продукции, а третья организация собирает урожай. Выращенная сельскохозяйственная продукция подлежит разделу между участниками согласно условиям договора.

7.

 При совместно осуществляемых операциях обособленно (на отдельном балансе) не учитываются, а отражаются в бухгалтерском балансе участника вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких операций. Вклад участника договора в бухгалтерском учете продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений. Каждым участником бухгалтерский учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемой операции, ведется применительно к правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным Приказом Минфина РФ 27.01.2000 №11н (по заключению Минюста РФ от 16.03.2000 №1838-ЭР указанный Приказ не нуждается в государственной регистрации).

Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов.

Каждый участник договора отражение в бухгалтерском учете причитающейся ему доли продукции и (или) дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) осуществляет за отчетный период в соответствии с условиями договора.

При этом участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом, а в случае если договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.

8. При формировании показателей бухгалтерской отчетности каждого участника включение данных об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов осуществляется путем построчного суммирования соответствующих показателей. При этом в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются:

• активы, используемые для участия в договоре;
• обязательства, возникшие непосредственно у участника, в связи с участием в договоре;
• расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;
• доходы, полученные непосредственно участником в результате участия в договоре.

Учет совместно осуществляемых операций и совместно используемых активов

СОВМЕСТНО ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЕ ОПЕРАЦИИ

В бух. учете каждого из участников совместно осуществляемых операций отражается следующая информация.

Учет хоз. операций, связанных с выполнением совместно осуществляемых операций, ведется обособленно от других операций у каждого из товарищей. Участник договора отражает в бухгалтерском учете свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.

Тот участник, который выполняет заключительный этап совместного производственного процесса, учитывает доли продукции, причитающиеся другим участникам договора, за балансом. При продаже продукции (работ, услуг) доходы, подлежащие получению другими участниками договора, он отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед партнерами.

Поскольку все объекты совместной деятельности отражаются в учете каждого из товарищей, то никаких дополнительных бухгалтерских записей в рамках договора простого товарищества делать не нужно.

Учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемой операций, ведется по правилам, установленным ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Каждая организация, участвующая в совместно осуществляемых операциях, включает данные по этой деятельности в свою бухгалтерскую отчетность.

• Для всех участников договора, в том числе участника, осуществляющего продажу готовой продукции:
• Учет ведется на отдельном субсчете. например «Совместная деятельность-СД»
• 1) Д 01.сд; К 01 – отражен вклад участника договора в виде ОС
• 2) Д 10.сд; К 10 – отражен вклад участника договора в виде материалов

3) Д 20.сд; К 10.сд – списаны материалы в производство

4) Д 20.сд; К 70.сд – начислена з/п работникам, занятым в производственном процессе, осуществляемом в рамках совместной деятельности

5) Д 20.сд; К 02 – начислена амортизация ОС, занятых в производственном процессе в рамках совместной деятельности

6) Д 43.сд; К 20.сд – принята к учету продукция, изготовленная в рамках совместной деятельности

7) Д 45.сд; К 43.сд – продукция в рамках совместной деятельности передана для дальнейшей переработки

8) Д 62; К 90-1.сд – признана выручка от продажи доли продукции, изготовленной в рамках совместной деятельности (в соответствии с долей)

9) Д 62.сд; К 68 – начислен НДС в бюджет

10) Д 90-2.сд; К 45.сд – списана себестоимость доли продукции

11) Д 50.сд,51.сд; К 76.сд – зачислена на расчетный счет сумма выручки от совместной деятельности от участника договора, осуществляющего продажу продукции, изготовленной в рамках совместной деятельности

12) Д 76.сд; К 62.сд – произведен зачет обязательств

13) Д 90-9.сд (99); К 99.сд (90-9) – выявлена прибыль (убыток) от совместно осуществляемых операций

1. Учет продажи готовой продукции участником договора, которому поручена реализация готовой продукции:
2. 1) Д отдельный забалансовый счет; К – отражена продукция, полученная от участника договора для дальнейшей переработки или продажи
3. 2) Д –; К отдельный забалансовый счет – списана готовая продукция, полученная от участника договора для дальнейшей переработки или продажи, при отгрузке ее покупателю
4. 3) Д 62; К 76 – начислена ДЗ покупателя и КЗ перед участниками договора
5. 4) Д 50,51; К 62 – произведена оплата покупателем
6. 5) Д 76; К 50, 51 – перечислены денежные средства участникам договора пропорционально их долям
7. СОВМЕСТНО ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ АКТИВЫ

В основном учет при совместном использовании активов ведется точно так же, как и при совместно осуществляемых операциях. Отличительной чертой является то, что активы изначально должны находиться в долевой собственности.

Доходы, расходы, обязательства, полученные в результате совместного использования активов, каждым из участников учитываются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств. Для отражения таких операций должны быть введены дополнительные Субсчета.

Активы, принадлежащие участникам договора на праве долевой собственности и внесенные ими в качестве вклада, продолжают учитываться каждым из них на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в состав финансовых вложений не переводятся.

Так, объект ОС, находящийся в собственности нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе ОС соразмерно ее доле в общей собственности.

Вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением договора о совместном использовании имущества, а также полученные от этого финансовые результаты не выделяются на отдельный баланс.

Каждый из участников договора обособленно отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.