Консервация ОС при применении ФСБУ 6 вызывает много вопросов. Например, какие проводки делать при переводе ОС на консервацию и обратно в 1С?

В статье разберем:

• как оформить консервацию ОС в 1С 8.3 Бухгалтерия пошагово;
• основные нюансы учета консервации ОС в бухгалтерском и налоговом учете;
• как в программе оформить обратную расконсервацию ОС на примере.

Консервация основных средств в 1С 8.3

В БУ приостановка использования ОС, в т. ч. в связи с его консервацией, не является основанием для прекращения начисления амортизации, но такие ОС учитывают обособленно или организуется по ним аналитический учет (п. 30, пп. «и» п. 45 ФСБУ 6/2020).

В НУ законсервированное ОС исключают из амортизируемого имущества, если консервация длится более 3 месяцев.

Амортизация:

• прекращается со следующего месяца после консервации ОС;
• возобновляется в следующем месяце после ее расконсервации.

В НУ после расконсервации объектов ОС их СПИ не продлевается на период консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 6, 7 ст. 259.1 НК РФ, п. 8, 9 ст. 259.2 НК РФ).

Рассмотрим оформление перевода ОС на консервацию в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 пошагово на примере.

10 февраля издан приказ о переводе основного средства Пресс ROTEX ONE на консервацию сроком 6 месяцев.

11 февраля Пресс ROTEX ONE переведен на консервацию. Работы выполнены подрядным способом. Сумма затрат — 24 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Шаг 1. Затраты на консервацию

Затраты на консервацию:

Входящий НДС принимают к вычету на общих основаниях (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, Определение ВАС от 27.08.2008 N 10798/08).

Если затраты на консервацию ОС выполнены подрядным способом, отразите их документом Поступление (акт, накладная, УПД) в разделе Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).

Проводки по документу

Шаг 2. Изменение состояния ОС

• Для контроля и отслеживания законсервированных ОС в организации измените состояние ОС и параметры начисления амортизации в НУ.
• Проводки по БУ и НУ в 1С не создаются, только движения по регистру События ОС.
• Сформируйте документ Изменение состояния ОС в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС – Создать – Изменение состояния ОС.
• 
• В документе укажите:

• от — дата перевода ОС на консервацию;
• Основное средство — консервируемое ОС;
• Комментарий — можно указать, когда заканчивается консервация;
• Событие ОС — Консервация, при необходимости создайте нужный элемент.

Вид события ОС носит информационный характер и не влияет на начисление амортизации ОС.

Для прекращения начисления амортизации ОС в НУ установите флажки:

• Отражать в налоговом учете;
• Влияет на начисление амортизации (износа).

Флажок Начислять амортизацию (износ) не устанавливается. Именно он регулирует прекращение амортизации.

Со следующего месяца амортизация по консервированному ОС в НУ не будет начисляться в регламентных операциях при Закрытии месяца. В БУ — продолжает начисляться.

Шаг 3. Отнесение расходов на амортизацию на прочие расходы в БУ

Если ОС производственного назначения не используется, то расходы на амортизацию ОС в БУ необходимо отнести на прочие расходы (Дт 91.02). Если амортизация рассчитывается пропорционально выпущенной продукции, по ОС ее не начисляют (п. 36 ФСБУ 6/2020).

1. Сформируйте документ Изменение отражения амортизации ОС в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС – Создать – Изменение отражения амортизации ОС.
2. 
3. В документе укажите:

• от — дата перевода ОС на консервацию;
• Способ — отнесение затрат на прочие расходы:
  • Счет затрат — 91.02;
  • Субконто — Прочие внереализационные доходы и расходы;
• Событие ОС — Консервация;
• Основное средство — консервируемое ОС;
• Комментарий — можно указать, когда заканчивается консервация.

Со следующего месяца амортизация по консервированному ОС в БУ начислится в Дт 91.02 в регламентных операциях при Закрытии месяца.

Шаг 4. Прекращение амортизации в НУ

Зайдите в регламентные операции Амортизация и износ основных средств в разделе Операции – Закрытие месяца. Убедитесь, что амортизация в НУ начислялась только в феврале (месяце перевода на консервацию ОС по нашему примеру).

В БУ затраты отразятся по новому способу — в Дт прочих расходов в марте.

Шаг 5. Контроль законсервированных ОС

Для контроля законсервированных ОС и отражения информации о них в пояснительной записке к бухотчетности можно использовать Универсальный отчет (Отчеты – Универсальный отчет).

Сформируйте Универсальный отчет с названием, например, Последние события по ОС за период по регистру сведений События ОС. Выполните настройки, как на скрине выше.

• Если в базе несколько организаций, установите отбор по кнопке Настройки.
• 
• Также можно скомпоновать информацию в более удобном виде:
• 

Как настроить Универсальный отчет

Далее перенесите такие ОС в отдельную папку в справочнике Основные средства. И контролируйте их стоимость с помощью стандартных отчетов по ОС. Например, ОСВ по счету 01, Анализ субконто Основные средства и т. д. После того как консервация закончится, перенесите эти ОС обратно в общую папку.

Расконсервация основных средств в 1С 8.3

11 июля Пресс ROTEX ONE выведен из консервации.

Шаг 1. Расконсервация ОС

1. Для вывода ОС из консервации сформируйте документ Изменение состояния ОС в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС – Создать – Изменение состояния ОС.
2. 
3. В документе укажите:

• от — дата возврата ОС в эксплуатацию;
• Событие ОС — Расконсервация, при необходимости создайте нужный элемент;
• Основное средство — расконсервируемое ОС.

Вид события ОС носит информационный характер и не влияет на начисление амортизации ОС.

Для возобновления начисления амортизации ОС в НУ установите флажки:

• Отражать в налоговом учете;
• Влияет на начисление амортизации (износа);
• Начислять амортизацию (износ).

Со следующего месяца амортизация по расконсервированному ОС снова начнет начисляться в регламентных операциях при Закрытии месяца.

Шаг 2. Возврат настроек отражения расходов на амортизацию в БУ

Вернем отражение амортизации на производственные расходы. Оформите документ Изменение отражения амортизации ОС в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС – Создать – Изменение отражения амортизации ОС.

В документе укажите:

• от — дата возврата ОС в эксплуатацию;
• Способ — ранее используемый способ отражения амортизации;
• Событие ОС — Расконсервация;
• Основное средство — расконсервируемое ОС.

Со следующего месяца амортизация по расконсервированному ОС снова начнет начисляться в регламентных операциях при Закрытии месяца по прежнему способу отражения амортизации.

Шаг 3. Начисление амортизации

Зайдите в регламентные операции Амортизация и износ основных средств в разделе Операции – Закрытие месяца. Убедитесь, что амортизация:

• в НУ возобновлена по возвращенному в эксплуатацию ОС;
• в БУ начисляется по прежнему способу отражения амортизации.

• Убедимся, что СПИ в НУ не продлился, сформируем Справку-расчет амортизации по кнопке Справки-расчеты – Амортизация.

1. Если Вы еще не подписаны:
2. Активировать демо-доступ бесплатно →
3. или
4. Оформить подписку на Рубрикатор →
5. После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Учет консервации основных средств

Консервация основных средств – это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностью возобновления использования. Практика «заморозки» ОС особенно актуальна во время стагнации экономики. Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО «АКФ “МИАН”», рассказал об особенностях учета консервации ОС.

https://www.youtube.com/watch?v=yYI89f9J3nA\u0026pp=ygVE0J_RgNC-0LTQsNC20LAg0LfQsNC60L7QvdGB0LXRgNCy0LjRgNC-0LLQsNC90L3QvtCz0L4g0L7QsdGK0LXQutGC0LA%3D

Надлежащее документальное оформление консервации – обязательное условие для признания затрат на ее проведение при расчете налога на прибыль организаций. Такое решение оформляется приказом руководителя компании.

В документе надо указать срок консервации, перечислить мероприятия, которые нужно провести (п. 63 Методических указаний по учету ОС). После того как все эти операции будут проведены, следует составить соответствующий акт.

Его унифицированной формы не существует, поэтому документ оформляется в произвольном виде. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем. Не забудьте указать в документе экономическую целесообразность консервации.

Кроме этого, в акте должны быть указаны: название самого ОС, переведенного на консервацию; дата перевода, мероприятия, которые были проведены для «заморозки» средства, и сумма понесенных затрат.

Готовый первичный документ будет являться основанием для того, чтобы учесть затраты на консервацию в расходах, а также приостановить начисление амортизации по основному средству.

Отдельный субсчет

После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт, можно перевести основные средства в режим консервации. При этом в бухгалтерском учете объект продолжает числиться в составе ОС, он остается на счете 01 на отдельно созданном субсчете «Основные средства на консервации».

Амортизация

Напомню, что амортизация относится к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов работы организации и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абз. 5 п. 8, п. 16 ПБУ 10/99).

По основному средству, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период простоя начисляется в обычном порядке. Если же ОС «заморожено» на срок более трех месяцев (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний от 13 октября 2003 г.

№ 91н), то с первого числа месяца, следующего

за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается.

Расходы на содержание

Имейте в виду: расходы на содержание основного средства в период приостановки его работы не увеличивают первоначальную стоимость ОС, это следует из пункта 14 ПБУ 6/01. Указанные траты относятся к периоду, когда объект не участвует в производственной деятельности.

Следовательно, они не учитываются при формировании себестоимости продукции. Кроме того, эти расходы признаются прочими расходами и отражаются в учете в месяце их осуществления по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Проводки по консервации основных средств будут такие:

• Дебет 01 субсчет «Основные средства на консервации»   Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» — ОС «заморожено»;
• Дебет 91/2  Кредит 10 (60, 70, 69) — отражены расходы на консервацию;
• Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»  Кредит 01 субсчет «Основные средства на консервации» — ОС расконсервировано.

Входной НДС

Теперь разберемся с налогообложением. Если ОС используется в деятельности, облагаемой НДС, то «входной» налог по товарам (работам, услугам), приобретенным для консервации, принимается к вычету (п.

 1 ст. 172 НК РФ). При этом ранее принятый к вычету НДС по средствам, переведенным на консервацию, не восстанавливается. Такой позиции придерживается ФНС России в письме 20 июня 2006 года № ШТ-6-03/614@.

Льгота на имущество

В период консервации стоимость ОС не исключается из базы по налогу на имущество, независимо от того, как исчисляется налог – исходя из кадастровой или балансовой стоимости (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ). Исключение одно: если законом субъекта РФ предусмотрено освобождение от налога законсервированных ОС.

Налог на прибыль

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, для расчета налога на прибыль во внереализационных расходах учитываются следующие затраты: на консервацию (на дату утверждения руководителем организации акта о «заморозке» ОС), на содержание законсервированных ОС (включая ремонт и охрану – на последнее число месяца, в котором

https://www.youtube.com/watch?v=yYI89f9J3nA\u0026pp=YAHIAQE%3D

эти затраты понесены); на расконсервацию (на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС).

Приведенные выше правила были озвучены Минфином в письме от 15 сентября 2010 года № 03-03-06/1/590. Налог на имущество, исчисленный со стоимости законсервированных ОС, учитывается в прочих расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом ФНС сообщила в письме от 22 августа 2012 года № ЕД-4-3/13851@.

При УСН

Затраты на консервацию, расконсервацию, а также на содержание ОС в налоговых расходах «упрощенцев» не учитываются.

Если на «заморозку» сроком более трех месяцев переводится ОС, стоимость которого еще не учтена в расходах полностью, то включение в расходы затраты на приобретение этого ОС приостанавливается на период консервации (письма ФНС России от 14 декабря 2006 г. № 02-6-10/ 233@, УФНС по г. Москве от 18 января 2007 г. № 18-03/3/03903@).

ПРИМЕР

Организация приобрела по договору купли-продажи и ввела в эксплуатацию в мае 2016 года производственное оборудование. Его договорная стоимость составляет 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.).

Оборудование относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования равен 38 месяцам (на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв.

 постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

В связи с временным уменьшением заказов в конце мая 2016 года объект ОС переведен по решению руководителя на консервацию продолжительностью более трех месяцев с 1 июня по 30 сентября 2016 года.

Амортизация начисляется линейным способом. Доходы и расходы определяются методом начисления. Тогда, исходя из установленного срока полезного использования (38 месяцев), ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 21 052,63 руб. (800 000 руб. / 38 мес.).

Начисление начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, в данном случае – с июня.

Вместе с тем начисление амортизационных отчислений при переводе объекта ОС по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев приостанавливается. В данном случае решением объект законсервирован с 1 июня по 30 сентября 2016 года.

Следовательно, амортизация за период июнь – сентябрь 2016 года не начисляется. И начиная с октября амортизация по объекту ОС начисляется в общеустановленном порядке. В учете бухгалтеру следует сделать следующие проводки:

1. В мае 2016 года:
2. Дебет 08   Кредит 60 — 800 000 рублей, отражены расходы на приобретение оборудования;
3. Дебет 19   Кредит 60 — 144 000 рулей, отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования;
4. Дебет 68-НДС   Кредит 19 — 144 000 рублей, принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком оборудования;
5. Дебет 01 «ОС в эксплуатации»   Кредит 08 — 800 000 рублей, приобретенное оборудование отражено в составе объектов ОС;
6. Дебет 60   Кредит 51 — 944 000 рублей, перечислена поставщику оплата оборудования.
7. В июне 2016 года:
8. Дебет 01 «ОС на консервации»   Кредит 01 «ОС в эксплуатации» — 800 000 рублей, отражена первоначальная стоимость оборудования, переведенного на консервацию.
9. По окончании консервации:
10. Дебет «ОС в эксплуатации»   Кредит 01 «ОС на консервации» — 800 000 рублей, первоначальная стоимость оборудования отражена в составе основного средства в эксплуатации.
11. Начиная с октября 2016 года в течение 38 месяцев:
12. Дебет 20 (26,44)   Кредит 02 — 21 052,63 рублей, начислена амортизация по оборудованию.

Продажа объекта

Так как переведенный на консервацию на срок более трех месяцев объект исключается из состава амортизируемого имущества, то оно относится к прочему имуществу. А потому доходы от его реализации можно уменьшить на цену его приобретения и иные сопутствующие покупке затраты.

Однако ФНС в письме от 12 января 2016 года № СД-4-3/59@ указала на ошибочность данного подхода. Чиновники пояснили, что в этом случае расходы на покупку ОС будут учтены в составе трат дважды: через механизм амортизации и при продаже ОС.

А это недопустимо в силу толкования пункта 5 статьи 252 НК РФ. Напомню: озвученной нормой закреплено, что суммы, отраженные в составе расходов компании, не подлежат повторному включению в состав расходов.

Соответственно, по мнению ФНС, при продаже «замороженного» ОС положения подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса не применяются.

В письме Служба в подтверждение своей позиции приводит примеры из судебной практики. Так, в постановлении 11-го Арбитражного Апелляционного Суда от 9 декабря 2009 года по делу № А55-9340/2009 и ФАС Северо-Западного округа от 25 июня 2007 года по делу

№ А56-51992/2005 судьи указывают на неправомерность применения коммерсантами положений подпункта 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации ОС, находящихся на консервации.

Иными словами, в таких ситуациях доход от реализации «замороженного» объекта уменьшается на его остаточную стоимость, которая определяется как разница между первоначальной ценной ОС и суммой, начисленной за период эксплуатации.

Если имущество продается с убытком, то полученный минус включается в состав прочих расходов компании равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до продажи.

Неиспользуемое имущество. Продажа, консервация

В практике предпринимательства нередки случаи, когда основные средства в какой-то период перестают использоваться для деятельности, которая приносит доход. Возможно, позже эти активы понадобятся снова, а может быть, стали ненужными навсегда.

Как отражать такое имущество в бухгалтерском учете? Как списывать его амортизацию, если по факту оно не изнашивается, поскольку не работает? Каким образом вновь вовлекать «законсервированные» ОС в оборот? Можно ли их реализовать? Рассуждаем в нижеприведенной статье.

Что такое неиспользуемое имущество

Неиспользуемым считается имущество, которое временно не участвует в основной деятельности организации. Причины, по которым это может иметь место, различны:

• изменение объемов производства;
• переход организации на другой вид деятельности;
• попадание имущества в ремонт;
• сезонная деятельность организации;
• устаревание основного средства (моральный износ) и др.

СПРАВКА! В качестве таких основных средств может выступать оборудование или (чаще) недвижимость.

Если планируется через определенное время вновь пользоваться этим активом, это означает, что с точки зрения учета он «законсервирован». Можно сдать неиспользуемое ОС в аренду или продать – то есть так или иначе вновь вовлечь в хозяйственный оборот.

Перевод неиспользуемого имущества на консервацию

Консервация – это перевод активов в такое состояние, которое позволит сохранить их в пригодности к эксплуатации через установленное время. Консервации можно подвергать:

• объекты незавершенного строительства – если нет средств на продолжение стройки или в данный момент вкладывать их нецелесообразно;
• как технологические комплексы, так и части целого;
• готовые основные средства – если их не планируется использовать в течение минимум 3 месяцев.

ВАЖНО! Такую процедуру можно выполнять на основании п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 3 ст. 256 НК РФ.

Процедура консервации

Перевод на консервацию делается согласно решению руководства предприятия или, если имущество государственное, соответствующим постановлением министерства.

Порядок процедуры консервации и расконсервации принимается внутренним решением руководства конкретной организации и фиксируется локальным нормативным актом.

Должен быть составлен и подписан акт о переводе объекта основных средств на консервацию (типовой формы нет, ее нужно утвердить). Акт подписывается комиссией, которую руководство учредило приказом.

В акте нужно в обязательном порядке отразить:

• наименование неиспользуемого актива;
• его инвентарный номер;
• первоначальную стоимость, по которой ОС принято на баланс;
• сумму амортизации, которую на него уже успели начислить;
• причины консервации;
• срок будущей расконсервации;
• подписи членов комиссии.

Бухучет законсервированного ОС

• Расходы на содержание неиспользуемых основных средств, в том числе и переведенных на консервацию, относятся к прочим, их следует отражать на счете 91 «Прочие расходы».
• Когда утрачивается амортизация
• На неиспользуемое имущество временно не нужно начислять амортизацию, если выполняется одно из условий:

• если консервация оформлена более чем на 3 месяца;
• ремонт (восстановление) рассчитано дольше чем на год;
• модернизация (реконструкция) будет проводиться дольше чем 12 месяцев;
• имущество передано по договору безвозмездного пользования (это уже не консервация).

Если временный простой меньше, экономически не обоснован либо его не оформляют как консервацию, амортизация начисляется обычным порядком.

При консервации срок полезной эксплуатации основного средства увеличивается на тот период, пока оно не использовалось.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если законсервировано было не все ОС, а только его часть, при этом остальные части продолжают принимать участие в деятельности предприятия, амортизация не начисляется на все ОС, хотя оно и значится на балансе как единое целое. Например, в эксплуатируемом здании закрывают один этаж под ремонт, остальные продолжают функционировать.

Налоговый учет консервации

Налоги платятся с тех средств, которые применяются для извлечения дохода. С одной стороны, ОС продолжают находиться на балансе и являться имуществом предприятия. С другой, вследствие простоя они прямо не применяются для извлечения экономической выгоды.

Если на неиспользуемое основное средство продолжает начисляться амортизация, она может быть учтена для снижения налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), поскольку эти расходы:

• экономически обоснованы;
• подтверждены документально;
• направлены на будущее получение дохода (ведь актив позже будет расконсервирован).

Как только расконсервирование произошло, амортизация должна начисляться так, как это делалось раньше, до начала простоя.

Если не консервация, то что?

Когда средство не планируют возвращать в эксплуатацию, консервировать его нет смысла. Практичнее все же получить с него определенный доход, а затем списать с баланса. Это можно сделать одним из способов:

• передача неиспользуемого имущества в аренду (лизинг);
• продажа основного средства.

Как правило, условия для этих действий получаются льготными, выгодными для покупателя или арендополучателя. Часто реализация неиспользуемых объектов недвижимости происходит путем аукционов или другим способом организованных торгов.

Вовлечение неиспользуемого имущества в оборот

Государство особенно строго относится к неиспользуемому имуществу, находящемуся в коммунальной собственности. Перечень его утверждается правительством, а далее вовлекается в хозяйственный оборот согласно соответствующему указу. Основные пути вовлечения:

• продажа на аукционе, где начальная цена будет базовой величиной, установленной законодательно;
• передача в бесплатное пользование индивидуальным предпринимателям или частным юрлицам;
• передача в безвозмездное пользование;
• иное использование, не противоречащее закону.

Безвозмездно, но не бесконтрольно

Передача ненужных государству объектов частным инвесторам происходит не просто так, а на основании конкретного инвестиционного проекта.

Если предприниматель готов вложить деньги в неиспользуемый объект (чаще всего это недвижимость), этот процесс строго регламентируется и контролируется.

Инвестор должен доказать, что данному объекту будет действительно дано целевое применение, предоставив проект (бизнес-план). В случае удачи получится обоюдная выгода:

• вместо пустующих зданий и сооружений появятся полезные функционирующие объекты;
• на них будут востребованы новые рабочие места, которые принесут доходы и предпринимателю, и в бюджет;
• при выполнении всех условий объект потом переходит в собственность вложившего в него средства инвестора.

Продажа с аукциона

Аукционные торги по неиспользуемому имуществу как средство вовлечения его в оборот применяются наиболее часто.

С предметами и оборудованием все ясно – они просто переходят в собственность нового владельца, который планирует их использовать. Если же продается недвижимость, то земельный участок, на котором она расположена, чаще всего отдается в аренду. О торгах заранее объявляется в СМИ, на специализированных площадках и изданиях, подаются заявки на участие, и аукцион проводится среди заявителей.

Если лот никто не приобрел, могут приниматься следующие меры:

• стоимость снижается на 20%;
• после вторых нерезультативных торгов – еще на 50%;
• максимальное понижение – до 80% от начальной цены.

Новый владелец должен внести деньги в установленный срок, иначе результаты торгов будут аннулированы.

Если объект совершенно нерентабелен

Если вновь ввести в оборот неиспользуемое имущество не представляется целесообразным, его следует утилизировать, чтобы хранение не занимало экономически неоправданные ресурсы.

Если ОС не требуется ни инвестору, ни собственнику, нужно освободить место для нового. В отношении недвижимости это означает снос.

10 Мая 2016Продажа законсервированного объекта ОС

К. С. Стриж, эксперт журнала «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль амортизируемым признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, используемое им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования такого имущества – более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 100 000 руб.

В случаях, когда объект основных средств временно не используется организацией в производственной деятельности (являясь при этом пригодным для дальнейшей эксплуатации), его переводят на консервацию.

Если по решению руководства организации осуществлен перевод на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, такие основные средства в силу п. 3 ст.

 256 НК РФ исключаются из состава амортизируемого имущества.

Нередко организации продают законсервированный объект. Как правильно определить его статус? Что это: товар[1], основное средство или прочее имущество? Ведь от ответа зависит, какую сумму включить в расходы от реализации: стоимость, по которой данный объект был принят к учету, или стоимость за вычетом амортизации, начисленной до перевода объекта на консервацию.

ОС, товар или прочее имущество?

Напомним, что ст.

 268 НК РФ, устанавливающей особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав, предусмотрен разный порядок для товаров, амортизируемого и прочего имущества. Согласно п.

 1 указанной статьи доходы от реализации уменьшаются:

– при реализации амортизируемого имущества – на его остаточную стоимость, рассчитываемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1);

– при реализации прочего имущества – на цену приобретения (создания) этого имущества (пп. 2);

– при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из методов оценки покупных товаров (ФИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара) (пп. 3).

Какую из этих норм следует применять при реализации объекта, находящегося на консервации? Ответ на поставленный вопрос недавно дало налоговое ведомство, сославшись при этом на арбитражную практику, – см. Письмо от 12.01.2016 № СД-4-3/59@.

По мнению ФНС, при рассмотрении вопроса об определении расходов при реализации ОС, находящегося на консервации, следует иметь в виду, что часть стоимости реализуемого ОС за период с момента ввода его в эксплуатацию до перевода на консервацию учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в виде сумм амортизационных отчислений.

В этом случае применение положений пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ влечет повторный учет части расходов по приобретению (созданию) указанного имущества в целях налогообложения, что является недопустимым в силу п. 5 ст. 252 НК РФ. Данным пунктом установлено: суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Операции по реализации ОС, находящихся на консервации, отражаются по строкам 010 – 060 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль[2].

В письме налоговая служба в подтверждение своей позиции приводит и примеры из арбитражной практики. Это постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2009 по делу № А55-9340/2009, ФАС СЗО от 25.06.

2007 по делу № А56-51992/2005, ФАС ПО от 30.03.2005 № А12-21856/04-С29, в которых судьи указывают на неправомерность применения налогоплательщиком положений пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации ОС, находящихся на консервации.

Пример 1

ООО «Альфа» приобрело и ввело в эксплуатацию в феврале 2012 года основное средство. Его первоначальная стоимость составила 1 600 000 руб.

Основное средство было отнесено к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 80 месяцев (с марта 2012 года по октябрь 2018 года включительно).

Организация применяет линейный метод начисления амортизации. Месячная норма амортизации составляет 1,25% (1 / 80 мес.). Ежемесячная сумма амортизации равна 20 000 руб. (1 600 000 руб. х 1,25%).

В апреле 2016 года было принято решение о переводе данного основного средства на консервацию сроком на восемь месяцев (с 5 апреля по 5 декабря включительно). С 1 мая 2016 года начисление амортизации по данному основному средству прекращается.

В августе 2016 года законсервированный объект продан по цене 826 000 руб. (в том числе НДС – 126 000 руб.).

Для целей налогообложения доходы от реализации составили 700 000 руб. (826 000 — 126 000).

При продаже законсервированного объекта ОС организация вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость этого объекта.

До консервации амортизация по ОС начислялась в течение 50 мес. (с марта 2012 года по апрель 2016 года включительно). Всего было начислено 1 000 000 руб. (20 000 руб. x 50 мес.). Остаточная стоимость равна 600 000 руб. (1 600 000 — 1 000 000).

Прибыль от реализации имущества составит 100 000 руб. (700 000 — 600 000).

Операции по реализации амортизируемого имущества подлежат отражению в приложении 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

Показатели	Код строки	Сумма в рублях
Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего	010	1
В том числе объектов, реализованных с убытком	020	–
Выручка от реализации амортизируемого имущества	030	700 000
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией	040	600 000
Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)	050	100 000
Убытки от реализации амортизируемого имущества без учета объектов, реализованных с прибылью)	060	–

Если законсервированный объект продан с убытком

Если имущество продается с убытком, то принимаются во внимание следующие особенности. Согласно п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения товара с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами является убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Таким образом, если организация при реализации основного средства с убытком переведет его в категорию «товары» и учтет убыток единовременно, она тем самым занизит облагаемую базу по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, когда произошла реализация (по данному вопросу см., например, Постановление ФАС УО от 10.10.2011 № Ф09-6361/11).

В Постановлении ФАС ПО от 30.03.2005 № А12-21856/04-С29 рассматривалась ситуация, когда реализуется основное средство, находившееся к моменту продажи на консервации. Вот какое мнение высказали судьи по этому поводу.

Указанный объект является основным средством и амортизируемым имуществом. Исключение его из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст.

 256 НК РФ возможно лишь в период нахождения на консервации, то есть до начала совершения с ним действий по реализации.

Данный вывод судьи основывали на том, что режим консервации применительно, например, к объектам основных средств означает временное изъятие их из оборота.

Реализация такого имущества свидетельствует, что оно включено в оборот и уже не находится на консервации.

При продаже объектов основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доходы от названной операции на остаточную стоимость этих объектов.

Как посчитать убыток, если имущество находилось на консервации? Согласно п. 3 ст.

 256 НК РФ основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

Если налогоплательщик продает с убытком основное средство, которое по тем или иным причинам находилось на консервации свыше трех месяцев, то при определении фактического срока эксплуатации этого объекта (исходя из которого исчисляется период списания убытка) период консервации не учитывается.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что основное средство, находившееся на консервации, продано по цене 531 000 руб. (в том числе НДС – 81 000 руб.).

Для целей налогообложения доходы от реализации составили 450 000 руб. (531 000 — 81 000).

При реализации законсервированного объекта ОС организация вправе уменьшить доходы от данной операции на остаточную стоимость этого объекта.

Убыток от реализации имущества равен 150 000 руб. (450 000 — 600 000).

С момента начала амортизации оборудования (март 2012 года) до месяца его реализации (август 2016 года) прошло 54 месяца.

Период, в течение которого имущество находилось на консервации (4 месяца), из этого срока исключается. Фактически оборудование эксплуатировалось 50 месяцев (54 — 4). Поэтому в соответствии с п. 3 ст.

 268 НК РФ налогоплательщик будет отражать убыток в прочих расходах в течение 30 месяцев (80 — 50).

Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, составит 5 000 руб. (150 000 руб. / 30 мес.). Сумма этого убытка будет включаться в прочие расходы начиная с сентября 2016 года.

• В декларации по налогу на прибыль организаций должны быть указаны данные:
• – об убытке, полученном при реализации амортизируемого имущества;
• – о сумме, которая включается в расходы в целях налогообложения прибыли в конкретном отчетном (налоговом) периоде.
• Эти данные найдут свое отражение в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.

Воспользуемся данными примера 2. Отчетными периодами ООО «Альфа» являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

В приложении 3 к листу 02 декларации за девять месяцев налогоплательщик отразит:

Показатели	Код строки	Сумма в рублях
Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего	010	1
В том числе объектов, реализованных с убытком	020	1
Выручка от реализации амортизируемого имущества	030	450 000
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией	040	600 000
Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)	050	–
Убытки от реализации амортизируемого имущества без учета объектов, реализованных с прибылью)	060	150 000

Покажем схематически, в какие строки каких приложений попадут данные по реализации основного средства с убытком.

Приложение 3 к листу 02	Приложение 3 к листу 02	Приложение 1 к листу 02	Приложение 2 к листу 02	Лист 02
Показатель	Код строки	Сумма, руб.	Код строки	Код строки	Код строки	Код строки	Код строки	Код строки
Выручка от реализации амортизируемого имущества	030	450 000	340	030	040	010
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией	040	600 000	350	080	130	030
Убытки от реализации амортизируемого имущества	060	150 000	360	050

В приложении 3 к листу 02 показатели строк 030 (выручка от реализации ОС), 040 (остаточная стоимость) и 060 (убыток от реализации) проставляются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3.

В свою очередь, показатели этих строк используются при заполнении листа 02, а также приложений 1 и 2 к нему.

Так, показатель строки 340 указывается в строке 030 приложения 1, показатель строки 350 – в строке 080 приложения 2, а показатель строки 360 – в строке 050 листа 02.

Заметьте, выручка от реализации ОС попала в строку 010 листа 02, а расходы – в строку 030 листа 02. Чтобы убыток, полученный от продажи амортизируемого имущества, в целях налогообложения прибыли не был учтен единовременно, разработчики декларации в листе 02 «вынесли» его в отдельную строку 050, которая при расчете прибыли по строке 060 участвует со знаком «+».

Для наглядности предположим, что кроме данной операции у организации других операций не было. Лист 02 будет выглядеть следующим образом:

Показатели	Код строки	Сумма, руб.
Доходы от реализации	010	450 000
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	030	600 000
Убытки	050	150 000
Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + 020 — 030 — 040 + 050)	060	0

Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, указывается по строке 100 приложения 2 листа 02.

В декларации за девять месяцев эта сумма равняется 5 000 руб. (за сентябрь), в годовой декларации – 20 000 руб. (по 5 000 руб. в сентябре – декабре).

[1] Товаром для целей применения НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

[2] Утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.

Источник: Журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»