Согласно ст. 18 НК РФ на текущий момент особым вариантом исчисления налогов являются специальные налоговые режимы. В статье расскажем про налоговые режимы, как их можно совмещать и какие существуют для них ограничения.

Как выбрать налоговый режим в 2022 г

Каждое направление бизнеса может применять определенный налоговый режим, следовательно, тот, который считается для него наиболее подходящим. До конца 2020 г.

организации могли использовать систему налогообложения Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), но начиная с 2021 г.

данный налоговый режим был отменен и многие организации должны были рассматривать другие варианты налогового режима.

На сегодняшний день, на выбор бизнеса предоставлено 5 основных налоговых режимов:

Совмещение специальных налоговых режимов в 2022 г

УСН не относится к какому-то определенному виду деятельности бизнеса, точно также, как и ОСНО, в связи с этим их совмещение недопустимо. Отмечается, что налог на НПД не следует совмещать с другими специальными режимами.

Рассмотрение совмещения ОСНО и ЕСХН так же является недопустимым, в связи с тем, что данные режимы являются базовыми. Это свидетельствует о том, что они относятся ко всей компании, а не к определенному виду деятельности.

В связи с определенными ограничениями налоговых режимов, наиболее оптимальным вариантом совмещения является совмещение с патентной системой налогообложения (ПСН): данный налоговый режим можно совмещать с УСН и с ОСНО.

Применение УСН, ПСН и ОСНО

Применять УСН вправе как организации, так и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Но есть определенные условия, которые необходимо учитывать. Не в праве применять УСН:

• банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• страховщики (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• негосударственные пенсионные фонды (пп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• инвестиционные фонды (пп. 5 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• профессиональные участники рынка ценных бумаг (брокеры, дилеры, депозитарии, управляющие ценными бумагами) (пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, глава 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»);
• ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Полный список условий изложен в ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.

Применять ПСН вправе только ИП, которые получили патент на реализацию одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН. Также отмечается, что предприниматель вправе получить несколько патентов.

Применение патента возможно на всей территории РФ, за исключением того, если субъектом РФ определена территория действия патентов по муниципальным образованиям или группам муниципальных образований. Данное право регионам предоставлено согласно пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

ОСНО вправе применять все предприниматели и организации без исключения. Данный режим применяется по умолчанию, если при регистрации в налоговом органе не предоставить заявление о переходе на иной режим налогообложения.

Так как наиболее распространенным вариантом совмещения является УСН + ПСН, ниже будет рассмотрен вариант совмещения данных налоговых режимов.

• Хотите подробнее узнать о совмещении налоговых режимов в 2022 году?
• Получите консультацию наших специалистов и получите ответы на интересующие вопросы.
• Получить консультацию

Возможность совмещения УСН и ПСН

Отмечается, что с 2022 г. лимиты проиндексированы (лимиты и условия для УСН представлены в ст. 346.21 НК РФ). Терять право на УСН предприниматель может в случае, если:

• если с начала года доход превышает 219,2 млн. рублей;
• если стоимость основных средств превышает 150 млн. рублей;
• если среднесписочная численность сотрудником превышает 130 человек.

У ИП не должен быть превышен доход с начала года на 60 млн. рублей, если доход превышается на данную сумму, то индивидуальный предприниматель лишается права на патент.

Учет лимита доходов

Для того, чтобы не была потеряна возможность применения патента, необходимо контролировать лимиты, так как лимиты не должны быть превышены, иначе ИП утратить право применять патент в налоговом периоде. Следовательно, предприниматель должен полагаться на меньшую из сумм, то есть, 60 млн. рублей и производить анализ доходов, относящихся к одному и второму специальным режимам (п. 6 ст. 346.45 НК).

Учет лимита по сотрудникам

Сравнивая ограничения по выручке, НК РФ не контролирует численность работников, так как на этот счет нет каких-либо четких правил в патентной и при совмещении упрощенной системы налогообложения.

Ограничения по численности работников в УСН составляет 130 человек. Данное ограничение включает в себя все юридические лица или ИП (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ с учетом принятых изменений). Ограничение патентной системы составляет 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Таким образом, предприниматель может совмещать УСН и ПСН, если примет на работу до 130 сотрудников, 15 из которых будут заняты по патентной системе налогообложения.

Учет остаточной стоимости основных средств

Переход на УСН возможен, если остаточная стоимость основного средства не превышает 150 млн. рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Отмечается, что данное ограничение должны соблюдать не только организации, но и предприниматели.

Если остаточная стоимость в налоговом периоде будет превышена 150 млн. рублей, то организация или же предприниматель утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором было превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, письма Минфина России от 02.06.

2021 № 03-11-11/43679).

Если предпринимателем совмещается УСН и ПСН, то для контроля лимита должно учитываться только основные средства, которые заняты в деятельности на УСН (письма Минфина России от 24.07.2019 № 03-11-11/55014, от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).

Учет доходов и расходов

Если предприниматель использует одновременно УСН и ПСН, то учет расходов, доходов, имущества и обязательств необходимо вести раздельно (ст. 346.18 НК).

По мнению Минфина, если у предпринимателя есть внереализационные доходы, которые нельзя точно отнести к одному виду деятельности, то их распределять нельзя. Данные расходы предлагается учитывать при расчете налога на УСН (письмо Минфина России от 29.01.

2016 № 03-11-09/4088). Согласно НК РФ нет определенного алгоритма составления пропорции.

Если предприниматель будет совмещать ОСНО и ПСН, то необходимо также распределять расходы. Те расходы, которые относятся ко всем видам деятельности, распределяются пропорционально доходу от ОСНО в общем объеме доходов (ст. 272 НК).

Учет страховых взносов

Если производится совмещение специальных режимов, то рекомендуется вести раздельный учет как доходов, так и расходов. Если нет возможности распределять расходы и доходы, то распределение происходит между видами деятельности — пропорционально доле общего дохода (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Отмечается, что существует ряд вопросов по совмещению специальных режимов, которые не урегулированы НК РФ, в данном случае предпринимателям рекомендуется ориентироваться и анализировать разъяснения Минфина РФ или ФНС.

Налоговые режимы: возможности и особенности совмещения. — Ассоциация Юристов России

В соответствии со ст. 18 НК РФ юридические лица и предприниматели вправе выбрать один из специальных налоговых режимов. Но только желания для этого недостаточно. Необходимо соответствовать определенным требованиям, установленным законодательно.

Налоговые режимы, доступные в 2022 году

В России действует несколько налоговых режимов. Некоторые относятся к базовым, другие могут применять только определенные категории налогоплательщиков. Но каждому, кто решит заняться бизнесом, необходимо предварительно изучить особенности всех систем налогообложения, чтобы выбрать оптимальный вариант для себя.

Еще недавно большая часть предпринимателей и юрлиц, работавших в сфере услуг, применяла ЕНВД. Но этот спецрежим отменили, начиная с 2021 года. ООО пришлось переходить на УСН или ОСНО. Предприниматели дополнительно могут приобрести патент.

По состоянию на 2022 год юридическим лицам и ИП доступны следующие режимы налогообложения:

• ОСНО. Обязательно ведение бухучета в полном объеме с уплатой НДС;
• УСН. В бюджет в качестве налога надлежит перечислить определенный процент либо с дохода, либо с разницы между доходами и затратами;
• НПД. Спецрежим доступен только физлицам, не имеющим наемных работников;
• ПСН. Данный режим налогообложения доступен индивидуальным предпринимателям;
• ЕСХН. Данный спецрежим создан специально для производителей сельхозпродукции.

Особенности совмещения режимов налогообложения

УСН, ОСНО и ЕСХН в соответствии с требованиями НК РФ считаются базовыми режимами и совмещать их нельзя. Закон не разрешает один вид деятельности вести, например, на «упрощенке», другой — на общей системе.

Налог на профессиональный доход вообще не доступен юридическим лицам. Стать плательщиком может любое физлицо, оказывающее услуги или продающее товары собственного производства. НПД также не получится совмещать с ОСНО или УСН.

На практике это означает, ИП может выбрать в качестве базы ОСНО или УСН и дополнительно купить патент на определенные виды деятельности.

Особенности применения УСН

Перейти на «упрощенку» могут как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели, но с учетом ограничений, приведенных в ст. 346.12 НК РФ.

В этой же статье перечислены категории налогоплательщиков, которые не могут перейти на УСН ни при каких обстоятельствах. В частности, ограничения распространяются:

• предприятия, занимающиеся добычей нефти, газа, угля (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• организаторы азартных игр (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК ПФ);
• компании, продающие подакцизные товары. Исключение сделано для тех, кто производит вина из сырья с собственных виноградников (пп. 8 п. 3 ст. 364.12 НК РФ) и т. д.

Не могут применять УСН адвокаты и нотариусы, открывшие собственные кабинеты, компании, имеющие филиалы, профессиональные участники рынка ценных бумаг и т. д. Полный перечень обозначен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. А в ст. 346.13 приведены условия, при выполнении которых юрлицо может перейти на УСН или утратить право применять этот спецрежим.

Применение ПСН

Патентная система налогообложения доступна только индивидуальным предпринимателям. Суть ПСН в том, что налог платится вперед: за месяц, квартал, год и т. д. Разрешенные для ПСН виды деятельности приведены в ст. 346.43 НК РФ. Можно одновременно купить несколько патентов.

Работать на основании патента можно на территории как всей страны, так и отдельного региона или муниципалитета. Конкретные решения в данном случае могут принимать непосредственно регионы (п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

В соответствии с НК РФ индивидуальные предприниматели и юрлица после регистрации автоматически обязаны применять именно общую систему налогообложения. Для перехода на любой из спецрежимов необходимо подавать отдельное заявление.

Анализ текущей ситуации показывает, что большая часть ИП применяет УСН или ПСН. И соответственно необходимо рассмотреть, как эти режимы можно совмещать в текущей работе.

УСН и ПСН: что нужно знать о совмещении?

Предприниматели и организации, чтобы работать на УСН, обязаны соблюдать определенные лимиты, перечисленные в ст. 346.21 НК РФ:

• максимально возможный доход в течение года — 219,2 млн. рублей с учетом индексации;
• оборудование, станки, здания, сооружения стоят не более 150 млн. рублей;
• среднесписочная численность персонала — не более 130 человек.

Определенные ограничения установлены и для предпринимателей, выбравших для себя патент:

• годовой доход — не более 60 млн. рублей;
• в штате — не более 15 сотрудников.

Нельзя забывать и о том, что оплатить патент нужно вперед.

Считаем доходы

При совмещении двух режимов (ПСН и УСН) нужно учитывать ограничения, установленные п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Как только доход превышает 60 млн. рублей, предприниматель утрачивает право на патент.

Правильно нанимаем работников

Предприниматель на УСН может принять в штат до 130 наемных работников (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Для ПСН лимит установлен на уровне 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Чтобы не нарушить требования НК РФ, предприниматель, использующий и УСН, и ПСН, может одновременно нанимать не более 130 работников. Но привлекать к деятельности, разрешенной патентом, можно только 15 человек из всего штата.

Правильно учитываем стоимость ОС

Юридические лица и ИП могут применять УСН при условии, что находящиеся в их распоряжении основные средства стоят не более 150 млн. рублей (по остаточной стоимости). Основание — пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Если налогоплательщик приобретет хотя бы одну машину или станок, что приведет к превышению лимита, он будет обязан перейти на ОСНО. Придется переделать все документы за тот квартал, в котором зафиксировано несоблюдение лимитов.

Основание — п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Стоимость имущества для применения УСН

Помимо ограничения по величине дохода для применения УСН также необходимо соблюдать лимит остаточной стоимости имущества. Как правильно определить этот показатель в целях применения УСН, рассказано в статье.

https://www.youtube.com/watch?v=m__dD7YTb7I\u0026pp=ygUb0J_Qvy4gMTYg0L8uIDMg0YHRgi4gMzQ2LjEy

Остаточная стоимость основных средств, используемых для получения доходов, по данным бухгалтерского учета не должна превышать 100 000 000 рублей.

В Налоговом кодексе есть прямое указание на то, что упомянутое ограничение по стоимости основных средств распространяется только на организации (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В отношении индивидуальных предпринимателей такого ограничения нет.

Однако финансисты согласны только с тем, что перейти на УСН предприниматели могут без учета лимита остаточной стоимости имущества (письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. № 03-11-11/147).

А вот сохранить право на применение «упрощенки» они смогут, если будут соответствовать требованиям пункта 3 статьи 346.

12 Налогового кодекса, в том числе по стоимости основных средств, которая определяется по данным бухучета (письма Минфина РФ

от 13 февраля 2015 г. № 03-11-12/6555, от 18 января 2013 г. № 03-11-11/9, ФНС РФ от 15 января 2013 г. № ЕД-3-3/69).

С этой позицией можно поспорить. Ведь положения подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса распространяются только на организации. Кроме того, индивидуальные предприниматели на «упрощенке» вообще не обязаны вести бухучет, а значит, определять остаточную стоимость основных средств (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Но, учитывая мнения чиновников по данному вопросу, эту точку зрения предпринимателям придется отстаивать в суде.

Объекты недвижимости, полученные по концессионному соглашению

По мнению Минфина, при определении лимита стоимости основных средств «упрощенцам» следует учитывать объекты недвижимости, полученные по концессионному соглашению (письмо от 26 августа 2015 г. № 03-11-09/49191).

Поскольку речь в письме идет о передаче имущества по концессионному соглашению, финансисты обращаются к положениям Федерального закона от 21 июля 2005 года № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (далее – Закон № 115-ФЗ).

Как гласит часть 1 статьи 3 этого закона, по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется создать или реконструировать недвижимое имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту). Кроме того, концессионер обязуется осуществлять деятельность с использованием этого объекта недвижимости. В свою очередь концедент обязуется предоставить концессионеру право пользования и владения этим имуществом.

В то же время Законом № 115-ФЗ также установлено, что имущество, передаваемое по концессионному соглашению, отражается на балансе концессионера (а не концедента), причем обособленно от остального его имущества. Концессионер ведет самостоятельный учет

в отношении этого объекта, а также начисляет на него амортизацию.

Исходя из этого, в Минфине делают следующий вывод.

Остаточную стоимость объекта недвижимости, полученного по концессионному соглашению, «упрощенец» должен учитывать для расчета лимита стоимости основных средств в целях применения УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

И если остаточная стоимость основных средств, полученных по концессионному соглашению, превысит 100 миллионов рублей, концессионер-«упрощенец» утрачивает право применять этот спецрежим.

Смена системы налогообложения

При смене системы налогообложения на упрощенную остаточную стоимость имущества и прав определяют как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной до перехода на «упрощенку».

При переходе на УСН с единого сельскохозяйственного налога этот показатель рассчитывают так. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которая сложилась на момент перехода на сельхозналог, уменьшают на сумму расходов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса.

Если вы переходите на «упрощенку» с ЕНВД, остаточную стоимость найдите как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) этих активов и суммой амортизации за период применения ЕНВД. Эту величину рассчитайте по правилам бухгалтерского учета.

https://www.youtube.com/watch?v=m__dD7YTb7I\u0026pp=YAHIAQE%3D

В случае превышения 100-миллионной отметки имейте в виду следующее. В расчет этого показателя берут только амортизируемые основные средства (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поскольку земельные участки не являются амортизируемым имуществом, их стоимость при определении лимита не учитывают.

В письме от 31 июля 2013 года № 03-11-06/2/30602 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда фирма купила транспортные суда общей стоимостью более 100 миллионов рублей и зарегистрировала их в Российском международном реестре судов (РМРС). Поскольку суда, зарегистрированные в РМРС, исключены из перечня амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), учитывать их стоимость при определении лимита по основным средствам не нужно.

Превышение лимита по основным средствам

Если все-таки лимит превышен, от «опасных» излишков имущества можно избавиться. Для этого проведите инвентаризацию.

Вышедшие из строя или морально устаревшие объекты спишите. Часть оборудования можно продать.

Имущество, которое вы приобрели в конце года, предшествующего переходу на УСН, постарайтесь до следующего года оставить в ранге капвложений. Ведь капиталовложения не являются основными средствами (п. 3 ПБУ 6/01). А потому имущество, купленное или построенное до перехода на упрощенную систему, станет основным средством только после того, как вы учтете его на счете 01.

В результате этого маневра вы получите двойную выгоду: во-первых, сможете перейти на УСН; во-вторых, спишете объект на расходы по правилам «упрощенки», что гораздо выгоднее.

Наконец, часть «сверхлимитных» основных средств можно «перевести» на дружественную фирму (предпринимателя), а затем взять у них в аренду или лизинг. Такое имущество нельзя включать в расчет лимита, даже если оно числится у вас на балансе.

Обратите внимание

Если по отдельным видам деятельности вы платите «вмененный» налог, то при переводе других отраслей на «упрощенку» ограничения по числу работников и стоимости имущества вы должны выполнить по фирме в целом, а предельную величину доходов – отдельно по видам деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

ПРИМЕР

В фирме, которая торгует продуктами питания, работают 15 человек. У фирмы есть:

— здание склада с офисом первоначальной стоимостью 12 500 000 руб. и суммой амортизации 1 600 000 руб.;

— несколько компьютеров и офисная мебель с первоначальной стоимостью 200 000 руб. и суммой амортизации 50 000 руб.

За девять месяцев текущего года фирма продала товаров на 17 700 000 руб. (в том числе НДС – 2 700 000 руб.).

Чтобы определить, можно ли применять упрощенную систему, бухгалтер фирмы сделал такой расчет:

— средняя численность работников (15 человек) меньше 100 человек;

— остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 11 050 000 руб. ((12 500 000 – 1 600 000) + (200 000 – 50 000)). Такая величина меньше 100 000 000 руб.;

— выручка фирмы за девять месяцев равна 15 000 000 руб. (17 700 000 – 2 700 000). Это меньше 59 805 000 руб.

Таким образом, фирма удовлетворяет всем критериям, позволяющим со следующего года перейти на упрощенную систему налогообложения.

Утрата права на применение УСН

Бывают ситуации, когда превышения предельного порога стоимости основных средств избежать не удается. В этом случае нужно учесть следующее.

Если, несмотря на принятые меры, «упрощенец» не уложился в 100-миллионный лимит остаточной стоимости основных средств, он теряет право на применение УСН.

Утрата права на применение УСН происходит с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

«Упрощенцу» придется перейти на иной режим налогообложения и исчислять налоги так, как будто он является вновь созданной организацией

(вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем).

Причем пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором бывший «упрощенец» перешел на ОСН, платить не придется. Поскольку сумма таких платежей, уплаченная в периоде перехода на иной режим налогообложения, не расценивается как доплата в связи с неполной уплатой налогов в установленный срок.

Таковы правила пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса.

Исходя из этого, в письме от 1 декабря 2015 года № 03-11-06/2/70012 Минфин напоминает, что превышение 100-миллионного порога остаточной стоимости основных средств влечет за собой утрату права на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение, и переход на иной режим налогообложения в периоде превышения. В этом случае от уплаты пеней и штрафов налогоплательщик освобождается.

О порядке соблюдения индивидуальным предпринимателем положений пп. 16 п. 3 ст. 346.12 налогового кодекса рф для целей продолжения применения усн

26 Ноября 2012

Организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что исходя из текста вышеуказанной нормы, данное условие распространяется только на организации, но не на индивидуальных предпринимателей.

Соблюдать это условие организации необходимо:

• как при переходе на УСН. Так, организации должны указать в уведомлении о переходе на применение УСН (рекомендуемая форма которого утверждена Приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»), в частности, остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). В целях пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с Главой 25 Налогового кодекса РФ;
• так и в процессе применения УСН для того, чтобы не утратить право на ее применение. А исходя из п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ следует, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ (в число которых входит несоответствие требованиям пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ об остаточной стоимости основных средств, которая не должна превысить 100 млн. рублей), п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ и п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

И если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ и с пп. 1, пп. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ, не превысили 60 млн.

рублей и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным п. 3, п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ и п. 3 ст. 346.

14 Налогового кодекса РФ, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде (п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Из анализа положений п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ и п. 4.1 ст. 346.

13 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик утрачивает право на применение УСН в частности, если он допустил несоответствие ряду установленных Налоговым кодексом РФ требований, в число которых входит несоответствие требованиям пп. 16 п. 3 ст. 346.

12 Налогового кодекса РФ об остаточной стоимости основных средств, которая не должна превысить 100 млн. рублей. Если несоответствия этим требованиям допущено не было, то налогоплательщик может и дальше применять УСН.

При этом отметим, что нормы п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ и п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ распространяют свое действие на налогоплательщиков, применяющих УСН, в число которых входят не только организации, но и индивидуальные предприниматели.

Как указал Минфин России в письме от 18 января 2013 г. N 03-11-11/9 определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем в целях применения п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ производится по правилам, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ для организаций.

При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с Главой 25 Налогового кодекса РФ. А до 1 января 2013 г. в соответствии с Налоговым кодексом РФ индивидуальным предпринимателям следовало соблюдать вышеуказанное ограничение, предусмотренное пп. 16 п. 3 ст. 346.

12 Налогового кодекса РФ, с учетом остаточной стоимости нематериальных активов.

Иванова Елена Николаевна,

Эксперт по налогообложению ООО «Мир Консалтинга».

Читайте далее: