Базовая цена по гособоронзаказу определяется затратным методом. Это фиксированная стоимость продукции, от которой отталкиваются заказчики и поставщики. Все участники ГОЗ обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому контракту.

Прибыль, или доходы по ГОЗ, — это финансовый результат по контракту. В ПП РФ № 1465 от 02.12.

2017 определяется размер прибыли по 275-ФЗ для поставщиков в составе цены — не более 1 % от плановых привнесенных затрат и не более 25 %, но и не менее 10 % от собственных затрат организации на поставку (п. 54 ПП РФ № 1465).

Для головного исполнителя показатели другие: если доля его собственных затрат в себестоимости продукции 20 % и более, то плановая рентабельность устанавливается на уровне не менее 5 %.

В контракте указываются не проценты плановой рентабельности, а рассчитанный размер прибыли по ГОЗ в абсолютных величинах. В ходе исполнения госконтракта это значение изменяться не может. Рентабельность отражается в бухучете по общему правилу. В 275-ФЗ прибыль оговаривается в ч. 3 ст. 8, там же описываются обязанности головного исполнителя.

Расходы — это издержки, которые несут участники гособоронзаказа. По правилам при расчете расходов по контракту необходимо учитывать расходы на такие позиции:

• материалы;
• оплату труда;
• взносы на ОСС;
• подготовку и освоение производства;
• спецоснастку;
• специальные затраты — это содержание испытательных подразделений и лабораторий, спецпомощь сторонних организаций, изготовление техдокументации, устранение конструктивных недостатков, добровольное страхование и др.;
• общепроизводственные и общехозяйственные издержки;
• командировки;
• прочие прямые издержки.

Траты по ГОЗ учитываются как по каждому госконтракту, так и в разрезе калькуляционных статей затрат. Такой учет необходим для формирования полноты себестоимости продукции.

Каким методом считать цену по ГОЗ

Правительство РФ установило предельный уровень рентабельности при исчислении цен на продукцию ГОЗ (п. 3 ч. 1 ст. 12 275-ФЗ). Регламент расчета и нормирования прибыли закреплен в разделе 4 ПП РФ № 1465. Кроме того, в постановлении № 1465 описаны методы определения цены по гособоронзаказу (п. 9 ПП РФ № 1465):

• метод анализа рыночных индикаторов;
• метод сравнимой цены;
• затратный метод.

Если методы анализа рыночных индикаторов и сравнимой цены не применяются для определения цены на продукцию ГОЗ и базовая цена такой продукции не сформирована, то итоговая цена определяется затратным методом.

Если же базовую цену на продукцию сформировали, то цену на следующий год и плановый период определяют методом индексации базовой цены или индексации по статьям базовых затрат, используя базовые экономические показатели по ГОЗ (ПП РФ № 1465).

Что включается в издержки по ГОЗ

Состав затрат по гособоронзаказу определяется Приказом Министерства промышленности и торговли № 334 от 08.02.2019. Приказ № 334 закрепляет порядок определения состава расходов, которые учитываются при формировании цены на продукцию ГОЗ. Общий список расходной части калькуляции представлен в приложении № 1 к приказу № 334.

В таблице — состав прямых издержек по гособоронзаказу:

Вид затрат по статьям калькуляции Норматив — пункт в приказе № 334

Материальные — на приобретение материальных ресурсов, которые относятся на себестоимость продукции (включая надбавки и комиссионные вознаграждения)	В п. 13 приказа № 334 закреплено, что входит в сырье и материалы в распределении прибыли по ГОЗ: приобретение сырья и материалов, вспомогательных материалов; полуфабрикаты; возвратные отходы; комплектующие; топливо и энергия на технологические цели и пр.
Оплата труда — основная зарплата и дополнительная оплата труда служащих, которые непосредственно участвуют в производственном процессе	П. 14
Страховые взносы на обязательное социальное страхование — уплата страховых взносов на ОСС (в том числе пенсионное, медицинское страхование и страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний)	П. 15
На подготовку и освоение производства. Подразделяется на подготовку и освоение новых видов продукции и пусковые затраты	П. 16. Состав пусковых издержек закреплен в приложении № 2 приказа, на подготовку и освоение новых видов продукции — в приложении № 3.
На специальную технологическую оснастку — изготовление, приобретение, ремонт и поддержание в рабочем состоянии техоснастки целевого назначения	П. 17
Специальные затраты — это издержки, которые включаются в себестоимость пропорционально количеству изготовленной продукции или трудоемкости годовой производственной программы отдельной статьей калькуляции	П. 18. Состав закреплен в приложении № 4 приказа
Командировки — служебные командировки основных работников, непосредственно связанных с производством продукции по ГОЗ	П. 21
Прочие прямые — обязательные виды страхования при производстве продукции, НИОКР, обязательная сертификация продуктов и услуг и прочие издержки	П. 22
Специальное оборудование для научных или экспериментальных работ	П. 34
Привнесенные затраты по работам и услугам, выполняемым сторонними предприятиями	П. 35, абз.10, п. 41, абз. 7, п. 45.1

К общепроизводственным относятся издержки на управление и обслуживание производственного процесса (п. 19 приказа). Полный состав представлен в приложении № 5. Общепроизводственные расходы формируются полностью по учреждению или каждому конкретному подразделению. Включаются в себестоимость пропорционально базе распределения по выбранному показателю прямого метода.

Общехозяйственные затраты (п. 20 приказа) — это расходы, которые непосредственно связаны с административным управлением, ведением хозяйственной деятельности, содержанием имущественных объектов предприятия.

Они включаются в себестоимость продукции гособоронзаказа пропорционально базе распределения по выбранному показателю прямых издержек или списываются на счета продаж после завершения отчетного периода.

Полный состав общехозяйственных и административно-управленческих расходов (п. 27) закреплен в приложении № 6 приказа.

В нормативах по гособоронзаказу разъясняется, что относится к привнесенным затратам по ГОЗ: издержки на приобретение товаров, работ или услуг, которые покупаются у сторонних организаций с целью изготовления продукции по ГОЗ.

Группировка издержек по статьям калькуляции осуществляется в зависимости от их целевого назначения с использованием прямых и косвенных методов отнесения расходов на себестоимость продукции. Для издержек по ГОЗ ведется постатейный раздельный учет. ПП РФ № 1465 определяет, что относится к собственным затратам по ГОЗ, — это вся разница между привнесенными затратами и себестоимостью.

Преимущество при расчете себестоимости отдается прямому методу по каждому виду и году производства продуктов по гособоронзаказу. Если заключается контракт с единственным поставщиком (подрядчиком или исполнителем) по гособоронзаказу, то при расчете расходных статей необходимо воспользоваться формами, утвержденными Приказом ФАС № 1138/19 от 26.08.2019.

Как подсчитывают затраты

В приказе № 1138/19 уточняется, что такое РКМ в оборонзаказе, — это расчетно-калькуляционные материалы. В них постатейно отражаются фактические затраты по итогам завершения работы в соответствии с данными бухгалтерского учета. Формы плановых калькуляций используют как обосновывающий документ при подготовке протокола согласования цены на продукцию по ГОЗ.

Нажмите на картинку, чтобы увеличить ее.

На основании ст. 7.

1 275-ФЗ заказчик в обязательном порядке включает в контракт условие о возмещении задела — расходов на запасы продукции, сырья, комплектующих, необходимых для выполнения работ по ГОЗ и приобретенных исполнителем ранее за счет собственных денежных ресурсов. Такое возмещение производится только при предварительном согласовании между государственным заказчиком, головным исполнителем и исполнителем и в рамках цены, указанной в госконтракте.

Прокурор разъясняет — Прокуратура Волгоградской области

Вопрос о законности решения банка об отказе перечисления на расчетный счет исполнителя государственного оборонного заказа прибыли, если ее размер не указан в договоре.

Порядок действия в подобной ситуации

Моей организацией в рамках государственного оборонного заказа в текущем году заключен договор на поставку режущего инструмента.

Прибыль организации в рамках исполнения договора составила 20% от цены договора, при этом ее размер, согласованный заказчиком в устной форме, в договор включен не был. Обязательства по договору исполнены сторонами в полном объеме.

Читайте также:  Сроки оплаты горячей воды

Мы обратились в банк с целью перечисления указанной прибыли на наш расчетный счет, однако кредитной организацией в совершении названной транзакции отказано. Правомерно ли решение банка? Если действия законны, когда я смогу получить причитающиеся мне финансовые средства?

На вопрос отвечает заместитель Волгоградского прокурора по надзору за исполнением законов на особо режимных объектах Нечай С.Д.

Федеральным законом от 29.12.2012 № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» установлен режим использования отдельного счета.

Так, согласно пп. «в» п. 2 ч. 1 ст. 8.

3 Закона «О государственном оборонном заказе» режим использования отдельного счета предусматривает списание денежных средств только на отдельный счет, за исключением списания денежных средств с такого счета на иные банковские счета в целях перечисления прибыли в размере, согласованном сторонами при заключении контракта и предусмотренном его условиями, после исполнения контракта и представления в уполномоченный банк акта приема-передачи товара (акта выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, размер прибыли должен быть указан в договоре. Его отсутствие влечет невозможность совершения операции по перечислению прибыли на расчетный счет исполнителя государственного оборонного заказа. Решение кредитной организации является законным.

В силу ч. 2 ст. 8.

3 Закона «О государственном оборонном заказе» отдельные счета головного исполнителя, исполнителей, предусмотренные настоящим Федеральным законом, подлежат закрытию головным исполнителем, исполнителями после получения уполномоченным банком от государственного заказчика уведомления об исполнении государственного контракта. На операции по списанию денежных средств с отдельного счета при его закрытии не распространяются требования, предусмотренные частью 1 настоящей статьи.

Следовательно, полученные от заказчика средства в виде прибыли будут получены Вами после исполнения обязательств по государственному контракту, во исполнение которого с Вами заключен договор, и закрытия банком отдельного счета.

Прямая ссылка на материал
Поделиться

Моей организацией в рамках государственного оборонного заказа в текущем году заключен договор на поставку режущего инструмента. Прибыль организации в рамках исполнения договора составила 20% от цены договора, при этом ее размер, согласованный заказчиком в устной форме, в договор включен не был.

Обязательства по договору исполнены сторонами в полном объеме.

Мы обратились в банк с целью перечисления указанной прибыли на наш расчетный счет, однако кредитной организацией в совершении названной транзакции отказано. Правомерно ли решение банка? Если действия законны, когда я смогу получить причитающиеся мне финансовые средства?

На вопрос отвечает заместитель Волгоградского прокурора по надзору за исполнением законов на особо режимных объектах Нечай С.Д.

Федеральным законом от 29.12.2012 № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» установлен режим использования отдельного счета.

Так, согласно пп. «в» п. 2 ч. 1 ст. 8.

3 Закона «О государственном оборонном заказе» режим использования отдельного счета предусматривает списание денежных средств только на отдельный счет, за исключением списания денежных средств с такого счета на иные банковские счета в целях перечисления прибыли в размере, согласованном сторонами при заключении контракта и предусмотренном его условиями, после исполнения контракта и представления в уполномоченный банк акта приема-передачи товара (акта выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, размер прибыли должен быть указан в договоре. Его отсутствие влечет невозможность совершения операции по перечислению прибыли на расчетный счет исполнителя государственного оборонного заказа. Решение кредитной организации является законным.

В силу ч. 2 ст. 8.

3 Закона «О государственном оборонном заказе» отдельные счета головного исполнителя, исполнителей, предусмотренные настоящим Федеральным законом, подлежат закрытию головным исполнителем, исполнителями после получения уполномоченным банком от государственного заказчика уведомления об исполнении государственного контракта. На операции по списанию денежных средств с отдельного счета при его закрытии не распространяются требования, предусмотренные частью 1 настоящей статьи.

Следовательно, полученные от заказчика средства в виде прибыли будут получены Вами после исполнения обязательств по государственному контракту, во исполнение которого с Вами заключен договор, и закрытия банком отдельного счета.

Распределение чистой прибыли предприятия

Прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами предприятия. То есть прибыль – это те средства, которые остались после оплаты всех задолженностей. Именно за счет данных средств выполняется финансирование программ по развитию, внутрихозяйственных нужд, формирование бюджета.

Что влияет на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)?

Особенности распределения прибыли

Принципиально важно правильно распределять прибыль. Делать это нужно так, чтобы эффективность деятельности предприятия увеличивалась, а не уменьшалась. Рассмотрим основные принципы распределения средств:

• Прибыль компании направляется на нужды предприятия, а также выплачивается в бюджет государства. То есть с этих денег оплачивается налог.
• Налог с прибыли оплачивается по ставке, которая задана законодательно. Она не может измениться.
• Большая часть прибыли должна быть направлена в бюджет предприятия для накопления. Остальная часть идет на различные траты компании.
• Предполагаемые траты должны быть согласованны с большинством участников ООО.

• Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)« при составлении годовой отчетности?
• Предприятие должно оплатить налоги и различные взносы, после чего государство не может вмешиваться в решения по распределению денег.
• На что может быть направлена нераспределенная прибыль прошлых лет?
• Рассмотрим, в какие именно фонды идут деньги:

• Фонд накопления. В этом фонде аккумулируются средства для обеспечения стабильной работы компании и ее независимости от кредиторов. Если у предприятия есть свободные собственные средства, оно не подвержено банкротству. К примеру, если компания в одном месяце получила совсем небольшой доход, а потому не может оплатить имеющуюся задолженность, средства на погашение долга берутся из фонда. За счет его также финансируются научно-исследовательские работы, выпуск акций, подготовка кадров, приобретается новое имущество.
• Фонд потребления. Средства из этого фонда идут на социальные нужды. К примеру, это может быть выплата премий, финансирование путевок, покупка медикаментов для сотрудников, различные надбавки.
• Резервный фонд. Резервы нужны для снижения рисков предприятия при проведении различных сделок. Они потребуются на случай непредвиденных ситуаций. То есть если компания получит небольшую прибыль в одном периоде, расходы могут быть покрыты из резервного фонда.

Часть средств, как правило, остается нераспределенной. Эти деньги направляются в уставной капитал компании.

Конкретные направления расходования

Можно выделить два направления, на которые идет чистая прибыль:

1. Накопление резервов предприятия. Увеличение объема имущества.
2. Потребление. Трата средств на определенные нужды.

Рассмотрим примеры траты чистой прибыли:

• Приобретение новой техники.
• Ремонт уже имеющегося оборудования.
• Увеличение оборотных средств предприятия, которые «съедаются» инфляцией.
• Выплата кредитов, задолженностей. Выплата процентов по долгу.
• Мероприятия, направленные на защиту окружающей среды от загрязнений.
• Выплата премий.
• Организация благотворительных мероприятий.
• Начисление мотивирующих надбавок сотрудникам.
• Оплата задолженностей перед кредиторами, банками.
• Выплата налогов.
• Оплата различных санкций.
• Переподготовка сотрудников.

Почти все эти расходы обязательными не являются. Траты происходят по волеизъявлению руководства предприятия. Сначала деньги направляются на приоритетные цели. К примеру, у предприятия есть в наличии только морально устаревшее оборудование. Следовательно, в первую очередь средства следует направить на обновление техники.

Бухгалтерский учет распределенной прибыли

Из полученный прибыли вычитаются траты на налоги. Налогооблагаемая база определяется исходя из информации, изложенной в строке 1 «Расчет налога от реальной прибыли». При вычете налога будут использованы следующие проводки:

• Дебет счета 99 – фиксируется размер прибыли.
• Кредит счета 68 «Расчеты по налогообложению».

В компанию могут поступить чрезвычайные доходы. К примеру, они появляются при выплате возмещений страховыми компаниями. В данном случае применяются следующие проводки:

• Кредит счета 99 «Прибыль».
• Дебет счета 76-1 «Расчеты по страхованию».

Рассмотрим все проводки, используемые при распределении средств:

• ДТ84 КТ70, 75 – перевод дивидендов владельцам компании.
• ДТ84 КТ82 – формирование резервного фонда.
• ДТ84 КТ80 – увеличение уставного капитала.
• ДТ84 КТ51, 52, 55 – финансирование мероприятий, которые напрямую не связаны с деятельностью предприятия (к примеру, благотворительные концерты).
• ДТ84 КТ01 – фиксация оценки основных средств.
• Внутренние пометки по счету 84 «Нераспределенная прибыль» – направление нераспределенных средств на финансирование развития предприятия, покрытие долгов прошлых лет.
• КТ84 – фиксация остатка нераспределенных средств, которые включены в уставной капитал.

Каждая проводка должна подтверждаться первичными документами. По каждой строке отражается определенная сумма.

Различные спорные вопросы

При распределении средств может возникать ряд спорных моментов:

• Появились новые участники ООО. Как делать выплаты, если прямо перед распределением средств появились новые участники? Они должны получить средства в стандартном порядке. То есть в соответствии с размером доли. Порядок разделения средств установлен Уставом ООО.
• Увеличение объема капитала. Увеличение УК актуально в том случае, если требуется повысить привлекательность компании перед инвесторами и другими внешними лицами. Заданный размер капитала нужен для занятия определенной деятельностью. Увеличить его можно за счет прибыли. Однако перед направлением средств в УК нужно обязательно оплатить налоги, различные сборы, штрафы. Решение об изменении капитала принимается на собрании участников.
• Отмена решения, принятого на собрании. Вопросы направления денег решаются на общем собрании. Принято будет то решение, которое поддержано большинством участников. Однако оно может быть пересмотрено на внеочередном собрании. Если потребуется пересмотреть принятое решение, нужно обратиться в судебный орган. Исковое заявление подается теми участниками, права которых нарушены.

При возникновении спорных моментов следует ориентироваться на внешние и внутренние источники права. То есть это законодательство, а также нормативные акты компании.

В каких случаях запрещено распределять прибыль?

Прибыль распределяется в соответствии с решением, принятым на собрании ООО. Однако в некоторых случаях прибыль по собственному усмотрению расходоваться не может. Рассмотрим эти случаи:

• Уставной капитал не оплачен полностью.
• Участнику, который выходит из ООО, не перечислены средства в размере его доли.
• Имеются признаки банкротства. Актуально это даже в том случае, если процедура банкротства в отношении предприятия не проводится.
• Если деньги будут истрачены, у предприятия обнаружатся признаки банкротства.
• Размер чистых активов (то есть средств, оставшихся после оплаты всех налогов и прочих обязательных платежей) не должен быть меньше 10 000 рублей. Это минимальный предел, оговоренный в законе.

ВНИМАНИЕ! Следить за соблюдением всех этих правил обязан генеральный директор. В случае нарушений ответственность ляжет именно на него.

Как посчитать долю прибыли по обособленным подразделениям в 2021 году

Юридическим лицам на общем режиме с обособками приходится разбивать прибыль по долям между головной компанией и подразделениями и перечислять налог в бюджет несколькими платежами. Расскажем, как правильно посчитать доли прибыли обособленных подразделений.

Порядок расчета долей прибыли по обособленным подразделениям

Долю прибыли обособленного подразделения (ОП) в общем объеме прибыли компании считают по формуле:

Доля прибыли ОП = (Удельный вес среднесписочной численности персонала ОП удельный вес остаточной стоимости основных средств ОП) / 2.

Разберем, как посчитать каждый показатель.

Удельный вес ССЧ персонала ОП = (ССЧ персонала ОП за отчетный или налоговый период / ССЧ по всей организации за отчетный или налоговый период) * 100 %.

Для наглядности расчеты будем проводить на примере:

У организации два обособленных подразделения. Общая среднесписочная численность персонала — 100 человек. Из них 40 чел. приходится на головной офис, 35 чел. — на ОП № 1, и еще 25 чел. — на ОП № 2.

Рассчитаем удельный вес среднесписочной численности персонала организации:

• головной офис: (40 чел. / 100 чел.) * 100 % = 40 %;
• ОП № 1: (35 чел. / 100 чел.) * 100 % = 35 %;
• ОП № 2: (25 чел. / 100 чел.) * 100 % = 25 %.

Теперь определим удельный вес остаточной стоимости ОС. Его считают по формуле:

Удельный вес остаточной стоимости основных средств ОП = (Средняя остаточная стоимость основных средств ОП / Средняя остаточная стоимость ОС по организации в целом) * 100 %.

Дополним условие примера:

Остаточная стоимость основных средств в организации — 10 млн. руб. Из них ОС на 5 млн. руб. числится за головным офисом, на 3 млн. руб. — за ОП № 1, на 2 млн. руб. — за ОП № 2.

Посчитаем удельный вес остаточной стоимости ОС по организации:

• головной офис: (5 млн. руб. / 10 млн. руб.) * 100 % = 50 %;
• ОП № 1: (3 млн. руб. / 10 млн. руб.) * 100 % = 30 %;
• ОП № 2: (2 млн. руб./ 10 млн. руб.) * 100 % = 20 %.

Теперь можно рассчитать доли прибыли по головному офису и подразделениям организации.

Дополним условие примера:

Налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период в целом по организации составила 1,2 млн. руб.

Рассчитаем доли прибыли:

• головной офис: (40 % 50 %) / 2 = 45 %;
• ОП № 1: (35 % 30 %) / 2 = 32,5 %;
• ОП № 2: (25 % 20 %) / 2 = 22,5 %.

Распределим налоговую базу:

• головной офис: 1,2 млн. руб. * 45 % = 540 тыс. руб.;
• ОП № 1: 1,2 млн. руб.* 32,5 % = 390 тыс. руб.;
• ОП № 2: 1,2 млн. руб.* 22,5 % = 270 тыс. руб.

Вебинар «Бухгалтерская отчетность за 2020 год. Изменения. Актуальные вопросы». Разбираем изменения в бухучете в 2021 году, обновление форм и порядка представления бухгалтерской отчетности.

Региональный налог по ОП

На основе результатов расчета, обособленное подразделение может посчитать сумму налога к уплате в региональный бюджет:

Налог к уплате = Доля прибыли по ОП в рублях * Региональная налоговая ставка.

Полученную сумму ОП перечисляет в бюджет по месту своего нахождения. Авансовые платежи по налогу исчисляют и уплачивают в том же порядке.

Напоминаем, что регионы могут устанавливать пониженные ставки по налогу на прибыль.

Особенности распределения прибыли между ОП

Иногда несколько ОП одной компании расположены в одном субъекте РФ. Тогда организация может назначить одно из подразделений ответственным. Это ОП и будет уплачивать налог за все остальные подразделения из своего региона одним платежным поручением.

Только о своем решении нужно обязательно сообщить в налоговую инспекцию.

Сделать это можно двумя способами:

1. Подать уведомление с признаком «1» в ИФНС по месту нахождения ответственного ОП. Бланк можно найти в письме ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@.
2. Подать такое же уведомление, но с признаком «2» по месту нахождения других ОП этого региона.

Чтобы перейти на новый порядок уплаты налога с 1 января следующего налогового периода, нужно уведомить инспекцию до 31 декабря текущего года.

Сумму регионального налога на прибыль по группе ОП считают так:

Налог к уплате = Доля прибыли по группе ОП из одного региона * Региональная ставка налога

Чтобы рассчитать долю прибыли по группе ОП, нужно:

• просуммировать показатели ССЧ и остаточной стоимости ОС по группе ОП из одного региона;
• рассчитать удельный вес показателей в %;
• определить долю прибыли группы ОП в %;
• рассчитать размер доли в рублях.

Возможна другая ситуация: когда само головное предприятие и некоторые из его ОП находятся в одном регионе. Тогда уплачивать налог за эти ОП будет сама организация. И она же подает уведомление в инспекцию по месту своего нахождения.

Как считать доли прибыли при сезонном характере работ

Если у организации сезонная деятельность, то рассчитать удельный вес среднесписочной численности проблематично. Ведь в одном месяце у организации может быть, например, 100 работников, а в другом только 3.

В таком случае нужно определять доли по удельному весу расходов на оплату труда. Это решение нужно согласовать с налоговой службой и закрепить в учетной политике.

Учитесь онлайн не отрываясь от работы. Лучшие подборки вебинаров, полезные статьи и курсы

14.7.3. Согласование сметной и фактической прибыли

На величину
прибыли оказывают влияние как процесс
реализации, так и производственный
процесс. Производственный процесс
представляет собой сочетание материалов,
труда, а также элементов затрат,
необходимых для обслуживания производства,
которые данный производственный процесс
превращает в форму готовой продукции.

С одной стороны, определяются фактические
затраты, а с другой стороны, по тем же
элементам затрат рассчитывается
нормативная стоимость производимой
продукции. Аналогично, в процессе
реализации предполагается нормирование
доходов и определение их фактической
величины.

Поэтому необходим механизм
согласования фактической и сметной
прибыли, который должен дать ответ на
вопрос, какие именно имели место различия
и каковы причины их возникновения.

Согласование
сметной и фактической прибыли при
системе калькуляции по полным затратам.
Фактическая прибыль равна сметной
прибыли плюс благоприятные отклонения
и минус неблагоприятные отклонения,
исчисленные для системы калькуляции
по полным затратам. Процедура согласования
представлена ниже в табл. 14.8.

Таблица 14.8

Согласование
сметной и фактической прибыли

для системы
калькуляции по полным затратам, у. е.

Показатели	Промежуточные значения	Итоговые значения
Сметная прибыль	200000
Отклонения по продажам, всего	25000 (б)
в том числе: по цене продаж	85000 (б)
по объему продаж	60000 (н)
Отклонения по прямым трудовым затратам, всего	800 (н)
в том числе: по ставке заработной платы	3300 (н)
по производительности труда	2500 (б)
Отклонения по прямым материальным затратам, всего	3300 (б)
в том числе: по цене на материал А	8000 (н)
по цене на материал В	7800 (б)
по использованию материала А	5000 (б)
по использованию материала В	1500 (н)
Отклонения по производственным накладным расходам, всего	80750 (н)
в том числе: по переменным накладным расходам по эффективности	22950 (н)
по затратам на переменные накладные расходы	5950 (б)
по затратам на постоянные накладные расходы	12750 (н)
объема производства по мощности	5100 (н)
объема производства по эффективности	45900 (н)
Отклонения по коммерческим расходам, всего	16750 (н)
в том числе: по затратам на переменные коммерческие расходы	1250 (б)
по затратам на постоянные коммерческие расходы	18000 (н)
Фактическая прибыль:(200000 + 25000 – 800 + 3300 – 80750 – 16750)	130000

Согласование
сметной и фактической прибыли при
системе калькуляции по переменным
затратам. Такое согласование осуществляется
аналогично с той лишь разницей, что
используются отклонения, рассчитанные
при системе калькуляции по переменным
затратам (см. табл. 14.9).

Таблица 14.9

Согласование
сметной и фактической прибыли для
системы калькуляции

по переменным
затратам (у. е.)

Показатели	Промежуточные значения	Итоговые значения
Сметная прибыль	200000
Отклонения по продажам, всего	54500 (н)
в том числе: по цене продаж	85000 (б)
по объему продаж	139500 (н)
Отклонения по прямым трудовым затратам, всего	800 (н)
в том числе: по ставке заработной платы	3300 (н)
по производительности труда	2500 (б)
Отклонения по прямым материальным затратам, всего, в том числе:	3300 (б)
по цене на материал А	8000 (н)
по цене на материал В	7800 (б)
по использованию материала А	5000 (б)
по использованию материала В	1500 (н)
Отклонения по производственным накладным расходам,	30500 (н)
в том числе: по переменным накладным расходам по эффективности	22950 (н)
по затратам на переменные накладные расходы	5950 (б)
по затратам на постоянные накладные расходы	13500 (н)
Отклонения по коммерческим расходам, всего	18250 (н)
в том числе: по затратам на переменные коммерческие расходы	250 (н)
по затратам на постоянные коммерческие расходы	18000 (н)
Фактическая прибыль:(200000 – 54500 – 800 + 3300 – 30500 – 18250)	99250

При сопоставлении
полученных результатов видно, что
фактическая прибыль при системе
калькуляции по полным затратам выше,
чем при системе калькуляции по переменным
затратам.

Объясняется это тем, что при
больших запасах по состоянию на конец
периода по сравнению с запасами на
начало периода часть постоянных
производственных накладных расходов
при системе калькуляции по полным
затратам не списывается на себестоимость
продаж, а включается в запасы текущего
периода.

Ответственность
за валовую прибыль.
Ответственность
за валовую прибыль включает: ответственность
за продажи и ответственность за
производство.

Производственные затраты
обычно находятся в сфере ответственности
руководства производственных цехов, а
объем продаж, цены и ассортимент
продаваемых продуктов — руководства
отдела продаж. Эти показатели суммируются
в показателе валовой прибыли, т.е.

в
обоих случаях отклонения влияют на
запланированный показатель прибыли,
но ни в одном из них руководитель не
может нести прямую ответственность за
уровень прибыли. Ответственность должна
быть возложена на руководителя более
высокого уровня.

Такое разделение
ответственности (за производство и за
продажи) может осуществляться с
использованием нормативных данных. По
нормам оцениваются как себестоимость
продукции, так и стоимость продаж.

Когда
данные по себестоимости реализованной
продукции вычитаются из стоимости
продаж, то ответственность за полученную
валовую прибыль (рассчитанную с учетом
нормативной себестоимости) может
рассматриваться как ответственность
за продажи.

Факторами, которые влияют
на валовую прибыль, рассчитанную таким
способом, являются объем продаж, цены
и ассортимент продукции.

Фактическая валовая
прибыль может быть затем рассчитана
путем добавления производственных
отклонений к валовой прибыли (их вычитания
из валовой прибыли), рассчитанной по
нормам.

Эти производственные отклонения
находятся в сфере ответственности
производственных подразделений.

Поэтому
как отклонения по продажам, так и
отклонения по затратам должны отражаться
в финансовой отчетности предприятия
отдельно.

При определении
ответственности могут быть два варианта:
отдел продаж может оказаться неспособным
собрать информацию по продажам, которая
необходима для составления жесткой
сметы, или производственный отдел может
оказаться неспособным произвести
продукцию по полученным заказам. В таком
случае возможен расчет двух отклонений,
определяющих ответственность за
отклонение в объеме продаж.

Первое отклонение
по объему продаж, связанное с управлением
(отражающее ответственность отдела
продаж), представляет собой разницу
между количеством единиц продукции,
ожидаемым к продаже по жесткой смете и
количеством единиц продукции, на которое
были получены заказы, умноженную на
нормативную прибыль (валовую или
маржинальную) на единицу продукции.
Второе отклонение по объему продаж,
связанное с производством (отражающее
ответственность производственных
подразделений), представляет собой
разницу между количеством продукции,
на которое получены заказы, и количеством
продукции, фактически произведенной,
умноженную на нормативную прибыль
(валовую или маржинальную).

Поясним данное
положение на следующем примере.
Предположим, что согласно жесткой смете
должно быть продано 1000 единиц продукции.

Отдел продаж смог получить заказы лишь
на 900 единиц продукции, в то время как
из-за проблем, связанных, например, с
нарушением производственного графика,
фактический выпуск продукции составил
700 единиц продукции, которые и были
проданы.

Тогда отклонение по объему
продаж, связанное с управлением, покажет,
как разница между 1000 и 900 единицами
продукции повлияет на прибыль. В свою
очередь, отклонение по объему продаж,
связанное с производством, будет
относиться к разнице между 900 и 700
единицами продукции. В сумме оба
отклонения составят общее (традиционное)
отклонение по объему продаж.

Подводя итог,
следует отметить, что метод «стандарт-кост»
применяется как при системе калькуляции
по полным затратам, так и при системе
калькуляции по переменным затратам.

Однако при системе калькуляции по полным
затратам требуется расчет нормативов
постоянных производственных накладных
расходов на единицу продукции, что
предполагает наличие двух отклонений
по постоянным производственным затратам:
отклонения объема производства и
отклонения по затратам на постоянные
накладные расходы.

При этом отклонение
объема производства имеет небольшое
значение, поскольку при установлении
нормативов постоянных накладных расходов
на единицу продукции необходимо заранее
определить уровень деловой активности
предприятия, от которого будут зависеть
величина и направление отклонения
объема производства (благоприятное или
неблагоприятное). В то же время, применение
системы полных затрат для внешней
отчетности способствует распределению
ответственности внутри предприятия.
Для внутренних целей ряд предприятий
применяют метод «стандарт-кост» в
сочетании с системой калькуляции по
переменным затратам, когда постоянные
производственные накладные расходы
рассматриваются как затраты периода.
Соответственно при этом рассчитывается
только одно отклонение по затратам на
постоянные производственные накладные
расходы.